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短期投資協(xié)議范文第1篇

今年新增委托理財(cái)?shù)囊粋€(gè)顯著特點(diǎn)是，如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制受到高度重視。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在進(jìn)行委托理財(cái)?shù)纳鲜泄局?，有半?shù)上市公司稱，委托理財(cái)?shù)耐顿Y方向?qū)⑹菄?guó)債，包括購(gòu)買國(guó)債、國(guó)債回購(gòu)等。有上市公司高管人員認(rèn)為，相對(duì)于股市二級(jí)市場(chǎng)來(lái)說(shuō)，國(guó)債投資的風(fēng)險(xiǎn)明顯較低。同時(shí)，今年的國(guó)債市場(chǎng)趨于火爆，有望帶來(lái)較為可觀的收益。如一家上海公司在3月底決定，將2億元的資金進(jìn)行國(guó)債投資，公司稱“要獲取高于銀行存款利息的收益”。另外，對(duì)委托資金的風(fēng)險(xiǎn)管理更加細(xì)化，例如滬昌特鋼明確要視首筆資金委托的具體情況，再來(lái)決定是否要延續(xù)或加大委托理財(cái)?shù)馁Y金投入。

另一個(gè)特點(diǎn)是，委托理財(cái)?shù)氖芡兄黧w呈現(xiàn)多元化趨勢(shì)。過(guò)去，大多數(shù)的委托理財(cái)是通過(guò)券商和各類投資公司進(jìn)行的，現(xiàn)在進(jìn)行這一委托理財(cái)?shù)氖芡兄黧w在不斷拓寬，例如日前滬昌特鋼選擇信托公司進(jìn)行委托理財(cái)，而據(jù)了解，基金公司也在積極研究如何幫助企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)管理等委托理財(cái)事宜。

同時(shí)，保底收益的做法依然普遍存在。如外高橋決定委托上海富寶科技投資管理有限公司以5000萬(wàn)元投資國(guó)債，受托方承諾上述資金的年收益率為9.5％，如實(shí)際收益率不足將予以補(bǔ)足。即使沒(méi)有保底收益，不少公司對(duì)委托理財(cái)?shù)氖找媛嗜匀挥休^高期望，最低的也達(dá)到了8％。如首創(chuàng)股份擬將1.5億元委托北京巨鵬投資公司進(jìn)行資產(chǎn)管理，雙方約定，委托資產(chǎn)的年收益率小于或等于8％時(shí)，不計(jì)提業(yè)績(jī)報(bào)酬；年收益率大于8％時(shí)才開始計(jì)提報(bào)酬。這種完成預(yù)定收益率才收取報(bào)酬的做法目前已被多家上市公司所采用。

引人關(guān)注的是，除新增委托理財(cái)外，不少上市公司在以前的委托理財(cái)無(wú)法按期收回，從而不得不延期。西部的一家上市公司在1月初稱，一筆4000萬(wàn)元的委托理財(cái)只收回400多萬(wàn)元，余額延期6個(gè)月。同時(shí)，該公司還有一筆3000萬(wàn)元的委托理財(cái)更是將延期1年。初步統(tǒng)計(jì)，上市公司目前延期的委托理財(cái)約占到了去年委托理財(cái)總額的三成左右。

既然委托理財(cái)在上市公司中如此廣泛，如火如荼，形式多樣，那么委托理財(cái)及其投資收益如何核算呢？這似乎并不成為問(wèn)題，但仍有探究的必要。

一、委托理財(cái)行為是長(zhǎng)期投資還是短期投資

企業(yè)將自有閑置資金進(jìn)行適當(dāng)?shù)奈欣碡?cái)，一般而言，期限不會(huì)超過(guò)一年。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，短期投資，是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年（含1年）的投資，包括股票、債券、基金等。長(zhǎng)期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過(guò)1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券、長(zhǎng)期債權(quán)投資和其他長(zhǎng)期投資。因此，委托理財(cái)屬于短期投資。

當(dāng)委托理財(cái)?shù)狡冢瑢?duì)于不得不延期的委托理財(cái)，或是自愿延期的委托理財(cái)，即使前后期累計(jì)投資時(shí)間已超過(guò)一年，延期部分亦均可視為一次新的理財(cái)行為，即為短期投資。

二、委托理財(cái)投資的運(yùn)作形式

在實(shí)際操作中，委托理財(cái)一般采取以下幾種方式：

1、委托方在受托方開設(shè)資金專戶，委、受雙方就資金流向及其余額定期（如按月）或隨時(shí)溝通，受托方向委托方提供交易及資金余額清單。

2、委托方在受托方開設(shè)資金專戶，委托方對(duì)受托方進(jìn)行全權(quán)委托，受托資金封閉運(yùn)行，受托方不向委托方提供交易及資金余額清單。

3、委托方并不在受托方開設(shè)資金專戶，而是將資金交付受托方后進(jìn)行專項(xiàng)委托，受托方向委托方提供交易及資金余額清單。

4、委托方并不在受托方開設(shè)資金專戶，委托方對(duì)受托方進(jìn)行全權(quán)委托，受托資金與受托方自有或其他資金混合使用，受托方不向委托方提供交易及資金余額清單。

三、委托理財(cái)投資的核算

（一）委托理財(cái)投資核算的一般原則：

委托理財(cái)投資，屬短期投資，一般應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算：

1、短期投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照投資成本計(jì)量。短期投資取得時(shí)的投資成本按以下方法確定：

委托理財(cái)均為現(xiàn)金方式。以現(xiàn)金購(gòu)入的短期投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成短期投資成本。

已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金，先作為其他貨幣資金處理，待實(shí)際投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)嶋H支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為短期投資的成本。

企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額，借記“其他貨幣資金”，貸記“銀行存款”科目。

企業(yè)購(gòu)入的各種股票、債券、基金等作為短期投資的，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記短期投資（××股票、債券、基金），貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。如實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)核算，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額，借記“短期投資”（××股票、債券、基金），按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息等，借記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。

2、短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減投資的賬面價(jià)值，但已記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目的現(xiàn)金股利或利息除外。

企業(yè)取得的作為短期投資的股票、債券、基金等，應(yīng)于收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息等收益時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“短期投資”（××股票、債券、基金）。

企業(yè)持有股票期間所獲得的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查賬簿中登記所增加的股份。

3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，對(duì)市價(jià)低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)在期末時(shí)按短期投資的市價(jià)低于成本的差額，借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”，貸記“投資收益”。

4、處置短期投資時(shí)，應(yīng)將短期投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，作為當(dāng)期投資損益。

企業(yè)出售股票、債券、基金或到期收回債券本息，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按出售或收回短期投資的成本，貸記“短期投資”（××股票、債券、基金），按未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息，貸記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。

企業(yè)出售股票、債券等短期投資時(shí)，其結(jié)轉(zhuǎn)的短期投資成本，可以按加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法計(jì)算確定其出售部分的成本。企業(yè)計(jì)算某項(xiàng)短期投資時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其出售部分的成本。企業(yè)計(jì)算出售短期投資成本的方法一經(jīng)確定，不得隨意更改。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

5、“短期投資”應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

6、“短期投資”期末借方余額，反映企業(yè)持有的各種股票、債券、基金等短期投資的成本。

（二）委托理財(cái)投資特殊情況的核算：

1、企業(yè)在委托理財(cái)時(shí)，如上述“運(yùn)作形式”所述，并不一定能夠獲取交易清單，亦不一定知曉在受托方購(gòu)入股票等證券時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中是否包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。在這種情況下，企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額，直接借記“短期投資”，貸記“銀行存款”科目。而不再通過(guò)“其他貨幣資金”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目等核算。

在這種情況下，委托理財(cái)運(yùn)行過(guò)程中，對(duì)于實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金股利或利息，因收于受托方券商或投資公司，并且無(wú)及時(shí)的交易紀(jì)錄，亦不予核算和反映。

2、企業(yè)在資金委托運(yùn)作期內(nèi)出售股票、債券、基金或到期收回債券本息，如無(wú)法獲取交易清單，企業(yè)不予核算和反映。運(yùn)作期內(nèi)某一清算期滿后統(tǒng)一清算，如跨年度時(shí)年底結(jié)算一次。但如果能夠獲取交易清單，應(yīng)該及時(shí)確認(rèn)損益。有些企業(yè)在運(yùn)作期內(nèi)已經(jīng)處置所購(gòu)證券并能計(jì)算處置所得，但并未確認(rèn)和核算投資收益，而是一律全額直接沖減“短期投資”。理由是尚在運(yùn)作期內(nèi)，運(yùn)作期未滿。這是對(duì)相關(guān)制度的誤解。企業(yè)只有短期投資的現(xiàn)金股利或利息，于實(shí)際收到時(shí)，才可能予以沖減投資的賬面價(jià)值。

3、對(duì)于企業(yè)與券商簽訂保底收益協(xié)議的，企業(yè)一般的做法是將清算時(shí)所得款項(xiàng)超過(guò)短期投資成本的差額部分，全部計(jì)入投資收益。這種做法值得探討。這里暫且不論保底的做法是否合乎法律法規(guī)的要求并受到法律的保護(hù)。如果保底收益率超過(guò)實(shí)際收益率，超額收益其實(shí)來(lái)源于受托方的捐贈(zèng)。如果能夠從交易清單中分別確認(rèn)實(shí)際收益和超額收益，該超額收益存在著計(jì)入投資收益還是資本公積兩種選擇。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，計(jì)入資本公積。但是，這種收入又確實(shí)是委托理財(cái)行為本身所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流入，而不是憑空產(chǎn)生。計(jì)入資本公積，似乎是難以接受的。筆者認(rèn)為，兩種選擇都是可行的。

同樣，如果雙方規(guī)定在超過(guò)某一預(yù)定的投資收益率時(shí)，企業(yè)將一定比例的超額收益支付給受托方。那么，超額收益分成的部分，其實(shí)來(lái)源于委托方企業(yè)的捐贈(zèng)。如果能夠從交易清單中計(jì)算確認(rèn)該部分超額收益分成，該超額收益分成，也存在著計(jì)入投資收益（減項(xiàng)）或營(yíng)業(yè)外支出兩種選擇，也都是可行的。

4、企業(yè)無(wú)法按月或隨時(shí)獲取交易明細(xì)清單的，“短期投資”應(yīng)按受托單位而不是按投資種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

四、委托理財(cái)投資舉例說(shuō)明

用友軟件股份有限公司2001年年報(bào)披露如下：

1、董事會(huì)對(duì)股東大會(huì)決議的執(zhí)行情況，包括：報(bào)告期內(nèi)，公司董事會(huì)依據(jù)2000年第一次臨時(shí)股東大會(huì)風(fēng)險(xiǎn)投資批準(zhǔn)權(quán)限的專項(xiàng)授權(quán)，于2001年7月31日召開董事會(huì)審議通過(guò)了公司使用不高于人民幣三億元的資金投資國(guó)債的決議。2001年8月12日，公司董事會(huì)就上述決議作出修改決議，公司只使用1億元人民幣資金購(gòu)買國(guó)債，另外委托興業(yè)證券股份有限公司管理2億元人民幣資金進(jìn)行委托理財(cái)。

2、會(huì)計(jì)報(bào)表附注，短期投資：

項(xiàng)目2001年度投資金額成本（人民幣元）跌價(jià)準(zhǔn)備（人民幣元）

委托投資-委托興業(yè)證券股份有限公司190，500，000[注1]

債券投資41，655，2042，679，155

存放于西部證券股份有限公司的委托管理債券投資款50，000，000[注2]

合計(jì)282，155，2042，679，155

報(bào)表日債券投資包括以下債券：

庫(kù)存數(shù)量庫(kù)存?zhèn)杀?/p>

債券名稱手人民幣元

96國(guó)債（8）34，76941，655，204

債券投資已按成本和市值孰低原則計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備，報(bào)表日的市價(jià)是根據(jù)《中國(guó)證券報(bào)》公布的2001年12月31日股票交易收盤價(jià)確定。本公司債券投資的變現(xiàn)無(wú)重大限制。

注1、本公司于2001年8月12日與興業(yè)證券股份有限公司簽訂委托資產(chǎn)管理協(xié)議書，委托其管理資金共計(jì)人民幣200，000，000元。根據(jù)該協(xié)議，該證券公司在本公司指定的證券賬戶名下，在不違背本公司利益的原則下，有權(quán)自主運(yùn)用和操作資金專用賬戶的資金買賣及持有在中國(guó)境內(nèi)合法的金融證券交易市場(chǎng)公開掛牌或即將掛牌交易的股票、認(rèn)股權(quán)證、基金、債券以及其他的上市投資品種。本次資產(chǎn)管理的委托期限為12個(gè)月，自2001年8月13日至2002年8月12日。本公司于本年度已收回部分委托管理資金計(jì)人民幣9，500，000元（另注該公司在公司重大合同及其履行情況“委托資產(chǎn)管理事項(xiàng)”，披露：公司向興業(yè)證券股份有限公司支付委托資產(chǎn)的1%作為管理費(fèi)用。如投資收益率在10%以上時(shí)，本公司將超額盈利部分的20%支付給興業(yè)證券股份有限公司，作為其業(yè)績(jī)報(bào)酬。2001年12月25日，公司收到興業(yè)證券股份有限公司關(guān)于提前支付950萬(wàn)元投資收益的函件，2001年12月26日公司收到此筆投資收益款項(xiàng)。公司未來(lái)尚無(wú)委托理財(cái)計(jì)劃）。截至2001年12月31日，本公司存放于該證券公司資金賬戶中仍未使用的證券投資現(xiàn)金余額為人民幣549，556元，于2001年12月31日，該委托投資證券的市值為人民幣206，958，431元，因此本公司于該委托投資于2001年12月31日的投資成本（已扣除年末仍未使用的現(xiàn)金余額）與市值的差異為人民幣17，007，987元。

注2、本公司委托西部證券股份有限公司就本公司的國(guó)債投資款提供管理服務(wù)，本公司已就該國(guó)債投資投入人民幣50，000，000元，于2001年12月31日，本公司并無(wú)通過(guò)該證券公司持有任何國(guó)債，而本公司存放在該證券公司資金賬戶中仍未使用的國(guó)債投資現(xiàn)金余額為人民幣50，640，291元。

3、會(huì)計(jì)報(bào)表附注，投資收益（部分）：

項(xiàng)目2001年度（人民幣元）

投資國(guó)債收益（詳見(jiàn)短期投資注（2））（2，959，933）

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備（詳見(jiàn)短期投資注（2））2，679，155

從該公司年報(bào)所披露的的情況來(lái)看，該公司對(duì)于興業(yè)證券股份有限公司的款項(xiàng)200，000，000元為全權(quán)委托理財(cái)方式，對(duì)西部證券股份有限公司則僅為委托管理債券投資。

1、支付興業(yè)證券股份有限公司的款項(xiàng)200，000，000元借：短期投資200，000，000貸：銀行存款200，000，000

2、從興業(yè)證券股份有限公司收回950萬(wàn)元投資收益借：短期投資9，500，000貸：投資收益9，500，000該公司將收回的950萬(wàn)元直接沖減短期投資，值得商榷。因?yàn)榘?月中旬投入4.5個(gè)月計(jì)算，投資收益率達(dá)12.67%，該收益不太可能是收取的股利或利息，而且上市公司在8月中旬以后支付股利的情況很少。那么應(yīng)該是證券（包括認(rèn)股權(quán)證）的處置收益。處置收益應(yīng)該計(jì)入投資收益。

3、支付西部證券股份有限公司的款項(xiàng)50，000，000元，該公司并無(wú)通過(guò)該證券公司持有任何國(guó)債，而本公司存放在該證券公司資金賬戶中仍未使用的國(guó)債投資現(xiàn)金余額為人民幣50，640，291元。

借：其他貨幣資金-存出投資款50，000，000貸：銀行存款50，000，000該公司將5000萬(wàn)元直接核算為短期投資，而不是反映為其他貨幣資金，亦值得商榷?，F(xiàn)金余額為人民幣50，640，291元，多出的640，291元應(yīng)該為存款利息。

借：其他貨幣資金-存出投資款640，291貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用640，291

4、國(guó)債投資成本41，655，204元，不清楚運(yùn)作方式如何、在哪家券商購(gòu)買，在此不予舉例核算。但跌價(jià)準(zhǔn)備2，679，155元，減少投資收益。

短期投資協(xié)議范文第2篇

一、會(huì)計(jì)核算

一是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》要求對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、短期投資、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、委托貸款等計(jì)提減值準(zhǔn)備，其中對(duì)短期投資采用按投資總體或投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)算和確定減值準(zhǔn)備。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中僅要求對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、短期投資、存貨等計(jì)提減值準(zhǔn)備，其中，對(duì)短期投資采用按投資總體計(jì)算和確定減值準(zhǔn)備。

二是資產(chǎn)短缺或溢余的核算?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定資產(chǎn)短缺或溢余應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，然后根據(jù)短缺或溢余的不同原因分別進(jìn)行處理?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)資產(chǎn)的短缺和溢余不通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，而是直接進(jìn)行賬務(wù)處理。

三是長(zhǎng)期投資的核算?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定對(duì)購(gòu)入長(zhǎng)期債券支付的相關(guān)稅費(fèi)，原則上計(jì)入投資成本，同時(shí)，根據(jù)重要性原則，金額較小的可以直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，不計(jì)入投資成本。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定企業(yè)購(gòu)入債券所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入投資成本。對(duì)于長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)的攤銷方法，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定既可采用直線法，也可以采用實(shí)際利率法，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，債券的溢價(jià)或折價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)債券利息收入時(shí)以直線法攤銷。對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》都規(guī)定應(yīng)根據(jù)不同情況，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資分別采用成本法和權(quán)益法核算，但具體的賬務(wù)處理規(guī)定有較大差別。

四是融資租入固定資產(chǎn)的核算。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：融資租人的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為其入賬價(jià)值。如果融資租賃固定資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30％的，在租賃開始日，企業(yè)也可以按最低租賃付款額作為其入賬價(jià)值。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)符合融資租賃條件的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款，加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本。

五是應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的核算?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間協(xié)議的不同，即不附有追索權(quán)的、附有追索權(quán)、回購(gòu)部分應(yīng)收債權(quán)等三種情況作了明確的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)此無(wú)相關(guān)規(guī)定。

六是借款費(fèi)用的核算。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用須與資產(chǎn)支出掛鉤。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：為構(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，在滿足借款費(fèi)用開始資本化的條件時(shí)至構(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用，全部計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

七是所得稅的核算方法。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，可根據(jù)具體情況選擇采用應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定采用應(yīng)付稅款法核算所得稅。

二、會(huì)計(jì)科目設(shè)置

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》科目設(shè)置的基礎(chǔ)上，進(jìn)行了一些刪減、合并或調(diào)整。

刪減的會(huì)計(jì)科目包括：“預(yù)付賬款”科目、“應(yīng)付補(bǔ)貼款”科目、“包裝物”科目、“材料成本差異”科目、“自制半成品”科目、“受托代銷商品”科目、“分期收款發(fā)出商品”科目、“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目、“委托貸款”科目、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目、“在建工程減值準(zhǔn)備”科目、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目、“預(yù)收賬款”科目、“遞延稅款”科目、“已歸還投資”科目、“勞務(wù)成本”科目、“補(bǔ)貼收入”科目。

調(diào)整的會(huì)計(jì)科目包括：(1)將“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”科目合并為“應(yīng)收股利”科目；(2)將“原材料”科目改為“材料”科目；(3)將“應(yīng)付股利”科目改為“應(yīng)付利潤(rùn)”科目。

調(diào)整的二級(jí)科目包括：(1)“資本公積”科目下刪減了“股權(quán)投資準(zhǔn)備”、“撥款轉(zhuǎn)入”明細(xì)科目；(2)“盈余公積”科目下刪減了“儲(chǔ)備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”、“利潤(rùn)歸還投資”明細(xì)科目；(3)“利潤(rùn)分配”科目下刪減了“提取儲(chǔ)備基金”、“提取企業(yè)發(fā)展基金”、“提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”、“利潤(rùn)歸還投資”、“應(yīng)付優(yōu)先股股利”、“應(yīng)付普通股股利”明細(xì)科目；增加了“應(yīng)付利潤(rùn)”明細(xì)科目；將“轉(zhuǎn)作資本的普通股股利”明細(xì)科目改為“轉(zhuǎn)作資本的利潤(rùn)”明細(xì)科目?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》同時(shí)規(guī)定，在不影響對(duì)外提供統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)或減少某些會(huì)計(jì)科目。

短期投資協(xié)議范文第3篇

一、資產(chǎn)盤盈盤虧核算的主要變化

與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，資產(chǎn)盤盈盤虧核算的變化主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不設(shè)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，將發(fā)生的損溢分別計(jì)入有關(guān)科目；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，經(jīng)批準(zhǔn)后凈損益計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”和“營(yíng)業(yè)外收入”科目。二是與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比，資產(chǎn)盤盈盤虧核算的相同點(diǎn)是先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目（固定資產(chǎn)盤盈除外），不同點(diǎn)在于查明原因后，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定要計(jì)入不同的會(huì)計(jì)科目，而不是全部計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”或“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

（一）現(xiàn)金盤盈盤虧 企業(yè)通常需對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行定期或不定期盤點(diǎn)，盤點(diǎn)結(jié)果經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)盤盈或盤虧的狀況，在未查明原因，以及后期的會(huì)計(jì)處理《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》都不盡相同。

[例1]企業(yè)盤盈現(xiàn)金500元，經(jīng)查原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：借：現(xiàn)金 500

貸：營(yíng)業(yè)外收入 500

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：庫(kù)存現(xiàn)金 500

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 500

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 500

貸：營(yíng)業(yè)外收入 500

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》做法相同。

[例2]企業(yè)盤虧現(xiàn)金100元，經(jīng)查原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：借：管理費(fèi)用 100

貸：現(xiàn)金 100

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 100

借：營(yíng)業(yè)外支出 100

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 100

借：管理費(fèi)用 100

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100

（二）存貨盤盈盤虧 按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)需定期對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)、核實(shí)庫(kù)存。盤點(diǎn)出現(xiàn)的盈虧以及后期的會(huì)計(jì)處理《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》都不盡相同。

[例3]企業(yè)盤盈原材料1000元。經(jīng)查屬收發(fā)差錯(cuò)，批準(zhǔn)后予以轉(zhuǎn)銷。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：借：材料 1000

貸：管理費(fèi)用 1000

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：原材料 1000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1000

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1000

貸：營(yíng)業(yè)外收入 1000

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：原材料 1000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1000

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1000

貸：管理費(fèi)用 1000

[例4]企業(yè)盤虧產(chǎn)成品2000元。經(jīng)查屬管理不善，其中1500元應(yīng)由責(zé)任人賠償。盤虧在產(chǎn)品800元，經(jīng)查屬于非正常損失。本題不考慮增值稅。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：借：管理費(fèi)用 1500

營(yíng)業(yè)外支出 800

其他應(yīng)收款 500

貸：庫(kù)存商品 2000

生產(chǎn)成本 800

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2800

貸：庫(kù)存商品 2000

生產(chǎn)成本 800

借：營(yíng)業(yè)外支出 2300

其他應(yīng)收款 500

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2800

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2800

貸：庫(kù)存商品 2000

生產(chǎn)成本 800

借：管理費(fèi)用 1500

營(yíng)業(yè)外支出 800

其他應(yīng)收款 500

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2800

（三）固定資產(chǎn)盤盈盤虧 為保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，企業(yè)需定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，盤點(diǎn)出現(xiàn)的盈虧以及后期的會(huì)計(jì)處理《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》都不盡相同。

[例5]企業(yè)盤盈設(shè)備一臺(tái)，估計(jì)7成新，同類設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格為3000元。該企業(yè)所得稅率為25%，計(jì)提盈余公積的比例為10%。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：借：固定資產(chǎn) 2100

貸：營(yíng)業(yè)外收入 2100

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：固定資產(chǎn) 2100

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1000

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1000

貸：營(yíng)業(yè)外收入 1000

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：固定資產(chǎn) 2100

貸：以前年度損益調(diào)整 2100

借：以前年度損益調(diào)整 525

貸：應(yīng)交稅費(fèi)— 應(yīng)交所得稅 525

借：以前年度損益調(diào)整 1575

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1417.5

盈余公積 157.5

[例6]企業(yè)盤虧設(shè)備一臺(tái)，原值4000元，估計(jì)折舊2800元。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：借：營(yíng)業(yè)外支出 1200

累計(jì)折舊 2800

貸：固定資產(chǎn) 4000

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1200

累計(jì)折舊 2800

貸：固定資產(chǎn) 4000

借：營(yíng)業(yè)外支出 1200

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1200

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》做法相同。

二、資產(chǎn)減值損失核算的主要變化

與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，資產(chǎn)減值損失核算的變化主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款、短期投資、存貨項(xiàng)目，如果發(fā)生減值要事先計(jì)提減值準(zhǔn)備，實(shí)際發(fā)生損失時(shí)同時(shí)沖減減值準(zhǔn)備和資產(chǎn)賬面價(jià)值。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)資產(chǎn)按歷史成本計(jì)量，當(dāng)資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)沖減資產(chǎn)賬面價(jià)值。即《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)資產(chǎn)減值損失的核算采用備抵法，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用直接轉(zhuǎn)銷法。二是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)等資產(chǎn)損失的確認(rèn)條件作了嚴(yán)格的規(guī)定。

與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比，兩者對(duì)資產(chǎn)損失核算的相同點(diǎn)是都對(duì)資產(chǎn)損失的確認(rèn)條件作了嚴(yán)格、明確的規(guī)定，不同點(diǎn)主要在于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)資產(chǎn)減值損失的核算采用備抵法，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用直接轉(zhuǎn)銷法；并且資產(chǎn)損失計(jì)入的會(huì)計(jì)科目也不一樣。

（一）短期投資 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)短期投資的期末計(jì)量采用成本與市價(jià)孰低法。會(huì)計(jì)期末，小企業(yè)將持有的短期投資的總市價(jià)與其總成本進(jìn)行比較，如總市價(jià)低于總成本的，按其差額，借記“投資收益”科目，貸記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；如已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的短期投資，其市價(jià)以后又恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“投資收益”科目。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)短期投資采用成本計(jì)量，并且不確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒(méi)有規(guī)定短期投資的內(nèi)容，但大致對(duì)應(yīng)于“交易性金融資產(chǎn)”的內(nèi)容。由于期末對(duì)交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，因此交易性金融資產(chǎn)成本與公允價(jià)值的差額一方面計(jì)入當(dāng)期損益，另一方面直接增減交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

[例7]企業(yè)持有的從A企業(yè)購(gòu)入的、不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的股票期末公允價(jià)值為95000元（賬面成本為100000元）。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：借：投資收益 5000

貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 5000

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：不需賬務(wù)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 5000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

5000

（二）應(yīng)收款項(xiàng) 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款應(yīng)按余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，實(shí)際確認(rèn)壞賬時(shí)，同時(shí)沖減壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收款項(xiàng)。但對(duì)確認(rèn)壞賬的條件沒(méi)有在制度中規(guī)定。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)壞賬損失的核算采用直接轉(zhuǎn)銷法，并在準(zhǔn)則中規(guī)定了詳細(xì)的確認(rèn)條件?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十條規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失：一是債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)?。二是債?wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹Ｈ莻鶆?wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的。四是與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無(wú)法追償?shù)摹Ｎ迨且蜃匀粸?zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的。六是國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定壞賬核算備抵法，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備同時(shí)計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”和“壞賬準(zhǔn)備”科目，實(shí)際確認(rèn)壞賬時(shí)，同時(shí)沖減壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收款項(xiàng)。

[例8]企業(yè)20Ⅹ1年末應(yīng)收賬款余額100萬(wàn)元，估計(jì)可以收回的凈額為98萬(wàn)元；20Ⅹ2年2月，確認(rèn)一項(xiàng)應(yīng)收賬款5萬(wàn)元不能收回。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：20Ⅹ1年末：借：管理費(fèi)用 20000

貸：壞賬準(zhǔn)備 20000

20Ⅹ2年2月：借：壞賬準(zhǔn)備 20000

貸：應(yīng)收賬款 20000

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：20Ⅹ1年末不需賬務(wù)處理；

20Ⅹ2年2月：借：營(yíng)業(yè)外支出 20000

貸：應(yīng)收賬款 20000

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：20Ⅹ1年末：借：資產(chǎn)減值損失 20000

貸：壞賬準(zhǔn)備 20000

20Ⅹ2年2月：借：壞賬準(zhǔn)備 20000

貸：應(yīng)收賬款 20000

（三）存貨 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定；存貨期末采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。會(huì)計(jì)期末，小企業(yè)計(jì)算出存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；如已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，其價(jià)值以后得以恢復(fù)，應(yīng)轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目，轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)以原計(jì)提的金額為限?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不確認(rèn)存貨減值損失。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)存貨期末計(jì)量方法、賬務(wù)處理與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》基本相同；不同的在于計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”科目，不是計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。

[例9]企業(yè)年末某項(xiàng)存貨（庫(kù)存商品）余額50萬(wàn)元，可孌現(xiàn)凈值為40萬(wàn)元。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：借：管理費(fèi)用 100000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100000

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：不需賬務(wù)處理；

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：資產(chǎn)減值損失 100000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100000

（四）其他資產(chǎn) 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)上述三項(xiàng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)不確認(rèn)減值損失?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》除規(guī)定了應(yīng)收款項(xiàng)資產(chǎn)損失的確認(rèn)條件外，還對(duì)長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資規(guī)定了資產(chǎn)損失的確認(rèn)條件。如第二十六條規(guī)定：小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資損失：一是被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的。二是被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上，且無(wú)重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃的。三是對(duì)被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過(guò)10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的。四是被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過(guò)3年以上的。五是國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。長(zhǎng)期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》除對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、存貨規(guī)定資產(chǎn)減值的條件及會(huì)計(jì)處理外，還對(duì)可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資及符合《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則范圍的資產(chǎn)發(fā)生減值的條件及會(huì)計(jì)處理作出了明確規(guī)定，比如對(duì)符合符合《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則范圍的資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)要計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”和相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，并且資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不能轉(zhuǎn)回。

參考文獻(xiàn)：

短期投資協(xié)議范文第4篇

應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間應(yīng)以銷售收入的確認(rèn)時(shí)間為依據(jù)，有關(guān)銷售收入的確認(rèn)時(shí)間參見(jiàn)“商品銷售收入的確認(rèn)條件是什么？”、“勞務(wù)收入的確認(rèn)條件是什么？”

應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值應(yīng)以實(shí)際發(fā)生額為依據(jù)，計(jì)價(jià)時(shí)還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。

（1）企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在沒(méi)有商業(yè)折扣的情況下，按應(yīng)收的全部金額入賬：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按確認(rèn)的收入為基礎(chǔ)計(jì)算）

（2）在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)需按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按確認(rèn)的收入為基礎(chǔ)計(jì)算）

（3）在存在現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)于應(yīng)收賬款收回時(shí)，將發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按確認(rèn)的收入為基礎(chǔ)計(jì)算）

借：銀行存款（按實(shí)際收到的款項(xiàng)）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（按實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣）

貸：應(yīng)收賬款

2.債權(quán)人持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時(shí)如何記賬？

企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金緊張，可以持未到期的商業(yè)匯票向其開戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計(jì)算公式如下：

（1）不帶息票據(jù)貼現(xiàn)：

貼現(xiàn)利息=票據(jù)面值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)/360

貼現(xiàn)天數(shù)=票據(jù)期限-企業(yè)已持有票據(jù)期限

=貼現(xiàn)日到票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)-1

（注：承兌人在異地的，貼現(xiàn)利息的計(jì)算應(yīng)加3天的劃款日期）

（2）帶息票據(jù)的貼現(xiàn)：

貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息

票據(jù)到期值=票據(jù)面值×（1+年利率×票據(jù)到期天數(shù)÷360）

企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)收賬通知，，按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”賬戶，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，按應(yīng)收票據(jù)的票面余額，貸記本賬戶。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本賬戶，按其差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。即：

借：銀行存款（按商業(yè)匯票的貼現(xiàn)收入）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（按貼現(xiàn)收入小于票面價(jià)值的差額）

貸：應(yīng)收票據(jù)（按貼現(xiàn)商業(yè)匯票的面值）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（按貼現(xiàn)收入大于票面價(jià)值的差額）

貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時(shí)，按所付本息，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；如果申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時(shí)，應(yīng)按轉(zhuǎn)作貸款的本息，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。3.應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓時(shí)如何記賬？

企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的價(jià)值，借記“物資采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”等賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本賬戶，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等賬戶。

借：在途物資或原材料

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

銀行存款（如為應(yīng)付則記貸方）

貸：應(yīng)收票據(jù)（按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額）

如為帶息應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓：

借：在途物資或原材料

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

銀行存款（如為應(yīng)付則記貸方）

貸：應(yīng)收票據(jù)（按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（按尚未計(jì)提的利息）

4.應(yīng)收票據(jù)到期被銀行退票時(shí)如何記賬？

因付款人無(wú)力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、本付票款通知書或拒絕付款證明等，應(yīng)作如下處理：

借：應(yīng)收賬款（按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額）

貸：應(yīng)收票據(jù)

到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶核算后，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

5.設(shè)置備用金如何記賬？

企業(yè)各職能科室、車間如有經(jīng)常性的零星支出，為了方便支付，減少報(bào)銷手續(xù)，可以實(shí)行定額備用金制度。設(shè)立備用金的部門，對(duì)于領(lǐng)用的備用金應(yīng)當(dāng)定期向財(cái)務(wù)部門報(bào)銷。

撥出備用金時(shí)：

借：其他應(yīng)收款——備用金（也可單設(shè)“備用金”總賬賬戶）

貸：現(xiàn)金

財(cái)務(wù)部門根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過(guò)“其他應(yīng)收款——備用金”賬戶核算，面是

借：管理費(fèi)用

貸：現(xiàn)金

6.什么是債務(wù)重組？債務(wù)重組的方式有哪些？

債務(wù)重組是指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)?！耙簿褪钦f(shuō)，只要修改了原定債務(wù)償還條件的，即債務(wù)重組時(shí)確定的債務(wù)償還條件不同于原協(xié)議的，均作為債務(wù)重組。但下列情形不屬于債務(wù)重組：①債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為其股權(quán)（因?yàn)闆](méi)有改變條件）；②債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組（此時(shí)應(yīng)按清算會(huì)計(jì)處理）；③債務(wù)人改組（權(quán)利與義務(wù)沒(méi)有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化）；④債務(wù)人借新債償舊債（借新債與償舊債實(shí)際上是兩個(gè)過(guò)程，舊債償還的條件并未發(fā)生改變）。

債務(wù)重組的方式主要有四種：①以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)；②以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；③債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；④修改其他債務(wù)條件。其中前三種屬于即期清償債務(wù)，后一種屬于延期清償債務(wù)。

7.債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的一般原則是什么？

在債務(wù)重組中，有兩個(gè)重要的概念，即“賬面價(jià)值”與“賬面余額”。在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，這兩個(gè)名詞的含義是有很大區(qū)別的。賬面余額是指某賬戶的賬面實(shí)際余額，不扣除與該賬戶相關(guān)的備抵項(xiàng)目（如累計(jì)折舊、資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等）。賬面價(jià)值是指某賬戶的賬面余額減去相關(guān)備抵項(xiàng)目后的凈額，如應(yīng)收賬款賬面余額減去相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備后的凈額為賬面價(jià)值。

企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組，在債務(wù)重組日進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，其應(yīng)遵循的一般原則是：

（1）基本原則。債務(wù)重組日，債權(quán)人、債務(wù)人均不得確認(rèn)債務(wù)重組收益（如有收益也只能計(jì)資本公積），但確認(rèn)重組損失。

（2）債權(quán)人入賬價(jià)值的確認(rèn)原則。①對(duì)于實(shí)際收到或?qū)?huì)收到的貨幣性資產(chǎn)，如現(xiàn)金、應(yīng)收賬款等，以實(shí)際收到或預(yù)計(jì)將會(huì)收到的價(jià)值入賬；實(shí)際收到或預(yù)計(jì)將會(huì)收到的貨幣性資產(chǎn)價(jià)值小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的部分，作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。②對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)，如存貨、固定資產(chǎn)、投資等，以應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值作為收到資產(chǎn)的入賬價(jià)值，根本不產(chǎn)生損益。

（3）債務(wù)人重組差額的確認(rèn)原則。用于償債的資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于應(yīng)付賬款等之間的差額，計(jì)入資本公積；用于償債的資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于應(yīng)付款款之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

（4）相關(guān)稅費(fèi)的確認(rèn)。在債務(wù)重組中發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，對(duì)于債權(quán)人，應(yīng)計(jì)入收到資產(chǎn)的入賬價(jià)值中；對(duì)于債務(wù)人，則與用于償債的資產(chǎn)的賬面價(jià)值一并計(jì)算。

（5）涉及到補(bǔ)價(jià)時(shí)的處理原則。涉及到補(bǔ)價(jià)時(shí)，會(huì)計(jì)處理上可視為兩筆業(yè)務(wù)處理：一是對(duì)補(bǔ)價(jià)的處理，二是對(duì)債權(quán)債務(wù)的處理（見(jiàn)（2）、（3））。

對(duì)于債權(quán)人，如支付補(bǔ)價(jià)，補(bǔ)價(jià)作為增加非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值處理，借記相關(guān)資產(chǎn)，貸記現(xiàn)金或銀行存款；如收到補(bǔ)價(jià)，補(bǔ)價(jià)作為應(yīng)收債權(quán)的部分收回，借記現(xiàn)金或銀行存款，貸記應(yīng)收賬款等。

對(duì)于債務(wù)人，如支付補(bǔ)價(jià)，補(bǔ)價(jià)作為債務(wù)的部分償還，借記應(yīng)付賬款等，貸記現(xiàn)金或銀行存款；如收到補(bǔ)價(jià)，補(bǔ)價(jià)作為非貨幣性資產(chǎn)的補(bǔ)償，借記現(xiàn)金或銀行存款，貸記相關(guān)資產(chǎn)等。

8.債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)時(shí)債權(quán)人如何記賬？

債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)，即債權(quán)人豁免債務(wù)人部分債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將給予他分人豁免的債務(wù)作為損失，轉(zhuǎn)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。債務(wù)人應(yīng)將豁免的債務(wù)轉(zhuǎn)入資本公積。

例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)購(gòu)貨款100000元。由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付60000元貨款，余款不再償還。甲企業(yè)隨即支付了60000元貨款。乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提10000元的壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)上述資料，乙企業(yè)（債權(quán)人）應(yīng)在債務(wù)重組日作如下會(huì)計(jì)處理：

乙企業(yè)的債務(wù)重組損失=100000-60000-10000=30000（元）

借：銀行存款60000

壞賬準(zhǔn)備10000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失30000

貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)100000

9.債務(wù)人以短期投資清償債務(wù)時(shí)債權(quán)人如何記賬？

債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為短期投資管理的，債權(quán)人應(yīng)按重級(jí)債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為短期投資成本。如果所接受的短期投資中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，按重組債權(quán)的賬面價(jià)值減去應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)后的金額，作為短期投資成本。

涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓短期投資的實(shí)際成本：

（1）收到補(bǔ)價(jià)的，按重組債權(quán)的賬目?jī)r(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為短期投資成本。

借：短期投資

壞賬準(zhǔn)備

銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）

應(yīng)交稅金

（2）支付補(bǔ)價(jià)的，按重組債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為短期投資成本。

借：短期投資

壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)費(fèi)用）

應(yīng)交稅金

例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)購(gòu)貸款80O00元，甲企業(yè)短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以其持有的短期股票支付貨款，甲企業(yè)短期股票投資的賬面余額為60000元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備為8000元。乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提5000元的壞賬準(zhǔn)備，對(duì)收到的股票作為短期投資核算。根據(jù)上述資料，乙企業(yè)應(yīng)在債務(wù)重組日作如下會(huì)計(jì)處理：

借：短期投資75000

壞賬準(zhǔn)備5000

貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)80000

10.債務(wù)人以存貨清償債務(wù)時(shí)債權(quán)人如何記賬？

債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為存貨管理的，債權(quán)人應(yīng)按債權(quán)的賬面價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)債權(quán)，按債權(quán)的賬面價(jià)值扣除可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，確認(rèn)存貨。受讓的存貨是否發(fā)生減值，在重組日不涉及，待期末與其他資產(chǎn)一并考慮減值問(wèn)題。

涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的入賬價(jià)值或?qū)嶋H成本

（1）收到補(bǔ)價(jià)的，按重組債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅額和補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。

借：原材料

庫(kù)存商品

壞賬準(zhǔn)備

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款

應(yīng)交稅金

（2）支付補(bǔ)價(jià)的，按重組債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。

借：原材料

庫(kù)存商品

壞賬準(zhǔn)備

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)費(fèi)用）

應(yīng)交稅金

受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)中，除存貨外，如果還涉及其他非現(xiàn)金資產(chǎn)，則應(yīng)按存貨的公允價(jià)值和其他各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，以確定存貨和其他各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)購(gòu)貨款700000元。由于甲企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的銷售價(jià)格550000元，實(shí)際成本440000元。甲企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17％。乙企業(yè)接受甲企業(yè)以產(chǎn)品償還債務(wù)，將該產(chǎn)品作為產(chǎn)成品入庫(kù)，并不再單獨(dú)支付給甲企業(yè)增值稅額；乙企業(yè)未對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)上述資料，乙企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：庫(kù)存商品606500

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）93500（550000×17%）

貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)700000

11.債務(wù)人以長(zhǎng)期投資清償債務(wù)時(shí)債權(quán)人如何記賬？

債權(quán)從接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為長(zhǎng)期投資管理的，債權(quán)人應(yīng)按債權(quán)的賬面價(jià)值加上而支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。受讓的投資是否發(fā)生減值在重組日可暫不考慮，待期末與其他資產(chǎn)的減值一并考慮。

涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓長(zhǎng)期投資的初始投資成本：

（1）收到補(bǔ)價(jià)的，按重組債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

長(zhǎng)期債權(quán)投資

壞賬準(zhǔn)備

銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款

應(yīng)交稅金

（2）支付補(bǔ)價(jià)的，按重組債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

長(zhǎng)期債權(quán)投資

壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)費(fèi)用）

應(yīng)交稅金

受讓的資產(chǎn)中，除投資外，如果還涉及其他非現(xiàn)金資產(chǎn)，則應(yīng)按投資的公允價(jià)值和其他各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重用債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，以確定投資和其他各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

例：20×1年12月31日，A公司銷售一批材料給B公司，含稅價(jià)為468000元。20×2年5月1日，B公司資金周轉(zhuǎn)暫時(shí)發(fā)生困難。經(jīng)雙方協(xié)議，A公司同意B公司將其擁有的一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資用于抵償債務(wù)。該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為470000元，計(jì)提的相關(guān)減值準(zhǔn)備為51700元。B公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用2000元，A公司對(duì)相關(guān)債權(quán)提取了70200元壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

A公司（債權(quán)人）：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資397800

壞賬準(zhǔn)備70200

貸：應(yīng)收賬款468000

12.債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)債權(quán)人如何記賬？

債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)管理的，債權(quán)人應(yīng)按債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，確認(rèn)固定資產(chǎn)。受讓的固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值，在重組日可暫不考慮，待期末與其他資產(chǎn)一并考慮減值問(wèn)題。

涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值或?qū)嶋H成本：

（1）收到補(bǔ)價(jià)的，按重組債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。

借：固定資產(chǎn)

壞賬準(zhǔn)備

銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款

應(yīng)交稅金

（2）支付補(bǔ)價(jià)的，按重組債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。

借：固定資產(chǎn)

壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)費(fèi)用）

應(yīng)交稅金

受讓的資產(chǎn)中，除固定資產(chǎn)外，如果還涉及其他非現(xiàn)金資產(chǎn)，則應(yīng)按固定資產(chǎn)的公允價(jià)值和其他各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，以確定固定資產(chǎn)和其他各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

例：20×1年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，同時(shí)收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元、年利率7％、6個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。當(dāng)年8月10日，紅星公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法兌現(xiàn)出據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用一臺(tái)設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。這臺(tái)設(shè)備的歷史成本為120000元，累計(jì)折舊為30000元，清理費(fèi)用等1000元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備為9000元。深廣公司未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。深廣公司應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)103500

貸：應(yīng)收票據(jù)103500

13.債務(wù)人以無(wú)形資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)債權(quán)人如何記賬？

債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為無(wú)形資產(chǎn)管理的，債權(quán)人應(yīng)按債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。受讓的無(wú)形資產(chǎn)是否發(fā)生減值，在重組日可暫不考慮，待期末與其他資產(chǎn)的減值一并考慮。

涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值或?qū)嶋H成本；

（1）收到補(bǔ)價(jià)的，按重組債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。

（2）支付補(bǔ)價(jià)的，按重組債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。

受讓的資產(chǎn)中，除無(wú)形資產(chǎn)外，如果還涉及其他非現(xiàn)金資產(chǎn)，則應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值和其他各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重用地權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，以確定無(wú)形資產(chǎn)和其他各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

例：廣源公司于20×1年7月10日從深大公司購(gòu)得一批產(chǎn)品，價(jià)值200000元（含應(yīng)付的增值稅），至20×2年1月尚未支付貨款。經(jīng)與洪大公司協(xié)商，大公司同意廣源公司以一項(xiàng)專利技術(shù)償還債務(wù)。該項(xiàng)專利技術(shù)的賬面價(jià)值為195000元，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為9750元。廣源公司未對(duì)轉(zhuǎn)讓的專利技術(shù)計(jì)提減值準(zhǔn)備，深大公司未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。深大公司應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：

借：無(wú)形資產(chǎn)200000

貸：應(yīng)收賬款200000

14.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)債權(quán)人如何記賬？

債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的，債權(quán)人而將重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的股權(quán)的入賬價(jià)值。

例：20×1年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司（股份有限公司）同時(shí)收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元、年利率7％、6個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。8月10日，紅星公司與深廣公司協(xié)商，以其普通股抵償該票據(jù)。紅星公司用于抵債的普通股為10000股，股票市價(jià)為每股9.6元。假定印花稅稅率為4‰，不考慮其他稅費(fèi)。

深廣公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資103884

貸：應(yīng)收票據(jù)103500

銀行存款384

15.對(duì)于修改其他債務(wù)條件時(shí)的債務(wù)重組債權(quán)人如何記賬？

（1）以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)?，未?lái)應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的，首先沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備：

借：壞賬準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不足以沖減的部分）

貸：應(yīng)收賬款

（2）修改其他債務(wù)條件后，如果未來(lái)應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值，但小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，應(yīng)按未來(lái)應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額，沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

（3）修改其他債務(wù)條件后，如果未來(lái)應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，在債務(wù)重組時(shí)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中進(jìn)行登記。待實(shí)際收到債權(quán)時(shí)，實(shí)際收到的金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額，作為當(dāng)期財(cái)物費(fèi)用。

（4）如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有收益的，根據(jù)謹(jǐn)慎原則，債權(quán)人在計(jì)算將來(lái)應(yīng)收金額時(shí)不應(yīng)將或有收益包括在內(nèi)?；蛴惺找娲龑?shí)際收到時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。

例：深廣公司持有紅星公司的應(yīng)收票據(jù)為20000元，票據(jù)到期時(shí)，累計(jì)利息為1000元，紅星公司支付了利息。由于紅星公司財(cái)務(wù)陷入困境，深廣公司同意將紅星公司的票據(jù)期限延長(zhǎng)二年，并減少本金5000元；票據(jù)延長(zhǎng)期間不計(jì)算利息。深廣公司應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：

由于沒(méi)有對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，差額5000元作為當(dāng)損失。

借：銀行存款1000

貸：應(yīng)收票據(jù)——應(yīng)計(jì)利息1000

借：應(yīng)收賬款15000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失5000

貸：應(yīng)收票據(jù)——面值20000

16.對(duì)于混合重組方式下的債務(wù)重組債權(quán)人如何記賬？

混合重組方式，指以下四種方式中的二種或二種以上的組合：以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)、以非現(xiàn)金資產(chǎn)油償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本以及修改其他債務(wù)條件。根據(jù)組合方法不同混合重組可以有多不同的方式。這些方式可以大體概括成以下三大類：

第一類，以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)；

第二類，以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)；

第三類以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對(duì)該債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。

在混合重組方式下，債權(quán)人應(yīng)分別以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（1）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值，再按以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)應(yīng)遵循的原則進(jìn)行處理；

（2）以及金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值，再分別接受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價(jià)值占其公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組債權(quán)的賬面價(jià)值減去收到的現(xiàn)金后的余額進(jìn)行分配，以確定非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)的入賬價(jià)值。

上述重組中，如果涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)在按上款規(guī)定計(jì)算確定的各自入賬價(jià)值范圍內(nèi)，就非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價(jià)值相對(duì)比例確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。當(dāng)然，如果重組協(xié)議本身就明確地規(guī)定了非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的清償債務(wù)金額或比例，則只要直接按協(xié)議規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理就可以了。

（3）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對(duì)該債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減去收到的現(xiàn)金后的余額先按以上（2）的規(guī)定進(jìn)行處理，再按修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組日應(yīng)遵循的原則進(jìn)行處理。

17.以應(yīng)收賬款換入應(yīng)收賬款時(shí)如何記賬？

企業(yè)以應(yīng)收賬款換入應(yīng)收賬款，或者以應(yīng)收賬款和其他資產(chǎn)換入的應(yīng)收賬款，按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。如果換入的應(yīng)收賬款的原賬面價(jià)值大于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的，應(yīng)按換入應(yīng)收賬款的原賬面價(jià)值作為換入應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，換入應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值大于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，作為壞賬準(zhǔn)備。

企業(yè)以一項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)換入應(yīng)收賬款和其他多項(xiàng)資產(chǎn)，或者以多項(xiàng)資產(chǎn)換入應(yīng)收賬款和其他多項(xiàng)資產(chǎn)的，按照換入應(yīng)收賬款的原賬面價(jià)值作為換入應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，換入除應(yīng)收賬款以外的各項(xiàng)其他資產(chǎn)的入賬價(jià)值，按照換入的各項(xiàng)其他資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入的全部其他資產(chǎn)的公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出全部資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，減去換入的應(yīng)收賬款入賬價(jià)值后的余額進(jìn)行分配，并按分配價(jià)值作為其換入的各項(xiàng)其他資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

涉及補(bǔ)價(jià)的，如收到的補(bǔ)價(jià)大于換出應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值的，應(yīng)將收到的補(bǔ)價(jià)先沖減換出應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值后，再按上述原則進(jìn)行處理；如收到的補(bǔ)價(jià)大于換出應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值的，應(yīng)將收到的補(bǔ)價(jià)首先沖減換出應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值，再按非貨幣易的原則進(jìn)行處理。

18.提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)如何記賬？

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，并合理地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)對(duì)于不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的，按照企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。

提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)：

借：管理費(fèi)用

貸：壞賬準(zhǔn)備

沖銷壞賬損失時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

19.已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失如果以后又收回時(shí)如何記賬？

已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實(shí)際收回的金額，作如下會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

同時(shí)，

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

20.企業(yè)預(yù)付賬款，日后無(wú)法收到所購(gòu)貨物，如何記賬？

企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。企業(yè)應(yīng)按預(yù)計(jì)不能收到所購(gòu)貨物的預(yù)付賬款賬面余額，

短期投資協(xié)議范文第5篇

只要是基金都適合做定投？

張小輝想用基金定投的方式實(shí)現(xiàn)降低投資風(fēng)險(xiǎn)，又能賺取更多收益的目的，但該買哪種類別的基金作為定投基金更合適呢？他認(rèn)為，選擇哪一種類基金都無(wú)所謂，選擇哪一類收益都是一樣的。

行家支招：如投資者要選擇基金定投方式投資，假如選擇的是保本型或債券型基金，收益都相對(duì)穩(wěn)定，這對(duì)于投資者而言無(wú)疑失去了意義。應(yīng)該選擇那些波動(dòng)比較大的基金，而股票型基金或混合型基金相對(duì)來(lái)說(shuō)都具備這一特點(diǎn)，因此，這兩類基金才是選擇定投的最佳類型。

基金定投不可做短期投資？

陳雅婷進(jìn)行基金定投時(shí)，毫不猶豫選擇了定投5年。她覺(jué)得，基金定投便于控制風(fēng)險(xiǎn)，如果做長(zhǎng)期投資，只要貴在堅(jiān)持，一定會(huì)帶來(lái)不錯(cuò)的收益。

行家支招：基金定投即使按自己的原計(jì)劃堅(jiān)持下去，也不一定能獲得不錯(cuò)的收益，因?yàn)橥顿Y環(huán)境也可能變壞。在后市不良的情況下，無(wú)論選擇怎樣的方式投資基金都需要謹(jǐn)慎對(duì)待，并注意規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。所以，投資者一旦發(fā)現(xiàn)與自己預(yù)想的投資情況有出入，市場(chǎng)投資環(huán)境不佳，則應(yīng)該先考慮獲利。想要基金定投則應(yīng)再另選時(shí)機(jī)，不可再堅(jiān)持。

漏存或少存協(xié)議都會(huì)失效？

趙慧嵐選擇了基金定投后，有一個(gè)月因工作太忙，她忘記了往定投基金的賬戶中存款，使基金定投無(wú)法進(jìn)行正常的扣款。當(dāng)她想起往賬戶存款時(shí)，已經(jīng)過(guò)了當(dāng)月的扣款日期。她想，因自己違約，基金定投肯定失效了。

行家支招：就基金定投而言，一些銀行和基金公司對(duì)投資者漏存或少存都有“寬限期”。一般來(lái)說(shuō)，如果銀行不能連續(xù)3個(gè)月扣款才會(huì)終止協(xié)議。所以，投資者如果當(dāng)月和次月忘了往基金賬戶存款，或存款數(shù)額不足，只要盡快趕在第三個(gè)月扣款前存入，基金定投協(xié)議會(huì)繼續(xù)生效。

定投基金只允許一次性贖回？

趙青松基金定投多年了，賬戶上定投的基金有5萬(wàn)多元。最近行情還不錯(cuò)，且他需要急用2萬(wàn)元，所以，他準(zhǔn)備贖回基金以救急，且只想贖回2萬(wàn)元，3萬(wàn)元還暫不想贖回。可定投的基金，是否必須一次性全部贖回呢？

行家支招：對(duì)于投資者而言，基金定投是允許投資者想贖多少就贖回多少的，比如，趙青松用錢的數(shù)額只有2萬(wàn)元，他按自己需要的數(shù)額贖回就可，而剩余的份額不需要贖回，投資者可以繼續(xù)持有。

基金全部贖回協(xié)議自動(dòng)終止？