賬務(wù)處理的主要流程
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賬務(wù)處理的主要流程范文第1篇
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)處置；無形資產(chǎn)處置；會計(jì)核算；比較學(xué)習(xí)
中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
在會計(jì)學(xué)習(xí)、研究與教學(xué)過程中，特別針對企業(yè)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置的會計(jì)核算學(xué)習(xí)中，注意到兩項(xiàng)資產(chǎn)處置核算存在著共同與不同之處，在此運(yùn)用比較學(xué)習(xí)方法，分析兩項(xiàng)資產(chǎn)處置的會計(jì)核算差異和賬務(wù)處理應(yīng)用。
一、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置核算的異同分析
1、兩項(xiàng)資產(chǎn)處置條件與原因相同。由于企業(yè)固定資產(chǎn)技術(shù)落后、使用期限已滿、自然災(zāi)害影響，使得固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，表明固定資產(chǎn)不再符合自身的定義和確認(rèn)條件，固定資產(chǎn)應(yīng)予終止確認(rèn)。同樣，由于無形資產(chǎn)的技術(shù)含量下降、受益期限已滿、商業(yè)機(jī)密泄露影響，使得無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，表明無形資產(chǎn)不再符合自身的定義和確認(rèn)條件，無形資產(chǎn)應(yīng)予以注銷。在此說明固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，成為企業(yè)處置兩項(xiàng)資產(chǎn)的重要條件和主要原因，同時(shí)成為企業(yè)對該兩項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行處置起點(diǎn)。
2、兩項(xiàng)資產(chǎn)處置方式相同。由于存在以上原因，企業(yè)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置方式主要表現(xiàn)為出售、報(bào)廢、轉(zhuǎn)銷。在此說明企業(yè)兩項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)失去自身的使用價(jià)值、轉(zhuǎn)讓價(jià)值和存在意義，企業(yè)采用出售、報(bào)廢、轉(zhuǎn)銷的方式放棄對兩項(xiàng)資產(chǎn)擁有的所有權(quán)和使用權(quán)，注銷兩項(xiàng)資產(chǎn)的賬面原值、累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷和減值準(zhǔn)備，表明固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)應(yīng)該整體退出企業(yè)的會計(jì)核算。
3、兩項(xiàng)資產(chǎn)處置賬務(wù)處理流程不同。固定資產(chǎn)處置有基本賬務(wù)處理流程，具體表現(xiàn)為：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理；（2）發(fā)生清理費(fèi)用；（3）出售收入及稅金和殘料的處理；（4）保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚?；?）清理凈損益的處理。而無形資產(chǎn)處置沒有基本賬務(wù)處理流程，在處置業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，一次性注銷有關(guān)賬戶、計(jì)算相關(guān)稅費(fèi)和結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益。在此表明固定資產(chǎn)處置核算具有較強(qiáng)的邏輯性和操作性，而無形資產(chǎn)處置核算表現(xiàn)出一步到位的特點(diǎn)。對于兩項(xiàng)資產(chǎn)處置核算流程與步驟的理解，有利于順利完成它們的會計(jì)核算。
4、兩項(xiàng)資產(chǎn)處置核算應(yīng)用賬戶不同。固定資產(chǎn)處置核算應(yīng)用的是“固定資產(chǎn)清理”、“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等賬戶；而無形資產(chǎn)處置核算應(yīng)用的是“無形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等賬戶；并且發(fā)現(xiàn)只有“固定資產(chǎn)清理”賬戶，而沒有“無形資產(chǎn)清理”賬戶。對于兩項(xiàng)資產(chǎn)處置核算應(yīng)用的賬戶，在國家財(cái)政部門規(guī)定的會計(jì)科目表中得以體現(xiàn)和確認(rèn)。在此表明以上賬戶的應(yīng)用是完成兩項(xiàng)資產(chǎn)處置核算的基礎(chǔ)，是區(qū)別兩項(xiàng)資產(chǎn)處置核算的重要依據(jù)，也是掌握兩項(xiàng)資產(chǎn)處置核算的學(xué)習(xí)重點(diǎn)。
5、兩項(xiàng)資產(chǎn)處置收入征稅不同。企業(yè)固定資產(chǎn)處置收入要征收增值稅，而無形資產(chǎn)處置收入要征收營業(yè)稅。根據(jù)新稅法有關(guān)規(guī)定，企業(yè)銷售已使用過的固定資產(chǎn)，如果原購入時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣的，則銷售時(shí)按照適用稅率征收增值稅；如果原購入時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額沒有抵扣的，則銷售時(shí)按照4％征收率減半征收增值稅；如果企業(yè)為小規(guī)模納稅人，則按以下公式確定銷售額和應(yīng)納增值稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%），應(yīng)納增值稅額=銷售額×2%。同時(shí)，根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，企業(yè)銷售無形資產(chǎn)應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為計(jì)稅營業(yè)額，按照5%征收率征收營業(yè)稅。在此說明兩項(xiàng)資產(chǎn)處置收入應(yīng)分別計(jì)算和繳納不同稅金，同時(shí)進(jìn)行準(zhǔn)確的賬務(wù)處理，在此形成兩項(xiàng)資產(chǎn)處置核算的學(xué)習(xí)難點(diǎn)。
6、兩項(xiàng)資產(chǎn)處置結(jié)果的賬務(wù)處理相同。固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置形成的凈收益或凈損失計(jì)入當(dāng)期損益，即應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外收入”與“營業(yè)外支出”賬戶。在此說明兩項(xiàng)資產(chǎn)處置形成的凈損益屬于營業(yè)外收支核算的內(nèi)容，反映出兩項(xiàng)資產(chǎn)處置結(jié)果與企業(yè)正常經(jīng)營活動無直接關(guān)系，不是企業(yè)正常經(jīng)營活動形成的收入與支出。
以上分析發(fā)現(xiàn)，兩項(xiàng)資產(chǎn)處置的會計(jì)核算基本模式表現(xiàn)為：“確認(rèn)處置原因―采用處置方式―應(yīng)用賬務(wù)處理流程―選擇處置核算賬戶―處置收入征稅處理―處置結(jié)果賬務(wù)處理”，在此基礎(chǔ)上抓住兩項(xiàng)資產(chǎn)處置核算的共同與不同之處，正確完成兩項(xiàng)資產(chǎn)處置的會計(jì)核算。
二、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置賬務(wù)處理應(yīng)用分析
1、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)對外出售的賬務(wù)處理。由于科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展及其他原因，企業(yè)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)需要不斷更新和創(chuàng)新，淘汰落后設(shè)備與引進(jìn)高科技含量的各項(xiàng)技術(shù)成為企業(yè)當(dāng)務(wù)之急。在此結(jié)合以上分析結(jié)果，對兩項(xiàng)資產(chǎn)對外出售進(jìn)行賬務(wù)處理分析。
例題：甲公司出售一臺使用過的設(shè)備，原值為200000元，購入時(shí)間為2009年1月，該設(shè)備購進(jìn)時(shí)所含增值稅34000元已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。假定2011年2月出售，折舊年限為10年，采用直線法折舊，不考慮殘值，同時(shí)該設(shè)備已計(jì)提減值準(zhǔn)備20000元。出售價(jià)款為140400元（含增值稅），該設(shè)備適用17％的增值稅稅率。
2年計(jì)提折舊=（200000÷10）×2=40000（元）
出售時(shí)應(yīng)繳納增值稅=［140400÷（1+17%）］×17%=20400（元）
（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理140000
累計(jì)折舊40000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000
貸：固定資產(chǎn)200000
（2）收到出售價(jià)款及稅款
借：銀行存款140400
貸：固定資產(chǎn)清理120000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20400
（3）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失
借：營業(yè)外支出20000
貸：固定資產(chǎn)清理20000
如果該設(shè)備購入時(shí)間為2008年1月，該設(shè)備購進(jìn)時(shí)所含增值稅34000元不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，則賬務(wù)處理如下：
3年計(jì)提折舊=（200000÷10）×3=60000（元）
出售時(shí)應(yīng)繳納增值稅=［140400÷（1+4%）］×4%÷2=2700（元）
（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理120000
累計(jì)折舊60000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000
貸：固定資產(chǎn)200000
（2）收到出售價(jià)款及稅款
借：銀行存款140400
貸：固定資產(chǎn)清理137700
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2700
（3）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益
借：固定資產(chǎn)清理17700
貸：營業(yè)外收入17700
如果該設(shè)備購入時(shí)間為2007年1月，甲公司為小規(guī)模納稅人，則賬務(wù)處理如下：
4年計(jì)提折舊=（200000÷10）×4=80000（元）
出售時(shí)應(yīng)繳納增值稅=［140400÷（1+3%）］×2%=2726（元）
（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理100000
累計(jì)折舊80000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000
貸：固定資產(chǎn)200000
（2）收到出售價(jià)款及稅款
借：銀行存款140400
貸：固定資產(chǎn)清理137674
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2726
（3）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益
借：固定資產(chǎn)清理37674
貸：營業(yè)外收入37674
例題：乙公司將一項(xiàng)專利權(quán)出售給其他單位，該項(xiàng)專利權(quán)賬面余額120000元，已計(jì)提攤銷12000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備10000元，取得出售收入140000元存入銀行。營業(yè)稅稅率為5%。
出售時(shí)應(yīng)繳納營業(yè)稅=140000×5%=7000（元）
借：銀行存款140000
累計(jì)攤銷12000
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備l0000
貸：無形資產(chǎn)120000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅7000
營業(yè)外收入-出售無形資產(chǎn)收益35000
2、固定資產(chǎn)報(bào)廢與無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷的賬務(wù)處理。由于固定資產(chǎn)使用期已滿、遭遇自然災(zāi)害的原因，造成固定資產(chǎn)進(jìn)入報(bào)廢清理程序。同樣，如果無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替換或超過合同、法律規(guī)定受益年限，不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，不再符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。在此結(jié)合以上分析結(jié)果，對兩項(xiàng)資產(chǎn)報(bào)廢與轉(zhuǎn)銷進(jìn)行賬務(wù)處理分析。
例題：甲公司有一棟廠房遭臺風(fēng)襲擊，不能繼續(xù)使用，經(jīng)批準(zhǔn)予以報(bào)廢。該廠房賬面原值450000元，已提折舊270000元，已提減值準(zhǔn)備20000元；清理過程中發(fā)生清理費(fèi)用8000元，以銀行存款支付；報(bào)廢時(shí)拆除的殘料20000元，列作原材料；由于該廠房已投保，經(jīng)保險(xiǎn)公司核準(zhǔn)，決定給予甲公司100000元的保險(xiǎn)賠償，款項(xiàng)尚未收到。
（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理160000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000
累計(jì)折舊270000
貸：固定資產(chǎn)450000
（2）發(fā)生清理費(fèi)用
借：固定資產(chǎn)清理8000
貸：銀行存款8000
（3）殘料入庫處理
借：原材料20000
貸：固定資產(chǎn)清理20000
（4）保險(xiǎn)賠償處理
借：其他應(yīng)收款100000
貸：固定資產(chǎn)清理100000
（5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益
固定資產(chǎn)清理凈損失＝160000+8000-20000-100000＝48000元
借：營業(yè)外支出-非常損失48000
貸：固定資產(chǎn)清理48000
例題：乙公司購入的一項(xiàng)專利權(quán)，購入時(shí)賬面價(jià)值為120000元?，F(xiàn)在已累計(jì)攤銷80000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備24000元，由于新技術(shù)的開發(fā)利用，該項(xiàng)無形資產(chǎn)已無任何使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷。
借：累計(jì)攤銷80000
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備24000
營業(yè)外支出16000
貸：無形資產(chǎn)120000
以上核算案例分析發(fā)現(xiàn)，在固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置過程中，由于處置條件、原因與方式存在共同之處，因此在分析兩項(xiàng)資產(chǎn)對外出售、報(bào)廢與轉(zhuǎn)銷處置基礎(chǔ)上，掌握兩項(xiàng)資產(chǎn)處置應(yīng)用的不同賬務(wù)處理流程和選擇的不同核算賬戶，重點(diǎn)處理兩項(xiàng)資產(chǎn)出售收入征稅核算，正確計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)兩項(xiàng)資產(chǎn)的處置結(jié)果。
三、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置比較學(xué)習(xí)的總結(jié)
綜上所述，在固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置核算比較學(xué)習(xí)研究中，總結(jié)出兩項(xiàng)資產(chǎn)處置核算存在的共同與不同之處，有利于加強(qiáng)兩項(xiàng)資產(chǎn)處置管理和核算。
1、在固定資產(chǎn)處置管理和核算方面。由于固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基礎(chǔ)，作為長期使用資產(chǎn)在管理上存在較大風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)來自于設(shè)備技術(shù)落后、資產(chǎn)使用壽命、自然災(zāi)害影響。為此，應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)處置管理，建立固定資產(chǎn)處置、報(bào)廢的規(guī)章制度，保證固定資產(chǎn)及時(shí)更新，為固定資產(chǎn)處置核算做好準(zhǔn)備。同時(shí)，依據(jù)新的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度，對固定資產(chǎn)處置條件、原因、方式、結(jié)果、賬務(wù)處理流程和賬務(wù)處理結(jié)果進(jìn)行正確的確認(rèn)與計(jì)量，在確認(rèn)固定資產(chǎn)處置原因與方式基礎(chǔ)上，重點(diǎn)學(xué)習(xí)和掌握固定資產(chǎn)處置的核算賬戶、賬務(wù)處理流程、處置收入征稅處理、處置結(jié)果賬務(wù)處理。
2、在無形資產(chǎn)處置管理和核算方面。由于無形資產(chǎn)是沒有實(shí)物形態(tài)的，它通常表現(xiàn)為專利技術(shù)、非專利技術(shù)等，它能為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)在無形資產(chǎn)取得時(shí)，投入人力、物力、財(cái)力較大，形成無形資產(chǎn)價(jià)值較高，在無形資產(chǎn)管理上同樣存在較大風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)來自于科學(xué)技術(shù)更新?lián)Q代、資產(chǎn)受益期限影響和人為因素影響。因此，在無形資產(chǎn)處置管理上，應(yīng)隨時(shí)掌握科學(xué)技術(shù)發(fā)展信息，制定企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)技術(shù)改革計(jì)劃，積極引進(jìn)國內(nèi)外先進(jìn)技術(shù)，及時(shí)完成企業(yè)技術(shù)更新與改革。在完善無形資產(chǎn)處置管理的同時(shí)，加強(qiáng)無形資產(chǎn)處置會計(jì)核算，正確理解無形資產(chǎn)處置條件、原因及方式，重點(diǎn)掌握無形資產(chǎn)處置的核算賬戶、賬務(wù)處理、處置收入征稅處理、處置結(jié)果賬務(wù)處理。
（作者單位：黔東南民族職業(yè)技術(shù)學(xué)院）
主要參考文獻(xiàn)：
[1]張利主編.新編財(cái)務(wù)會計(jì)I（第五版）[M].大連：大連理工大學(xué)出版社，2008.
[2]葛家澍，耿金嶺編.企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)（第三版）[M].北京：高等教育出版社，2008.
賬務(wù)處理的主要流程范文第2篇
［關(guān)鍵詞］ 會計(jì)電算化； 手工賬務(wù)處理； 同步； 中職； 專業(yè)業(yè)務(wù)技能； 實(shí)訓(xùn)
1會計(jì)手工賬務(wù)處理和電算化賬務(wù)處理同步實(shí)訓(xùn)的必要性
計(jì)算機(jī)應(yīng)用已經(jīng)在各行業(yè)普及，要求財(cái)會專業(yè)學(xué)生要與時(shí)俱進(jìn)，在熟悉傳統(tǒng)手工賬務(wù)處理的同時(shí)必須掌握會計(jì)電算化賬務(wù)處理方法。要實(shí)現(xiàn)上面的要求，就有必要在會計(jì)綜合模擬實(shí)訓(xùn)教學(xué)中，將手工賬務(wù)處理和電算化賬務(wù)處理同步進(jìn)行。
（1） 隨著電子計(jì)算機(jī)的普及，會計(jì)工作也從傳統(tǒng)的手工方式步入了電子化、信息化時(shí)代。會計(jì)電算化的內(nèi)涵是計(jì)算機(jī)技術(shù)、信息處理技術(shù)在會計(jì)領(lǐng)域中的應(yīng)用，是時(shí)展的必然結(jié)果，是會計(jì)發(fā)展的方向，是會計(jì)工作者必須掌握的知識和技能。
（2） 對于會計(jì)從業(yè)者來說，掌握了會計(jì)知識，熟通傳統(tǒng)手工化賬務(wù)處理并不等于掌握了電算化賬務(wù)處理。所以，會計(jì)工作人員有必要從兩種知識技能的區(qū)別和聯(lián)系等方面去全面掌握。
（3） 目前，中職學(xué)校會計(jì)專業(yè)在最后會計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)課教學(xué)中，較多進(jìn)行手工化賬務(wù)處理的教學(xué)，不大重視同時(shí)進(jìn)行電算化綜合實(shí)訓(xùn)，電算化只是作為一門學(xué)科另行教學(xué)，而沒有真正納入到最后的綜合實(shí)訓(xùn)課中。因此，就會使學(xué)生在對這兩種方法產(chǎn)生認(rèn)知上的偏見，認(rèn)為只要熟通傳統(tǒng)手工化賬務(wù)處理，學(xué)了電算化知識，就能兩手都會?；蛘J(rèn)為，普及電算化了，傳統(tǒng)手工化賬務(wù)處理已無必要。可見，在綜合實(shí)訓(xùn)教學(xué)時(shí)沒有對手工和電算化同時(shí)進(jìn)行教學(xué)，對學(xué)生的學(xué)習(xí)態(tài)度及掌握和運(yùn)用這兩種知識與技能都有很大的影響，對學(xué)生今后會產(chǎn)生不利的影響。
從上述分析看，中職學(xué)校財(cái)會專業(yè)學(xué)生在進(jìn)行會計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)教學(xué)時(shí)，有必要對兩種賬務(wù)處理同樣給予足夠的重視：① 處理的對象是相同的； ② 處理的內(nèi)容都主要圍繞賬、證、表三大內(nèi)容進(jìn)行；③ 處理流程基本類似：建賬會計(jì)憑證會計(jì)賬簿會計(jì)報(bào)表。所不同的是手工賬下會計(jì)信息系統(tǒng)主要是記賬、算賬、報(bào)賬為主的管理，電算化下會計(jì)信息系統(tǒng)由過去單一的管理發(fā)展成為財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化管理。因此，應(yīng)將兩種賬務(wù)處理實(shí)訓(xùn)同步進(jìn)行，分析它們的聯(lián)系和區(qū)別及利弊，讓學(xué)生了解它們是相通的。在相互結(jié)合、相互印證的基礎(chǔ)上使學(xué)生所學(xué)的知識技能得到鞏固、升華。
通過實(shí)際的對比操作，不僅讓學(xué)生更好地掌握兩種賬務(wù)處理的技能，更能讓學(xué)生體會到傳統(tǒng)手工化賬務(wù)處理并沒有過時(shí)，它對實(shí)現(xiàn)電算化具有指導(dǎo)性的作用。讓學(xué)生從中體會到電算化的強(qiáng)大優(yōu)勢，體會到實(shí)現(xiàn)電算化對工作的重要性，引導(dǎo)學(xué)生對會計(jì)知識進(jìn)行探索和創(chuàng)新，做到兩手都懂，做好兩手準(zhǔn)備，為日后從事會計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。
2傳統(tǒng)手工賬務(wù)處理和電算化賬務(wù)處理同步實(shí)訓(xùn)的實(shí)施
要實(shí)現(xiàn)兩種賬務(wù)處理同步實(shí)訓(xùn)綜合教學(xué)，首先，要做好相關(guān)的組織、計(jì)劃工作，包括實(shí)訓(xùn)場所、實(shí)訓(xùn)設(shè)備、實(shí)訓(xùn)教材、實(shí)訓(xùn)財(cái)務(wù)軟件、專業(yè)指導(dǎo)教師等。實(shí)訓(xùn)教材資料最好由教研室根據(jù)會計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)教程的要求組織確定。其次，做好實(shí)訓(xùn)前的動員，讓學(xué)生了解實(shí)訓(xùn)的目的、意義，實(shí)訓(xùn)的總體安排、要求、措施，明確責(zé)任、任務(wù)、進(jìn)度等情況，使學(xué)生感到仿佛處在真正的會計(jì)工作崗位上。在具體教學(xué)中，要隨時(shí)注意兩種賬務(wù)處理的相互比較，使學(xué)生能清楚地理解掌握兩種賬務(wù)處理的共性和區(qū)別，歸納、總結(jié)、鞏固所學(xué)的知識技能。
通過同步實(shí)訓(xùn)對比，使學(xué)生明白會計(jì)電算化是傳統(tǒng)手工化會計(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它并沒有改變傳統(tǒng)手工會計(jì)核算的原理和基本程序，即會計(jì)核算仍然要經(jīng)歷確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告這一基本過程，其核算結(jié)果應(yīng)是完全一致的。區(qū)別主要體現(xiàn)在：
（1） 運(yùn)算方式不同。手工會計(jì)以算盤或計(jì)算器為運(yùn)算工具，以筆墨為書寫工具，通過純手工實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算，運(yùn)算和記錄的速度慢、準(zhǔn)確率、效率低。會計(jì)電算化是以計(jì)算機(jī)和財(cái)務(wù)軟件為媒介，通過人、機(jī)對話實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算，運(yùn)算和記錄的速度、準(zhǔn)確度高。
（2） 數(shù)據(jù)處理過程不同。手工會計(jì)的技術(shù)方法雖然經(jīng)歷了很長一段歷史時(shí)期，但其基本方法、原理和操作步驟都沒有本質(zhì)改變。而會計(jì)電算化由于采用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，運(yùn)算速度快，整個(gè)核算（運(yùn)算）過程形成了一體化，是在傳統(tǒng)手工會計(jì)基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)的一次技術(shù)飛躍。
（3） 信息存放方式不同。手工會計(jì)是將會計(jì)信息數(shù)據(jù)以憑證、賬簿、報(bào)表等紙質(zhì)為載體進(jìn)行書面記錄并保存，占用空間大，需要重復(fù)抄錄，容易出錯(cuò)。在會計(jì)電算化中，除原始憑證以紙質(zhì)文件保存外，其他均是以磁盤、磁帶等磁性介質(zhì)作為存放會計(jì)信息數(shù)據(jù)的載體，占用空間小，查找方便，而且，數(shù)據(jù)只需錄入一次，杜絕了重復(fù)抄錄產(chǎn)生的錯(cuò)誤，提高了工作效率。
（4） 信息組織方式不同。手工會計(jì)的信息組織方式是應(yīng)用原始憑證、記賬憑證和各種賬簿，即通過先將原始憑證的數(shù)據(jù)填入到記賬憑證，再將記賬憑證的數(shù)據(jù)逐筆登記到賬簿的方式完成。而會計(jì)電算化的信息組織方式是利用計(jì)算機(jī)的內(nèi)在功能和應(yīng)用軟件，將會計(jì)信息序時(shí)存放在憑證庫中，最終完成信息的組織過程。
（5） 數(shù)據(jù)處理起點(diǎn)不同。手工會計(jì)條件下，數(shù)據(jù)處理的起點(diǎn)是原始憑證；而在會計(jì)電算化條件下，是以記賬憑證作為會計(jì)電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)的起點(diǎn)。
（6） 賬務(wù)處理核算方式不同。手工會計(jì)環(huán)境中，賬務(wù)處理由不同崗位的會計(jì)人員按照不同的科目，在憑證、賬簿和報(bào)表中記錄、核算。而會計(jì)電算化環(huán)境中，賬務(wù)處理轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)處理，將手工處理過程簡化為將有關(guān)數(shù)據(jù)從“憑證臨時(shí)文件”轉(zhuǎn)移到“流水賬文件”中存放。
（7） 查詢方式不同。手工會計(jì)的查詢方式通過手工完成，查詢速度慢，查詢結(jié)果單一，特別是擴(kuò)展和延伸的分析查詢幾乎難以實(shí)現(xiàn)。而會計(jì)電算化則不同，查詢過程簡單明了，查詢速度快，查詢量大，而且可以通過計(jì)算機(jī)的綜合運(yùn)算查出用戶所需的各種指標(biāo)數(shù)據(jù)結(jié)果。
3小結(jié)
將會計(jì)手工賬務(wù)處理和電算化賬務(wù)處理同步進(jìn)行綜合實(shí)訓(xùn)教學(xué)，比只進(jìn)行傳統(tǒng)手工賬務(wù)實(shí)訓(xùn)教學(xué)會遇到更大的困難，需要安排較多的教學(xué)時(shí)間，但通過精心的設(shè)計(jì)和安排是可以實(shí)現(xiàn)的。運(yùn)用這種方法，將有助于培養(yǎng)學(xué)生成為具有創(chuàng)造性的應(yīng)用型人才。
主要參考文獻(xiàn)
［1］ 張耀武． 會計(jì)電算化［m］． 修訂版． 武漢：武漢大學(xué)出版社，2007．
賬務(wù)處理的主要流程范文第3篇
摘要：我國和日本自古以來就是隔海相望的鄰居，歷史上兩國也曾有包括貿(mào)易、文化等的往來。在財(cái)務(wù)會計(jì)方面，日本的財(cái)務(wù)會計(jì)發(fā)展借鑒了發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，又結(jié)合本國特點(diǎn)總結(jié)和制定了一系列會計(jì)制度和規(guī)范，這對于我國財(cái)務(wù)會計(jì)的賬務(wù)處理進(jìn)一步規(guī)范具有一定借鑒作用。本文分析了日本和我國在財(cái)務(wù)會計(jì)中賬務(wù)處理的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)，對我國的賬務(wù)處理提出一些自己的建議，希望對我國的財(cái)務(wù)會計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展提供一些幫助。
關(guān)鍵詞：中日 財(cái)務(wù)會計(jì) 異同
國和日本自古以來就是隔海相望的鄰居，歷史上兩國也曾有包括貿(mào)易、文化等的往來。在財(cái)務(wù)會計(jì)方面，由于日本財(cái)務(wù)會計(jì)的發(fā)展借鑒了英、美等發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，又結(jié)合本國特點(diǎn)總結(jié)和制定了一系列會計(jì)制度和規(guī)范，這對于我國財(cái)務(wù)會計(jì)處理的進(jìn)一步規(guī)范具有一定借鑒，目前，我國已成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，人民幣的國際化進(jìn)程也在不斷加快，但是在財(cái)務(wù)制度方面還存在著一些不合適的地方，本文分析了我國和日本具體的賬務(wù)處理，找出兩國財(cái)務(wù)會計(jì)中賬務(wù)處理的異同，從而對我國目前的相關(guān)賬務(wù)處理提出一些改進(jìn)建議。
一、中日賬務(wù)處理的比較
（一）中日賬務(wù)處理的相同點(diǎn)
1.中日的會計(jì)四大假設(shè)大致相同。日本財(cái)務(wù)會計(jì)中的四大假設(shè)與我國的財(cái)務(wù)會計(jì)中的四大假設(shè)大致相同的，都是貨幣計(jì)量、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期、會計(jì)主體假設(shè)。其實(shí)放眼全球，不只是我國和日本采用這四大假設(shè)，世界上大部分采用復(fù)式記賬法的國家都是這四大假設(shè)。
在這四大假設(shè)相同的前提下，對外報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)表才具有可比性，才能如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營情況，也能與世界上任何一家處于相同行業(yè)的企業(yè)對比。
2.中日企業(yè)在期末都需編制報(bào)表。財(cái)務(wù)會計(jì)四大假設(shè)中有持續(xù)經(jīng)營和會計(jì)期間假設(shè)。根據(jù)這兩個(gè)假設(shè)企業(yè)在期末時(shí)就需要編制會計(jì)報(bào)表。正如日本一些學(xué)者理解的那樣，企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表如同自然人的健康診斷書（健康\斷）一樣，可以反映企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)情況和資金流動，可以供報(bào)表使用者和管理層進(jìn)行決策。
我國與日本的企業(yè)也不例外，在期末都需要編制財(cái)務(wù)報(bào)表，其中日本的資產(chǎn)負(fù)債表中的“利益”和我國的資產(chǎn)負(fù)債表中的“所有者權(quán)益”相同。而利潤表除表現(xiàn)形式外其他大致相同，如圖1和圖2所示。
3.中日的賬務(wù)處理流程相同。我國的賬務(wù)處理流程首先是取得原始憑證以及原始憑證的審核，之后是填制記賬憑證以及審核，之后是登記明細(xì)賬并審核，再者根據(jù)試算平衡表登記總賬、審核總賬，最后是編制會計(jì)報(bào)表。日本與我國的賬務(wù)處理流程大致相同，都是以取得原始憑證為起點(diǎn)，以編制財(cái)務(wù)報(bào)表為終點(diǎn)。具體的賬務(wù)處理流程圖如圖3所示。
（二）中日賬務(wù)處理的不同點(diǎn)
1.對于借貸方的理解不同。在我國的財(cái)務(wù)會計(jì)傳統(tǒng)理念中，會計(jì)分錄中的借方更多的理解為費(fèi)用、成本、資產(chǎn)的增加，收入、負(fù)債的減少；貸方理解為所有者權(quán)益、負(fù)債、利潤的增加，費(fèi)用、成本、資產(chǎn)的減少。而日本的財(cái)務(wù)會計(jì)中將借方更多地理解為業(yè)務(wù)發(fā)生的理由，貸方理解為業(yè)務(wù)發(fā)生的結(jié)果。從進(jìn)行賬務(wù)處理的做法上看，我國的財(cái)務(wù)會計(jì)對于借貸方的理解為“一減一增”，更容易將業(yè)務(wù)發(fā)生導(dǎo)致各科目的減少和增加理解的更為直觀和清楚。日本的財(cái)務(wù)會計(jì)對借貸方的理解更多地是放到整個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中去，用借貸方來表示整個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的前因后果。
2.具體的會計(jì)科目設(shè)置不同。會計(jì)科目的設(shè)置，不管是我國還是日本，都是根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置的原則來設(shè)置，即“合法性”“相關(guān)性”“實(shí)用性”原則。但是由于中日的國情和經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度都不同，具體的會計(jì)科目設(shè)置也會有所不同。比如從現(xiàn)金類會計(jì)科目上看，日本的會計(jì)科目設(shè)置分為“F金”科目、“普通A金”科目和“當(dāng)座A金”科目，這三個(gè)會計(jì)科目類似于我國財(cái)務(wù)會計(jì)中的“庫存現(xiàn)金”科目、“銀行存款”科目和“其他貨幣資金”科目。
再如從庫存商品類會計(jì)科目上看，因?yàn)槿毡镜呢?cái)務(wù)會計(jì)中在期末統(tǒng)一計(jì)算所售商品的成本，所以在購買商品和計(jì)算期末剩余產(chǎn)品的情況下，分別設(shè)置“仕入”科目和“R越商品”科目。當(dāng)售出商品時(shí)，會貸記“仕入”科目，期末時(shí)將“仕入”科目的借方金額轉(zhuǎn)入到“R越商品”科目的借方，“R越商品”科目的借方金額用來表示企業(yè)的商品期末結(jié)存。這與我國的財(cái)務(wù)會計(jì)稍有不同。
又如從固定資產(chǎn)類會計(jì)科目上看，日本的會計(jì)科目設(shè)置中并沒有和我國相同的“固定資產(chǎn)”科目，而是所購入的固定資產(chǎn)計(jì)入具體的會計(jì)科目中，比如“建物（建筑物）”科目、“土地”科目、“I\搬具（車輛）”科目、“工魷耗品（低值易耗品）”科目、“商亍笨頗康染嚀宓幕峒瓶頗浚這些科目都是一級科目。
3.出售商品時(shí)成本確認(rèn)方法不同。從企業(yè)確認(rèn)出售商品的成本來看，我國和日本的賬務(wù)處理稍有不同。日本的財(cái)務(wù)會計(jì)中商品銷售型企業(yè)統(tǒng)一采用“三分法”確認(rèn)出售商品的成本。當(dāng)企業(yè)銷售商品時(shí)會以協(xié)議價(jià)或公允價(jià)計(jì)入收入，而產(chǎn)品的成本在期末時(shí)利用已出售商品的總數(shù)乘以企業(yè)內(nèi)部單位標(biāo)準(zhǔn)成本價(jià)格，以此來計(jì)算總成本。因?yàn)樾枰笆巳搿薄坝上”∫\R越商品”三個(gè)會計(jì)科目，所以稱為“三分法”。我國的財(cái)務(wù)會計(jì)中對于成本的賬務(wù)處理必須根據(jù)配比原則，在確認(rèn)收入的時(shí)要同時(shí)確認(rèn)成本，很直觀地表達(dá)了買和賣時(shí)的成本和收入。
4.累計(jì)折舊或攤銷計(jì)算方法選擇的規(guī)定不同。日本的財(cái)務(wù)會計(jì)中關(guān)于“p卻累~（累計(jì)折舊）”科目金額的計(jì)算方法主要有兩種，一種是定率法，另一種是定額法。定率法的計(jì)算和我國的財(cái)務(wù)會計(jì)中的加速折舊法類似，但是與我國的財(cái)務(wù)會計(jì)不同的是，定率法在日本的財(cái)務(wù)會計(jì)制度中已明確規(guī)定了定率法只能適用于除了房屋、建筑物之外的有形的固定資產(chǎn)，比如汽車、機(jī)器設(shè)備等。定額法的計(jì)算和我國的財(cái)務(wù)會計(jì)中的直線法計(jì)提折舊類似，但是與我國的財(cái)務(wù)會計(jì)不同的是，在日本的財(cái)務(wù)會計(jì)制度中明確規(guī)定定額法只能適用于如建筑物、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等除了定率法的適用范圍之外的資產(chǎn)。我國的財(cái)務(wù)會計(jì)雖然也只有加速計(jì)提和直線法，但是并沒有規(guī)定具體的使用范圍，使得會計(jì)估計(jì)的范圍加大。
5.關(guān)于遞延的賬務(wù)處理不同。在日本的財(cái)務(wù)會計(jì)中，只要是超過一年的費(fèi)用全部需要在Q算日（資產(chǎn)負(fù)債表日）進(jìn)行本期費(fèi)用的計(jì)提并且在下一個(gè)會計(jì)期間確認(rèn)“前B費(fèi)用”（預(yù)提費(fèi)用）。對于收入而言，如收入的收益期超過一年也必須在Q算日（資產(chǎn)負(fù)債表日）確認(rèn)“前受收益”（遞延收益）。如確認(rèn)2年期的保險(xiǎn)金時(shí)：
購買保險(xiǎn)時(shí)做出以下分錄：
借：支B保料
貸：普通A金
在決算日計(jì)提費(fèi)用時(shí)做出以下分錄：
借：前B保料
貸：支B保料
在我國的財(cái)務(wù)會計(jì)中對于遞延的處理應(yīng)用的范圍十分有限，也僅僅在收入和租賃中體現(xiàn)。
二、對于我國賬務(wù)處理的改進(jìn)建議
（一）資產(chǎn)類報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)該更具體
我國的財(cái)務(wù)會計(jì)在會計(jì)科目的設(shè)置上，只是具體到了大的類別，比如“固定資產(chǎn)”科目、“無形資產(chǎn)”科目等，這些科目中再設(shè)置二級科目，比如“固定資產(chǎn)――XX設(shè)備”科目。這樣的科目設(shè)置雖然便于管理和核算，但是反映在報(bào)表中卻是大類別的報(bào)表項(xiàng)目，比如“固定資產(chǎn)”報(bào)表項(xiàng)目，一級科目下面的二級科目還需要在報(bào)表附注里另外加以說明，這無形之中增加了報(bào)表使用者的使用成本，同時(shí)也不能很直觀地反映企業(yè)的經(jīng)營情況。
所以我們可以適當(dāng)?shù)匕岩恍┰谄髽I(yè)中比較重要的報(bào)表項(xiàng)目更加具體化，比如把“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目具體到“建筑物”“機(jī)器設(shè)備”“廠房”等，這樣報(bào)表使用者在使用報(bào)表時(shí)可以更加直觀地了解到一些重要項(xiàng)目的變動情況，有利于報(bào)表使用者進(jìn)一步地做出決策。
（二）累計(jì)折舊或攤銷計(jì)算方法選擇的規(guī)定應(yīng)該更具體
對于我國的財(cái)務(wù)會計(jì)中的累計(jì)折舊或攤銷的規(guī)定來說，只是規(guī)定了可以使用直線法和加速計(jì)提折舊法來計(jì)提每期的折舊或攤銷額。由于每期的折舊或攤銷額會計(jì)入到成本費(fèi)用當(dāng)中，這會影響到營業(yè)利潤進(jìn)而影響到凈利潤，在實(shí)際賬務(wù)處理中財(cái)務(wù)人員可能會根據(jù)一些特殊的目的使用不同的折舊方法計(jì)提折舊額來控制利潤，比如當(dāng)企業(yè)需繳納的稅額超過企業(yè)預(yù)期時(shí)，可以通過此方法在一定程度上降低應(yīng)交所得稅，從而達(dá)到規(guī)避所得稅的效果；當(dāng)企業(yè)需要上市但達(dá)不到盈利條件時(shí)，也可以通過此方法在一定程度上增加利潤，從而達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。
反觀日本的財(cái)務(wù)會計(jì)中對于計(jì)提每期的折舊或攤銷額的規(guī)定，已經(jīng)具體到各科目上，這樣做的一大好處就是有效降低了會計(jì)估計(jì)可“調(diào)整”的空間，更加真實(shí)地反映了企業(yè)的經(jīng)營情況，對于報(bào)表使用者的決策更加有利。
三、收益期超過一年的費(fèi)用和收入應(yīng)考慮遞延
我國的財(cái)務(wù)會計(jì)中對于費(fèi)用和收入的遞延問題討論的十分有限，實(shí)際處理中也只是在租賃和收入的一部分內(nèi)容中考慮費(fèi)用和收入的遞延。其中對于收入的遞延使用的最多的是收到政府補(bǔ)助時(shí)收入的遞延處理。但是只考慮到這些部分的費(fèi)用和收入的遞延是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，這里我們可以借鑒日本的財(cái)務(wù)會計(jì)中的有關(guān)遞延的規(guī)定：凡是收益期超過一年的費(fèi)用和收入都應(yīng)該考慮遞延，在每期末分別進(jìn)行分?jǐn)偅@樣處理可以更好地體現(xiàn)“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則。
四、結(jié)論
通過對中日兩國賬務(wù)處理的對比可以發(fā)現(xiàn)，我們在一些方面的規(guī)定不夠具體，比如會計(jì)科目；在計(jì)提折舊或攤銷和遞延的問題上也有可以改進(jìn)的空間，這些都是我們需要切實(shí)關(guān)注的問題。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)會計(jì)也派生了一些新的研究領(lǐng)域，比如環(huán)境會計(jì)、生物會計(jì)等，需要我們今后做進(jìn)一步的探討。
參考文獻(xiàn)：
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賬務(wù)處理的主要流程范文第4篇
關(guān)鍵詞:erp;國有控股上市銀行;會計(jì)信息披露
中圖分類號:f230文獻(xiàn)標(biāo)志碼:a文章編號:1673-291x(2009)27-0079-02
erp(enterprise resources planning,企業(yè)資源計(jì)劃)起源于制造業(yè),但隨著其管理理念日益成熟、系統(tǒng)應(yīng)用技術(shù)的不斷發(fā)展,國內(nèi)管理先進(jìn)的股份制商業(yè)銀行也開始引進(jìn)這一管理理念和管理系統(tǒng)。
借助于信息技術(shù),實(shí)現(xiàn)由erp系統(tǒng)生成上市銀行法定財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告及附注、分部報(bào)告信息,及時(shí)向境內(nèi)外投資者披露真實(shí)、準(zhǔn)確、透明的會計(jì)信息,成為上市銀行會計(jì)信息披露方式的新選擇。本文試從探討上市銀行會計(jì)信息披露具體目標(biāo)入手,以國際上較為流行的oracle軟件功能以例,分析了erp系統(tǒng)在改善國有控股上市銀行財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表出具和使用流程、優(yōu)化審計(jì)調(diào)整賬務(wù)處理流程、自動生成財(cái)務(wù)信息披露數(shù)據(jù)等方面的運(yùn)用,并提出運(yùn)用中應(yīng)予以考慮的問題,以期對如何利用erp系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息披露目標(biāo)有所借鑒。
一、erp系統(tǒng)在國有控股上市銀行會計(jì)信息披露的運(yùn)用
相對中小股份制商業(yè)銀行而言,國有控股上市銀行具有會計(jì)機(jī)構(gòu)數(shù)量大、會計(jì)核算層次多、會計(jì)信息傳遞路徑長的特點(diǎn)。erp系統(tǒng)采用oracle產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)功能,在一定程度上進(jìn)行適應(yīng)性開發(fā),能夠從不同方面改善國有控股上市銀行會計(jì)信息披露,實(shí)現(xiàn)信息披露目標(biāo)。
(一)改善財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表出具和使用流程
財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是企業(yè)整個(gè)會計(jì)活動的最終產(chǎn)品,也是企業(yè)會計(jì)信息披露的主要載體。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告由會計(jì)報(bào)表和會計(jì)報(bào)表附注組成。由于上市銀行披露會計(jì)信息的真實(shí)性、公允性需驗(yàn)證,對外報(bào)出的必須是審計(jì)后的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。會計(jì)報(bào)表以是否依據(jù)審計(jì)師的意見進(jìn)行了審計(jì)調(diào)整來劃分,可分為審計(jì)調(diào)整前會計(jì)報(bào)表和審計(jì)調(diào)整后會計(jì)報(bào)表。由于國有控股上市銀行采用總分架構(gòu)模式,總賬系統(tǒng)數(shù)據(jù)、審計(jì)調(diào)查表的編制、審計(jì)調(diào)整意見的出具,往往采取由下而上層層匯總的方式生成。這種傳統(tǒng)的會計(jì)報(bào)表生成模式,信息傳遞路徑長,也存在人為調(diào)整的可能,影響會計(jì)信息的準(zhǔn)確性,不利于上市銀行經(jīng)營管理決策分析。
erp系統(tǒng)能夠改善國有控股上市銀行的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表出具和使用流程。首先,erp系統(tǒng)充分利用oracle總賬模塊中功能強(qiáng)大的報(bào)表建立工具——財(cái)務(wù)報(bào)表生成器(fsg),根據(jù)總賬中的會計(jì)要素生成財(cái)務(wù)報(bào)表。通過靈活地制定fsg報(bào)表,能夠更好地滿足上市銀行財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表多種業(yè)務(wù)需求。對于全行固定格式、統(tǒng)一公式、定期的報(bào)表,由總行進(jìn)行定義,全行機(jī)構(gòu)登錄系統(tǒng)查詢,如資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表;分行固定格式、統(tǒng)一公式、定期的報(bào)表,由分行進(jìn)行定義,分行各級機(jī)構(gòu)登錄系統(tǒng)查詢。同時(shí),erp系統(tǒng)維護(hù)部門負(fù)責(zé)維護(hù)fsg報(bào)表定義權(quán)限。對于全行統(tǒng)一的報(bào)表,無論是審計(jì)調(diào)整前還是審計(jì)調(diào)整后,都可通過erp系統(tǒng)直接由總行統(tǒng)一出具,并經(jīng)財(cái)務(wù)報(bào)表展現(xiàn)平臺分發(fā)給各分行,分行可直接進(jìn)行權(quán)限范圍內(nèi)的報(bào)表查詢,避免了手工調(diào)整總賬的可能性,能夠充分保證會計(jì)信息的及時(shí)、準(zhǔn)確。
(二)優(yōu)化審計(jì)調(diào)整賬務(wù)處理流程
上市銀行的審計(jì)調(diào)整存在調(diào)賬事項(xiàng)和調(diào)表事項(xiàng)之分,對于調(diào)賬事項(xiàng),需要在次年進(jìn)行審計(jì)調(diào)整的賬務(wù)處理,但財(cái)務(wù)報(bào)告年度已于12月31日關(guān)賬,審計(jì)調(diào)整的賬務(wù)處理不能自動追加于財(cái)務(wù)報(bào)告年度,但審計(jì)調(diào)整的賬務(wù)處理應(yīng)歸屬于財(cái)務(wù)報(bào)告年度,而不是次年。由于審計(jì)調(diào)整賬務(wù)處理的實(shí)際會計(jì)年度與相應(yīng)歸屬財(cái)務(wù)報(bào)告年度之間存在差異,在財(cái)務(wù)報(bào)告年度的次年,年初至審計(jì)調(diào)整賬務(wù)處理期之間各月份的期初余額都與審計(jì)調(diào)整后報(bào)表的期初余額不相符,這段期間一直存在賬表不符的問題,直至審計(jì)調(diào)整賬務(wù)處理期的下一會計(jì)期,賬表不平現(xiàn)象才會消失。
erp系統(tǒng)在會計(jì)期間設(shè)計(jì)上,針對審計(jì)師對上市銀行進(jìn)行半年和年度審計(jì)的現(xiàn)實(shí)情況,結(jié)合oracle系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)功能,可以設(shè)置兩個(gè)調(diào)整期,即在系統(tǒng)中設(shè)置每年十二個(gè)自然月會計(jì)期段和另外第十三期、第十四期調(diào)整期段,通過合并自然月期段以及調(diào)整期的賬務(wù)內(nèi)容,生成完整的審計(jì)調(diào)整后財(cái)務(wù)報(bào)表。erp系統(tǒng)利用orale調(diào)整期功能,將差異調(diào)整做在特殊的會計(jì)期,可以在不影響正常賬務(wù)的情況下完成審計(jì)差異調(diào)整,實(shí)現(xiàn)賬表數(shù)據(jù)一致,徹底解決上市銀行審計(jì)調(diào)整后賬表數(shù)據(jù)不符的現(xiàn)狀,實(shí)現(xiàn)由erp系統(tǒng)出具全行審計(jì)調(diào)整后的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告,可降低上市銀行的會計(jì)信息披露成本。
(三)自動生成財(cái)務(wù)信息披露數(shù)據(jù)
會計(jì)信息是以財(cái)務(wù)信息為主,其他信息為輔的綜合信息。從財(cái)務(wù)報(bào)表的生成來看,國有控股上市銀行原有的總賬系統(tǒng)就能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表定義;但從會計(jì)報(bào)表附注的披露內(nèi)容來看,由于較為復(fù)雜,很難直接從核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)現(xiàn)有的會計(jì)科目或賬戶運(yùn)算得到,主要依賴于審計(jì)師的審計(jì)調(diào)查表,使其會計(jì)報(bào)表附注信息披露處于被動狀態(tài)。
由erp系統(tǒng)出具上市銀行財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告、滿足多準(zhǔn)則會計(jì)信息披露要求是該系統(tǒng)的一個(gè)特色。例如在賬簿設(shè)計(jì)上,erp系統(tǒng)可以建立
二、采用erp系統(tǒng)進(jìn)行會計(jì)信息披露應(yīng)注意的問題
(一)erp系統(tǒng)在審計(jì)調(diào)整期需進(jìn)行特殊的賬務(wù)處理
erp系統(tǒng)在會計(jì)期間設(shè)計(jì)上,在設(shè)置一至十二個(gè)自然月會計(jì)期間以外,還將中期和年度審計(jì)調(diào)整期設(shè)置為十三期和十四期。erp系統(tǒng)在審計(jì)調(diào)整期進(jìn)行審計(jì)調(diào)整的會計(jì)處理,會追加在財(cái)務(wù)報(bào)告年度的賬務(wù)中。但國有控股上市銀行存在功能強(qiáng)大的核心業(yè)務(wù)系統(tǒng),而erp系統(tǒng)只具有財(cái)務(wù)會計(jì)的部分功能,不是一個(gè)完整的核算系統(tǒng)。除了在erp系統(tǒng)的審計(jì)調(diào)整期中進(jìn)行處理外,審計(jì)調(diào)整的賬務(wù)處理還必須在核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)中進(jìn)行。但核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)的審計(jì)調(diào)整的賬務(wù)處理會和其他數(shù)據(jù)一樣,通過數(shù)據(jù)通道傳輸?shù)絜rp系統(tǒng),使得erp系統(tǒng)的審計(jì)調(diào)整數(shù)據(jù)重復(fù)反映,因此,為保證審計(jì)調(diào)整后會計(jì)信息的準(zhǔn)確性,在核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)中進(jìn)行審計(jì)調(diào)整賬務(wù)處理后,必須及時(shí)在erp系統(tǒng)中對原審計(jì)調(diào)整進(jìn)行反向沖銷的賬務(wù)處理。而這一系列調(diào)整無法通過系統(tǒng)控制實(shí)現(xiàn),只能通過制定嚴(yán)密的管理程序,保證各級行核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)的審計(jì)調(diào)整在某一時(shí)間完成,并在同一天于erp系統(tǒng)中進(jìn)行反向沖銷。
(二)erp系統(tǒng)的會計(jì)科目和披露指標(biāo)需及時(shí)維護(hù)
采用erp系統(tǒng)進(jìn)行會計(jì)信息披露,會計(jì)科目與披露指標(biāo)的維護(hù)成為影響上市銀行會計(jì)信息披露準(zhǔn)確性的關(guān)鍵因素。首先,根據(jù)證券交易所、會計(jì)準(zhǔn)則對上市公司的信息披露要求,上市銀行的年報(bào)、中期報(bào)告內(nèi)容需要進(jìn)行相應(yīng)地調(diào)整。其次,會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)制度發(fā)生變更時(shí),上市銀行應(yīng)相應(yīng)地調(diào)整erp系統(tǒng)會計(jì)科目的設(shè)置,以適應(yīng)準(zhǔn)則或制度的變化。因此,為保證會計(jì)信息披露的準(zhǔn)確性,上市銀行應(yīng)根據(jù)年報(bào)、中期報(bào)告披露事項(xiàng)及會計(jì)科目的調(diào)整,及時(shí)維護(hù)會計(jì)科目、重新定義或修改披露指標(biāo)的運(yùn)算公式。
(三)erp系統(tǒng)的披露指標(biāo)設(shè)計(jì)程序需得到審計(jì)師的認(rèn)可
賬務(wù)處理的主要流程范文第5篇
生產(chǎn)階段從領(lǐng)料員從生產(chǎn)車間的倉庫領(lǐng)取原料開始,此時(shí)要填寫轉(zhuǎn)賬憑證,再將原料投入生產(chǎn)后則要進(jìn)行成本核算、費(fèi)用的分配。在此過程中還會涉及到預(yù)提費(fèi)用、應(yīng)付福利、待攤費(fèi)用等一系列費(fèi)用的核算。所以為了能夠使學(xué)生更好地將理論應(yīng)用到實(shí)際中,提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和主動性,應(yīng)該讓學(xué)生進(jìn)行崗位輪換。這樣每個(gè)學(xué)生能夠?qū)φ麄€(gè)程序的每一部分都有詳細(xì)具體的了解,此外還要讓學(xué)生學(xué)會獨(dú)立處理生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等的賬務(wù)處理程序。
2銷售階段賬務(wù)處理程序
在產(chǎn)品生產(chǎn)完成后進(jìn)入銷售階段要進(jìn)行賬務(wù)核算時(shí),則需要關(guān)注貨幣資金和產(chǎn)成品資金的核算。在編寫財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí),則會涉及到資產(chǎn)負(fù)債表、利潤分配表、損益表等。這些都需要進(jìn)行大量的計(jì)算才能編制完成。
在這一系列的過程中,我們可以看出,企業(yè)的賬務(wù)處理程序是從貨幣資金開始而也是到貨幣資金終止的,是一個(gè)循環(huán)的周期性過程。企業(yè)要達(dá)到的目的是使貨幣資金在這一流程中得到增值。貨幣資金的分配、聚合、再分配,是企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)要考慮的內(nèi)同,也是企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營計(jì)劃時(shí)要分析的內(nèi)容,而這則需要從銷售到生產(chǎn)到材料采購再到資金需求量的一系列的預(yù)測,同時(shí),在教學(xué)過程中,不管是模擬實(shí)驗(yàn)還是實(shí)地實(shí)習(xí),在進(jìn)行核算時(shí)都要考慮連續(xù)性的問題。也就是說在進(jìn)行不同階段的實(shí)驗(yàn)或?qū)嵙?xí)時(shí),要保證實(shí)驗(yàn)實(shí)習(xí)過程是連續(xù)的,要通過連續(xù)性的操作才能完成一系列的流程。其次,還要關(guān)注實(shí)踐操作的整體性。在進(jìn)行不同階段的業(yè)務(wù)時(shí),其背景和環(huán)境要跟隨著改變,這樣能夠保證在之后的總結(jié)中將所有的業(yè)務(wù)練成一個(gè)整體來促進(jìn)實(shí)踐操作能力的提高。再次,還要保證模擬實(shí)驗(yàn)中所使用的資料具有規(guī)范性。最后,要保證模擬資料與會計(jì)業(yè)務(wù)的對應(yīng)。例如在填寫記賬憑證時(shí),要考慮現(xiàn)付、現(xiàn)收、銀付、銀收等類型。在編制和填寫報(bào)表時(shí)則要考慮負(fù)向填列、明細(xì)項(xiàng)填列等多種方式。在計(jì)算賬務(wù)余額時(shí)要保證反向、負(fù)向、正向余額都有所體現(xiàn)。而在編列資料時(shí)要將重心放在詮釋賬務(wù)處理規(guī)范上。
3基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)實(shí)際教學(xué)方法探析
學(xué)生要想將學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)會計(jì)理論運(yùn)用到會計(jì)實(shí)踐中,則必須要通過至少一個(gè)月的實(shí)踐教學(xué)來完成一整套的會計(jì)核算,這主要是因?yàn)樵趯?shí)踐過程中學(xué)生需要填寫大量的憑證,而若填錯(cuò)則還需要根據(jù)錯(cuò)賬更正的規(guī)范進(jìn)行處理,例如出現(xiàn)數(shù)字錯(cuò)誤要使用劃線更正法;資金多少的錯(cuò)誤則需采用補(bǔ)充登記法;記賬方向錯(cuò)誤則使用紅字沖銷法等。如果只學(xué)習(xí)理論不進(jìn)行實(shí)際操作,學(xué)生們很難掌握這些方法,更不用說熟練應(yīng)用了。而在進(jìn)行實(shí)踐后,學(xué)生們的操作、觀察、分析、應(yīng)變技能都會有一定程度的提高。此外,實(shí)踐教學(xué)還能使學(xué)生掌握有關(guān)的財(cái)經(jīng)知識,例如轉(zhuǎn)賬支票、銀行對賬單等的使用方法,而這些都是理論教學(xué)所無法達(dá)到的效果。實(shí)踐教學(xué)使學(xué)生的實(shí)踐操作技能有所提高,使學(xué)生能更快地適應(yīng)企業(yè)的需要,這也能夠?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行職前培訓(xùn)節(jié)約時(shí)間,既能夠節(jié)約企業(yè)的人才成本又能夠?yàn)槠髽I(yè)提供更高水平的人才。因此,我認(rèn)為實(shí)踐教學(xué)方法在各個(gè)專業(yè)的應(yīng)用都是非常必要的,實(shí)踐教學(xué)方法的應(yīng)用才能夠更好地達(dá)到培養(yǎng)方案的要求,也才能使培養(yǎng)出的人才更受企業(yè)歡迎。
4結(jié)語
