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審計(jì)法規(guī)與審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系范文第1篇

一、環(huán)境審計(jì)的特殊性決定了應(yīng)專門建立環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則

由于環(huán)境審計(jì)具有常規(guī)審計(jì)所不具備的特性，環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則也有其特殊性。只有專門建立環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，才能有效地指導(dǎo)環(huán)境審計(jì)的實(shí)踐。

1.綜合性強(qiáng)。首先，環(huán)境審計(jì)主體多元化，包括國家審計(jì)人員、注冊會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師，有時(shí)還需要環(huán)境和法律專家的加入，這必然要求環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)面向以上主體制定；其次，環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則涉及財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績效審計(jì)，覆蓋面廣；最后，環(huán)境審計(jì)依據(jù)的法規(guī)要比一般類型審計(jì)多。因此，環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容不是現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則體系所能容納的。

2.技術(shù)性強(qiáng)。環(huán)境審計(jì)涉及環(huán)境利用、環(huán)境保護(hù)、環(huán)境污染的防治以及環(huán)境污染法律責(zé)任的追究等方面。審計(jì)手段不僅僅局限于傳統(tǒng)的賬目審計(jì)，還擴(kuò)展到運(yùn)用自然科學(xué)技術(shù)。這就要求環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則必須建立在環(huán)境科學(xué)和工程技術(shù)的基礎(chǔ)上，比常規(guī)審計(jì)準(zhǔn)則具有更高的科學(xué)技術(shù)含量。

3.對審計(jì)人員素質(zhì)要求高。進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的人員不僅要具備財(cái)務(wù)、審計(jì)知識，還要具備一定的環(huán)境、統(tǒng)計(jì)、工程等方面的知識，這使得環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和培訓(xùn)等方面的要求比常規(guī)審計(jì)準(zhǔn)則更高、更嚴(yán)格。

二、不能直接將ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)作為我國的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則

ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)是環(huán)境審計(jì)規(guī)范中最全面和操作性最強(qiáng)的準(zhǔn)則，也是世界范圍內(nèi)應(yīng)用最廣的標(biāo)準(zhǔn)。在ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)中，與環(huán)境審核方面有關(guān)的有三個(gè)：環(huán)境審核通用原則（ISO14010）、環(huán)境管理體系審核（ISO14011）和環(huán)境審核員資格準(zhǔn)則（ISO14012）。有人提出將ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)直接作為我國的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則。但筆者認(rèn)為這樣做不符合我國的國情，我國有必要制定一套有中國特色的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系。

1.ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)外部審計(jì)人員實(shí)施環(huán)境審計(jì)的行為標(biāo)準(zhǔn)，但并未界定兩者在審計(jì)內(nèi)容和范圍上的區(qū)別。從我國環(huán)境審計(jì)發(fā)展的必然趨勢來看，國家審計(jì)人員、注冊會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師各司其職，共擔(dān)環(huán)境審計(jì)的重任。為了避免職責(zé)交叉，形成環(huán)境審計(jì)的“空白地帶”，應(yīng)在環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則中嚴(yán)格界定三者的審計(jì)職責(zé)。顯然，ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)不能滿足這方面的要求。

2.ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)沒有提供適用于各種類型環(huán)境審計(jì)的具體審計(jì)程序和審計(jì)方法。ISO14010只提供了環(huán)境審計(jì)的一般原則，沒有規(guī)定具體工作細(xì)則，缺乏可操作性；而ISO14011盡管對環(huán)境審核的步驟作了具體的規(guī)定，但僅局限于環(huán)境管理體系審核，不具備通用性。

3.ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)中的環(huán)境審計(jì)報(bào)告有待補(bǔ)充和完善。ISO14010和ISO14011僅規(guī)定了環(huán)境審計(jì)報(bào)告的組成要素，但并未提供規(guī)范的語言表達(dá)方式和發(fā)表審計(jì)意見的標(biāo)準(zhǔn)。這在一定程度上會(huì)加大環(huán)境審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)，并會(huì)對委托方閱讀環(huán)境審計(jì)報(bào)告造成困難。

4.ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)中的環(huán)境審核主要是針對企業(yè)是否達(dá)到ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)而進(jìn)行的環(huán)境狀況考核。ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)中的環(huán)境審計(jì)師是針對環(huán)境體系的評價(jià)而專門培訓(xùn)的審計(jì)師。其審核的含義與我國現(xiàn)行的環(huán)境審計(jì)不完全相同，環(huán)境審計(jì)師也超出了我國對審計(jì)師的界定（國家審計(jì)人員、注冊會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師）。

三、建立我國的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系

1.環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的制定依據(jù)。

（1）以ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)（主要指ISO14010、ISO14011和ISO14012）為藍(lán)本。ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)直接作為我國的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則固然有其局限性，但這套標(biāo)準(zhǔn)已成為進(jìn)入國際市場的“綠色護(hù)照”。只有遵循這一標(biāo)準(zhǔn)，才能有力地推進(jìn)我國與世界各國的經(jīng)貿(mào)關(guān)系，才能保證我國的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則與國際接軌。另外，我國具有應(yīng)用ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境基礎(chǔ)。截至2003年12月31日，我國共頒發(fā)了環(huán)境管理體系認(rèn)證證書5064份，位居發(fā)展中國家前列。因此，將ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)作為制定我國環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的藍(lán)本是必要的，而且是可行的。

（2）以我國的審計(jì)法規(guī)、常規(guī)審計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境保護(hù)方面的法律法規(guī)為依據(jù)。要建立有中國特色的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，就要依據(jù)我國的法律法規(guī)和準(zhǔn)則制度，包括《審計(jì)法》、《注冊會(huì)計(jì)師法》、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、國家審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等審計(jì)方面的法律規(guī)范，和《環(huán)境保護(hù)法》、《大氣污染防治法》、《環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》、《水污染物排放許可證管理辦法》等環(huán)境保護(hù)方面的法律法規(guī)，以及與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的地方性規(guī)定等。

2.環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系的框架。

環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系應(yīng)包括兩個(gè)層次：

（1）第一層次為環(huán)境審計(jì)基本準(zhǔn)則，包括環(huán)境審計(jì)主體特殊的道德要求、專業(yè)勝任能力及其培訓(xùn)要求。環(huán)境審計(jì)基本準(zhǔn)則的制定可考慮ISO14012中對環(huán)境審計(jì)人員專業(yè)勝任能力和培訓(xùn)方面的規(guī)定。

（2）第二層次為環(huán)境審計(jì)具體準(zhǔn)則，包括國家環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則、注冊會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則。

雖然目前國家政府在我國的環(huán)境審計(jì)中處于主導(dǎo)地位，但由于環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域?qū)?、任?wù)重、要求高，注冊會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師的參與已成為環(huán)境審計(jì)發(fā)展的必然趨勢。

根據(jù)各自不同的環(huán)境審計(jì)要求，國家環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則、注冊會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則分別包括以下內(nèi)容：①各自的環(huán)境審計(jì)責(zé)任和范圍；②各自的環(huán)境審計(jì)程序和方法；③環(huán)境審計(jì)報(bào)告的語言表達(dá)方式和格式；④環(huán)境審計(jì)意見類型。值得說明的是，在環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則中不應(yīng)重復(fù)與常規(guī)審計(jì)準(zhǔn)則相同的內(nèi)容，而僅包括環(huán)境審計(jì)對審計(jì)主體的特殊要求。

3.環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則在現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則體系中的定位。

我國現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則體系有三大分支：獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、國家審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。筆者認(rèn)為，作為審計(jì)領(lǐng)域的拓展，環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的加入不應(yīng)改變現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則體系，應(yīng)將環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則融合到三大分支中，作為審計(jì)準(zhǔn)則體系的補(bǔ)充。具體設(shè)想是：

（1）環(huán)境審計(jì)基本準(zhǔn)則應(yīng)作為對三大環(huán)境審計(jì)主體的統(tǒng)一要求，分別寫進(jìn)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、國家審計(jì)基本準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則中。

（2）注冊會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)以獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)為依據(jù)，以《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告-環(huán)境審計(jì)》的形式制定，使其作為獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系下的一個(gè)分支。

審計(jì)法規(guī)與審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系范文第2篇

（一）提高內(nèi)部審計(jì)地位，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作順利開展。現(xiàn)如今，內(nèi)部審計(jì)職能已從監(jiān)督和評價(jià)拓展到了增值和服務(wù)，其地位已上升至管理的更高層次。我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度尚不健全，通過立法提高內(nèi)部審計(jì)的地位，用法律法規(guī)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)制度，可以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。

（二）合理確定內(nèi)部審計(jì)人員，提高其職業(yè)素質(zhì)與內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。由于目前企業(yè)管理層普遍不重視內(nèi)部審計(jì)，并傾向于用會(huì)計(jì)人員配備內(nèi)部審計(jì)人員，故內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)不高，同時(shí)“內(nèi)部人控制”等問題也使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到限制。若以立法的形式確定內(nèi)部審計(jì)人員的構(gòu)成、知識層次、工作經(jīng)驗(yàn)和繼續(xù)教育等方面的標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員的培養(yǎng)，將提高其執(zhí)業(yè)素質(zhì)與內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

（三）明確界定內(nèi)部審計(jì)責(zé)任，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督對企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要，企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部審計(jì)人員出具的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和相關(guān)說明進(jìn)行認(rèn)真核實(shí)，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)嚴(yán)格處理。在此過程中，會(huì)涉及到內(nèi)部審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任的界定與劃分，目前實(shí)務(wù)中依據(jù)的是《會(huì)計(jì)法》《注冊會(huì)計(jì)師法》等相關(guān)法律法規(guī)。若通過立法科學(xué)正確地界定兩者關(guān)系，可以降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

二、我國內(nèi)部審計(jì)立法現(xiàn)狀

（一）缺乏專門的《內(nèi)部審計(jì)法》。國家審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)共同組成了我國的審計(jì)監(jiān)督體系。其中，國家審計(jì)履行審計(jì)監(jiān)督職能主要依據(jù)《審計(jì)法》；民間審計(jì)主要根據(jù)《注冊會(huì)計(jì)師法》進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督、鑒證和評價(jià)工作；內(nèi)部審計(jì)依據(jù)的則是審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》等部門規(guī)章及地方性法規(guī)，沒有一部專門的《內(nèi)部審計(jì)法》對企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作?M行指導(dǎo)。相對于國家審計(jì)和民間審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)法律規(guī)范建設(shè)較為滯后，企業(yè)缺乏對內(nèi)部審計(jì)的重視，在一定程度上限制了內(nèi)部審計(jì)工作的開展，不能使其充分發(fā)揮鑒證、評價(jià)和服務(wù)職能。

（二）相關(guān)法律法規(guī)缺乏對內(nèi)部審計(jì)的專門規(guī)定。現(xiàn)行《公司法》（2014年）中僅提及企業(yè)需依法經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，并無關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的明確規(guī)定?？梢?，在主體法律法規(guī)缺失的情況下，相關(guān)法律法規(guī)不能完全體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的重要地位及其作用，間接導(dǎo)致了大部分企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置混亂，出現(xiàn)接受董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)管轄或者董事會(huì)監(jiān)事會(huì)共同管轄的亂象，更加體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中地位較低，不能有效實(shí)現(xiàn)其職能的現(xiàn)狀。

（三）現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)缺乏完整性。審計(jì)工作的基本法律依據(jù)為《審計(jì)法》，但其關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容設(shè)定缺乏嚴(yán)密的完整性。表現(xiàn)在：（1）涉及內(nèi)部審計(jì)的法條只有第二十九條，強(qiáng)調(diào)要按有關(guān)規(guī)定健全內(nèi)部審計(jì)制度，并未說明制度的具體內(nèi)容。（2）《審計(jì)法》于2006年進(jìn)行修訂，雖賦予了審計(jì)機(jī)關(guān)很多權(quán)限（如第三十三條、第三十七條），但對于“指導(dǎo)和監(jiān)督”權(quán)的實(shí)施細(xì)則未作具體規(guī)范與說明。（3）現(xiàn)有相關(guān)法律法規(guī)未具體規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用、地位及其設(shè)置，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)歸屬不明。

（四）部門規(guī)章及地方性法規(guī)缺乏強(qiáng)制力和執(zhí)行力?，F(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)部門規(guī)章及地方性法規(guī)缺乏應(yīng)有的“剛性”和“硬性”，多數(shù)情況下使用“應(yīng)該”“可以”等非剛性字眼，如《云南省內(nèi)部審計(jì)條例》第三條規(guī)定“本省行政區(qū)域內(nèi)的下列單位，應(yīng)該建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，開展內(nèi)部審計(jì)工作”，導(dǎo)致地方性法規(guī)的約束力在實(shí)際執(zhí)行時(shí)沒有強(qiáng)有力的保證。

（五）我國現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)規(guī)定未能與時(shí)俱進(jìn)，順應(yīng)時(shí)展要求。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》（2009年）中定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。通過應(yīng)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”，表明內(nèi)部審計(jì)由“監(jiān)督”轉(zhuǎn)型“服務(wù)”，這一點(diǎn)沒有在我國現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)法律制度體系中體現(xiàn)。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《第1101號――內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》（2013年）中對內(nèi)部審計(jì)的定義是，運(yùn)用系統(tǒng)規(guī)范的方法，促進(jìn)組織完善治理、增加企業(yè)價(jià)值的一種審查和評價(jià)內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)活動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)管理有效性的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。該定義雖然在觀念上體現(xiàn)了與國際接軌，但由于其只屬于行業(yè)規(guī)范，缺乏法律強(qiáng)制力。

三、國外內(nèi)部審計(jì)立法的借鑒及啟示

（一）內(nèi)部審計(jì)法。

以色列是世界上第一個(gè)頒布綜合性內(nèi)部審計(jì)法律體系的國家，其于1992年通過了內(nèi)部審計(jì)法，規(guī)定每一個(gè)包含各部、政府企業(yè)單位和由政府資助的公共機(jī)構(gòu)或組織都有責(zé)任委任一名內(nèi)部審計(jì)師，并進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。且一般情況下，內(nèi)部審計(jì)師由其負(fù)責(zé)官員直接負(fù)責(zé)，政府各部和其他公共組織中是總監(jiān)負(fù)責(zé)，國營公司和私營部門中是董事會(huì)董事長或主席負(fù)責(zé)。該法在執(zhí)行中，因?yàn)楸３至藘?nèi)部審計(jì)師的“活動(dòng)排他性”，內(nèi)部審計(jì)師的資格、履職標(biāo)準(zhǔn)、行政隸屬關(guān)系及負(fù)責(zé)方式等問題均得到一定程度的解決，避免了可能出現(xiàn)的利益沖突。但是，由于缺乏遵守內(nèi)部審計(jì)法基本條款的恰當(dāng)程序等原因，仍有例如在承認(rèn)了內(nèi)部審計(jì)法以后仍執(zhí)行的現(xiàn)行法規(guī)和行政程序未進(jìn)行重要調(diào)整和修改，以致法律法規(guī)之間存在矛盾；缺乏相應(yīng)內(nèi)部審計(jì)法的實(shí)務(wù)法規(guī)等問題。

2007年阿塞拜疆頒布了內(nèi)部審計(jì)法，該法確立了內(nèi)部審計(jì)的法律架構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員的權(quán)利和義務(wù)等，同時(shí)規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)人員（審計(jì)委員會(huì)成員）由經(jīng)濟(jì)主體最高管理層（董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)）任命或解除并受其領(lǐng)導(dǎo)，同時(shí)可直接向經(jīng)濟(jì)主體管理層報(bào)告；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要獨(dú)立地制定計(jì)劃并開展內(nèi)部審計(jì)工作，同時(shí)編制相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告；內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行由審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并開展審計(jì)控制，而內(nèi)部審計(jì)人員則在經(jīng)過相關(guān)管理層或?qū)徲?jì)委員會(huì)的授權(quán)后，在授權(quán)范圍內(nèi)開展符合經(jīng)濟(jì)主體工作計(jì)劃的審計(jì)業(yè)務(wù)，并在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中提出合理建議。

韓國在2001年頒布實(shí)施了《公共部門內(nèi)部審計(jì)法案》，其審計(jì)監(jiān)察院依據(jù)該法案的授權(quán)制訂內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，在全國范圍內(nèi)對其內(nèi)部審計(jì)法律框架進(jìn)行重構(gòu)。該法案從法律層面上明確規(guī)定了中央政府機(jī)構(gòu)、達(dá)到一定規(guī)模的地方自治組織和公營企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，同時(shí)界定了內(nèi)部審計(jì)的管理者、推動(dòng)者和協(xié)調(diào)者是國家審計(jì)，這不僅確立了內(nèi)部審計(jì)的法律地位及權(quán)威性，還進(jìn)一步明確了內(nèi)部審計(jì)和國家審計(jì)的相互促進(jìn)，強(qiáng)調(diào)了國家審計(jì)推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的職能作用，從而推動(dòng)了韓國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

（二）內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)。

英國有專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)構(gòu)，即英國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則由該協(xié)會(huì)制定。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立，英國法律法規(guī)并沒有強(qiáng)制性要求，但是各企業(yè)基于內(nèi)部管理的考慮都建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在公司中獨(dú)立而高于其他管理部門。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系由三方構(gòu)成，即審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)部門和委托外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所；其中，監(jiān)督主體是內(nèi)部審計(jì)部門，企業(yè)年度決算審計(jì)和報(bào)稅一般由會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)，同時(shí)審計(jì)委員會(huì)也可在企業(yè)業(yè)務(wù)量大時(shí)將某些專門的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包給事務(wù)所。此外，由于注冊內(nèi)部審計(jì)師計(jì)劃的實(shí)施，英國內(nèi)部審計(jì)已逐漸實(shí)現(xiàn)職業(yè)化。

美國由于安然事件的爆發(fā)和《薩班斯法案》的推動(dòng)，美國證券交易委員會(huì)明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)部門必須設(shè)于任何一家公司，同時(shí)配備獨(dú)立于該公司的審計(jì)人員，其中上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，并且成員是由不參與經(jīng)營的外部董事組成。美國公司內(nèi)部審計(jì)部門可對公司的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施前、中、后全過程的檢查監(jiān)督，也可以參與公司的經(jīng)營決策等活動(dòng)而具有較高的地位；而且其能夠不受公司其他業(yè)務(wù)部門的影響而獨(dú)立開展工作，同時(shí)遇重大情況時(shí)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)或董事會(huì)報(bào)告。故而，具備權(quán)限大、地位高、獨(dú)立性強(qiáng)的特性。目前，美國的內(nèi)部審計(jì)師已經(jīng)發(fā)展為公認(rèn)的專業(yè)職業(yè)，實(shí)現(xiàn)職業(yè)化。

德國與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)主要是由聯(lián)邦政府頒布的《預(yù)算基本法》《企業(yè)透明法》《企業(yè)監(jiān)控規(guī)章制度》。同時(shí)，還有《內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制核對清單模型》《內(nèi)部控制過程指南》《內(nèi)部控制準(zhǔn)則》等相關(guān)準(zhǔn)則和操作指南。德國公司的內(nèi)部審計(jì)部門直接由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，隸屬治理層面，獨(dú)立于公司的經(jīng)營管理部門從而確保了其獨(dú)立性和權(quán)威性。

法國的內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定了內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)定其主要職責(zé)是服務(wù)，主要內(nèi)容是風(fēng)險(xiǎn)評估。同樣的，其內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人直接對董事長負(fù)責(zé)，向董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)報(bào)告工作，工作計(jì)劃也由董事會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。

綜上，我國在內(nèi)部審計(jì)立法時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)確突出現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)的職能定位，根據(jù)一定規(guī)模擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的覆蓋范圍并取得相關(guān)法律法規(guī)的支持，保障其所具有的權(quán)威性和獨(dú)立性，并明確國家審計(jì)對于內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)關(guān)系等。

四、健全我國內(nèi)部審計(jì)立法的建議

（一）制定、頒布《內(nèi)部審計(jì)法》并明確其作為內(nèi)部審計(jì)主體法律的地位。在制定《內(nèi)部審計(jì)法》時(shí)要對我國內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行周全完善的法律界定，確保其權(quán)威性、獨(dú)立性和完整性。應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）內(nèi)部審計(jì)的含義、職責(zé)、機(jī)構(gòu)設(shè)置。（2）公司治理與內(nèi)部審計(jì)。（3）審計(jì)委員會(huì)。（4）總審計(jì)師制度。（5）內(nèi)部審計(jì)組織的建立。（6）內(nèi)部審計(jì)組織的職能。（7）內(nèi)部審計(jì)師。（8）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。（9）內(nèi)部審計(jì)的權(quán)限。（10）內(nèi)部審計(jì)的工作范圍、工作程序。（11）內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。（12）內(nèi)部審計(jì)的保密規(guī)定。（13）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。（14）內(nèi)部審計(jì)師的法律責(zé)任。

（二）修改和完善相關(guān)法律、部門規(guī)章及地方性法規(guī)等。內(nèi)部審計(jì)部門漸漸發(fā)展成為企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，它關(guān)系到企業(yè)的管理均衡、控制系統(tǒng)穩(wěn)定運(yùn)行和國家法律法規(guī)的有效實(shí)施，因此需要用《公司法》加以約束。建議在《公司法》的修訂中，增加以下有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的條款：（1）內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置。（2）內(nèi)部審計(jì)人員、職責(zé)、權(quán)限。（3）內(nèi)部審計(jì)的工作范圍、程序。（4）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。（5）內(nèi)部審計(jì)法律責(zé)任的規(guī)定。此外，為實(shí)現(xiàn)與《審計(jì)法》的銜接，應(yīng)在修訂《審計(jì)法》時(shí)修改其中與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的條款，完善法律法規(guī)體系中國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)二者的相輔相成。同時(shí)，在我國己經(jīng)出臺的一些關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的部門規(guī)章、地方性法規(guī)以及各個(gè)企業(yè)自行制定的內(nèi)部審計(jì)制度中，若有與《內(nèi)部審計(jì)法》產(chǎn)生矛盾和沖突的部分，也應(yīng)做相應(yīng)修改，以達(dá)成內(nèi)部審計(jì)法律制度體系整體的完善與統(tǒng)一。

審計(jì)法規(guī)與審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系范文第3篇

一、我國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀

(一)內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)體系建設(shè)情況

1、我國內(nèi)部審計(jì)法律規(guī)范體系已經(jīng)基本建立，但還不夠完善。按照法律效力，可以將我國內(nèi)部審計(jì)規(guī)范分為三個(gè)層次即內(nèi)部審計(jì)法律、內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，現(xiàn)行的、最權(quán)威的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法律是《中華人民共和國審計(jì)法》，2003年重新修訂的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》是現(xiàn)在我國僅有的一部規(guī)范和指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作最完整和具體的法規(guī)，但它僅僅是由審計(jì)署頒布的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)，尚未上升到法律的高度?！吨袊鴥?nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》自2003年6月1日起施行，《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》已經(jīng)有了20號的基本準(zhǔn)則，內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)操作指南也已經(jīng)頒布了2個(gè)。

2、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則使內(nèi)部審計(jì)得以制度化和規(guī)范化，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員依法行使職權(quán)，保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，提高內(nèi)部審計(jì)效率提供了保證?？偟目磥恚瑑?nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際工作中得到了廣大內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員的認(rèn)同和遵循。內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行情況與以前相比有了明顯改善，但是還存在不執(zhí)行準(zhǔn)則和準(zhǔn)則執(zhí)行程度低的狀況，因此必須加強(qiáng)準(zhǔn)則的貫徹和執(zhí)行力度。

(二)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)情況

1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置。據(jù)最近有關(guān)部門調(diào)查發(fā)現(xiàn)，多數(shù)單位已經(jīng)能夠?qū)?nèi)部審計(jì)準(zhǔn)確定位，認(rèn)識到了獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門的必要性。但是，一些單位特別是國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置是在國家法律規(guī)定之下強(qiáng)制設(shè)立的，而不是為了滿足企業(yè)自身發(fā)展的需要設(shè)置的。因此，一些企業(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了內(nèi)部審計(jì)人員，但內(nèi)部審計(jì)的作用未能得到有效發(fā)揮，造成了內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)。另外，還有相當(dāng)一部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在思想認(rèn)識上，對開展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的必要性缺乏全面認(rèn)識，對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作還沒有足夠重視。從整體上看，內(nèi)部審計(jì)還沒有真正成為大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)在需要，因此企業(yè)就普遍缺乏提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的動(dòng)力。

2、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，是審計(jì)人員能夠客觀公正地進(jìn)行調(diào)查與報(bào)告的基本保證，而這一點(diǎn)與機(jī)構(gòu)設(shè)置模式狀況有很大關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性從根本上決定了內(nèi)部審計(jì)工作存在的意義，一般來說，所處的組織地位越高，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性越強(qiáng)，所能發(fā)揮的作用就越大。我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系有以下五種形式：一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)會(huì)部門；二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于總經(jīng)理；三是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于監(jiān)事會(huì)；四是隸屬于董事會(huì)；五是在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，受審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。從調(diào)研情況來看，雖然有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是隸屬于組織地位較高的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，但是這種模式僅被少數(shù)的幾家單位采用。而在大多數(shù)的企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是歸屬于企業(yè)管理層領(lǐng)導(dǎo)的。從獨(dú)立性角度來看，因?yàn)閷徲?jì)委員會(huì)是處于董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的，因此審計(jì)委員會(huì)模式的獨(dú)立性遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于企業(yè)管理層領(lǐng)導(dǎo)模式。如何保證我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，選擇合理的機(jī)構(gòu)設(shè)置模式也是提高我國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量亟待解決的重要難題。

(三)內(nèi)部審計(jì)人員情況。從知識結(jié)構(gòu)看，我國內(nèi)部審計(jì)人員總體上知識結(jié)構(gòu)單一，專業(yè)素質(zhì)尚待提高。在很多企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)人員只注重財(cái)務(wù)與審計(jì)知識的學(xué)習(xí)，不熟悉相關(guān)的稅收、金融、現(xiàn)代管理知識及相關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)營知識，缺乏良好的人際交流和溝通技巧。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中具備全面掌握內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理理論及現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)的復(fù)合型人才比較少。從專業(yè)資格水平看，自1998年國際注冊內(nèi)部審計(jì)師考試首次在中國大陸舉辦至今，已有8，733人取得了CIA資格。而國際上的先進(jìn)水平顯示，擁有國際注冊內(nèi)部審計(jì)師（CIA）和英國特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師（ACCA）資格的比例約為71.5%。可見，我國雖然有了一批擁有國際內(nèi)部審計(jì)資格的人員，但是和國外的先進(jìn)水平相比仍有較大差距。

(四)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)開展?fàn)顩r

1、我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的內(nèi)容和范圍不僅包括了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，還包括了新興風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、投資審計(jì)和預(yù)算執(zhí)行審計(jì)等審計(jì)活動(dòng)也在企業(yè)中越來越受到重視。拓展內(nèi)部審計(jì)工作范圍是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求。內(nèi)部審計(jì)要從財(cái)務(wù)審計(jì)和對下屬經(jīng)營管理人員的離任審計(jì)為主到績效審計(jì)和管理審計(jì)為主要內(nèi)容上來，從而將企業(yè)的綜合風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度。由此可見，我國內(nèi)部審計(jì)在工作領(lǐng)域上的擴(kuò)展將會(huì)有利于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高。

2、審計(jì)技術(shù)手段。我國內(nèi)部審計(jì)工作一直以手工查賬為主，憑審計(jì)人員個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷、通過隨意抽樣進(jìn)行，較少運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件。但是有關(guān)調(diào)查顯示，原有的手工操作審計(jì)、現(xiàn)場審計(jì)已逐步向計(jì)算機(jī)審計(jì)和非現(xiàn)場審計(jì)轉(zhuǎn)變。北京有50%的單位實(shí)現(xiàn)了管理信息網(wǎng)絡(luò)連接，25%的單位開發(fā)了審計(jì)信息化系統(tǒng)，37.5%的單位開展了審計(jì)信息化建設(shè)，另有7.5%的單位中，信息化系統(tǒng)正在研發(fā)中。雖然有將近一半的單位實(shí)行了管理信息網(wǎng)絡(luò)的連接，但是審計(jì)信息化系統(tǒng)所占比例還仍然有限。接受調(diào)查的區(qū)一級的單位中，信息化建設(shè)落后，基本上尚未開展這一方面的工作。

二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量影響因素分析

審計(jì)處于其相關(guān)的事物中，必然受周圍環(huán)境的影響。當(dāng)周圍環(huán)境發(fā)生了變化，審計(jì)也會(huì)隨之變化。這些因素錯(cuò)綜復(fù)雜，相互聯(lián)系，相互作用，交融在一起就構(gòu)成了內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。因此，要研究內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量狀況，就必須將內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)放置于其所處的社會(huì)環(huán)境加以分析考察。本文以企業(yè)組織為分界點(diǎn)，將內(nèi)部審計(jì)環(huán)境分為外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。

(一)外部環(huán)境

1、政治和法律環(huán)境。政治環(huán)境是指在一定時(shí)期的一個(gè)國家的政治制度、社會(huì)制度、執(zhí)政黨的性質(zhì)以及政府的方針政策等。內(nèi)部審計(jì)的政治環(huán)境就是指國家權(quán)力機(jī)關(guān)對內(nèi)部審計(jì)法律地位的確認(rèn)程度，它不僅是開展內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，還在很大程度上制約著內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的興衰。因此，政治環(huán)境是講求內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的先決條件，沒有合法的地位，內(nèi)部審計(jì)的存在和發(fā)展將會(huì)受到限制，從而內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量就得不到政治上的保證。

法律環(huán)境是指一國法律的完善程度、執(zhí)法力度和社會(huì)的法律意識。內(nèi)部審計(jì)的法律環(huán)境可以理解為：一定時(shí)期內(nèi)國家法律法規(guī)制度對內(nèi)部審計(jì)工作的干預(yù)和調(diào)節(jié)的程度，同時(shí)還包括了對內(nèi)部審計(jì)人員合法權(quán)益的保障程度。良好的法律環(huán)境將鼓勵(lì)和支持內(nèi)部審計(jì)人員充分行使其職權(quán)，保護(hù)內(nèi)部審計(jì)人員的權(quán)益，激發(fā)內(nèi)部審計(jì)人員提高審計(jì)質(zhì)量的主觀能動(dòng)性。

2、經(jīng)濟(jì)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)環(huán)境是指國家在一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)制度及其運(yùn)動(dòng)機(jī)制的總和對內(nèi)部審計(jì)工作績效的客觀要求。經(jīng)濟(jì)環(huán)境對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是經(jīng)濟(jì)環(huán)境水平的高低直接影響社會(huì)對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的要求；二是由經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定的企業(yè)經(jīng)營氛圍的不同，導(dǎo)致了管理當(dāng)局報(bào)告受托責(zé)任帶來不同的壓力，這將直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，從而間接影響到內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。經(jīng)濟(jì)發(fā)展是內(nèi)部審計(jì)得以產(chǎn)生和發(fā)展的根本動(dòng)力。隨著經(jīng)濟(jì)水平的日益提高，內(nèi)部審計(jì)在改善公司治理和增加組織價(jià)值的作用越來越被肯定，社會(huì)公眾對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的要求也越來越高。

(二)內(nèi)部環(huán)境

1、內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。眾所周知，獨(dú)立性是審計(jì)最大的特點(diǎn)。無論是內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)，都必須具有獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是指“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性”。要保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，就要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中擁有較高的地位。一般來說，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所隸屬的組織層次越高，獨(dú)立性就越大。

2、內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)人員是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的主體，他們運(yùn)用自己的專業(yè)知識和判斷能力對企業(yè)的各種信息進(jìn)行加工，是內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)品的直接加工者。內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)應(yīng)該包括兩個(gè)方面，即內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)專業(yè)性要求很高的工作，一個(gè)合格內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求是很高的。內(nèi)部審計(jì)人員要有過硬的業(yè)務(wù)能力，要掌握必備的專業(yè)知識，擁有良好的獨(dú)立思考能力和邏輯思維能力，還要有良好的口頭和文字表達(dá)能力等。

3、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為了確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求，而對內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)建立和實(shí)施的一系列控制政策與程序的總稱，它是一種有計(jì)劃的監(jiān)督活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是一個(gè)完整的過程，該過程是由諸多具體步驟組成的，特別需要關(guān)注控制體系中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評價(jià)與改進(jìn)程序的途徑和方法。

審計(jì)法規(guī)與審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系范文第4篇

（三）審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)不均衡影響組織效能的重點(diǎn)就是人員素質(zhì)，因?yàn)閷徲?jì)工作面臨的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境越來越復(fù)雜，需以知識的專業(yè)性為基礎(chǔ)促進(jìn)自身分析能力與判斷力的提高，如財(cái)務(wù)知識、法律知識、統(tǒng)計(jì)知識等均需要從學(xué)科中培養(yǎng)來勝任審計(jì)工作。比如，在對企業(yè)長期虧損進(jìn)行計(jì)算時(shí)，既要將人工查賬的方式結(jié)合起來展開審計(jì)分析，還需借助其它方法，如假設(shè)檢驗(yàn)、多元同歸分析等，來促進(jìn)績效審計(jì)專業(yè)化水平的提高。二、促進(jìn)基層審計(jì)機(jī)關(guān)績效審計(jì)工作提升的對策和建議（一）建立完善法律法規(guī)體系《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》、《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》等都是我國現(xiàn)行的政府審計(jì)法規(guī)體系，而界限不清、充分設(shè)置等問題也普遍存在于這些規(guī)范體系中。從國外績效審計(jì)發(fā)展的成功經(jīng)驗(yàn)來看，只要是績效審計(jì)開展較好的國家均頒布有一定的法律法規(guī)，包括績效審計(jì)的意義、目標(biāo)、范圍、審計(jì)證據(jù)的收集方法等均涵蓋其中。但就我國的實(shí)際情況而言，依法審計(jì)即為審計(jì)機(jī)關(guān)的原則，所以需在第一時(shí)間制定績效審計(jì)的法律法規(guī)，通過法律來約束基層審計(jì)機(jī)關(guān)與審計(jì)人員。

第一，對《審計(jì)法》進(jìn)行修訂，將基層審計(jì)機(jī)關(guān)開展績效審計(jì)的審計(jì)范圍、審計(jì)權(quán)限和法律地位等內(nèi)容增加到審計(jì)法中，站在法律的角度對績效審計(jì)予以規(guī)范，給基層績效審計(jì)提供更好的法律環(huán)境，使其得到更好的發(fā)展。第二，對《政府績效審計(jì)準(zhǔn)則》予以制定，在對審計(jì)試點(diǎn)豐富經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)的同時(shí)，和《審計(jì)法》相結(jié)合，頒布和我國國情相符的績效審計(jì)準(zhǔn)則，使政府績效審計(jì)的方法、內(nèi)容和實(shí)施程序等在一系列的規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)下得到規(guī)范，具體包括準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告階段的工作內(nèi)容和采取的審計(jì)方法等，使績效審計(jì)各階段工作的開展有一定的理論依據(jù)作保障，確保工作的有序進(jìn)行。

（二）建立規(guī)范的評價(jià)體系基層政府績效審計(jì)有效開展的必然要求就是一套較強(qiáng)可行性的評價(jià)體系的建立。社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的評價(jià)是績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的主要內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)效益標(biāo)準(zhǔn)的評價(jià)應(yīng)立足于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，將其作為參考。社會(huì)效益應(yīng)和審計(jì)對象的行業(yè)性質(zhì)相結(jié)合進(jìn)行確定。因?yàn)橛昧炕笜?biāo)對社會(huì)效益進(jìn)行衡量的難度較大，所以，原則性的規(guī)定也是社會(huì)效益評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)中所具備的，但應(yīng)和具體情況相結(jié)合，將一些補(bǔ)充條款制定出來，使社會(huì)效益的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)得到不斷完善。

（三）要加快人才培養(yǎng)績效審計(jì)具有較強(qiáng)的宏觀性和專業(yè)性，以及較高的審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)對審計(jì)人員有著較高的要求?，F(xiàn)階段，基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員的素質(zhì)和績效審計(jì)的需要極不相符，在編制等因素的影響下，基層審計(jì)機(jī)關(guān)要想將高素質(zhì)的綜合性人才引進(jìn)難度較大，所以可借助多種方式培訓(xùn)現(xiàn)有的審計(jì)人員，將其業(yè)務(wù)知識和能力提高是較為有效的措施?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)可以向有關(guān)專家發(fā)出邀請，讓其對審計(jì)人員相關(guān)專業(yè)知識進(jìn)行傳授，同時(shí)還可以安排人員到有關(guān)院校進(jìn)修、到其它績效工作開展的較好的優(yōu)秀審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行學(xué)習(xí)和交流，進(jìn)而使審計(jì)人員的績效審計(jì)能力和素質(zhì)得到有效提高。

（四）強(qiáng)化創(chuàng)新，全面開展績效審計(jì)1.整合審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)績效審計(jì)成果最大化。和被審計(jì)單位建立聯(lián)動(dòng)關(guān)系，在審計(jì)組中加入被審計(jì)單位管理部門或被審計(jì)單位相關(guān)人員，邀其一起參與到項(xiàng)目審計(jì)中，如此既將被審計(jì)單位積極性給調(diào)動(dòng)了起來，也突顯了審計(jì)項(xiàng)目的成效。積極配合紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事等部門，對協(xié)作聯(lián)動(dòng)機(jī)制予以完善。有機(jī)結(jié)合績效審計(jì)項(xiàng)目、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)等，充分發(fā)揮合力作用，以達(dá)到事半功倍的效果，與此同時(shí)，還需對審計(jì)人力資源整合機(jī)制予以強(qiáng)化，將股室界限與專業(yè)分工打破，對審計(jì)力量進(jìn)行集中搭配，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)的目的。

審計(jì)法規(guī)與審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系范文第5篇

一、影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的宏觀環(huán)境因素

（一）政治環(huán)境。政治環(huán)境是指在一定時(shí)期的社會(huì)政治制度下，國家的權(quán)力機(jī)關(guān)對于這種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)的法律地位的確認(rèn)程度。近年來，審計(jì)在反腐敗和查處重大案件工作中成效顯著，得到政府的肯定和社會(huì)的好評。但是，目前我國審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于行政，各級審計(jì)機(jī)關(guān)同時(shí)接受地方政府和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)的政治體系體制實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)，使得審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性和權(quán)威性削弱，在行使各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)時(shí)，不僅要服從上一級審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)，還要受本級主管部門的領(lǐng)導(dǎo)和行政干預(yù)，審計(jì)從維護(hù)自身利益出發(fā)，也必然要服從本級領(lǐng)導(dǎo)，容易造成審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中，對發(fā)現(xiàn)的問題難以做出客觀合理的審計(jì)結(jié)論，也在客觀上影響了審計(jì)職能和權(quán)威的發(fā)揮，容易形成保護(hù)主義，影響審計(jì)結(jié)論的客觀公正，增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）經(jīng)濟(jì)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)環(huán)境是指在一定時(shí)期的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及其運(yùn)作機(jī)制對于審計(jì)工作績效的客觀要求。目前我國市場經(jīng)濟(jì)體制尚在完善過程之中，由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌中出現(xiàn)的許多問題仍待解決的這種現(xiàn)狀，無形中給審計(jì)工作增加了難度，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果失真，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

當(dāng)前我國正處于由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場體制的轉(zhuǎn)軌過程中，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的許多重大的舉措，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，擴(kuò)大企業(yè)自等，都是為了增強(qiáng)市場主體的自由空間。這樣對企業(yè)家個(gè)體行為的硬性約束減輕，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的靈活程度加大，自主性增強(qiáng)，從而提高了審計(jì)的執(zhí)業(yè)難度，給審計(jì)工作帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。隨著我國的加入世貿(mào)組織，也加快了我國經(jīng)濟(jì)全球化的步伐，我國審計(jì)市場日益融合于各國審計(jì)市場，審計(jì)人員不僅可以在本國范圍內(nèi)從事審計(jì)工作，也可以到國外處理審計(jì)工作，同時(shí)國外的一些審計(jì)人員也會(huì)來我國進(jìn)行相關(guān)的工作。但是由于各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不同，我國與發(fā)達(dá)國家和其他發(fā)展中國家的審計(jì)環(huán)境存在巨大的差異，審計(jì)工作一旦走向國際，往往因?yàn)榄h(huán)境造成審計(jì)具體標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，使得審計(jì)人員在判斷和執(zhí)行國際審計(jì)具體業(yè)務(wù)時(shí)缺乏審計(jì)依據(jù)，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）法律環(huán)境。法律環(huán)境是指一定時(shí)期國家法律對于審計(jì)工作的干預(yù)指導(dǎo)和對依法審計(jì)人員自身權(quán)益的保障程度，審計(jì)監(jiān)督的權(quán)限與范圍由法律界定。隨著社會(huì)上的一些新情況新問題的出現(xiàn)使得一些問題很難加以限定。

法制不健全，相關(guān)制度有矛盾，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。依法審計(jì)是社會(huì)審計(jì)執(zhí)業(yè)的基本原則。雖然目前我國已經(jīng)制定了《注冊會(huì)計(jì)師法》、《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)法》和各種相關(guān)的法律，以及《審計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等的法律法規(guī)，但嚴(yán)格來說，法制建設(shè)卻是滯后的，法律體系很有完善的必要。首先，相關(guān)配套的法律法規(guī)不及時(shí)不完善，如在《注冊會(huì)計(jì)師法》頒布實(shí)施后，相關(guān)配套的關(guān)于審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中的一些具體的標(biāo)準(zhǔn)和有關(guān)的具體程序和制度等沒有及時(shí)跟上，這樣就會(huì)出現(xiàn)法律上的“真空區(qū)”，給不法分子以可乘之機(jī)，不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)實(shí)體樹立審計(jì)觀念，自覺委托與接受審計(jì)。其次，法規(guī)、制度相互矛盾、相互排斥，如現(xiàn)行的注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)法審計(jì)的法規(guī)制度由財(cái)政和審計(jì)兩個(gè)部門，無疑會(huì)出現(xiàn)一些矛盾，增加審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)中的操作困難。最后，對于有關(guān)“準(zhǔn)則”的遵守與解釋也需要進(jìn)一步規(guī)范，企業(yè)在執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》和財(cái)務(wù)制度等履行會(huì)計(jì)責(zé)任方面固然存在不少問題，但有關(guān)機(jī)關(guān)對自己制定的法規(guī)在執(zhí)行和解釋過程中往往帶有較大的隨意性，這無疑會(huì)減輕注冊會(huì)計(jì)師依法審計(jì)的分量。以上的這些原因都會(huì)給審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)帶來相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）社會(huì)環(huán)境。社會(huì)環(huán)境是指人們對審計(jì)職業(yè)的認(rèn)識以及對審計(jì)結(jié)果公允性、可靠性的看法。隨著社會(huì)的發(fā)展對人們思想觀念的影響，人們對審計(jì)也存在著各種不同的看法，使得社會(huì)這個(gè)大環(huán)境對審計(jì)的影響相對的加大。社會(huì)公眾總是期望審計(jì)人員能夠在技術(shù)上具有充分勝任工作的能力，并具備正直、獨(dú)立和客觀的態(tài)度，來執(zhí)行審計(jì)工作；查找并發(fā)現(xiàn)所有無意和故意的重要錯(cuò)誤，來防止公布容易產(chǎn)生誤導(dǎo)的財(cái)務(wù)報(bào)表；向公眾及時(shí)通知企業(yè)可能難以持續(xù)經(jīng)營的有關(guān)情況；對被審計(jì)單位的盈利預(yù)測進(jìn)行確認(rèn)。但是由于審計(jì)固有的局限，審計(jì)人員不可能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中包含的所有的錯(cuò)誤，也不能對財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性作出絕對的完全的保證。面對社會(huì)公眾與注冊會(huì)計(jì)師雙方在審計(jì)目標(biāo)上存在的差距，一旦審計(jì)人員達(dá)不到公眾期望的經(jīng)濟(jì)上的利益，社會(huì)上的一些報(bào)表使用人就會(huì)將審計(jì)人員推向法庭被告席，要求賠償他們因使用不實(shí)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出決策而導(dǎo)致的損失。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范

優(yōu)化審計(jì)環(huán)境和條件，以減少審計(jì)被誤導(dǎo)的可能，控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)從以下的幾個(gè)方面考慮：

1、保持審計(jì)的獨(dú)立性。獨(dú)立性是審計(jì)監(jiān)督與其他監(jiān)督的本質(zhì)區(qū)別，獨(dú)立性是賦予審計(jì)的特殊監(jiān)督權(quán)，把握好審計(jì)三方面關(guān)系人的職責(zé)界限，獨(dú)立審計(jì)操作，在工作中要保持組織、工作和經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立，力爭做到工作中不受被審計(jì)單位的牽制。具體環(huán)節(jié)要按現(xiàn)行的審計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則辦事，明確各自的職責(zé)，處理好相關(guān)事務(wù)?，F(xiàn)行的審計(jì)機(jī)關(guān)的行政審計(jì)模式及雙重領(lǐng)導(dǎo)體制有很多的弊端，應(yīng)當(dāng)建立隸屬于國務(wù)院的，垂直管理的審計(jì)體制已是形式所需，這將更有利于審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性的發(fā)揮。

2、建立健全審計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)。隨著政治經(jīng)濟(jì)政策的不斷變化和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展，尤其是計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用，各種信息的電算化和網(wǎng)絡(luò)化，隨之一些新情況和新問題也就不斷的涌現(xiàn)出來?，F(xiàn)有的法律、法規(guī)、制度相對的滯后，再加之一些專業(yè)審計(jì)條件也不健全，給審計(jì)工作的處理帶來極大的不便。只有建立健全審計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)才能使審計(jì)人員在工作時(shí)做到有法可依，在分析判斷時(shí)有明確的衡量尺度減少評判失誤。在法制建設(shè)上賦予審計(jì)機(jī)關(guān)更多的審計(jì)處理權(quán)，明確審計(jì)執(zhí)法力度和執(zhí)法水平，強(qiáng)化審計(jì)法制宣傳，適當(dāng)披露審計(jì)查處的典型案件，增強(qiáng)行政執(zhí)法效果。