短期借款的會(huì)計(jì)核算
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短期借款的會(huì)計(jì)核算范文第1篇
關(guān)鍵詞：應(yīng)收票據(jù)；貼現(xiàn)；會(huì)計(jì)核算
票據(jù)是商品經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的產(chǎn)物，現(xiàn)已成為資金融通和結(jié)算過(guò)程中必不可少的工具。在國(guó)內(nèi)，商業(yè)匯票被廣泛使用，在銀行開(kāi)立存款賬戶的法人以及其他組織之間，只要具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，都能使用商業(yè)匯票。
商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的,委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票按照承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
商業(yè)承兌匯票由銀行以外的付款人承兌，銀行承兌匯票由銀行承兌。商業(yè)匯票的付款人為承兌人。
對(duì)于會(huì)計(jì)核算而言，收到商業(yè)匯票的一方為收款方，會(huì)計(jì)核算使用“應(yīng)收票據(jù)”科目；而對(duì)于付款方而言，則用“應(yīng)付票據(jù)”科目進(jìn)行核算。本文僅針對(duì)收款方一些常見(jiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行探討。
在我國(guó)，商業(yè)匯票均為不帶息商業(yè)匯票。但為教學(xué)的需要，還需設(shè)置帶息商業(yè)匯票的核算。
1商業(yè)匯票的一般核算
1.1不帶息商業(yè)匯票的一般核算
1.1.1 取得不帶息商業(yè)匯票時(shí)
借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”及“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”或其他科目。
1.1.2 到期時(shí)
1）收回時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。
2）無(wú)法收回時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。
1.2帶息商業(yè)匯票的一般核算
1.2.1 取得帶息商業(yè)匯票時(shí)
借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”及“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目或其他科目。
1.2.2 計(jì)息
原則上是每月計(jì)息,但為簡(jiǎn)化核算,可在6月30日或12月31日兩時(shí)點(diǎn)上計(jì)算利息。因?yàn)檫@是半年報(bào)及年報(bào)的時(shí)點(diǎn)，這樣的會(huì)計(jì)處理不至于會(huì)給會(huì)計(jì)報(bào)表使用者帶來(lái)誤判風(fēng)險(xiǎn)。
借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
1.2.3 到期時(shí)
1）收回票據(jù)款時(shí)，借記“銀行存款” （到期值），貸記“應(yīng)收票據(jù)”（面值及已計(jì)利息）及“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（差額）科目。
2）無(wú)法收回票據(jù)款時(shí)，借記“應(yīng)收賬款” （到期值），貸記“應(yīng)收票據(jù)” （面值及已計(jì)利息）及“財(cái)務(wù)費(fèi)用” （補(bǔ)計(jì)的未計(jì)利息）科目。
這里需要說(shuō)明的是，很多的資料及以前的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)于無(wú)法收回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按面值及已計(jì)提的票據(jù)利息的金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款科目，未計(jì)提的利息不再計(jì)提。新準(zhǔn)則則沒(méi)有相關(guān)的具體規(guī)定。依筆者拙見(jiàn)，如果對(duì)未計(jì)提的部分利息不再計(jì)提，將導(dǎo)致付款方因不履行付款義務(wù)而產(chǎn)生收益。這顯然不符合實(shí)際情況。因此，筆者以為，應(yīng)該對(duì)未計(jì)提的利息進(jìn)行補(bǔ)提，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，同時(shí)增加應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值。這也與付款方因無(wú)法支付到期商業(yè)匯票而轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值相一致。
2商業(yè)匯票的貼現(xiàn)時(shí)的核算
如果在中途需要變現(xiàn),則可進(jìn)行貼現(xiàn)。
商業(yè)匯票的貼現(xiàn)根據(jù)其風(fēng)險(xiǎn)是否轉(zhuǎn)移可分為兩種情況。一種是附追索權(quán)的貼現(xiàn)，即貼現(xiàn)企業(yè)在法律上負(fù)連帶責(zé)任；另一種不附追索權(quán)的貼現(xiàn)，即企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)上的風(fēng)險(xiǎn)和未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益全部轉(zhuǎn)讓給銀行。盡管從理論上講，銀行承兌匯票比商業(yè)承兌匯票可能兌現(xiàn)的概率要高，但我們不能簡(jiǎn)單以為銀行承兌匯票就屬于無(wú)追索權(quán)，商業(yè)承兌匯票就一定是帶有追索權(quán)。因?yàn)殂y行承兌匯票并不是全無(wú)支付風(fēng)險(xiǎn)的。企業(yè)在貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)事先約定該商業(yè)匯票是否帶追索權(quán)，而不應(yīng)簡(jiǎn)單地以商業(yè)匯票的種類(lèi)判斷其是否具有追索權(quán)。
2.1不帶息商業(yè)匯票的貼現(xiàn)
2.1.1 無(wú)追索權(quán)貼現(xiàn)時(shí),借記“銀行存款”及“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。
到期時(shí):
1）如對(duì)方付款，無(wú)需做賬務(wù)處理.
2）如對(duì)方不付款, 在不附追索權(quán)情況下也無(wú)需做賬務(wù)處理。
2.1.2 帶有追索權(quán)貼現(xiàn)時(shí):借記“銀行存款”及“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“短期借款”科目。
到期時(shí):
1）對(duì)方付款，借記“短期借款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。
2）對(duì)方不付款, 在附追索權(quán)情況下，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”，同時(shí)，借記“短期借款”，貸記“銀行存款”科目。
如因短期借款發(fā)生有借款利息費(fèi)用,則借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“銀行存款”科目。
如果賬上款項(xiàng)不足支付短期借款,則只需借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。
2.2帶息商業(yè)匯票的貼現(xiàn)
2.2.1 無(wú)追索權(quán)帶息商業(yè)匯票貼現(xiàn), 借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”,借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
到期時(shí):如對(duì)方付款，無(wú)需做賬務(wù)處理；如對(duì)方不付款, 在不附追索權(quán)情況下也無(wú)需做賬務(wù)處理。
2.2.2 有追索權(quán)帶息商業(yè)匯票的貼現(xiàn)
1）計(jì)息時(shí)：跨6月30日或12月31日兩點(diǎn)時(shí)計(jì)息時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
2）貼現(xiàn)時(shí):借記“銀行存款”(按貼現(xiàn)凈額)，貸記“短期借款”(按到期本息)，按兩者之間差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
3）到期時(shí)：如對(duì)方付款，應(yīng)補(bǔ)記利息，借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。同時(shí)，借記“短期借款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。
如到期對(duì)方不付款, 在附追索權(quán)情況下，先補(bǔ)記未計(jì)部分利息，借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。同時(shí)，轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)賬票據(jù)賬面余額。借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”(按本息之和)，同時(shí)，借記“短期借款”(按本息之和)，貸記“銀行存款”科目。
如短期借款發(fā)生有借款利息費(fèi)用,則借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“銀行存款”科目。
如果賬上款項(xiàng)不足支付短期借款,則應(yīng)補(bǔ)記利息，借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。同時(shí)，轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)賬票據(jù)賬面余額至“應(yīng)收賬款”科目，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。
若短期借款無(wú)力支付,掛在賬上。只是要按相關(guān)規(guī)定計(jì)算并計(jì)提借款利息。
3應(yīng)收票據(jù)減值的核算。
應(yīng)收票據(jù)相比應(yīng)收賬款而言，雖然比應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)小，流通性強(qiáng)，但因仍屬于延期收款性質(zhì)，如果出現(xiàn)減值跡象,也應(yīng)該計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?？蓞⒄諔?yīng)收賬款用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
應(yīng)收票據(jù)減值時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”， 貸記“壞賬準(zhǔn)備-應(yīng)提的應(yīng)收票據(jù)減值準(zhǔn)備”科目。
參考文獻(xiàn)：
短期借款的會(huì)計(jì)核算范文第2篇
商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的,委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票按照承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
商業(yè)承兌匯票由銀行以外的付款人承兌，銀行承兌匯票由銀行承兌。商業(yè)匯票的付款人為承兌人。
對(duì)于會(huì)計(jì)核算而言，收到商業(yè)匯票的一方為收款方，會(huì)計(jì)核算使用“應(yīng)收票據(jù)”科目；而對(duì)于付款方而言，則用“應(yīng)付票據(jù)”科目進(jìn)行核算。本文僅針對(duì)收款方一些常見(jiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行探討。
在我國(guó)，商業(yè)匯票均為不帶息商業(yè)匯票。但為教學(xué)的需要，還需設(shè)置帶息商業(yè)匯票的核算。
1商業(yè)匯票的一般核算
1.1不帶息商業(yè)匯票的一般核算
1.1.1取得不帶息商業(yè)匯票時(shí)
借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”及“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”或其他科目。
1.1.2到期時(shí)
1）收回時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。
2）無(wú)法收回時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。
1.2帶息商業(yè)匯票的一般核算
1.2.1取得帶息商業(yè)匯票時(shí)
借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”及“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目或其他科目。
1.2.2計(jì)息
原則上是每月計(jì)息,但為簡(jiǎn)化核算,可在6月30日或12月31日兩時(shí)點(diǎn)上計(jì)算利息。因?yàn)檫@是半年報(bào)及年報(bào)的時(shí)點(diǎn)，這樣的會(huì)計(jì)處理不至于會(huì)給會(huì)計(jì)報(bào)表使用者帶來(lái)誤判風(fēng)險(xiǎn)。
借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
1.2.3到期時(shí)
1）收回票據(jù)款時(shí)，借記“銀行存款”（到期值），貸記“應(yīng)收票據(jù)”（面值及已計(jì)利息）及“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（差額）科目。
2）無(wú)法收回票據(jù)款時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”（到期值），貸記“應(yīng)收票據(jù)”（面值及已計(jì)利息）及“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（補(bǔ)計(jì)的未計(jì)利息）科目。
這里需要說(shuō)明的是，很多的資料及以前的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)于無(wú)法收回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按面值及已計(jì)提的票據(jù)利息的金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款科目，未計(jì)提的利息不再計(jì)提。新準(zhǔn)則則沒(méi)有相關(guān)的具體規(guī)定。依筆者拙見(jiàn)，如果對(duì)未計(jì)提的部分利息不再計(jì)提，將導(dǎo)致付款方因不履行付款義務(wù)而產(chǎn)生收益。這顯然不符合實(shí)際情況。因此，筆者以為，應(yīng)該對(duì)未計(jì)提的利息進(jìn)行補(bǔ)提，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，同時(shí)增加應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值。這也與付款方因無(wú)法支付到期商業(yè)匯票而轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值相一致。
2商業(yè)匯票的貼現(xiàn)時(shí)的核算
如果在中途需要變現(xiàn),則可進(jìn)行貼現(xiàn)。
商業(yè)匯票的貼現(xiàn)根據(jù)其風(fēng)險(xiǎn)是否轉(zhuǎn)移可分為兩種情況。一種是附追索權(quán)的貼現(xiàn)，即貼現(xiàn)企業(yè)在法律上負(fù)連帶責(zé)任；另一種不附追索權(quán)的貼現(xiàn)，即企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)上的風(fēng)險(xiǎn)和未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益全部轉(zhuǎn)讓給銀行。盡管從理論上講，銀行承兌匯票比商業(yè)承兌匯票可能兌現(xiàn)的概率要高，但我們不能簡(jiǎn)單以為銀行承兌匯票就屬于無(wú)追索權(quán)，商業(yè)承兌匯票就一定是帶有追索權(quán)。因?yàn)殂y行承兌匯票并不是全無(wú)支付風(fēng)險(xiǎn)的。企業(yè)在貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)事先約定該商業(yè)匯票是否帶追索權(quán)，而不應(yīng)簡(jiǎn)單地以商業(yè)匯票的種類(lèi)判斷其是否具有追索權(quán)。
2.1不帶息商業(yè)匯票的貼現(xiàn)
2.1.1無(wú)追索權(quán)貼現(xiàn)時(shí),借記“銀行存款”及“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。
到期時(shí):
1）如對(duì)方付款，無(wú)需做賬務(wù)處理.
2）如對(duì)方不付款,在不附追索權(quán)情況下也無(wú)需做賬務(wù)處理。
2.1.2帶有追索權(quán)貼現(xiàn)時(shí):借記“銀行存款”及“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“短期借款”科目。
到期時(shí):
1）對(duì)方付款，借記“短期借款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。2）對(duì)方不付款,在附追索權(quán)情況下，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”，同時(shí)，借記“短期借款”，貸記“銀行存款”科目。
如因短期借款發(fā)生有借款利息費(fèi)用,則借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“銀行存款”科目。
如果賬上款項(xiàng)不足支付短期借款,則只需借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。
2.2帶息商業(yè)匯票的貼現(xiàn)
2.2.1無(wú)追索權(quán)帶息商業(yè)匯票貼現(xiàn),借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”,借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
到期時(shí):如對(duì)方付款，無(wú)需做賬務(wù)處理；如對(duì)方不付款,在不附追索權(quán)情況下也無(wú)需做賬務(wù)處理。
2.2.2有追索權(quán)帶息商業(yè)匯票的貼現(xiàn)
1）計(jì)息時(shí)：跨6月30日或12月31日兩點(diǎn)時(shí)計(jì)息時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
2）貼現(xiàn)時(shí):借記“銀行存款”(按貼現(xiàn)凈額)，貸記“短期借款”(按到期本息)，按兩者之間差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
3）到期時(shí)：如對(duì)方付款，應(yīng)補(bǔ)記利息，借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。同時(shí)，借記“短期借款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。
如到期對(duì)方不付款,在附追索權(quán)情況下，先補(bǔ)記未計(jì)部分利息，借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。同時(shí)，轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)賬票據(jù)賬面余額。借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”(按本息之和)，同時(shí)，借記“短期借款”(按本息之和)，貸記“銀行存款”科目。
如短期借款發(fā)生有借款利息費(fèi)用,則借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“銀行存款”科目。
如果賬上款項(xiàng)不足支付短期借款,則應(yīng)補(bǔ)記利息，借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。同時(shí)，轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)賬票據(jù)賬面余額至“應(yīng)收賬款”科目，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。
若短期借款無(wú)力支付,掛在賬上。只是要按相關(guān)規(guī)定計(jì)算并計(jì)提借款利息。
3應(yīng)收票據(jù)減值的核算。
短期借款的會(huì)計(jì)核算范文第3篇
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)基礎(chǔ)；學(xué)習(xí)
《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》是會(huì)計(jì)學(xué)的一門(mén)基礎(chǔ)課，一門(mén)“入門(mén)課”，它概括了各專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)的基本原理，也是財(cái)經(jīng)院校各專(zhuān)業(yè)必須設(shè)置的一門(mén)專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)課。為此，無(wú)論是任課教師，還是初次涉足會(huì)計(jì)的學(xué)生，都應(yīng)給予高度的重視。
《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》也是一門(mén)技術(shù)性較強(qiáng)的課程，學(xué)習(xí)本課程的目的主要是為了系統(tǒng)地了解會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論、基本方法、基本程序，扎實(shí)地掌握會(huì)計(jì)核算一整套的基本操作技能，既一個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)的操作過(guò)程（包括：設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶，復(fù)式記賬，填制和審核憑證，登記賬簿，成本計(jì)算，財(cái)產(chǎn)清查，編制會(huì)計(jì)報(bào)表），為今后的學(xué)習(xí)和工作打下堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。
在多年的會(huì)計(jì)教學(xué)中，我們發(fā)現(xiàn)，許多學(xué)生在學(xué)習(xí)這門(mén)課時(shí)因沒(méi)有掌握正確的學(xué)習(xí)方法和技巧，往往“事倍功半”，并進(jìn)而失去了學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的積極性，嚴(yán)重妨礙了后續(xù)專(zhuān)業(yè)課的學(xué)習(xí)。這里面既有學(xué)生的原因，也有任課教師的因素。為此，結(jié)合多年來(lái)會(huì)計(jì)教學(xué)的經(jīng)驗(yàn)，就學(xué)生如何學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》，談幾點(diǎn)建議。
一、注重對(duì)會(huì)計(jì)基本知識(shí)的了解和掌握
在《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》中，涉及到了大量的、基本的會(huì)計(jì)概念、會(huì)計(jì)科目及賬戶，它們比較抽象、概括，又至關(guān)重要。因此，有許多內(nèi)容是需要記憶的，當(dāng)然這里指的不是死記硬背，而是說(shuō)針對(duì)某一問(wèn)題或概念要在理解的基礎(chǔ)上進(jìn)行記憶。比如，在學(xué)習(xí)“會(huì)計(jì)”這一名詞時(shí)，因其表述較長(zhǎng)，如果單純地去背，往往會(huì)事倍功半。對(duì)此，就應(yīng)先充分理解，將其概念的表述分解成四個(gè)部分：1.采用的計(jì)量手段—貨幣；2.核算的對(duì)象—社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中，企、事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果；3.運(yùn)用的方法—專(zhuān)門(mén)的技術(shù)方法；4.會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)、職能—核算和監(jiān)督的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。這樣分解后再組合到一起，就能較牢固地記住并徹底理解“會(huì)計(jì)”一詞了。
學(xué)習(xí)運(yùn)用會(huì)計(jì)賬戶時(shí)，也不能去死記硬背賬戶的結(jié)構(gòu)，借方表示什么，貸方表示什么。會(huì)計(jì)上有那么多個(gè)賬戶，這樣記憶往往是腦子里裝得滿滿的，但做起業(yè)務(wù)來(lái)卻不能得心應(yīng)手。正確的方法是：要掌握其核算范圍、賬戶的性質(zhì)。這樣，當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，才能準(zhǔn)確地編寫(xiě)出相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并能做到舉一反三，靈活地處理。比如說(shuō)：在處理“短期借款利息”業(yè)務(wù)時(shí)，如果采用不同的支付方法和核算方式，其賬務(wù)處理是有區(qū)別的。依據(jù)不同的要求，對(duì)企業(yè)“短期借款利息”業(yè)務(wù)編寫(xiě)的會(huì)計(jì)分錄可能會(huì)有如下兩種：
1.采用前兩個(gè)月預(yù)計(jì)，季度末一并支付方式
（1）取得借款時(shí)：
借：銀行存款 （借款額）
貸：短期借款 （借款額）
（2）第1、2個(gè)月，按月預(yù)計(jì)借款利息時(shí)：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（前兩個(gè)月每月的預(yù)計(jì)額）
貸：應(yīng)付利息（前兩個(gè)月每月的預(yù)計(jì)額）
（3）到期還本、付息時(shí)：
借：短期借款（借款額）
財(cái)務(wù)費(fèi)用（第三個(gè)月的利息額）
應(yīng)付利息（前兩個(gè)月的預(yù)計(jì)總額）
貸：銀行存款（本利和）
2.采用到期一次性支付方式
（1）取得借款時(shí)：
借：銀行存款（借款額）
貸：短期借款（借款額）
（2）到期還本付息時(shí)：
借：短期借款（借款額）
財(cái)務(wù)費(fèi)用（應(yīng)該支付的利息總額）
貸：銀行存款（本利和）
舉例：某企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料，由于資金緊張，于2012年4月1日向銀行借款1000000元，期限3個(gè)月，借款的年利率為6%。該企業(yè)采用按月預(yù)計(jì)借款利息，到期還本、付息的方式。
編制的會(huì)計(jì)分錄如下：
（1）取得借款時(shí)：
借：銀行存款1000000
貸：短期借款1000000
（2）第1、2、3個(gè)月中，每月預(yù)計(jì)借款利息時(shí)：
1000000×6%×1/12=5000
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000
貸：應(yīng)付利息5000
（3）到期還本付息時(shí)：
借：短期借款1000000
應(yīng)付利息15000
貸：銀行存款1015000
由此可見(jiàn)，同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能會(huì)編寫(xiě)出不同的會(huì)計(jì)分錄，至于采用哪一套會(huì)計(jì)分錄，要看具體情況。如果死背會(huì)計(jì)分錄，很可能就會(huì)張冠李戴。所以說(shuō)，只有在搞清楚賬戶核算的范圍，真正理解的基礎(chǔ)上才能靈活地處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，解決各種具體的問(wèn)題。
二、好課堂筆記，及時(shí)復(fù)習(xí)，獨(dú)立完成作業(yè)
每個(gè)任課教師都會(huì)在講課之前精心準(zhǔn)備，寫(xiě)出教案。學(xué)生在聽(tīng)課中，應(yīng)將教師講授中的重點(diǎn)、難點(diǎn)記錄下來(lái)，以便在全面復(fù)習(xí)的基礎(chǔ)上有所側(cè)重，合理地安排時(shí)間，提高學(xué)習(xí)效率。有的學(xué)生會(huì)說(shuō)，我的記憶力好，不用記筆記，我認(rèn)為這樣做不可取。人的大腦固然有巨大的信息儲(chǔ)存能力，但要儲(chǔ)存更多的知識(shí)，還需要借助其他方式方法，人們不是常說(shuō)：“好腦子不如孬筆頭”嘛，講得就是這個(gè)道理。
一般來(lái)說(shuō)，在學(xué)習(xí)后三個(gè)小時(shí)以內(nèi)及時(shí)復(fù)習(xí)能大大減少遺忘。記憶的過(guò)程就是一個(gè)戰(zhàn)勝遺忘的過(guò)程，所謂“學(xué)而時(shí)習(xí)之”，復(fù)習(xí)是非常重要的一項(xiàng)工作。
本文多次談到，《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》是一門(mén)技術(shù)性非常強(qiáng)的課程。要想學(xué)好，不僅要多看書(shū)、多記憶，還要在此基礎(chǔ)上多加練習(xí)，只有會(huì)做了，才算是真正理解了、學(xué)會(huì)了。練習(xí)是掌握所學(xué)知識(shí)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，也是檢查聽(tīng)課效果、鞏固所學(xué)知識(shí)的重要手段。不少學(xué)生有這樣的感覺(jué)：看書(shū)、聽(tīng)課時(shí)覺(jué)得自己已經(jīng)會(huì)了，可是，老師讓做題時(shí)卻往往無(wú)從下手，原因就在于還沒(méi)有完全弄懂，需要反復(fù)練習(xí)才行，一些較難的問(wèn)題更應(yīng)如此。比如“預(yù)付賬款”和“預(yù)收賬款”的核算，單純地背過(guò)概念是不行的。它們一個(gè)是資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目，一個(gè)是負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目，初學(xué)者往往會(huì)混淆。類(lèi)似這樣的內(nèi)容，就需要反復(fù)地練習(xí)，在練習(xí)中加深理解，掌握其差異所在，最終達(dá)到能夠準(zhǔn)確地區(qū)分并加以核算。
最后還需強(qiáng)調(diào)的是：做作業(yè)和練習(xí)時(shí)，千萬(wàn)不要相互抄襲，因?yàn)檫@樣既不利于教師掌握學(xué)生的聽(tīng)課效果，也不利于學(xué)生們的學(xué)習(xí)。每次作業(yè)、練習(xí)應(yīng)力求獨(dú)立完成，并從中找出自己的薄弱環(huán)節(jié)，有的放矢的個(gè)個(gè)擊破。
短期借款的會(huì)計(jì)核算范文第4篇
關(guān)鍵詞：黃金 白銀 租賃 會(huì)計(jì)處理
一、相關(guān)問(wèn)題提出
所謂黃金、白銀租賃，指的是銀行向符合一定條件的公司出租黃金、白銀，并按照合同約定收取租賃費(fèi)用，公司到期歸還等量同質(zhì)黃金、白銀的業(yè)務(wù)。與普通租賃所不同的是，公司租賃黃金、白銀大多并非為了使用，而是為了融資，即公司將租入的黃金、白銀賣(mài)出變現(xiàn)，獲取融資款，到期日再以現(xiàn)金買(mǎi)入等量同質(zhì)黃金、白銀歸還給銀行，銀行所收取的租賃費(fèi)就相當(dāng)于相關(guān)黃金賣(mài)出所得融資款的利息。
假設(shè)A公司的白銀業(yè)務(wù)以兩種方式開(kāi)展：一種是與供應(yīng)商簽訂產(chǎn)品購(gòu)銷(xiāo)合同，按正常商品購(gòu)銷(xiāo)確認(rèn)存貨、營(yíng)業(yè)收入，開(kāi)增值稅發(fā)票，按商品銷(xiāo)售收入報(bào)稅。另一種是與銀行簽訂白銀租賃合同，租賃期滿時(shí)，該公司需向銀行歸還同等重量、規(guī)格、成色的白銀；租賃期內(nèi)，該公司按季度向銀行交付租賃費(fèi)。
白銀由銀行交付給企業(yè)時(shí)，有兩種方式：（1）出租人（銀行）通過(guò)上海白銀交易所會(huì)員服務(wù)系統(tǒng)完成租借申報(bào)，以實(shí)現(xiàn)白銀從出租人名下過(guò)戶到承租人名下；（2）交付日，出租人（銀行）委托倉(cāng)庫(kù)將白銀實(shí)物從出租人名下過(guò)戶到承租人名下，承租人必須先與倉(cāng)庫(kù)建立倉(cāng)儲(chǔ)保管關(guān)系。A公司租入白銀后，可能立即在市場(chǎng)上賣(mài)出，也可能用于交付客戶。租入的白銀在銷(xiāo)售時(shí)開(kāi)具增值稅發(fā)票，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。歸還時(shí)，采購(gòu)的白銀也能取得增值稅發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣。
那么，對(duì)于貿(mào)易型企業(yè)，租賃和銷(xiāo)售租入的黃金、白銀是否可以如同正常的白銀購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)確認(rèn)存貨和營(yíng)業(yè)收入呢？下面將具體分析。
二、“具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換（互換）業(yè)務(wù)模式”及其會(huì)計(jì)處理
部分觀點(diǎn)認(rèn)為，黃金租賃業(yè)務(wù)不符合交易性金融負(fù)債的定義，也沒(méi)有任何依據(jù)，進(jìn)而“租、還”金之間的差額在“公允r值變動(dòng)損益”中核算也就沒(méi)有基礎(chǔ)。而且黃金、白銀“租、還”金之間的差額并不適用在“投資收益”中核算。投資收益是企業(yè)對(duì)外投資的結(jié)果，一般與“長(zhǎng)期股權(quán)投資”“交易性金融資產(chǎn)”“持有至到期投資”等相對(duì)應(yīng)。而租金業(yè)務(wù)是一項(xiàng)融貨業(yè)務(wù)，顯然與“投資”沒(méi)有任何邏輯對(duì)應(yīng)關(guān)系。因此，應(yīng)該把租入的黃金、白銀放在存貨中（陶巖峰，2010），并設(shè)置“租入標(biāo)準(zhǔn)金”二級(jí)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。在“其他應(yīng)付款”科目中反映公司租入標(biāo)準(zhǔn)黃金的初始數(shù)量和金額。歸還時(shí)，根據(jù)初始應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)黃金、白銀單價(jià)和庫(kù)存單價(jià)差額產(chǎn)生的損益，調(diào)整“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“存貨”科目。年度終了，對(duì)滾存的租入標(biāo)準(zhǔn)黃金和應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)黃金、白銀賬面余額，按期末黃金、白銀庫(kù)存單價(jià)與租入初始單價(jià)之差與租金數(shù)量之積，調(diào)整其科目余額。
筆者認(rèn)為，如果承租企業(yè)需要取得黃金白銀實(shí)物資產(chǎn)作為存貨，通過(guò)加工、營(yíng)銷(xiāo)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，之后再向出租方歸還黃金、白銀實(shí)物資產(chǎn)，則應(yīng)按照“具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換（互換）業(yè)務(wù)模式”處理。則其主要會(huì)計(jì)處理如下：
借入黃金、白銀時(shí)，借記“存貨”科目，貸記“應(yīng)付賬款（暫估）”科目。
存貨和應(yīng)付賬款（暫估）的記賬金額為預(yù)計(jì)交付日黃金、白銀（即換出資產(chǎn)）的公允價(jià)值，不能預(yù)計(jì)的，為接收日黃金、白銀（即換入資產(chǎn)）的公允價(jià)值。
在歸還黃金、白銀前，應(yīng)付賬款（暫估）按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
發(fā)生手續(xù)費(fèi)（或租賃費(fèi)等）時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。
歸還黃金、白銀時(shí)，不作銷(xiāo)售處理，差額沖減當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本。當(dāng)自有黃金、白銀歸還時(shí)，借記“應(yīng)付賬款（暫估）”科目，貸記“存貨”科目。
外購(gòu)黃金、白銀歸還時(shí)需要增加借記“存貨”科目，貸記“銀行存款”科目。差額沖減當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本，借（貸）記“營(yíng)業(yè)成本”科目，貸（借）記“存貨”科目。
三、“借款業(yè)務(wù)模式”及其會(huì)計(jì)處理
實(shí)務(wù)中一些企業(yè)在租借黃金、白銀入庫(kù)時(shí)，按租賃開(kāi)始時(shí)的計(jì)息定盤(pán)價(jià)借記“存貨”科目，貸記“短期借款――應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)黃金（白銀）”科目（張莉，2012），黃金、白銀價(jià)波動(dòng)帶來(lái)的損益計(jì)入當(dāng)期損益；歸還時(shí)，期初借入的黃金與歸還的黃金差額由生產(chǎn)過(guò)程的黃金、白銀產(chǎn)品承擔(dān)，用以調(diào)整“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“存貨”科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益賬戶。
筆者認(rèn)為，如果承租企業(yè)并不需要黃金、白銀實(shí)物資產(chǎn)，即承租企業(yè)在借入黃金、白銀后立即銷(xiāo)售取得資金，且租賃合同條款規(guī)定到期日以固定價(jià)格向銀行買(mǎi)相同數(shù)量和規(guī)格的黃金、白銀來(lái)歸還，則該租賃合同應(yīng)當(dāng)視同“借款業(yè)務(wù)模式”，其主要會(huì)計(jì)處理為：
借入黃金、白銀后即銷(xiāo)售取得資金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“短期/長(zhǎng)期借款”科目。
將取得的貨幣資金與按預(yù)計(jì)交付白銀的實(shí)際價(jià)值進(jìn)行比較，屬于短期借款的，其差額計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；屬于長(zhǎng)期借款的，其差額可以分?jǐn)傆?jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用（即長(zhǎng)期借款折現(xiàn)）。借（貸）記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸（借）記“短期/長(zhǎng)期借款”科目。
發(fā)生手續(xù)費(fèi)（或租賃費(fèi)等）時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。
到期歸還黃金、白銀時(shí)，如果用自產(chǎn)的黃金、白銀歸還，借記“短期/長(zhǎng)期借款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)收入”科目。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，借記“營(yíng)業(yè)成本”科目，貸記“存貨”科目。購(gòu)入黃金、白銀歸還銀行時(shí)，借記“短期/長(zhǎng)期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。
四、“金融衍生品投資業(yè)務(wù)模式”及其會(huì)計(jì)處理
有一些學(xué)者認(rèn)為黃金租賃應(yīng)視同金融工具，按照其實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷（鄒慶寶，2010），而不應(yīng)該按照其形式。黃金租賃形式上看是一種融資行為，實(shí)質(zhì)上是一種融資和投資相結(jié)合、以投資行為為主的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因此應(yīng)該作為金融工具來(lái)核算，適用于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)――金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)――套期保值》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)――金融工具列報(bào)》更為合適。其中根據(jù)存貨準(zhǔn)則、金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)黃金租賃業(yè)務(wù)形成的相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量（鮑瓊、李恒、丁恒花，2011年），其理由如下：
（1）租借雙方通過(guò)上海黃金交易所會(huì)員服務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行了黃金過(guò)戶，企業(yè)已經(jīng)提取黃金現(xiàn)貨。企業(yè)在租賃期間對(duì)所租借的黃金具備占有、使用、收益和處置的權(quán)利。企業(yè)使用黃金時(shí)，租借黃金在實(shí)物上沒(méi)有辦法與自有黃金互相分開(kāi)。租借的黃金滿足企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的定義以及會(huì)計(jì)上確認(rèn)資產(chǎn)的條件。
（2）根據(jù)企業(yè)與銀行簽訂的“黃金租借業(yè)務(wù)總協(xié)議”，如果黃金市場(chǎng)價(jià)格上漲，使得企業(yè)租借的黃金市場(chǎng)價(jià)值超過(guò)銀行信用額度的一定比例（如 95%），銀行有權(quán)要求企業(yè)提前歸還超出部分的黃金或者提供其他銀行認(rèn)為有效的抵押擔(dān)保。這是企業(yè)承擔(dān)租借黃金價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的一種表現(xiàn)。
（3）租賃到期日，企業(yè)必須歸還相同質(zhì)量數(shù)量的黃金。中國(guó)銀行規(guī)定，歸還的黃金必須是交易所指定冶煉廠生產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)金錠，通過(guò)上海黃金交易所進(jìn)行黃金的物權(quán)轉(zhuǎn)移。就是說(shuō)企業(yè)想用自己加工的金錠歸還銀行基本上是不現(xiàn)實(shí)的，只能使用貨幣資金通過(guò)上海黃金交易所購(gòu)買(mǎi)并歸還。租借黃金必然導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出，滿足企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)負(fù)債的定義以及會(huì)計(jì)上確認(rèn)負(fù)債的條件。
筆者認(rèn)為，此種業(yè)務(wù)模式本質(zhì)是，如果承租企業(yè)租賃黃金、白銀的目的是為了短期內(nèi)出售交易、賺取差價(jià)，在這種情況下，承租企業(yè)向銀行借入的黃金、白銀，并未控制該實(shí)物資產(chǎn)，也未承擔(dān)該實(shí)物資產(chǎn)相關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不滿足存貨的定義，不作為自身的存貨；以出售日黃金、白銀市價(jià)為基礎(chǔ)收取的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，和以到期日黃金、白銀市價(jià)為基礎(chǔ)支付的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)之間的差額，即承租企業(yè)因合同而產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)權(quán)利或義務(wù)的最終價(jià)值，也就是說(shuō)，在到期日，向銀行交換黃金、白銀后，承租企業(yè)是以凈額對(duì)合同所產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行了結(jié)算；承租企業(yè)所獲得的資產(chǎn)或負(fù)債，是收取或支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利和義務(wù)，而不是標(biāo)的資產(chǎn)（黃金、白銀）本身，承租企業(yè)需要確認(rèn)的，是收取或支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利和義務(wù)，即該白銀租賃合同實(shí)質(zhì)上屬于一項(xiàng)滿足金融工具的“非金融項(xiàng)目合同”，則該租賃合同屬于“金融衍生品投資業(yè)務(wù)模式”。其主要會(huì)計(jì)處理如下：
借入黃金、白銀尚未對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)，借記“交易性金融資產(chǎn)”科目，貸記“交易性金融負(fù)債”科目。
出售白銀取得資金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目。
期末S金、白銀價(jià)格變動(dòng)時(shí)，借（貸）記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸（借）記“交易性金融負(fù)債”科目。
發(fā)生手續(xù)費(fèi)（或租賃費(fèi)等）時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。
到期歸還白銀時(shí)，如果用自產(chǎn)的黃金、白銀歸還，先將期初的交易性金融負(fù)債賬面值按照歸還日的黃金、白銀市價(jià)調(diào)整至歸還日的交易性金融負(fù)債，然后，借記“交易性金融負(fù)債”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“存貨”科目。
如果購(gòu)買(mǎi)黃金、白銀歸還，先將期初的交易性金融負(fù)債賬面值按照歸還日的黃金、白銀市價(jià)調(diào)整至歸還日的交易性金融負(fù)債，然后，借記“交易性金融資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目；借記“交易性金融負(fù)債”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目。
五、結(jié)論
黃金、白銀租賃從實(shí)質(zhì)上具有多種業(yè)務(wù)模式特點(diǎn)，也決定了完全要求每一企業(yè)按照某一模式處理并不完全合適，可以根據(jù)實(shí)際情況采取相應(yīng)的方式處理。
（一）黃金、白銀租賃不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)規(guī)定的范疇，歸入交易性金融資產(chǎn)依據(jù)不足
還金義務(wù)作為交易金融負(fù)債或短期借款核算關(guān)于未來(lái)應(yīng)償還借金金額，企業(yè)作為“交易性金融負(fù)債”核算。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，金融負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融負(fù)債：承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)；屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理；屬于衍生工具。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。從上述定義看，黃金租賃不屬于其規(guī)定的范疇，歸入交易性金融資產(chǎn)依據(jù)不足。
（二）歸還金額列入短期借款科目核算不完全合適
有的企業(yè)做短期借款核算，短期借款是指企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金或?yàn)榈謨斈稠?xiàng)債務(wù)而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等外單位借入的、還款期限在一年以下（含一年）的各種借款。企業(yè)黃金租賃借入的是黃金、白銀，而非貨幣資金，而且該業(yè)務(wù)屬于銀行的表外業(yè)務(wù)，不納入企業(yè)的借款信息，顯然還金金額列入短期借款科目核算不完全合適。
（三）企業(yè)租入黃金、白銀不符合公允價(jià)值變動(dòng)的定義范圍
黃金、白銀租賃費(fèi)及借還價(jià)差作為投資收益或公允價(jià)值變動(dòng)損益處理投資收益是對(duì)外投資所取得的利潤(rùn)、股利和債券利息等收入減去投資損失后的凈收益或損失。投資收益是對(duì)外投資的結(jié)果，一般與“長(zhǎng)期股權(quán)投資”“交易性金融資產(chǎn)”等業(yè)務(wù)相對(duì)應(yīng)。而黃金、白銀租賃是對(duì)黃金的買(mǎi)賣(mài)交割，與對(duì)外投資無(wú)相關(guān)性。公允價(jià)值變動(dòng)損益是指企業(yè)以各種資產(chǎn)，如投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣交換、交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。企業(yè)租入黃金、白銀已出售或隨著生產(chǎn)流程進(jìn)行轉(zhuǎn)移使用，顯然不符合公允價(jià)值變動(dòng)的定義范圍。
實(shí)際上，對(duì)于企業(yè)而言，購(gòu)入黃金、白銀即為采購(gòu)入庫(kù)，單位應(yīng)按照存貨的收發(fā)存進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。償還黃金、白銀即為銷(xiāo)售，應(yīng)根據(jù)收款金額確認(rèn)銷(xiāo)售收入，根據(jù)庫(kù)存結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，其差價(jià)直接通過(guò)銷(xiāo)售收入及銷(xiāo)售成本反映。因?yàn)榻杞疬€金業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是融資業(yè)務(wù)，因此，黃金、白銀租賃費(fèi)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用較為合理。按照租約協(xié)議總價(jià)的百分比計(jì)算，在租約期限內(nèi)，平均計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用。X
參考文獻(xiàn)：
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短期借款的會(huì)計(jì)核算范文第5篇
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)理論； 會(huì)計(jì)記賬方法； 會(huì)計(jì)案例
首先什么是借貸記賬法？它的歷史起源，借貸記賬法起源于13-14世紀(jì)的意大利。1494年，被譽(yù)為“現(xiàn)代會(huì)計(jì)之父”的意大利著名數(shù)學(xué)家、會(huì)計(jì)學(xué)家盧卡？帕喬利的巨著《算術(shù)、幾何、比與比例概要》一書(shū)問(wèn)世，開(kāi)創(chuàng)了世界會(huì)計(jì)發(fā)展史上的新時(shí)代，標(biāo)志著借貸記賬法正式成為大家公認(rèn)的復(fù)式記賬法，也標(biāo)志著近代會(huì)計(jì)的開(kāi)始。借貸記賬法中的“借”、“貸”兩字，最初是以其本來(lái)含義記賬的，反映的是“債權(quán)”和“債務(wù)”的關(guān)系。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，借貸記賬法也在不斷發(fā)展和完善，“借”、“貸”兩字逐漸失去其本來(lái)含義，變成了純粹的記賬符號(hào)。借貸記賬法的現(xiàn)代含義指的是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減變動(dòng)的一種復(fù)式記賬法。它是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為理論依據(jù)，以“借”和“貸”為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬法。 借貸記賬法以“借”、“貸”二字作為記賬符號(hào)，并不是“抽象的”記賬符號(hào)，而是具有深刻經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵的科學(xué)的記賬符號(hào)。
借貸記賬法的基本內(nèi)容及主要特點(diǎn)：
一、以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)
借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，把每個(gè)賬戶的結(jié)構(gòu)都設(shè)置為“借方”、“貸方”和“余額”三欄。借方在左方，貸方在右方，以反映資金的增減變化情況?！敖琛焙汀百J”作為記賬符號(hào)沒(méi)有其專(zhuān)門(mén)的含義?！敖琛?、“貸”的含義因賬戶性質(zhì)不同而不同。在資產(chǎn)類(lèi)、成本類(lèi)、費(fèi)用類(lèi)賬戶中，“借”表示增加，“貸”表示減少。而在負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)、收益類(lèi)賬戶中，“借”表示減少，“貸”表示增加。
二、以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則
根據(jù)復(fù)式記賬原理，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記。記賬時(shí)，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須用相等金額，一方面記入一個(gè)或幾個(gè)有關(guān)賬戶的借方，另一方面記入一個(gè)或幾個(gè)有關(guān)賬戶的貸方，記入借方賬戶的數(shù)額與記入貸方賬戶的數(shù)額必然相等，這就形成了借貸記賬法的記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”。
三、以記賬規(guī)則進(jìn)行試算平衡
由于借貸記賬法在處理每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，都必須遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，所以，在一定時(shí)期內(nèi)，所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)體現(xiàn)出所有賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)與所有賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)必然相等，所有賬戶的借方期初或期末余額合計(jì)與所有賬戶的貸方期初或期末合計(jì)也必然是相等的。其試算平衡公式是：發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡，利用這種平衡關(guān)系，就可以檢查各賬戶記錄是否正確，以提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。
四、可以設(shè)置和運(yùn)用雙重性質(zhì)賬戶
在借貸記賬法下，賬戶按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)一般分為資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益、成本、損益、共同類(lèi)六類(lèi)。但為了靈活地進(jìn)行處理賬務(wù)，也可以設(shè)置運(yùn)用雙重性質(zhì)賬戶，一個(gè)資產(chǎn)類(lèi)賬戶若有貸方余額，則表示負(fù)責(zé)類(lèi)性質(zhì)賬戶，負(fù)債類(lèi)賬戶若有借方余額，則表示資產(chǎn)類(lèi)性質(zhì)賬戶，這樣的賬戶被稱(chēng)為雙重類(lèi)性質(zhì)賬戶，如設(shè)置“往來(lái)款項(xiàng)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”等賬戶。
現(xiàn)舉例說(shuō)明借貸記賬法在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中的具體運(yùn)用。
2008年10月創(chuàng)智公司發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下；
（1）向外地某企業(yè)購(gòu)入甲材料4000千克，每千克10元；共計(jì)40000元，稅費(fèi)為6800元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款以銀行存款支付。
借：原材料 40000
應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 6800
貸：銀行存款 46800
這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面說(shuō)明原材料增加了40000元，應(yīng)記入“原材料”的 “借方”，進(jìn)項(xiàng)增值稅6800元應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”的“借方”；另一方面貨款已付說(shuō)明形成了企業(yè)資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的“貸方”。表明企業(yè)的資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，增減金額相等。
（2）收到投資者投入資本200000元，存入銀行。
借：銀行存款 200000
貸：實(shí)收資本 200000
這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面反映投入資本的增加，應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶的“貸方”；另一方面反映銀行存款增加，記入“銀行存款”賬戶的“借方”；表明企業(yè)的所有者權(quán)益與資產(chǎn)同時(shí)等額的增加。
（3）該公司由于季節(jié)性儲(chǔ)備材料物資需要，臨時(shí)向銀行借入50000元，存入銀行期限為2個(gè)月。
借：銀行存款 50000
貸：短期借款 50000
這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面反映公司借款的增加，記入“短期借款”的“貸方”；另一方面反映公司存款的增加，記入“銀行存款”賬戶的“借方”。表明企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債等額增加。
（4）公司商業(yè)匯票到期，以銀行存款歸還外地某企業(yè)材料款46800元。
借：應(yīng)付票據(jù) 46800
貸：銀行存款 46800
這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面說(shuō)明公司商業(yè)匯票到期付款，應(yīng)記入“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的“借方”；另一方面說(shuō)明企業(yè)銀行存款的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的“貸方”。表明企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)等額的減少。
（5）企業(yè)以銀行存款償還前欠貸款10000元。
借：應(yīng)付賬款 10000
貸：銀行存款 10000
這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面反映企業(yè)負(fù)債的減少，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”的“借方”，另一方面反映資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”的“貸方”，表明企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)等額的減少。
（6）結(jié)算本月份應(yīng)付職工工資24000元，其中制造甲產(chǎn)品工人工資14000元，制造乙產(chǎn)品工人工資6000元，車(chē)間管理人員的工資1600元，廠部管理人員工資2400元。
借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 14000
——乙產(chǎn)品 6000
制造費(fèi)用 1600
管理費(fèi)用 2400
貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 24000
這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面說(shuō)明本月份發(fā)生應(yīng)付給職工工資，應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的貸方；另一方面說(shuō)明工資費(fèi)用增加了的數(shù)額是由于制造甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資屬于直接費(fèi)用，應(yīng)記入產(chǎn)品成本，記入“生產(chǎn)成本”賬戶的“借方”，車(chē)間和廠部管理人員工資屬于間接費(fèi)用和期間費(fèi)用，應(yīng)分別記入“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”賬戶的“借方”。
（7）以銀行存款20000元償還銀行短期貸款。
借：短期借款 20000
貸：銀行存款 20000
這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面企業(yè)借入款項(xiàng)的減少，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的“借方”，另一方面用企業(yè)的資產(chǎn)償還使企業(yè)的款項(xiàng)減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的“貸方”。
通過(guò)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況的分析，體現(xiàn)出工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程，反映出了借貸記賬法在工業(yè)企業(yè)中的運(yùn)用，找出了學(xué)習(xí)借貸記賬法的規(guī)律。借貸記賬法在工業(yè)企業(yè)中的運(yùn)用還應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：
第一，“借”和“貸”兩字的方向性，因?yàn)椤敖琛焙汀百J”兩字只要與賬戶性質(zhì)相聯(lián)系，它們就有了方向性。
第二，工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的規(guī)范性。工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目必須根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置，并按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置和使用。一般有規(guī)范的工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目表。
第三，工商業(yè)企業(yè)在“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容上的不同之處。工業(yè)企業(yè)“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容上，主要以機(jī)器、設(shè)備以及廠房、建筑物為主要對(duì)象，比重最大的是機(jī)器、設(shè)備。而商業(yè)企業(yè)“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容上，主要以廠房、建筑物、柜臺(tái)為主要核算對(duì)象，一般要把交通工具—車(chē)輛，納入固定資產(chǎn)核算范圍。
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