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出口退稅的會(huì)計(jì)核算范文第1篇

（一）出口退稅的概念

所謂的出口退稅就是指出口貨物退（免）稅，是以報(bào)關(guān)出口貨物為對(duì)象，主要退還其在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)所繳納的各種稅費(fèi)，例如增值稅、消費(fèi)稅等等，或者免征應(yīng)納稅額。出口退稅是當(dāng)前國(guó)際市場(chǎng)貿(mào)易中被較多采用的，能夠被各國(guó)普遍接受的稅收政策之一，主要是為了鼓勵(lì)各國(guó)在出口產(chǎn)品過(guò)程中的公平競(jìng)爭(zhēng)。我國(guó)當(dāng)前使用的出口退稅管理辦法中規(guī)定，具有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)在進(jìn)行出口或者出口產(chǎn)品時(shí)，除特殊規(guī)定外，可以在貨物進(jìn)行報(bào)關(guān)出口后，憑在財(cái)務(wù)上做銷(xiāo)售的憑證，按月份到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)批準(zhǔn)退還，或者免征應(yīng)納稅額。

（二）出口退稅的基本原則

隨著當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化，我國(guó)結(jié)合自身經(jīng)濟(jì)情況，在推動(dòng)改革、促進(jìn)發(fā)展的基礎(chǔ)上建立新的出口退稅機(jī)制。經(jīng)過(guò)近年來(lái)的發(fā)展，新機(jī)制取得了良好的發(fā)展成果，有效實(shí)現(xiàn)了預(yù)期目標(biāo)，不斷緩解了企業(yè)的壓力，大大減少了企業(yè)財(cái)務(wù)成本支出，充分調(diào)動(dòng)了企業(yè)生產(chǎn)以及出口的積極性，有效實(shí)現(xiàn)了資源的合理配置，推動(dòng)了對(duì)外貿(mào)易等多方面工作的開(kāi)展，促使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)健康穩(wěn)定可持續(xù)快速發(fā)展。自2004年來(lái)以來(lái)，我國(guó)的出口退稅政策不斷呈現(xiàn)“組合拳”，進(jìn)一步促進(jìn)了企業(yè)外貿(mào)增長(zhǎng)方式的進(jìn)一步轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)出口產(chǎn)業(yè)的調(diào)整和升級(jí)。在我國(guó)出口退稅機(jī)制的相關(guān)政策調(diào)整中，對(duì)于行業(yè)可以實(shí)現(xiàn)重要調(diào)整，可以對(duì)我國(guó)的出口貿(mào)易發(fā)展起到積極作用。那么，出口退稅所遵循的原則有哪些呢，下面進(jìn)行闡述：首先，公平稅負(fù)原則。主要指在中央、地方以及中外企業(yè)等多層次、多方面所承擔(dān)的稅負(fù)應(yīng)當(dāng)是公平的，一致的。其次，屬地原則，主要是指企業(yè)出口退稅的辦理程序方面所要遵循的是所在地出口原則，在其所屬地出口退稅機(jī)構(gòu)辦理相關(guān)申請(qǐng)批復(fù)手續(xù)。最后，宏觀調(diào)控原則。主要是指國(guó)家及其各級(jí)商務(wù)部門(mén)所進(jìn)行的積極調(diào)查研究，對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行解決，會(huì)同其他相關(guān)部門(mén)對(duì)問(wèn)題共同研究解決辦法，針對(duì)這個(gè)過(guò)程中的新問(wèn)題、新情況不斷進(jìn)行相關(guān)措施的完善，與此同時(shí)，針對(duì)當(dāng)前出口退稅情況進(jìn)行相關(guān)配套措施和方法的建立及完善，為我國(guó)企業(yè)出口退稅機(jī)制的完善不斷進(jìn)行宏觀的調(diào)控。

二、我國(guó)出口退稅對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的影響

每一次的出口退稅制度都會(huì)給我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)以及相關(guān)企業(yè)帶來(lái)不同程度的影響，這種影響表現(xiàn)在多個(gè)方面，企業(yè)會(huì)計(jì)核算也不例外。

（一）出口退稅對(duì)企業(yè)成本核算帶來(lái)影響

根據(jù)相關(guān)機(jī)構(gòu)的統(tǒng)計(jì)計(jì)算可以看出，出口退稅每下調(diào)一個(gè)百分點(diǎn)就相當(dāng)于企業(yè)在出口貨物過(guò)程中成本增加1個(gè)百分點(diǎn)，那么就2004年下調(diào)的3個(gè)百分點(diǎn)來(lái)說(shuō)，企業(yè)在出口貨物過(guò)程中的出口成本則相應(yīng)的增加3個(gè)百分點(diǎn)，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)形成了及其不利的影響因素。不僅如此，部分企業(yè)在進(jìn)行出口貨品報(bào)價(jià)時(shí)一般都會(huì)在原有的苦口稅率的基礎(chǔ)上進(jìn)行，但是面對(duì)調(diào)整的出口退稅政策只有將已有價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，價(jià)格調(diào)整過(guò)程也給企業(yè)帶來(lái)對(duì)外協(xié)商的影響，往往給企業(yè)形象和企業(yè)的成本核算帶來(lái)某些方面的問(wèn)題，數(shù)據(jù)很難實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確性。

（二）新一輪的出口退稅對(duì)企業(yè)造成的影響分析

低于新一輪的出口退稅政策來(lái)講，對(duì)于相關(guān)產(chǎn)業(yè)的出口退稅進(jìn)行了調(diào)整，這對(duì)于企業(yè)，特別是對(duì)于三資企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)的影響都較大。國(guó)企相對(duì)于三資企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)來(lái)講僅，所占比例很小，所以自2005以后的出口退稅政策調(diào)整的主要影響對(duì)象為三資企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)，這些企業(yè)在核算方面大大降低了利潤(rùn)空間，但是還處于相對(duì)的合理期，不會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展形成實(shí)質(zhì)性的影響。對(duì)于出口退稅相關(guān)行業(yè)政策的調(diào)整給企業(yè)的資源配置帶來(lái)了影響，同時(shí)也不可避免的給企業(yè)的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。

三、出口退稅影響下企業(yè)會(huì)計(jì)核算得以提高的策略

（一）不斷完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)部管理制度

不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算內(nèi)部管理制度可以進(jìn)一步確保降低運(yùn)作的成本。因?yàn)槌隹谕硕愋枰粋€(gè)周期才能實(shí)現(xiàn)，為了更好地消除因?yàn)槌隹谕硕惤o公司資金周轉(zhuǎn)帶來(lái)的影響，因此企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)一定要加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)流程的整體監(jiān)控，從各個(gè)環(huán)節(jié)著手，對(duì)收匯、付款以及相關(guān)退稅信息管理等等多方面進(jìn)行業(yè)務(wù)全過(guò)程的監(jiān)控和控制。收匯要求會(huì)計(jì)核算人員制定收匯計(jì)劃，通過(guò)既定的財(cái)務(wù)出運(yùn)信息，對(duì)照收匯計(jì)劃和實(shí)際收匯數(shù)量做好數(shù)據(jù)比對(duì)后及時(shí)提供信息，做到數(shù)據(jù)提供的科學(xué)性。在付款過(guò)程中，企業(yè)會(huì)計(jì)核算要對(duì)公司整體資金性安排，根據(jù)出口退稅周期進(jìn)行資金的合理配置。不僅如此，作為企業(yè)會(huì)計(jì)核算部門(mén)要在退稅信息獲取方面積極與上級(jí)相關(guān)管理部門(mén)進(jìn)行積極的溝通，及時(shí)了解最新出口退稅相關(guān)政策法規(guī)，及時(shí)向企業(yè)提供決策信息。這些方面的工作僅僅是出口退稅前提下，企業(yè)會(huì)計(jì)核算所要加強(qiáng)的部分工作內(nèi)容之一，不僅僅要在操作程序方面的科學(xué)性，更重要的就是企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理制度，要不斷加強(qiáng)貨物進(jìn)出的管理，完善貨物、財(cái)務(wù)交接手續(xù)，通過(guò)在進(jìn)一步成本管理的基礎(chǔ)上進(jìn)行核算，不斷為企業(yè)的更好發(fā)展提供良好的前提和基礎(chǔ)。

（二）不斷做好出口退稅的會(huì)計(jì)審核基礎(chǔ)性工作

出口退稅對(duì)于某些企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，因此，出口退稅工作是進(jìn)出口財(cái)務(wù)管理工作中較為重要的組成部分。為了進(jìn)一步提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的工作質(zhì)量，做好企業(yè)的退稅工作就要從基礎(chǔ)抓起，首先就是要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員了解出口退稅流程，并根據(jù)具體環(huán)節(jié)準(zhǔn)備好所需要的憑證，特別是增值稅發(fā)票的抵扣聯(lián)以及報(bào)關(guān)單等等，這些票據(jù)對(duì)于會(huì)計(jì)核算來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，這是加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)核算工作的基礎(chǔ)性、前提性要求。要加強(qiáng)有效憑證在各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的有效性，防止出現(xiàn)因?yàn)橹蠖斐傻耐硕惒蛔悖踔烈驗(yàn)闊o(wú)法實(shí)現(xiàn)出口退稅而給企業(yè)帶來(lái)重要損失。除此之外，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)相關(guān)部門(mén)領(lǐng)用的核銷(xiāo)單做好領(lǐng)取登記以及日后的檢查工作，確保出口退稅工作的有效開(kāi)展同時(shí)不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性。

四、總結(jié)

出口退稅的會(huì)計(jì)核算范文第2篇

關(guān)鍵詞：進(jìn)出口 會(huì)計(jì)核算 難點(diǎn) 特點(diǎn)

一、引入

進(jìn)出口業(yè)務(wù)，顧名思義，是由進(jìn)口業(yè)務(wù)和出口業(yè)務(wù)兩部分組成。而進(jìn)出口業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，則是既要對(duì)企業(yè)從事的進(jìn)口業(yè)務(wù)又要對(duì)出口業(yè)務(wù)進(jìn)行核算的會(huì)計(jì)工作的總稱(chēng)。進(jìn)出口業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)的商品流通業(yè)務(wù)相似，都包括了采購(gòu)、儲(chǔ)存以及銷(xiāo)售三個(gè)環(huán)節(jié)。但是不同于普通的商品流通業(yè)務(wù)的是，進(jìn)出口業(yè)務(wù)涉及到的情況更加復(fù)雜，不僅需要對(duì)本幣以及外幣進(jìn)行正確的核算，還要收到國(guó)內(nèi)市場(chǎng)以及國(guó)外市場(chǎng)的雙重影響（張文啟，2005）。因此，正確認(rèn)識(shí)進(jìn)出口會(huì)計(jì)核算的難點(diǎn)以及特點(diǎn)，有利于對(duì)進(jìn)出口涉及到的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行正確地核算。

二、進(jìn)出口會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

（一）使用“復(fù)幣式”記賬方式

所謂“復(fù)幣式”即同時(shí)在會(huì)計(jì)核算時(shí)反映本幣和外匯的一種記賬方式。在進(jìn)出口會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算的時(shí)候，需要首先設(shè)置相關(guān)的外幣賬戶(hù)并進(jìn)行正確核算，如“應(yīng)收外匯賬款”和“預(yù)收外匯賬款”等等，并在這些賬戶(hù)下進(jìn)行本幣和外匯的雙重核算，即所謂的“復(fù)幣式”記賬方式（王舒，2003）。這種復(fù)幣式的記賬方式使得進(jìn)出口企業(yè)的會(huì)計(jì)核算有別于一般的商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。

（二）成本和盈虧核算的雙重性

進(jìn)出口企業(yè)在進(jìn)行進(jìn)出口業(yè)務(wù)的核算的時(shí)候，不僅應(yīng)當(dāng)正確核算企業(yè)總的銷(xiāo)售成本和利潤(rùn)，還應(yīng)當(dāng)分別對(duì)進(jìn)出口業(yè)務(wù)的盈虧以及成本進(jìn)行核算（王舒，2003）。首先，在進(jìn)出口企業(yè)的利潤(rùn)表上應(yīng)當(dāng)反映出該年度的總體利潤(rùn)和成本，以及收支情況。其次，對(duì)于出口業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行“出口每美元成本”的核算；同樣，對(duì)于進(jìn)口業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行“進(jìn)口每美元賠賺額”的核算（將玉明，2002）。由于進(jìn)出口企業(yè)的特殊性，只有采用成本以及盈虧的雙重核算方式才能正確核算企業(yè)的成本和盈虧情況。

（三）需要對(duì)匯兌損益進(jìn)行核算

進(jìn)出口企業(yè)的業(yè)務(wù)由于涉及到了國(guó)內(nèi)和國(guó)外雙方，因此需要對(duì)匯兌損益進(jìn)行核算。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)規(guī)定指出，我國(guó)的匯率制度采用“單一的、有管理的浮動(dòng)匯率制”，并且按照規(guī)定的要求，進(jìn)出口企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)采用人民幣作為記賬本位幣。因此，進(jìn)出口企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候應(yīng)當(dāng)考慮即期匯率制度對(duì)其業(yè)務(wù)產(chǎn)生的各種影響。由于會(huì)計(jì)收入、支出的確認(rèn)時(shí)間與實(shí)際收入、支出的確認(rèn)時(shí)間是有差異的，這種時(shí)間上的差異一旦和匯率結(jié)合起來(lái)考慮，就會(huì)對(duì)企業(yè)的整體損益產(chǎn)生影響（張文啟，2005）。因此，需要對(duì)匯兌損益進(jìn)行核算也是進(jìn)出口企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)之一。

（四）受我國(guó)法律法規(guī)以及國(guó)際法律法規(guī)的雙重約束

進(jìn)出口企業(yè)由于其特殊性，必須既要遵循我國(guó)的相關(guān)法律和法規(guī)制度的規(guī)定，又要受?chē)?guó)際上的相關(guān)法律法規(guī)的約束（將玉明，2002）。首先，我國(guó)對(duì)于進(jìn)出口企業(yè)設(shè)立了一系列相關(guān)的法律法規(guī)，例如，《海關(guān)專(zhuān)用繳款書(shū)》和《海關(guān)行政事業(yè)收費(fèi)專(zhuān)用票據(jù)》等相關(guān)法規(guī)，以及“人民幣外匯價(jià)排表”等相關(guān)規(guī)定。另外，我國(guó)法律法規(guī)還規(guī)定，進(jìn)出口企業(yè)可以選擇采用各種不同的貿(mào)易方式，例如：來(lái)料加工、來(lái)樣加工、易貨貿(mào)易、進(jìn)料加工、以產(chǎn)頂進(jìn)等等，并且對(duì)于這些不同的貿(mào)易方式，法律法規(guī)還規(guī)定了各不相同的優(yōu)惠政策和會(huì)計(jì)核算方式。進(jìn)出口企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，必須要遵循這些國(guó)內(nèi)相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定。其次，進(jìn)出口企業(yè)還需要遵循國(guó)際慣例的規(guī)定，以正確地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

（五）收入和成本的核算有別于普通的商品流通業(yè)務(wù)

有別于僅僅在國(guó)內(nèi)進(jìn)行的普通商品流通業(yè)務(wù)，進(jìn)出口企業(yè)采用的收入和利潤(rùn)的確認(rèn)方式方法與之不同。普通的商品流通企業(yè)往往只有一種價(jià)格，但是進(jìn)出口企業(yè)由于涉及到國(guó)內(nèi)外的業(yè)務(wù)，往往會(huì)采用不同的價(jià)格基準(zhǔn)進(jìn)行商品的價(jià)格核算（將玉明，2002）。進(jìn)出口企業(yè)的出口商品價(jià)格的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以FOB（即離岸價(jià)）為準(zhǔn)，而在進(jìn)行進(jìn)口的商品的價(jià)格確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)以CIF（即到岸價(jià)）為準(zhǔn)，而普通商品價(jià)格由于不受進(jìn)出口以及匯率的影響，因此會(huì)計(jì)上在進(jìn)行價(jià)格確認(rèn)的時(shí)候往往只有一種價(jià)格，這也是進(jìn)出口企業(yè)不同于一般商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的一大特點(diǎn)。

三、進(jìn)出口會(huì)計(jì)核算的難點(diǎn)

（一）收入、成本以及庫(kù)存商品核算上存在困難

首先，進(jìn)出口企業(yè)在收入和成本，以及庫(kù)存商品的會(huì)計(jì)核算上都存在困難。如前所述，由于進(jìn)出口企業(yè)在確認(rèn)商品價(jià)格的時(shí)候需要使用到FOB、CIF等等，因此出口銷(xiāo)售收入的核算以及進(jìn)口銷(xiāo)售成本的核算也存在難度。并且，收入和成本的確認(rèn)時(shí)間的問(wèn)題也是一大難點(diǎn)。進(jìn)出口企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算的時(shí)候，需要根據(jù)FOB、CIF等相關(guān)價(jià)格確認(rèn)基準(zhǔn)進(jìn)行會(huì)計(jì)做帳。這其中的賬務(wù)處理或者分錄的處理是非常復(fù)雜的，在此不再贅述。其次，由于進(jìn)出口企業(yè)的主要業(yè)務(wù)流程就是采購(gòu)、存儲(chǔ)以及銷(xiāo)售，因此，從最初的采購(gòu)活動(dòng)到最終的銷(xiāo)售完成必然會(huì)產(chǎn)生一定的時(shí)滯性，由于收到匯率變動(dòng)以及產(chǎn)品或者存貨跌價(jià)的影響，給進(jìn)出口企業(yè)庫(kù)存商品或者存貨的價(jià)格和以及其單位成本的計(jì)量帶來(lái)一定的難度。最后，按照我國(guó)《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及其他相關(guān)的規(guī)定，進(jìn)出口企業(yè)的業(yè)務(wù)所發(fā)生的國(guó)內(nèi)費(fèi)用和國(guó)外費(fèi)用必須按照規(guī)定分別進(jìn)行有關(guān)會(huì)計(jì)處理。即進(jìn)出口企業(yè)在發(fā)生的國(guó)內(nèi)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”科目，而發(fā)生的國(guó)外費(fèi)用應(yīng)當(dāng)沖減銷(xiāo)售收入或者計(jì)入銷(xiāo)售商品的成本（王舒，2003）。這種需要分別對(duì)不同性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理也為進(jìn)出口企業(yè)的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了困難。

（二）匯兌損益的確認(rèn)以及計(jì)量

匯兌損益，顧名思義，即進(jìn)出口企業(yè)在各種外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理的過(guò)程中，由于采用了不同的匯率而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)記賬本位幣在金額上的差額。如前所述，由于進(jìn)出口企業(yè)的會(huì)計(jì)收入和成本的確認(rèn)時(shí)間與實(shí)際收入和成本的確認(rèn)時(shí)間有一定的出入，因此會(huì)產(chǎn)生匯兌損益?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)進(jìn)出口企業(yè)的匯兌損益的核算進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。規(guī)定指出，進(jìn)出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先設(shè)立“匯兌損益”的會(huì)計(jì)科目，并且定期對(duì)匯兌損益進(jìn)行正確地核算，即按照會(huì)計(jì)當(dāng)期期初或者是在業(yè)務(wù)發(fā)生的當(dāng)時(shí)的掛牌匯率對(duì)匯兌損益進(jìn)行會(huì)計(jì)上的確認(rèn)和計(jì)量（王舒，2003）。因此，綜上所述，進(jìn)出口企業(yè)在會(huì)對(duì)損益的核算上面可能也會(huì)遇到困難和障礙。

（三）出口退稅核算上的難點(diǎn)

出口退稅對(duì)于進(jìn)出口企業(yè)在進(jìn)行出動(dòng)的時(shí)候，是一項(xiàng)有利的政策。進(jìn)出口企業(yè)的商品需要按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行出口退稅的核算。進(jìn)出口商品的出口退稅主要包括“先征后退”和“免、抵、退”稅兩種方式。出口退稅的相關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)進(jìn)行出口商品的應(yīng)交稅金的核算有著約束作用，但是其在核算上卻十分繁瑣，會(huì)計(jì)賬戶(hù)和會(huì)計(jì)處理也十分復(fù)雜（王舒，2003）?！跋日骱笸恕钡某隹谕硕惙绞剑櫭剂x，即對(duì)出口的商品采取先征收關(guān)稅，在出口的時(shí)候再采取退稅的一種繳稅方式。而“免、抵、退”稅的繳稅方式即對(duì)不同類(lèi)型的商品采取免繳關(guān)稅、抵繳關(guān)稅或者退關(guān)稅的方式。這兩種出口商品的關(guān)稅繳納在會(huì)計(jì)處理上各不相同，進(jìn)出口企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要根據(jù)國(guó)家的相關(guān)規(guī)定和商品的分類(lèi)進(jìn)行賬戶(hù)設(shè)置和分錄的處理，以準(zhǔn)確核算出口商品的關(guān)稅繳納情況，這對(duì)于進(jìn)出口企業(yè)的會(huì)計(jì)核算也帶來(lái)了相當(dāng)?shù)碾y度（張文啟，2005）。

（四）涉及的其他相關(guān)業(yè)務(wù)多

最后，進(jìn)出口企業(yè)的基本會(huì)計(jì)核算還和很多相關(guān)的業(yè)務(wù)有著非常緊密的聯(lián)系，例如，和進(jìn)出口的外匯核銷(xiāo)業(yè)務(wù)以及進(jìn)出口的信用證結(jié)算業(yè)務(wù)就有著非常緊密的聯(lián)系。由于進(jìn)出口外匯核銷(xiāo)業(yè)務(wù)和進(jìn)出口的信用證結(jié)算業(yè)務(wù)本身就十分復(fù)雜，再和進(jìn)出口企業(yè)的基本會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)聯(lián)系在一起，更加增添了進(jìn)出口企業(yè)會(huì)計(jì)核算的難度。

四、結(jié)論

進(jìn)出口企業(yè)由于其自身的特殊性，在會(huì)計(jì)核算上有別于一般的商品流通企業(yè)，其自身的特點(diǎn)決定了在會(huì)計(jì)核算上的各種難點(diǎn)。雖然進(jìn)出口企業(yè)在收入、成本、盈虧的確認(rèn)和計(jì)量、匯兌損益的核算方面以及出口退稅方面存在會(huì)計(jì)核算上的困難，但是通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的建立健全以及按照法律法規(guī)的要求進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理能夠有效的加強(qiáng)進(jìn)出口企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。如何更好地加強(qiáng)進(jìn)出口企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)處理，有待進(jìn)一步的研究。

參考文獻(xiàn)：

[1]張文啟.淺談易貨貿(mào)易進(jìn)出口業(yè)務(wù)的核算 [J].對(duì)外經(jīng)貿(mào)財(cái)會(huì)，2005（10）

[2]王舒.淺談進(jìn)出口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)以及難點(diǎn) [J].對(duì)外經(jīng)貿(mào)財(cái)會(huì)，2003（05）

出口退稅的會(huì)計(jì)核算范文第3篇

    【關(guān)鍵詞】增值稅 會(huì)計(jì)制度 信息報(bào)告

    一、現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)制度具體規(guī)定方面的問(wèn)題

    1.增值稅會(huì)計(jì)模式的問(wèn)題

    我國(guó)現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)從實(shí)質(zhì)上分析屬于財(cái)稅合一的模式,以稅法規(guī)定的納稅義務(wù)和抵扣權(quán)利作為會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的依據(jù),會(huì)計(jì)核算過(guò)分依照稅法的規(guī)定,而放棄了自身的要求與原則,致使提供的會(huì)計(jì)信息不能客觀真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

    2.增值稅會(huì)計(jì)確認(rèn)方面的問(wèn)題

    (1)銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間的配比問(wèn)題。增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間的配比,用會(huì)計(jì)的語(yǔ)言可表述為,將購(gòu)貨成本中的增值稅與銷(xiāo)售收入中的增值稅相配比,即可得出應(yīng)交稅款的數(shù)額(或者應(yīng)退稅款的數(shù)額)。增值稅直接進(jìn)行稅額的配比,為納稅提供便利,符合稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人會(huì)計(jì)的要求。企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)的關(guān)鍵在于對(duì)當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)行確認(rèn),亦即在進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額確認(rèn)的過(guò)程中完成配比。但是,這種配比并不是會(huì)計(jì)意義上的配比。會(huì)計(jì)上的配比原則是指在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下,按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入與費(fèi)用(成本)的配比。稅法上的配比并不是真正意義上的配比。雖說(shuō)銷(xiāo)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)售收入相關(guān),但與進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)的是購(gòu)貨成本,而非銷(xiāo)售成本。若為會(huì)計(jì)配比,配比后的余額應(yīng)該是按銷(xiāo)售收入計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去與銷(xiāo)售成本相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

    (2)出口退稅清算差異的費(fèi)用確認(rèn)問(wèn)題。所謂的出口退稅清算差異是指:在實(shí)際工作中,企業(yè)申報(bào)的出口退稅與稅務(wù)部門(mén)實(shí)際返還的出口退稅數(shù)額之間存在的差異。據(jù)估計(jì),中國(guó)很大一部分的出口企業(yè)未能收回的應(yīng)收退稅額大約在3% ~ 5%之間。對(duì)此若不計(jì)提一定的準(zhǔn)備金是違反謹(jǐn)慎性原則的。

    3.增值稅會(huì)計(jì)對(duì)存貨成本計(jì)量原則的影響問(wèn)題

    違背了會(huì)計(jì)核算可比性原則的要求。從一般納稅人看,如果購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)按規(guī)定取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票,其存貨成本就不包括付出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,如果是取得普通發(fā)票或取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不符合規(guī)定,其存貨成本則包括付出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。同一企業(yè)的存貨,有的按價(jià)稅分離進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,有的按價(jià)稅合一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,顯然缺乏可比性。另外,從一般納稅人和小規(guī)模納稅人的關(guān)系看,一般納稅人在取得符合規(guī)定的增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí),存貨成本按價(jià)稅分離核算,而小規(guī)模納稅人不論是否取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票,均按價(jià)稅合一核算存貨成本,從而又導(dǎo)致了不同類(lèi)型企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)缺乏可比性。

    4.增值稅會(huì)計(jì)信息報(bào)告與披露方面的問(wèn)題

    (1)有關(guān)賬戶(hù)設(shè)置問(wèn)題。在現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)制度中,沒(méi)有增值稅的費(fèi)用賬戶(hù),所有相關(guān)費(fèi)用計(jì)入購(gòu)入貨物成本或轉(zhuǎn)入“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬費(fèi)”等科目中,使得會(huì)計(jì)報(bào)表不能充分揭示增值稅會(huì)計(jì)信息。

    (2)增值稅會(huì)計(jì)信息報(bào)告與披露缺乏可理解性。首先,在資產(chǎn)負(fù)債表中,待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額本是企業(yè)資金的占用,在未抵扣前應(yīng)作為一項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示,但按現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理,待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額作為應(yīng)交稅金的抵減項(xiàng)目,直接沖減了企業(yè)的負(fù)債,從而違背了報(bào)表揭示明晰性原則的要求,降低了財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性;其次,在利潤(rùn)表中,將不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額直接或間接計(jì)入產(chǎn)品銷(xiāo)售成本,使利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)等項(xiàng)目缺乏可比性,不能真實(shí)反映企業(yè)的正常獲利能力。再次,在應(yīng)交增值稅明細(xì)表和增值稅納稅申報(bào)表中,未反映不得抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額,尤其是未詳細(xì)列示未按規(guī)定取得或保管增值稅專(zhuān)用發(fā)票、銷(xiāo)售方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不符合有關(guān)要求的情況。并且,應(yīng)交增值稅明細(xì)表中未反映價(jià)外費(fèi)用和視同銷(xiāo)售的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。這種報(bào)表結(jié)構(gòu)不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的納稅情況進(jìn)行監(jiān)督,也不便于有關(guān)方面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)。

    (3)增值稅會(huì)計(jì)信息報(bào)告與披露違背重要性原則。增值稅抵扣、減免對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有重要影響,屬于重要信息,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。而現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理方法將其計(jì)入銷(xiāo)售成本合并反映。

    二、增值稅會(huì)計(jì)改革構(gòu)想:建立財(cái)稅分流、價(jià)稅合一的新模式

    1.會(huì)計(jì)科目設(shè)置

    可以借鑒所得稅會(huì)計(jì)核算體系,將增值稅作為一項(xiàng)影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的費(fèi)用,在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中加以披露和反映。在會(huì)計(jì)上只設(shè)“增值稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”和“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”三個(gè)科目?！霸鲋刀悺笨颇亢怂惚酒诎l(fā)生的增值稅費(fèi)用,其借方登記本期銷(xiāo)項(xiàng)稅額,貸方登記本期銷(xiāo)售成本中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。借方余額即為本期的增值稅費(fèi)用,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目?！斑f延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目借方登記本期銷(xiāo)售成本中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,貸方登記按稅法確認(rèn)的本期進(jìn)項(xiàng)稅額,貸方余額表示待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

    2.會(huì)計(jì)核算方法

    第一步,企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí),不論是否取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,均應(yīng)按價(jià)稅合計(jì)數(shù)借記“材料采購(gòu)”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。企業(yè)在銷(xiāo)售貨物時(shí),也一律按價(jià)稅合計(jì)數(shù)借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目,貸記“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”科目。

    第二步,期末時(shí)對(duì)增值稅費(fèi)用進(jìn)行核算。一、根據(jù)本期購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目;二、根據(jù)本期銷(xiāo)售收入中的銷(xiāo)項(xiàng)稅額,借記“增值稅”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目;三、根據(jù)本期銷(xiāo)售成本中的進(jìn)項(xiàng)稅額,借記“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目,貸記“增值稅”科目。

    第三步,在確認(rèn)進(jìn)、銷(xiāo)項(xiàng)稅額差異的基礎(chǔ)上進(jìn)行差異調(diào)整,計(jì)算出本期應(yīng)交增值稅。一、調(diào)整進(jìn)項(xiàng)稅額差異時(shí),借記“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目;二、調(diào)整銷(xiāo)項(xiàng)稅額差異時(shí)(主要是視同銷(xiāo)售、價(jià)外費(fèi)用等),借記“增值稅”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目?！霸鲋刀悺笨颇科谀┯囝~為本期增值稅費(fèi)用,反映了增值稅的會(huì)計(jì)內(nèi)涵;“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目期末余額為待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額;“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目期末余額即為本期的應(yīng)交增值稅,體現(xiàn)了稅法的要求。

出口退稅的會(huì)計(jì)核算范文第4篇

由于增值稅是間接稅（價(jià)外稅），雖然它在貨物流轉(zhuǎn)過(guò)程中經(jīng)由企業(yè)收付，但最終則轉(zhuǎn)由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，因此它不屬于流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，不導(dǎo)致企業(yè)權(quán)益的增加，也不構(gòu)成企業(yè)的費(fèi)用成本（國(guó)家規(guī)定稅額費(fèi)用化部分除外）。為此，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，明確界定增值稅不屬于企業(yè)收入及存貨采購(gòu)成本。但這并不等于說(shuō)增值稅的收付與企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)毫無(wú)關(guān)系，恰恰相反，無(wú)論從增值稅的發(fā)生、抵扣、結(jié)算、“免、抵、退”，以致稅額費(fèi)用化等等，無(wú)不與企業(yè)整體資金運(yùn)動(dòng)緊密相連，直接關(guān)系到企業(yè)的現(xiàn)金流量。從增值稅的會(huì)計(jì)內(nèi)涵來(lái)說(shuō)，進(jìn)項(xiàng)稅額屬于企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品、材料時(shí)墊付的，屬于企業(yè)所有的，并待稅務(wù)清算收回的款項(xiàng)；而銷(xiāo)項(xiàng)稅額則是隨同銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)而代收的價(jià)外稅款項(xiàng)，是企業(yè)的一項(xiàng)現(xiàn)存義務(wù)，需待稅務(wù)清算時(shí)清償。進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額兩者按照會(huì)計(jì)要素原則來(lái)區(qū)分，前者應(yīng)為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)（債權(quán)），而進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、抵扣、結(jié)轉(zhuǎn)出口退稅等則系其減項(xiàng)或調(diào)整事項(xiàng)；后者則為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，而銷(xiāo)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、抵頂進(jìn)項(xiàng)稅額以及出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅款等則為其減項(xiàng)或調(diào)整事項(xiàng)；銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額兩者余額相抵后的差額構(gòu)成當(dāng)期應(yīng)交稅額，已交、欠（多）交增值稅則為稅務(wù)清算。所有這些，都是企業(yè)整體資金運(yùn)動(dòng)的有機(jī)構(gòu)成，都需要在會(huì)計(jì)上按其經(jīng)濟(jì)屬性依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范予以核算反映。

然而目前在會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)上，卻存在著一種偏向，即認(rèn)為增值稅是價(jià)外稅，純屬代收代付稅款，與企業(yè)損益無(wú)關(guān)，是獨(dú)立于企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)以外的稅務(wù)自循環(huán)。在這一認(rèn)識(shí)的影響下，形成了有關(guān)增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不是按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)其有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債以及稅務(wù)清算的形成及其變化情況分別進(jìn)行核算，而是籠統(tǒng)歸集在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)的“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”、“出口退稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅款”、“轉(zhuǎn)出未交（多交）增值稅”等專(zhuān)欄分別登記有關(guān)情況。這實(shí)際上是依據(jù)稅務(wù)會(huì)計(jì)的要求，把應(yīng)交增值稅賬戶(hù)作為稅收征管分項(xiàng)匯集數(shù)據(jù)資料的流水賬或登記簿，為編報(bào)納稅申報(bào)表服務(wù)。由此在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上，也就出現(xiàn)了下列難以理解的問(wèn)題：

一、按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，“應(yīng)交稅金”科目系核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅款及其清算情況，其核算內(nèi)容不外乎是期初欠交（多交）的稅金，本期發(fā)生應(yīng)交的稅金和已交的稅金、期末欠交（多交）的稅金。但現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)的做法卻是把許多本應(yīng)屬于有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的項(xiàng)目都羅列在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目?jī)?nèi)，而該賬戶(hù)中的各個(gè)專(zhuān)欄又只分別匯總有關(guān)的發(fā)生額，彼此之間并不對(duì)應(yīng)稽銷(xiāo)，無(wú)法核算、反映應(yīng)交稅款的形成過(guò)程和相關(guān)項(xiàng)目之間的內(nèi)在聯(lián)系。以致該明細(xì)科目羅列一大堆項(xiàng)目數(shù)字，但在其眾多的專(zhuān)欄中，卻偏偏沒(méi)有反映當(dāng)期應(yīng)交增值稅額的專(zhuān)欄，也就是說(shuō)，在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)中，看不到當(dāng)期應(yīng)交增值稅額究竟是多少，只能在納稅申報(bào)表或“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)表通過(guò)表上計(jì)算后才能看得到，這究竟算是“以表代賬”還是別的什么樣的會(huì)計(jì)賬目？誰(shuí)也說(shuō)不清楚。

二、根據(jù)增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定，在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“未交增值稅”明細(xì)科目（注：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》科目表中列為3級(jí)科目，顯然有誤），在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)下增設(shè)“轉(zhuǎn)出未交（多交）增值稅”專(zhuān)欄，以核算期末未交（多交）的增值稅，按照這一規(guī)定，只能是方便計(jì)算報(bào)稅，反而使會(huì)計(jì)核算上更加撲朔迷離。第一，如上所述，既然會(huì)計(jì)賬面上看不到當(dāng)期應(yīng)交稅款數(shù)字，又何來(lái)確定未交（多交）的稅款，這樣的會(huì)計(jì)記錄是否不夠縝密、完整、清晰。第二，按照規(guī)定，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)的余額，不是反映期末應(yīng)交未交（多交）的增值稅，而是反映期末未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，賬戶(hù)的名稱(chēng)與核算反映的內(nèi)容互不一致，可謂名不符實(shí)；同時(shí)因未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與未交（多交）的稅款混淆在一起，將會(huì)影響到“應(yīng)交稅金”科目所反映的信息不實(shí)。第三，“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶(hù)所反映的，僅是期末未交（多交）稅款，并不連續(xù)反映整個(gè)會(huì)計(jì)期間的應(yīng)交、已交稅款總況。關(guān)于當(dāng)期已交的本期稅金，仍在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”專(zhuān)欄反映。這樣便把當(dāng)期交稅與當(dāng)期補(bǔ)交上期的欠稅分割列賬，這無(wú)疑對(duì)計(jì)算報(bào)稅是一大方便，但卻破壞了會(huì)計(jì)上同一業(yè)務(wù)賬務(wù)記錄的統(tǒng)一性與連續(xù)性，難以查考繳納稅金總額。第四，在會(huì)計(jì)上，所謂“應(yīng)交”與“未交”其實(shí)是同義詞，都是指應(yīng)交納但尚未繳付的意思，但現(xiàn)在卻人為地加以區(qū)分，賦予不同的解釋?zhuān)疵膺^(guò)于牽強(qiáng)，造成概念模糊不清。

三、根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在申報(bào)出口退稅時(shí)，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目；收到退稅款時(shí)，沖轉(zhuǎn)“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目。但上述會(huì)計(jì)處理方法卻存在以下問(wèn)題：首先，是“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”專(zhuān)欄按原來(lái)的科目說(shuō)明系反映實(shí)際已收到的出口退稅款，但企業(yè)在申報(bào)出口退稅時(shí)，將出口貨物的應(yīng)退稅額從“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”轉(zhuǎn)列到“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，只不過(guò)是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的調(diào)整事項(xiàng)，并沒(méi)有實(shí)際收到退稅款項(xiàng)。因此，如按上述會(huì)計(jì)處理，就會(huì)把同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)一方面列為應(yīng)收未收，另一方面則反映為已經(jīng)收款，顯然自相矛盾，不符合事實(shí)。其次，出口退稅是目前國(guó)際貿(mào)易上廣泛接受和普遍實(shí)施的通行做法，它并不是補(bǔ)貼，更不能視為出口補(bǔ)貼，現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度把它列入補(bǔ)貼范圍，與其他國(guó)家對(duì)企業(yè)的補(bǔ)貼等同看待，這是不準(zhǔn)確、不科學(xué)的，也不符合國(guó)際慣例，對(duì)外容易引起誤會(huì)。

出口退稅的會(huì)計(jì)核算范文第5篇

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)；會(huì)計(jì)；稅務(wù)

家庭農(nóng)場(chǎng)、農(nóng)田承包等經(jīng)營(yíng)方式對(duì)推動(dòng)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，增加國(guó)民收入，起到了很好的作用。但隨著經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，這些傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)模式面臨的問(wèn)題也不斷顯露出來(lái)。要加快轉(zhuǎn)變農(nóng)業(yè)發(fā)展方式，盡快轉(zhuǎn)到“數(shù)”“質(zhì)”“效”并重、注重提高競(jìng)爭(zhēng)力、注重農(nóng)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、注重可持續(xù)發(fā)展的集約化經(jīng)營(yíng)上來(lái)。走產(chǎn)出高效、產(chǎn)品安全、資源節(jié)約、環(huán)境友好的現(xiàn)代農(nóng)業(yè)之路，就必須實(shí)行更科學(xué)更能使農(nóng)田增值的經(jīng)營(yíng)模式。一種好的選擇就是生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)相對(duì)集中，統(tǒng)一規(guī)劃，形成結(jié)構(gòu)嚴(yán)緊、布局合理的公司制組織形式，姑且把這種經(jīng)營(yíng)模式叫著大農(nóng)場(chǎng)企業(yè)模式。這種選擇的轉(zhuǎn)變，將會(huì)對(duì)當(dāng)前的會(huì)計(jì)和稅務(wù)產(chǎn)生一定的影響。

一、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型對(duì)會(huì)計(jì)的影響———主要論述對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及核算內(nèi)容的影響

大農(nóng)場(chǎng)企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)中，應(yīng)有相應(yīng)的“農(nóng)地股”（本文所指的農(nóng)地，包括農(nóng)、林、牧、副、漁所占用的地、塘等資本），是按農(nóng)民戶(hù)頭應(yīng)分配的地塊計(jì)算的股份，以確保農(nóng)民權(quán)益和集體維穩(wěn)，其余參股對(duì)象可以參考如下幾種。1．政府注資，是指由政府成立機(jī)構(gòu)直接投資并參與到經(jīng)營(yíng)管理層，監(jiān)督所投資金的運(yùn)作，確保農(nóng)田的保值增值。2．集體股權(quán)，也叫農(nóng)民股，鄉(xiāng)村人口按勞力折股計(jì)算，每股的價(jià)格可根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際和經(jīng)營(yíng)需要來(lái)估定。3．吸收社會(huì)投資，吸收的對(duì)象可以面向社會(huì)，包括個(gè)人或企業(yè)等?！稗r(nóng)地股”與“農(nóng)民股”的股權(quán)所有者均為農(nóng)戶(hù)，所不同的是，“農(nóng)地股”是按農(nóng)地劃分對(duì)應(yīng)的農(nóng)戶(hù)，“農(nóng)民股”是按照農(nóng)村勞力折價(jià)入股。根據(jù)實(shí)際發(fā)展的需要，上述幾種股權(quán)形式也可以形成不同的組合（包括獨(dú)資的形式）。大農(nóng)場(chǎng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式是現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，小家庭農(nóng)場(chǎng)的模式必然退讓到輔助或者從屬的位置。轉(zhuǎn)型后的會(huì)計(jì)主體是大農(nóng)場(chǎng)企業(yè)，有強(qiáng)大的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)能力和緊湊的銷(xiāo)售、資金運(yùn)作鏈條，作為社會(huì)化大生產(chǎn)中一個(gè)獨(dú)立的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體而存在，不再是一個(gè)附屬似的產(chǎn)業(yè)。在《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》基礎(chǔ)上，大部分會(huì)計(jì)核算辦法可借鑒使用，少數(shù)需做適當(dāng)?shù)卣{(diào)整后使用，現(xiàn)以權(quán)益類(lèi)和往來(lái)類(lèi)部分科目舉例說(shuō)明。

（一）對(duì)權(quán)益類(lèi)科目的部分影響

從上述幾種股權(quán)組織形式可以看出，資本金涉及農(nóng)地、政府、農(nóng)民股等。在會(huì)計(jì)科目上，可使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“實(shí)收資本”下的“集體資本、國(guó)有資本和民營(yíng)資本”。集體性質(zhì)的股權(quán)以“集體資本”的形式在會(huì)計(jì)科目上體現(xiàn)，“集體資本”下可分設(shè)：農(nóng)地、集體股權(quán)、其他股權(quán)，“農(nóng)地”計(jì)入“集體資本”，集體股權(quán)即“農(nóng)民股”?！皣?guó)有資本”設(shè)有“國(guó)有法人資本”、“政府投資”等明細(xì)科目，其中，“政府投資”主要針對(duì)政府注資入股的方式設(shè)置。如果采取面向社會(huì)的方式吸收投資，則可在實(shí)收資本下設(shè)置“民營(yíng)資本”二級(jí)明細(xì)，“民營(yíng)資本”下可設(shè)置“個(gè)人資本”、“法人資本”等三級(jí)明細(xì)，用以核算面向社會(huì)吸收的投資。如果大農(nóng)場(chǎng)企業(yè)上市，可將“實(shí)收資本”改設(shè)“股本”科目。具體設(shè)置見(jiàn)表1．《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》補(bǔ)充會(huì)計(jì)科目中的“社會(huì)性收入/支出”可以依據(jù)經(jīng)營(yíng)模式的轉(zhuǎn)變做適當(dāng)調(diào)整。因?yàn)槟Ｊ睫D(zhuǎn)變?yōu)樽灾鹘?jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的大農(nóng)場(chǎng)企業(yè)，所以，純政府補(bǔ)貼可改為對(duì)大農(nóng)場(chǎng)企業(yè)的直接投資或基礎(chǔ)設(shè)施投資，以股權(quán)的形式入賬，這樣，可以相應(yīng)減少甚至取消財(cái)政、事業(yè)等社會(huì)性收支，或者改為針對(duì)大農(nóng)場(chǎng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的薄弱環(huán)節(jié)設(shè)置專(zhuān)項(xiàng)撥款基金，并對(duì)其監(jiān)管。

（二）對(duì)應(yīng)收、應(yīng)付等往來(lái)類(lèi)科目的影響

基于經(jīng)營(yíng)模式的轉(zhuǎn)變，應(yīng)收、應(yīng)付科目的核算內(nèi)容也有所改變。目前的《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》中的應(yīng)收賬款核算的是企業(yè)應(yīng)收、暫付家庭農(nóng)場(chǎng)的各種款項(xiàng)，如企業(yè)應(yīng)向家庭農(nóng)場(chǎng)收取的勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、福利費(fèi)、管理費(fèi)、利潤(rùn)、代購(gòu)農(nóng)用生產(chǎn)資料款等。隨著經(jīng)營(yíng)模式的改變，大農(nóng)場(chǎng)企業(yè)的應(yīng)收賬款核算對(duì)象是更廣泛意義上的客戶(hù)，包括應(yīng)收、暫付市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的企業(yè)、農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)商販，以及事業(yè)、政府等單位，也包括與家庭農(nóng)場(chǎng)的往來(lái)。主要內(nèi)容針對(duì)的是大農(nóng)場(chǎng)企業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品，當(dāng)然，也包括林、牧、副、漁等產(chǎn)品。目前的《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》中的應(yīng)付賬款科目核算企業(yè)應(yīng)付、暫收家庭農(nóng)場(chǎng)的各種款項(xiàng)，如企業(yè)收購(gòu)家庭農(nóng)場(chǎng)產(chǎn)品尚未結(jié)算的款項(xiàng)、代存家庭農(nóng)場(chǎng)的其他收入等。農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型后，應(yīng)付賬款核算的內(nèi)容也會(huì)有所增加，除上述內(nèi)容外，還包括為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)提供農(nóng)機(jī)、肥、種等農(nóng)資的供應(yīng)商。其他應(yīng)收應(yīng)付等科目的核算內(nèi)容也會(huì)因農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的轉(zhuǎn)換而有所變化，總體來(lái)說(shuō)，應(yīng)是更接近公司制企業(yè)的會(huì)計(jì)科目核算辦法。最終在統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下發(fā)展、趨同。

二、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型對(duì)稅務(wù)的影響———主要論述對(duì)增值稅流轉(zhuǎn)及其稅率的影響

（一）農(nóng)業(yè)作為經(jīng)濟(jì)體的“尷尬”局面

在我國(guó)，工業(yè)產(chǎn)品價(jià)格高于價(jià)值，農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格低于價(jià)值的狀況仍然存在，而且這種差額有時(shí)縮小，有時(shí)還有所擴(kuò)大。這種差額是由于工農(nóng)業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率的增長(zhǎng)快慢程度不同形成的，雖然在政府的調(diào)節(jié)下不同于過(guò)去的“剪刀差”，但這種工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品交換差價(jià)也反映了不等量?jī)r(jià)值的交換，差額過(guò)大則不利于工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的協(xié)調(diào)發(fā)展。目前農(nóng)產(chǎn)品在經(jīng)濟(jì)鏈條中的位置，或者說(shuō)轉(zhuǎn)型前的農(nóng)業(yè)在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的“地位”如圖1所示（假設(shè)將國(guó)民經(jīng)濟(jì)主體簡(jiǎn)單分為三類(lèi)：政府、公司、居民）。盡管與農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)體實(shí)際表現(xiàn)不完全一致，但大致體現(xiàn)了目前的經(jīng)濟(jì)體價(jià)值流（物流、資金流等的綜合）方向。以農(nóng)產(chǎn)品（如棉花）和工業(yè)產(chǎn)品（如機(jī)械）為例：農(nóng)業(yè)形成的初級(jí)產(chǎn)品（如棉花）由農(nóng)民銷(xiāo)售給“公司1”，假如“公司1”是一農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)（以加工棉花為主），棉花經(jīng)過(guò)加工后形成棉布，大部分棉布進(jìn)入“公司2”，假如“公司2”是一服裝生產(chǎn)企業(yè)。經(jīng)過(guò)上述價(jià)值創(chuàng)造的增值過(guò)程，棉花最后成為服裝進(jìn)入“公司x”，假如“公司x”是一服裝銷(xiāo)售公司，則“居民”作為最終的消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)“公司x”銷(xiāo)售的服裝。農(nóng)民在采購(gòu)農(nóng)機(jī)、農(nóng)資的時(shí)候，農(nóng)機(jī)、農(nóng)資的零售價(jià)是含增值稅的，這塊增值稅農(nóng)民無(wú)法抵扣，所以，為了扶植農(nóng)業(yè)，政府通過(guò)給予購(gòu)買(mǎi)農(nóng)機(jī)、農(nóng)資的農(nóng)民、農(nóng)場(chǎng)（林場(chǎng)、漁牧場(chǎng)）職工、承包土地從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者、農(nóng)機(jī)作業(yè)生產(chǎn)組織、農(nóng)業(yè)企業(yè)等從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位或個(gè)人以補(bǔ)貼、返利的形式，減輕他們的負(fù)擔(dān)。

（二）目前經(jīng)濟(jì)價(jià)值鏈上的農(nóng)業(yè)給增值稅帶來(lái)的影響

從上述的價(jià)值流可以看出，農(nóng)業(yè)作為初級(jí)產(chǎn)品，因其價(jià)值內(nèi)涵不高而導(dǎo)致其地位“低下”，在經(jīng)濟(jì)價(jià)值鏈循環(huán)中處于“墊底”的地位。我國(guó)的增值稅是對(duì)市場(chǎng)價(jià)值鏈環(huán)節(jié)中，產(chǎn)生價(jià)值增值的部分實(shí)行征稅，但基于農(nóng)產(chǎn)品的這種地位，必然導(dǎo)致稅收上對(duì)其產(chǎn)生傾斜。我國(guó)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售實(shí)行免稅，就是為了在稅收上平衡農(nóng)產(chǎn)品這種“低位”。但在與其他行業(yè)的價(jià)值流轉(zhuǎn)銜接起來(lái)的時(shí)候，因?yàn)闆](méi)有銷(xiāo)項(xiàng)稅，所以，導(dǎo)致下一環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)抵扣出問(wèn)題。假如下一環(huán)節(jié)是“公司———紡紗廠”，其采購(gòu)的棉花因?qū)Ψ戒N(xiāo)售沒(méi)有銷(xiāo)項(xiàng)而不得不按照購(gòu)進(jìn)價(jià)格計(jì)算進(jìn)項(xiàng)，又由于農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售免稅，因此按低稅率（13%）計(jì)算此項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額。這種影響，一直會(huì)持續(xù)到農(nóng)產(chǎn)品形成最終出口產(chǎn)品（假設(shè)最終產(chǎn)品形成了對(duì)外出口），境內(nèi)價(jià)值鏈條一直到產(chǎn)品離開(kāi)國(guó)境后才結(jié)束。在出口環(huán)節(jié)，因?yàn)槌跏间N(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品的個(gè)人或者單位免稅，且下一環(huán)節(jié)（如“公司———紡紗廠”）進(jìn)項(xiàng)以低稅率計(jì)的原因，導(dǎo)致出口退稅率也不能按照產(chǎn)品的適用稅率來(lái)確定，所以，一般出口退稅率低于其適用稅率。上述對(duì)增值稅流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的影響，從農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售到出口退稅一系列的環(huán)節(jié)中可以窺見(jiàn)一斑。如圖2所示。由于把農(nóng)產(chǎn)品當(dāng)作廉價(jià)的低等初級(jí)品，因此，農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售是免增值稅的，而收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的單位，只按照13%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這樣，間接導(dǎo)致在出口退稅中出現(xiàn)退稅率與其適用稅率不一致的情況。而隨著農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的轉(zhuǎn)變，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的免稅優(yōu)惠可以取消，讓農(nóng)產(chǎn)品以嶄新的姿態(tài)，以高價(jià)值的產(chǎn)品進(jìn)入到社會(huì)的經(jīng)濟(jì)鏈條之中去。從而，在增值稅征管上，就可以視銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品與其他工業(yè)品一樣，采用普通稅率計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)（購(gòu)買(mǎi)方作進(jìn)項(xiàng)），出口退稅的退稅率也可用其適用稅率。

（三）農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)模式轉(zhuǎn)變后的國(guó)民經(jīng)濟(jì)主體結(jié)構(gòu)變化

農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)模式轉(zhuǎn)變后，農(nóng)業(yè)作為一個(gè)重要的產(chǎn)業(yè)，其在國(guó)民經(jīng)濟(jì)主體結(jié)構(gòu)中的地位將凸顯出來(lái)。仍然將國(guó)民經(jīng)濟(jì)主體簡(jiǎn)單分為三類(lèi)：政府、公司、居民，如圖3所示。政府居于協(xié)調(diào)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的核心位置，通過(guò)各種財(cái)政、貨幣政策，宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、運(yùn)行情況。企業(yè)之間的循環(huán)，簡(jiǎn)稱(chēng)“內(nèi)圈”，消費(fèi)者之間的循環(huán)，簡(jiǎn)稱(chēng)“外圈”。內(nèi)圈是實(shí)體企業(yè)生產(chǎn)、制造產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)鏈，通過(guò)這些單位不斷形成各種產(chǎn)品。而外圈則是消費(fèi)者，包括企業(yè)、居民、政府等國(guó)內(nèi)采購(gòu)單位、個(gè)人，也包括出口。內(nèi)圈形成的半成品（對(duì)消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，也屬于成品）或者成品銷(xiāo)售給外圈的消費(fèi)者。上游企業(yè)的成品，對(duì)于下游企業(yè)來(lái)說(shuō)，一般是半成品。農(nóng)產(chǎn)品再也不是初級(jí)產(chǎn)品，而是整個(gè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值鏈中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，與其他產(chǎn)業(yè)一樣參與競(jìng)爭(zhēng)。無(wú)論是大農(nóng)場(chǎng)企業(yè)進(jìn)口還是其生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，都參與增值過(guò)程，按照統(tǒng)一的稅率征收增值稅。比如從農(nóng)產(chǎn)品開(kāi)始，經(jīng)過(guò)生產(chǎn)加工企業(yè)的加工制造，就成為半成品（如棉紗），這些再進(jìn)入到下一個(gè)增值的制造環(huán)節(jié)，如加工成布匹，在下下個(gè)環(huán)節(jié)加工成服裝。而生產(chǎn)農(nóng)機(jī)、化肥的企業(yè)，即是農(nóng)產(chǎn)品的上游企業(yè)。

（四）農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型后