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稅收籌劃的性質(zhì)范文第1篇

[關(guān)鍵詞]增值稅轉(zhuǎn)型；稅收籌劃；建筑企業(yè)；

引言

2008年11月5日，國務(wù)院第34次常務(wù)會議決定自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，這標(biāo)志著我國增值稅改革向前邁出了重要一步，必將對我國宏觀經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生積極而又深遠的影響。同時，增值稅轉(zhuǎn)型改革可以消除當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅稅制所決定的重復(fù)征稅的因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負擔(dān)。有利于鼓勵投資和擴大內(nèi)需，促進企業(yè)技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變，對于增強企業(yè)發(fā)展后勁，提高企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險能力，克服當(dāng)前金融危機所帶來的不利影響，起到很好的作用。

一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容

根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅分為生產(chǎn)型、收入型和消費型三種類型。自1994年稅制改革以來，我國一直實行生產(chǎn)型增值稅，此次增值稅轉(zhuǎn)型是指從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅，其主要內(nèi)容包括以下幾個方面：

第一。取消原增值稅暫行條例第十條第一款：購進固定資產(chǎn)不得從銷項稅額中抵扣。修改為自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下。允許全國范圍內(nèi)(不分地區(qū)和行業(yè))的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設(shè)備、固定資產(chǎn)所含的進項稅額。未抵扣完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。當(dāng)然購進的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇除外。這樣有利于推動企業(yè)的固定資產(chǎn)投資，增加企業(yè)在固定資產(chǎn)在使用壽命期間的利潤。

第二。取消進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，有利于鼓勵自主創(chuàng)新能力，走國產(chǎn)化設(shè)備之路，還有利于振興裝備制造業(yè)。同時出口型生產(chǎn)企業(yè)可以抵扣的進項稅額相應(yīng)增加，從而降低企業(yè)的出口成本，提升國際競爭力、知識產(chǎn)權(quán)國有化和品牌形象。

第三。對小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)設(shè)置兩檔征收率，將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3％，有利于中小型企業(yè)降低成本和稅務(wù)，提升其競爭力；將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13％恢復(fù)到17％。有利于國家通過稅收政策調(diào)控資源開發(fā)利用和環(huán)境保護，實現(xiàn)經(jīng)濟增長的可持續(xù)發(fā)展。

第四，根據(jù)財稅[2008]170號《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》規(guī)定，銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，不再免征增值稅。

第五，修訂后的增值稅條例取消了廢舊物資發(fā)票抵扣稅款的規(guī)定，這意味著對廢舊物資發(fā)票作為抵扣憑證的管理將更為規(guī)范化，以減少人為利用該規(guī)定導(dǎo)致國家稅收的流失。

二、建筑企業(yè)混合銷售行為稅收籌劃

根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則(財稅[2008]50號)第五條和第六條有關(guān)規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額。根據(jù)該規(guī)定。如果企業(yè)的增值率在臨界點范圍之下的，通常不分開核算，反之，分開核算。如果企業(yè)增值率較高，并且更新設(shè)備和購入固定資產(chǎn)少，在不影響建筑企業(yè)資質(zhì)和業(yè)務(wù)的前提下，不妨考慮將企業(yè)轉(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人，統(tǒng)一按照3％征收增值稅，從而獲得稅收減少的好處。

案例1：甲公司是一般納稅人，生產(chǎn)鋼結(jié)構(gòu)并附帶安裝，有專門的建筑資質(zhì)，所有的收入都開具增值稅發(fā)票，2009年銷售鋼結(jié)構(gòu)收入600萬元，建筑安裝收入400萬元，采購原材料500萬元，沒有分開核算。

根據(jù)規(guī)定。由于甲公司將安裝收入和銷售收入沒有分開核算。所以甲公司的安裝費并入鋼結(jié)構(gòu)銷售價款中一并繳納增值稅。

應(yīng)納增值稅=(600+400)×17％-500×17％=85(萬元)

說明：在此沒有考慮相關(guān)的附加稅費，下同。

籌劃方案一：

如果對該公司進行稅收籌劃，即在2009年簽訂的建設(shè)工程施工合同中單獨注明建筑安裝收入200萬元，分別開具增值稅發(fā)票和建筑業(yè)發(fā)票，那么該公司就可以分別核算增值稅和營業(yè)稅。

應(yīng)納增值稅=600x17％-500×17％=17(萬元)

應(yīng)納營業(yè)稅=400×3％=12(萬元)

該公司合計繳納稅金=17+12=39(萬元)

盡管該公司發(fā)生的經(jīng)營業(yè)務(wù)是相同的，但經(jīng)稅收籌劃。稅金減少85－39=46(萬元)

籌劃方案二：

由于該公司沒有購進過多的固定資產(chǎn)，并且增值率較高，那么不妨換個角度來思考，將該公司的一般納稅人資格改為小規(guī)模納稅人，那么根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令[2008]第538號)規(guī)定，其適用稅率為3％。那么該公司的安裝費并入鋼結(jié)構(gòu)銷售價款中一并繳納增值稅。

應(yīng)納增值稅=(600+400)×3％=30(萬元)

方案二要比方案一稅金減少39-30=9(萬元)

當(dāng)然。在不影響企業(yè)信譽和業(yè)務(wù)的前提下，并且獲得稅收主管部門的認可，否則僅為了追求減少稅收支出，而影響了企業(yè)業(yè)務(wù)拓展，得不償失。

三、建筑企業(yè)購進設(shè)備的稅收籌劃

稅法規(guī)定所有增值稅一般納稅人都可以抵扣其新購進設(shè)備、固定資產(chǎn)所含的進項稅額，因此，作為一般納稅人的建筑企業(yè)，當(dāng)其涉及到設(shè)備更新的時候，其購進的固定資產(chǎn)的進項稅也可以合理抵扣。此時，如果購進設(shè)備時，建筑企業(yè)需要同時向銷售方支付一定的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費時，不妨采取多支付設(shè)備費，少支付或者不支付技術(shù)轉(zhuǎn)讓費的做法，即將技術(shù)轉(zhuǎn)讓費隱藏在設(shè)備價款中，那么建筑企業(yè)就可以實現(xiàn)多抵扣設(shè)備進項稅的目的，少繳納增值稅。

案例2：甲企業(yè)為一般納稅人。主營業(yè)務(wù)為生產(chǎn)銷售板房并附帶安裝，有專門的建筑資質(zhì)。2009年甲企業(yè)預(yù)計銷售收入5000萬元，原材料價值3000萬元。甲企業(yè)管理層擬于2009年向乙企業(yè)購進國產(chǎn)化設(shè)備一套，價值1000萬元以擴大生產(chǎn)，另甲企業(yè)需要向乙企業(yè)支付500萬元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費。

按照稅收規(guī)定，2009年甲公司應(yīng)納增值稅=5000×17％-(3000+1000)×17％=170(萬元)

經(jīng)過籌劃，甲企業(yè)與乙企業(yè)協(xié)商，將技術(shù)轉(zhuǎn)讓費的500萬元中的400萬元作為設(shè)備價款支付，只支付100萬元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費，這樣對于乙企業(yè)而言，收入沒有實質(zhì)變化，但是對于甲企業(yè)而言，設(shè)備價款400萬元可以成為進項稅額購成部分抵扣。

籌劃后甲公司應(yīng)納增值稅=5000x17％-(3000+1000+400)×17％=102(萬元)

經(jīng)籌劃后甲公司稅金減少額=170-102=68(萬元)

四、建筑企業(yè)組織形式的稅收籌劃

對于有些企業(yè)，應(yīng)該樹立逆向思維，除了擴張之外，還應(yīng)該收縮。

案例3：甲企業(yè)為一般納稅人，生產(chǎn)板房并附帶安裝。有專門的建筑資質(zhì)，所有的收入都開具增值稅發(fā)票。2005年甲企業(yè)管理層立足企業(yè)多元化發(fā)展策略，投資擁有一家獨立核算的控股子公司乙運輸有限公司。經(jīng)過三年多來的運行，乙公司的外部業(yè)務(wù)并沒有實現(xiàn)預(yù)期的快速發(fā)展，反而呈逐步萎縮態(tài)勢。主要是母公司運輸板房等原材料的原因，乙公司擁有的運輸車輛接近報廢，擬于2009年購進1.6升排量以下的運輸汽車500萬元以維持生產(chǎn)。2009年甲企業(yè)預(yù)計銷售收入5000萬元，原材料4000萬元；乙企業(yè)實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入2000萬元，其中對母公司甲提供運輸收入1500萬元(沒有專業(yè)運輸?shù)挚燮睋?jù))。

按照稅收規(guī)定，2009年甲公司應(yīng)納增值稅=5000×17％-4000×17％=170(萬元)

乙公司應(yīng)納營業(yè)稅=2000×3％=60(萬元)

經(jīng)過籌劃，在履行相關(guān)法律程序和義務(wù)后，甲公司對乙公司實施吸收合并。取消乙公司法人資格，將其改為分公司。那么乙公司為甲公司提供的運輸勞務(wù)雖然存在價款結(jié)算，但實質(zhì)屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為，不需繳納營業(yè)稅，只需對外提供運輸收入申報繳納營業(yè)稅。并且經(jīng)過合并后，乙企業(yè)更新的運輸設(shè)備可以作為進項稅抵扣。

籌劃后甲公司應(yīng)納增值稅=5000×17％-(4000+500)×17％=85(萬元)

乙公司繳納營業(yè)稅=500×3％=15(萬元)

經(jīng)籌劃后甲公司稅金減少額=(170+60)－(85+15)=130(萬元)

此外，2009年度企業(yè)購買1.6升排量以下的汽車，還可享受契稅1％的優(yōu)惠。

五、建筑企業(yè)價外費用的稅收籌劃

稅法規(guī)定營業(yè)稅的營業(yè)額為納稅人從購買方取得的全部價款和價外收入，即為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。對建筑企業(yè)而言，營業(yè)額為建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價款(即工程造價)及工程價款之處收取的各種費用。如果納稅人采取較低的定價、盡量降低價外費用，減少不必要的收費，就可以降低應(yīng)納稅額，或者將價外費用轉(zhuǎn)化為較低稅率就可以達到節(jié)稅的目的。

例如，建筑企業(yè)可以利用自己在采購建筑原材料方面的優(yōu)勢，購買高性價經(jīng)的原材料和其他物資，從而節(jié)省這部分支出，使成本降低。

案例4：建筑施工企業(yè)A為建設(shè)單位B建造一座房屋，承包價為1000萬元。合同約定：由建設(shè)單位B購買工程所需要的材料，價款為1000萬元。

建筑施工企業(yè)A應(yīng)納營業(yè)稅稅額為：(1000萬元+1000萬元)×3％=60萬元

經(jīng)過籌劃。建筑施工企業(yè)A與建設(shè)單位B達成協(xié)議，由A進行原料、物資采購，由于A有相關(guān)的采購渠道，能夠以800萬元的價格購買到符合要求的建筑原材料和物資，那么：

建筑施工企業(yè)A應(yīng)該繳納的營業(yè)稅額為：(1000+800)萬元×3％=54萬元。

經(jīng)過籌劃，甲企業(yè)可以少繳營業(yè)稅=60-54=6(萬元)

此外，建筑企業(yè)將價外費用轉(zhuǎn)化為較低稅率同樣可以達到節(jié)稅的目的。

案例5：甲為施工企業(yè)，2008年1月給乙房地產(chǎn)企業(yè)修建某小區(qū)，價值5000萬元，但是受金融危機的影響，乙企業(yè)近來財務(wù)狀況不好。乙企業(yè)表示1年后連本帶息償還甲企業(yè)，雙方簽訂了正式的借款合同。約定利率為7％(假設(shè)不高于銀行同期貸款利率)，利息為350萬元(設(shè)不考慮印花稅)。

分析：甲企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅=5000×3％+350×5％=150+17.5=167.5(萬元)

經(jīng)過籌劃，如果改為雙方不簽訂正式的借款合同，那么利息應(yīng)該作為價外費用計入營業(yè)額中，繳納建筑行業(yè)的營業(yè)稅，那么：

甲企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅=(5000+350)×3％=160.5(萬元)

甲企業(yè)可以少繳營業(yè)稅=167.5-160.5=7(萬元)

結(jié)論

稅收籌劃的性質(zhì)范文第2篇

【關(guān)鍵詞】新增值稅條例 混合銷售行為 納稅籌劃

一、混合銷售行為的相關(guān)規(guī)定

新《增值稅暫行條例實施細則》第五條規(guī)定:一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷售行為。除本細則第六條的規(guī)定外,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),不繳納增值稅。本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶,包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。(這里所指的“以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”,是指納稅人年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中,年貨物銷售額超過50%,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%),為研究需要我們把上述混合銷售行為稱之為一般混合銷售行為。

新《增值稅暫行條例實施細則》第六條規(guī)定:納稅人的下列混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額,并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額:銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。為研究需要我們把上述混合銷售行為稱之為特殊混合銷售行為。

二、一般混合銷售行為納稅籌劃的籌劃思路

企業(yè)可以通過控制應(yīng)稅貨物或勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例,來選擇是繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅。也就是說,在混合銷售行為中,納稅人年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中,若使年貨物銷售額超過50%,則繳納增值稅;若使年非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額(即應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù))超過50%,則繳納營業(yè)稅。那么,到底選擇繳納增值稅,還是營業(yè)稅,就要看兩種稅的稅負大小。

(一)一般納稅人的納稅籌劃

若企業(yè)最終可認定為一般納稅人,這需要通過計算出稅負平衡點來作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。

假定納稅人含稅銷售額為S,適用的銷售貨物增值稅稅率為T1,含稅購進金額為P,適用的購買貨物增值稅稅率為T2,營業(yè)稅稅率為T3。

應(yīng)納增值稅稅額=S÷(1+T1)×T1-P÷(1+T2)×T2

應(yīng)納營業(yè)稅稅額=S×T3

若使兩稅相等,則S÷(1+T1)×T1-P÷(1+T2)×T2=S×T3

解得P/S=(1+T2)(T1-T3-T1T3)/(1+T1)T2

當(dāng)T1=17%,T2=17%,T3=5%時,代入上式,算出稅負平衡點的含稅購銷金額比P/S=65.59%

由此可以得出結(jié)論:當(dāng)T1=17%,T2=17%,T3=5%時,含稅購銷金額比=65.59%時,納稅人繳納增值稅和營業(yè)稅的稅負是完全一樣的;當(dāng)含稅購銷金額比>65.59%時,納稅人繳納增值稅可以降低稅負,在這種情況下,企業(yè)應(yīng)盡量使年貨物銷售額超過50%;當(dāng)含稅購銷金額比

由于增值稅稅率有13%和17%兩種,營業(yè)稅稅率也有3%,5%,20%三種,依據(jù)上述公式,增值稅與營業(yè)稅稅負平衡點的含稅購銷金額比便有如下幾種情況(見表1):

(二)小規(guī)模納稅人的納稅籌劃

若企業(yè)被認定為小規(guī)模納稅人,只要考慮企業(yè)適用的增值稅含稅征收率與營業(yè)稅稅率的高低。增值稅含稅征收率是3%(從2009年1月1日起小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%),營業(yè)稅稅率主要有兩種,分別是3%、5%,其中,交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)適用營業(yè)稅稅率為3%;金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)適用營業(yè)稅稅率為5%;此外,娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率為5%～20%。

如果增值稅含稅征收率低于營業(yè)稅稅率,納稅人繳納增值稅可以降低稅負,在這種情況下,企業(yè)應(yīng)盡量使年貨物銷售額超過50%。而增值稅含稅征收率=3%÷(1+3%)=2.91%,小于營業(yè)稅稅率3%、5%和20%,所以,納稅人繳納增值稅可以降低稅負,也就是說,企業(yè)應(yīng)盡量使年貨物銷售額超過50%。

三、一般混合銷售行為納稅籌劃案例

例1:甲公司為增值稅一般納稅人。2009年10月銷售設(shè)備(適用增值稅稅率17%)并同時提供技術(shù)咨詢服務(wù)(由于設(shè)備屬于高尖端產(chǎn)品,因此技術(shù)咨詢服務(wù)費用較高,與設(shè)備價款相當(dāng)),共取得銷售額100萬元,該公司為生產(chǎn)設(shè)備而購進材料支付款項50萬元(含增值稅),適用增值稅稅率17%。請進行納稅籌劃。

含稅購銷金額比P/S=50÷100=50%

具體驗證如下:

方案1:繳納增值稅。

應(yīng)納增值稅=100÷(1+17%)×l7%-50÷(1+17%)×l7%=7.26(萬元)

方案2:繳納營業(yè)稅。

應(yīng)納營業(yè)稅=100×5%=5(萬元)

由此可見,方案2比方案1少繳納稅2.26萬元 (7.26-5),所以應(yīng)當(dāng)選擇方案2。

例2:某公司為增值稅小規(guī)模納稅人。2009年10月銷售設(shè)備5臺,取得銷售額6萬元,由于設(shè)備的特殊性,同時需由其下設(shè)的技術(shù)咨詢服務(wù)部門為客戶提供專門的技術(shù)咨詢服務(wù),取得服務(wù)費5萬元。請進行納稅籌劃。

增值稅含稅征收率=3%÷(1+3%)=2.91%,

營業(yè)稅稅率=5%

根據(jù)前面結(jié)論,由于5%>2.91%,因此,納稅人繳納增值稅可以降低稅負,在這種情況下,企業(yè)應(yīng)盡量使年貨物銷售額超過50%。具體驗證如下:

方案1:繳納營業(yè)稅。

應(yīng)納營業(yè)稅=(6+5)×5%=0.55(萬元)

方案2:繳納增值稅。

應(yīng)納增值稅=(6+5)÷(1+3%)×3%=0.32(萬元)。

由此可見,方案2比方案1少納稅0.23萬元 (0.55-0.32),所以應(yīng)當(dāng)選擇方案2。

四、特殊混合銷售行為的納稅籌劃

(一)納稅籌劃思路

由于銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為,應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額,并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額。于是,我們從兩個方面進行考慮:一方面,主管稅務(wù)機關(guān)的核定額有可能與實際發(fā)生額有所偏差,有可能對企業(yè)不利;另一方面,企業(yè)分別核算需要耗費一定的支出。因此,企業(yè)可以針對自己的具體情況,權(quán)衡得失,來決定是否分開核算。

(二)納稅籌劃案例

例3:某公司為增值稅一般納稅人,銷售設(shè)備,并負責(zé)安裝。2008年取得總收入為180萬元,若分別核算,則銷售設(shè)備含稅收入為100萬元,安裝工程收入為80萬元,但企業(yè)需多支出核算費用0.5萬元。若未分開核算,則稅務(wù)機關(guān)核定銷售設(shè)備含稅收入為110萬元,安裝工程收入為70萬元。該公司為生產(chǎn)設(shè)備而購進材料支付款項50萬元(含增值稅)。該公司銷售建筑材料的增值稅適用稅率為17%,裝修的營業(yè)稅適用稅率為3%。請對其進行納稅籌劃。

方案1:分別核算。

應(yīng)納稅額=100÷(1+17%)×l7%-50÷(1+17%)×l7%+80×3%=9.665(萬元)

多支出額=0.5 (萬元)

合計支出額=9.665+0.5=10.165(萬元)

方案2:未分別核算。

應(yīng)納稅額=110÷(1+17%)×l7%-50÷(1+17%)×l7%+70×3%=10.818(萬元)

由此可見,方案1比方案2少支出0.653萬元,所以當(dāng)選擇方案1。

總之,納稅人在對混合銷售行為進行籌劃時,主要是對比兩種稅種下的總支出大小,最終選擇總支出最小的方案。最后,需注意的是,納稅人對混合銷售行為進行納稅籌劃,需在遵守稅法的前提下,事先得到稅務(wù)機關(guān)的批準(zhǔn)與認可,以防范納稅籌劃風(fēng)險,獲取最大的節(jié)稅效益。

主要參考文獻:

稅收籌劃的性質(zhì)范文第3篇

稅收籌劃作為企業(yè)理財學(xué)的一個組成部分，從某種意義上講應(yīng)歸于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)決定的，即為實現(xiàn)企業(yè)所有者財富最大化。因此，在籌劃稅收方案時，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略了稅收籌劃引起的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。

隨著一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收收益的同時，必然會為該方案的實施付出費用，以及會產(chǎn)生因選擇此方案而放棄彼方案的機會成本，只有增加的收益大于增加的費用和機會成本時，這個方案才是合理的方案。一項稅收籌劃方案是多種方案的優(yōu)化選擇，稅負輕的方案不一定是最優(yōu)方案?？梢?，稅收籌劃和其他財務(wù)管理方法一樣，必須遵循成本效益原則，結(jié)合各因素的影響來綜合考慮。

二、稅收籌劃與稅收政策的關(guān)系

1.稅收籌劃應(yīng)符合稅收政策的精神。稅收政策是一個國家在一定時期針對稅收分配關(guān)系設(shè)定的基本方針，而稅收法律、法規(guī)是稅收政策的載體。從立法者的意圖來講，稅收政策主要分為：（1）鼓勵型稅收政策。如增值稅和消費稅的出口退稅；高薪技術(shù)產(chǎn)業(yè)和能源、交通等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中的所得稅優(yōu)惠；西部大開發(fā)中的稅收優(yōu)惠；外商投資企業(yè)所得稅的“兩免三減半”政策和再投資退稅；個人所得稅中對專項教育儲蓄免稅的優(yōu)惠等。（2）限制型稅收政策。這種稅收政策是國家基于產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向、環(huán)保要求、供求關(guān)系、引導(dǎo)消費等目標(biāo)所作出的稅收限制。如消費稅中提高了對糧食類白酒和甲級香煙的稅率；《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中加強了對廣告費、贊助費、罰款罰金等稅前扣除管理；關(guān)稅中對限制進口的產(chǎn)品采用高關(guān)稅率等。（3）照顧型稅收政策。這種稅收政策體現(xiàn)了國家對老弱病殘者的照顧、對低收入階層的優(yōu)惠、對突發(fā)事件或意外災(zāi)害的救助等。因此，開展稅收籌劃應(yīng)主動響應(yīng)鼓勵型稅收政策，盡量回避限制型稅收政策。由于稅收政策經(jīng)常處于變化之中，開展稅收籌劃還必須掌握稅收政策的精神實質(zhì)和發(fā)展變化動態(tài)。新晨

2.稅收政策的差異性是稅收籌劃的前提。稅收政策的差異性是稅收籌劃的前提具體表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）在國際之間，不同國家的稅收制度存在較大的差異，因而存在利用國別稅收政策的差異在國際間進行稅收籌劃的空間；（2）在同一個國家的不同地區(qū)采用不同的稅收優(yōu)惠政策，例如我國的西部、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)等采用的稅收優(yōu)惠政策皆可為稅收籌劃提供廣闊的空間；（3）同一個國家內(nèi)的各稅種間亦存在稅收籌劃的空間，可以通過籌劃加強稅種間的組合優(yōu)勢；（4）在同一個稅種內(nèi)也可進行稅收籌劃，如納稅人、征稅對象、稅目稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)等皆可以進行籌劃。

稅收籌劃的性質(zhì)范文第4篇

關(guān)鍵詞：稅收籌劃企業(yè) 切入點 績效

納稅籌劃，是納稅人在不違反國家稅收法規(guī)的范圍內(nèi)，通過對投資、經(jīng)營、理財?shù)雀黜椊?jīng)濟活動的事先周密籌劃和合理安排，盡可能地減輕稅負，為納稅人帶來稅收利益，并最終為納稅人帶來經(jīng)濟利益的管理活動。它同納稅人追求企業(yè)價值最大化的目標(biāo)一致。稅收籌劃對企業(yè)和國家都具有重要的作用。

一、企業(yè)稅收籌劃的重要性

現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)獨立核算、自負盈虧、自我約束、自我發(fā)展。隨著我國市場經(jīng)濟體制改革向縱深發(fā)展，獨立地進行各種管理決策是企業(yè)管理的基本任務(wù)，更是一種挑戰(zhàn)。為了實現(xiàn)股東財富的最大化目標(biāo)，進行科學(xué)合理的決策是事關(guān)企業(yè)生存與發(fā)展的重大問題。加強企業(yè)的財務(wù)、生產(chǎn)、銷售、科研、人力資源等各項管理是企業(yè)發(fā)展的唯一出路。作為企業(yè)管理的重要方面，財務(wù)管理是對企業(yè)價值活動（或資金運行）所實施的管理。在企業(yè)財務(wù)管理過程中，無論籌資、投資還是股利分配，無不涉及稅收。稅收有可能構(gòu)成企業(yè)成本、費用或營業(yè)外支出。不管哪一種表現(xiàn)形式，稅款支出都是企業(yè)現(xiàn)金流出的構(gòu)成部分。所以，稅收是企業(yè)進行財務(wù)決策必須考慮的因素之一。

企業(yè)是否有長期發(fā)展?jié)摿Γ攧?wù)決策能力與決策水平起關(guān)鍵作用。決策水平越高，企業(yè)越有發(fā)展后勁，經(jīng)濟效益越好。而稅收籌劃得當(dāng)，用足用好稅收優(yōu)惠政策，有利于減輕企業(yè)稅負，增加企業(yè)的利潤和可有資金，提高企業(yè)的競爭力，使自身價值達到最大化，促進企業(yè)良性發(fā)展。對國家而言，稅收籌劃促進企業(yè)遵循國家產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向，有利于國家重點扶持的落后地區(qū)和幼稚產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；有利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，從總體上擴大了國家稅收的稅基，增加了稅源；有利于整個國民經(jīng)濟的健康、快速、穩(wěn)定發(fā)展。

二、企業(yè)稅收籌劃的幾個契入點

（一）選擇節(jié)稅空間大的稅種契入

從原則上說，稅收籌劃可以針對一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅收籌劃的途徑、方法及其收益也不同。節(jié)稅空間大小有兩個因素不能忽略：

一是經(jīng)濟活動與稅收相互影響的因素，也就是某個特定稅種在經(jīng)濟活動中的地位和作用。對決策有重大影響的稅種通常就是稅收籌劃的重點，因此，納稅人在進行稅收籌劃之前首先要分析哪些稅種有稅收籌劃價值。

企業(yè)作為微觀經(jīng)濟組織，在進行生產(chǎn)經(jīng)營活動時，一方面應(yīng)當(dāng)考慮本身的經(jīng)濟利益。另一方面也應(yīng)當(dāng)自覺地使自身的生產(chǎn)經(jīng)營行為與國家宏觀經(jīng)濟政策的要求盡可能保持一致。例如，當(dāng)國家的宏觀經(jīng)濟政策帶有明顯的產(chǎn)業(yè)傾向時，在市場經(jīng)濟條件下，國家通過稅收這種經(jīng)濟手段直接作用于市場，鼓勵扶持發(fā)展符合國家產(chǎn)業(yè)政策，在市場上具有競爭力的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品。因此，企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營決策時，就應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟政策的要求，自覺排除國家限制發(fā)展的那些產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，以此來減少市場風(fēng)險，增加獲利能力。

二是稅種自身的因素。這主要看稅種的稅負彈性，稅負彈性大，稅收籌劃的潛力也越大。一般說來，稅源大的稅種，稅負伸縮的彈性也大。稅收籌劃當(dāng)然要瞄準(zhǔn)主要稅種。另外，稅負彈性還取決于稅種的要素構(gòu)成。這主要包括稅基、扣除、稅率和稅收優(yōu)惠。稅基越寬，稅率越高，稅負就越重；或者說稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負就越輕。

（二）從稅收優(yōu)惠契入

稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計的基本要素，國家為了實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計時，都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款。企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益。但選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃突破口時，應(yīng)注意兩個問題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進行申請，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益。

目前，我國正處于社會主義初級階段時期，市場體系不健全，市場發(fā)育不夠完善，稅收法律法規(guī)不夠規(guī)范，也不完善，法律效力較差，穩(wěn)定性不強，企業(yè)（尤其是國有企業(yè)）有很多財務(wù)、稅收事項需同國家有關(guān)部門進行協(xié)調(diào)和理順。因此，對于企業(yè)來說，協(xié)調(diào)與政府部門的財務(wù)關(guān)系主要是了解國家對企業(yè)的財政、稅收政策的動態(tài)，尤其是在一些特定領(lǐng)域（或行業(yè)）對企業(yè)在財務(wù)、稅收上有何特殊優(yōu)惠政策、要求，企業(yè)能否爭取到這些政策照顧，等等，這對企業(yè)的發(fā)展來說非常重要，有利于節(jié)約企業(yè)稅金支出，增加企業(yè)盈利。

（三）從納稅人構(gòu)成契入

按照我國稅法規(guī)定，凡不屬于某稅種的納稅人，則無須繳納該項稅收。因此，企業(yè)理財進行稅收籌劃之前，首先要考慮能否避開成為某稅種納稅人，從而從根本上解決減輕納稅負擔(dān)問題。企業(yè)在市場競爭中，由于經(jīng)營手段和銷售方式不斷復(fù)雜化，同時新技術(shù)、新產(chǎn)品的出現(xiàn)使產(chǎn)品的內(nèi)涵不斷擴展，以至于常常出現(xiàn)同一銷售行為涉及兩稅種的混合銷售業(yè)務(wù)。依據(jù)混合銷售按“經(jīng)營主業(yè)”劃分只征一種稅原則，企業(yè)有充分的空間進行稅收籌劃以獲得適合自己企業(yè)和產(chǎn)品特點的納稅方式，具體籌劃，系統(tǒng)比較，從而獲得節(jié)稅收益。

每一稅種盡管都明確規(guī)定出各自的納稅人，但現(xiàn)實生活的多樣性及特殊性是稅法不能完全包容的。企業(yè)要從其經(jīng)濟利益角度出發(fā)，無論納稅怎樣公正、正當(dāng)、合理，都是企業(yè)直接經(jīng)濟利益的一種損失。市場經(jīng)濟是一種法治經(jīng)濟，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中要想合理、合法地節(jié)稅，就應(yīng)該充分研究現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，運用科學(xué)的方法和巧妙的手段進行經(jīng)營管理和財務(wù)管理，采用靈活的方法來減輕稅收負擔(dān)，以便減少稅金支出，降低耗費，增加企業(yè)收益。

（四）從影響納稅額的幾個因素契入

影響應(yīng)納稅額因素有兩個，即計稅依據(jù)和稅率、計稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額也越小。因此，進行稅收籌劃，無非是從這兩個因素入手，找到合理、合法的辦法來降低應(yīng)納稅額。例如，企業(yè)所得稅，計稅依據(jù)就是應(yīng)納稅所得額，稅率有三檔，即應(yīng)納稅所得額3萬元以下，稅率8%，應(yīng)納稅所得額在3萬元-0萬元，稅率為7%，應(yīng)納稅所得額在0萬元以上的，稅率為33%。在進行該稅種稅收籌劃時，如果僅以稅率因素考慮，那么就有稅收籌劃的空間。另外，由于企業(yè)所得稅計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)納稅所得額＝收入總額－允許扣除項目金額，具體計算過程中又規(guī)定了復(fù)雜的納稅調(diào)增、納稅調(diào)減項目，因此，企業(yè)進行稅收籌劃的空間就更大了。

三、企業(yè)加強完善稅收籌劃的建議

（一）稅收籌劃要注意防范風(fēng)險

從目前我國稅收籌劃的實踐情況看，納稅人在進行稅收籌劃過程中都普遍地認為，只要進行稅收籌劃就可以減輕稅收負擔(dān)，增加稅收收益，而很少甚至根本不考慮稅收籌劃的風(fēng)險。其實不然，稅收籌劃同其他財務(wù)決策一樣，收益與風(fēng)險并存。

1.稅收籌劃具有主觀性。納稅人選擇什么樣的稅收籌劃方案，又如何實施稅收籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷。主觀性的判斷在任何情況下都有兩種可能：正確與錯誤。所以，納稅人應(yīng)努力提高自身的主觀判斷能力，如果一旦失誤，將會使稅收籌劃演變?yōu)橥刀悺⒈芏愋袨?，輕則補稅罰款，重則受到刑事處罰。

2.稅收籌劃具有條件性。一切稅收籌劃方案都是在一定條件下選擇與確定的，并且也是在一定條件下組織實施的。而納稅人的經(jīng)濟活動與稅收政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，如果條件發(fā)生了變化，那么，原來的稅收籌劃方案可能就不適用了，原本是合法的東西甚至?xí)兂蛇`法的事情，稅收籌劃也就會失敗。

3.稅收籌劃存在著征納雙方的認定差異。稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機關(guān)對納稅人稅收籌劃方法的認定。

4.稅收籌劃本身也是有成本的。任何一項經(jīng)營決策活動都具有兩面性：一方面，經(jīng)營決策為經(jīng)營者帶來經(jīng)濟上的效益；另一方面，決策與籌劃本身也需要實施費用。如果納稅人的稅收籌劃費用小于實施稅收籌劃帶給他增加的收益，那么，該稅收籌劃才是成功的；而一旦納稅人稅收籌劃費用大于籌劃收益，即使稅收負擔(dān)降低了很多，該稅收籌劃仍然是失敗的籌劃，是得不償失的。

（二）保證經(jīng)營稅收籌劃行為的規(guī)范化和法律化

稅收籌劃的性質(zhì)和發(fā)展過程決定了稅收籌劃必須走規(guī)范化、法律化的道路。首先，需要建立起對稅收籌劃合法性的認定標(biāo)準(zhǔn)，此標(biāo)準(zhǔn)可以從先形成行業(yè)慣例到逐步法律化，最終以相關(guān)法規(guī)來明確界定合法籌劃與避稅、逃稅的性質(zhì)及其構(gòu)成要件；其次，應(yīng)明確當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)與責(zé)任，納稅人作為籌劃方案的使用者和利益的直接受益者，對方案涉及到的法律問題要負全部責(zé)任，而方案的提供者則要受行業(yè)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的約束，嚴(yán)重違規(guī)或違法時要受到法律的制裁；再次，對稅務(wù)這個行業(yè)要加強規(guī)范化和法律化建設(shè)，建立規(guī)范的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)督機制。

（三）正確界定與評價稅收籌劃的績效

對稅收籌劃效應(yīng)實施評價考核時，應(yīng)切實注意以下問題：一是稅收籌劃的意義不僅僅反映為其自身績效的大小或水平的高低，更在于是否有助于市場法人主體的總體財務(wù)目標(biāo)的順利實現(xiàn)與有效維護，即市場法人主體不能單純地為了減輕稅負而追求減輕稅負；二是稅收籌劃活動的外顯績效，并不直接等同于其對財務(wù)目標(biāo)的貢獻程度，而應(yīng)在將與之相關(guān)的各種機會損益因素全面納入，并予以調(diào)整后方可做出正確的結(jié)論。組織和評價稅收籌劃活動，不僅要充分依托市場法人主體正常經(jīng)營理財?shù)膬?nèi)在秩序，同時也應(yīng)切實遵循稅收籌劃相對獨立的行為特征，從而使稅收籌劃活動的特殊性與正常經(jīng)營理財過程的一般性有機地融匯于市場法人主體利益最大化財務(wù)目標(biāo)之中。

（四）稅收籌劃對決策者素質(zhì)和行為規(guī)范的要求

市場法人主體想成功地實施稅收籌劃，必須建立現(xiàn)代化的稅收籌劃運作體系，要求決策者必須具備理財素質(zhì)和行為規(guī)范：即具有一定的法律知識，能準(zhǔn)確地把握合法與非法的臨界點；能夠洞察經(jīng)濟發(fā)展動向及稅收的立法宗旨，在有效地駕馭各種有利或不利的市場制約因素的基礎(chǔ)上，組織適宜的籌資、投資的配置秩序；必須樹立收益、成本、風(fēng)險等現(xiàn)代價值觀念，即減輕稅負的根本目的是實現(xiàn)投資所有者利益預(yù)期的最大化，包括即時的和長期的。當(dāng)即時利益與長期利益發(fā)生沖突時，應(yīng)以長期利益為首選。總之，市場法人主體只有依托長期利益目標(biāo)的優(yōu)化，通過籌資、投資活動的合理規(guī)劃，組織收益、成本、風(fēng)險的最佳配比，才能獲得理想的稅收籌劃效應(yīng)。因此，建立一套精簡、高效的稅務(wù)籌劃機制，配備高素質(zhì)人才，以及建立現(xiàn)代化信息傳遞方式是非常必要的。

參考文獻：

[1]唐騰翔.稅收籌劃[M]．中國財政經(jīng)濟出版社，1994．

[2]張中秀.合法節(jié)稅―為企業(yè)節(jié)省資金[M]中國人民大學(xué)出版社，2000.

稅收籌劃的性質(zhì)范文第5篇

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅收籌劃；雙核

引言

稅收籌劃是一門與管理科學(xué)密切管連得交叉性前沿學(xué)科，是一種高智商的文明游戲。它的主要特點是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預(yù)見性等特點，而國家稅收政策、稅收法規(guī)都在不斷變化，所以，稅收籌劃與其他財務(wù)管理決策一樣，風(fēng)險與收益并存。對于風(fēng)險承受能力相對較弱的中小企業(yè)來說“稅收籌劃風(fēng)險的防范”和“稅收籌劃方案的確立”是建立最優(yōu)稅收籌劃的兩個最重要的核心。

合理避稅“雙刃劍”

由于稅收籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，其風(fēng)險無時不在。所謂稅收籌劃的風(fēng)險是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌劃經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實現(xiàn)稅后利益最大化，這必然蘊涵著較大的風(fēng)險。因此中小企業(yè)在進行稅收籌劃時一定要樹立風(fēng)險意識，認真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險的因素，積極采取有效措施，預(yù)防和減少風(fēng)險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實現(xiàn)稅收籌劃的目的。

風(fēng)險其一，稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)。稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對稅收籌劃的認識程度，企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視，甚至認為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子少納稅或是企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴(yán)重失真，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進行稅收籌劃，其風(fēng)險性極強。這是中小企業(yè)進行稅收籌劃最主要的風(fēng)險。

其二，稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國民經(jīng)濟的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險。

其三，稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險埋下隱患。

其四、稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃活動是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標(biāo)，而實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，稅負抑減效應(yīng)行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財秩序，那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險的發(fā)生。

防范

稅收籌劃的風(fēng)險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業(yè)稅收籌劃而言，防范風(fēng)險主要應(yīng)從以下幾個方面著手：

第一、正確認識稅收籌劃，規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提：依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理是企業(yè)進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄。因此，中小企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會計憑證和記錄、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。

第二、樹立敏感的風(fēng)險意識，緊密關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多

變型、復(fù)雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，稅收籌劃的風(fēng)險無時不在，因此，中小企業(yè)在實施稅收籌劃時，應(yīng)充分考慮籌劃方案的風(fēng)險，然后再作出決策。稅法常常隨經(jīng)濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。中小企業(yè)在進行稅收籌劃時，應(yīng)充分利用現(xiàn)代先進的計算機網(wǎng)絡(luò)和報刊等多種媒體，建立一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統(tǒng)，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實施。

第三、營造良好的稅企關(guān)系。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，稅收具有財政收入職能和經(jīng)濟調(diào)控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴大就業(yè)機會，刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段。制定不同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，中小企業(yè)要加強對稅務(wù)機關(guān)工作程序的了解，加強聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機關(guān)和征稅人的認可。

第四、貫徹成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。中小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時。必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)，任何一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時，必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當(dāng)稅收籌劃成本，小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業(yè)進行稅收籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負擔(dān)最小而是在稅收負擔(dān)相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。

第五、借助“外腦”，提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統(tǒng)工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計，而且還要通曉投資、金融、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識，專業(yè)性較強，需要專門的籌劃人員來操作。中小企業(yè)由于專業(yè)和經(jīng)驗的限制，不一定能獨立完成。因此，對于那些自身不能勝任的項目，應(yīng)該聘請稅收籌劃專家（如注冊稅務(wù)師）來進行，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實施，從而進一步減少稅收籌劃的風(fēng)險。

稅收籌劃“量體裁衣”

稅收籌劃要達到的最終目標(biāo)，就是要在一定的稅負條件下，追求稅后利潤最大化，實現(xiàn)既定的財務(wù)目標(biāo)和最大的經(jīng)濟利益。中小企業(yè)是以贏利為目的的組織，其出發(fā)點和歸宿就是贏利。

目標(biāo)的確立

既然在法律許可范圍內(nèi)實現(xiàn)稅后利潤最大化是稅收籌劃的最終目標(biāo)，那么如何實現(xiàn)這一目標(biāo)呢？中小企業(yè)要做好稅收籌劃，在稅后利益最大化前提下的具體目標(biāo)多種多樣，概括起來有以下方面：

1、選擇低稅負方案。一般來說，稅基越寬，稅率越高，稅負就越重。低稅負方案的選擇又可分為稅基最小化、適用稅率最小化、減稅最大化等具體內(nèi)容。在既定納稅義務(wù)的前提下，除非有零稅負點可供選擇外，選擇低稅負點可以減少稅款支付，直接增加稅后利潤，實現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)。

2、選擇投資地區(qū)。國家稅收法規(guī)在不同區(qū)域內(nèi)的優(yōu)惠政策是不同的，因此，企業(yè)對外投資時，要考慮適用于投資區(qū)域的稅收政策是否有地區(qū)性的稅收優(yōu)惠，從而相應(yīng)選擇稅負低的地區(qū)進行投資。

3、選擇遞延納稅。稅款的滯延相當(dāng)于提供給企業(yè)一筆同稅款數(shù)額相等的無息貸款，從而改善企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，而且在通貨膨脹的環(huán)境中，延期繳納的稅款幣值下降，相應(yīng)減少了實際的納稅支出。遞延納稅包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個方面。在法律許可的范圍內(nèi)遞延納稅取得了資金的時間價值，增加稅后利益，對企業(yè)財務(wù)管理分析來說，可以獲得機會成本的選擇收益。

4、在會計準(zhǔn)則許可的范圍內(nèi)，選擇實現(xiàn)“低稅負最優(yōu)方案”的具體會計處理方法。會計準(zhǔn)則允許對不同的會計處理方法進行選擇，比如企業(yè)可以選擇材料的計價方法，選擇固定資產(chǎn)的折舊計提方法，選擇費用的分攤方法等。拿材料的計價來說，有先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法，企業(yè)選擇不同的材料計價方法，對企業(yè)的成本、利潤及納稅影響很大。

5、避免因稅收違法而受到損失。根據(jù)稅收籌劃最終目標(biāo)的要求，在稅收籌劃時不僅不能選擇偷稅，而且要隨時注意避免稅收違法行為的發(fā)生，從而減少不必要的“稅收風(fēng)險”損失，只有這樣才能實現(xiàn)稅后利潤最大化的最終目標(biāo)。

籌劃方案需量身打造

企業(yè)在稅收籌劃活動中企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身行業(yè)特點，因

地制宜。并且結(jié)合實際測算不能把其他行業(yè)的做法照搬到本行業(yè)，導(dǎo)致比番籌劃最終以失敗告終。

企業(yè)在進行稅收籌劃時，一定要根據(jù)企業(yè)實際情況，不能一概照搬照套。否則，只照葫蘆畫瓢，由于籌劃方案與企業(yè)實際情況不相符，與現(xiàn)行稅收政策不兼容、不匹配，僅憑單純的學(xué)習(xí)和模仿，或簡單地復(fù)制其他現(xiàn)成的操作方案，結(jié)果畫虎不成反成犬，注定其結(jié)果是失敗的。

在企業(yè)稅收籌劃實踐中，因簡單復(fù)制一度成功的籌劃案例，而慘遭失敗既賠夫人又折兵的現(xiàn)象屢見不鮮。事實上，稅收籌劃并不排斥模仿復(fù)制，但要求企業(yè)在模仿復(fù)制的過程中，一定要注意結(jié)合自身實際，充分考慮以下幾個方面的差異。

一是考慮地區(qū)差異。經(jīng)濟特區(qū)、開發(fā)區(qū)和保稅區(qū)，不同區(qū)域稅收政策不同。二是考慮行業(yè)差異。不同行業(yè)間企業(yè)稅負不同。如商業(yè)與工業(yè)企業(yè)繳納增值稅，非工業(yè)性勞務(wù)企業(yè)繳納營業(yè)稅，稅負懸殊，繳納營業(yè)稅的不同行業(yè)稅率不同，不同行業(yè)企業(yè)所得稅稅負不同，行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策存在差異等等。三是考慮企業(yè)規(guī)模差異。即便是同行業(yè)、同類產(chǎn)品，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不同，稅負也有差異，這在增值稅和所得稅中表現(xiàn)尤為突出。四是考慮企業(yè)性質(zhì)差異。在生產(chǎn)產(chǎn)品、企業(yè)規(guī)模相同的情況下，企業(yè)的性質(zhì)不同，稅負也有差異，如我們內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負差異。五是考慮企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)差異。企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)有生產(chǎn)、批發(fā)、零售諸環(huán)節(jié)，由于消費稅僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，而對之后的再批發(fā)和零售則不再征收，不同經(jīng)營環(huán)節(jié)稅負有差異。六是考慮收入項目差異。即使同一經(jīng)營環(huán)節(jié)，收入項目不同，稅負輕重也會不同。對于一個企業(yè)來說，收入來源有：產(chǎn)品銷售收入、服務(wù)收入、房屋出租收入、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓費等。不同項目稅種和稅負都不同。七是考慮征收方式差異。同一收入來源，稅務(wù)機關(guān)會根據(jù)各稅種的不同特點和征納雙方的具體條件而采取不同的稅款征收方式。如查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收等等。

由于上述差異的存在，因此，確定稅收籌劃方案時，企業(yè)一定要考慮自身個性因素，因地、因事、因時慎重選擇籌劃方案，不宜簡單模仿復(fù)制，在稅收籌劃熱潮中，始終保持清醒的頭腦，以避免不必要的損失。

中小企業(yè)進行真正意義上的稅收籌劃是企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)，它表明企業(yè)的有關(guān)利益主體將會采取合法的手段來追求稅后利益最大化的實現(xiàn)，這也是中小企業(yè)不斷走向成熟、走向理性的標(biāo)志。同時，從經(jīng)濟運行的客觀效果看，稅收籌劃也正是政府運用稅收杠桿引導(dǎo)中小企業(yè)，使企業(yè)按政策傾斜的方向?qū)崿F(xiàn)政府的宏觀調(diào)控意圖。中小企業(yè)進行稅收籌劃是企業(yè)的一項長期行為和事前籌劃活動，要有長遠的戰(zhàn)略眼光，企業(yè)的管理者不僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體的管理決策。