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【摘要】當(dāng)前高校“應(yīng)繳財政專戶款”的會計核算在確認(rèn)收入的時間上存在著“空檔”,數(shù)額上存在著“差異”的弊端。為此,筆者提出了將項目控制改為科目控制,設(shè)置明細(xì)分類賬的辦法加以克服。

【關(guān)鍵詞】高等學(xué)校;應(yīng)繳財政專戶資金

財政部、教育部1998年頒布的《高等學(xué)校會計制度》規(guī)定,高校將應(yīng)繳入財政專戶的預(yù)算外資金,通過“應(yīng)繳財政專戶款”核算?！皯?yīng)繳財政專戶款”科目的余額一般在貸方,反映的是應(yīng)繳未繳財政專戶的預(yù)算外資金。筆者在對我校二級學(xué)院創(chuàng)收經(jīng)費的審計過程中發(fā)現(xiàn),應(yīng)繳財政專戶的資金核算其會計處理不夠規(guī)范,現(xiàn)就“應(yīng)繳財政專戶款”的賬務(wù)處理,與廣大會計同仁商榷。

一、當(dāng)前高校會計核算的背景

目前全國各高校實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),分級管理”或“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),集中管理”的財務(wù)管理體制,學(xué)校財務(wù)部門負(fù)責(zé)全校各處室、學(xué)院、后勤實體、校辦產(chǎn)業(yè)的財務(wù)工作。高校會計核算實行會計電算化,對校內(nèi)各單位、各部門的經(jīng)費核算設(shè)部門、分項目管理。

會計軟件可以分部門、分項目進(jìn)行獨立核算收入和支出。部門是學(xué)校下轄的具有相同管理要求的單元,項目是指獨立于會計科目體系之外,由軟件的輔助核算功能對其實施核算和管理的特定內(nèi)容。通常在同一會計科目下,按部門代碼和項目代碼來控制各單位的收支情況,校內(nèi)各處室、學(xué)院擁有各自不同的項目編號,同時還需要設(shè)立學(xué)校賬戶的公用項目編號。具體賬務(wù)處理,屬于學(xué)校收入支出的,顯示公用項目經(jīng)費的增加或減少;屬于各學(xué)院、處室的收入支出,賬務(wù)處理時顯示部門項目經(jīng)費的增加或減少。

高校在校生學(xué)費、住宿費以及函授生學(xué)費等屬于學(xué)校的財務(wù)收入,一般按收入類型設(shè)置明細(xì)科目,如:應(yīng)繳在校生學(xué)費,應(yīng)繳在校生住宿費,應(yīng)繳函授生學(xué)費等。這里以學(xué)校公用項目代碼000加以說明:當(dāng)收到學(xué)生繳納的學(xué)費收入時,借記“銀行存款”,貸記“應(yīng)繳財政專戶款——在校生學(xué)費——000。定期將預(yù)算外資金繳入財政專戶時,按“應(yīng)繳財政專戶款”明細(xì)余額上繳。具體會計分錄為:借記“銀行存款”,貸記“應(yīng)繳財政專戶款——在校生學(xué)費等——000,返還時,列“教育事業(yè)收入——專戶核撥預(yù)算外資金”。

二、“應(yīng)繳財政專戶款”核算中存在的問題

當(dāng)前,高校的資金來源從過去的單一政府撥款,逐步向以政府撥款為主、多渠道籌措教育經(jīng)費的格局轉(zhuǎn)化。這些籌資渠道除收取學(xué)費、銀行貸款外,高校還鼓勵校內(nèi)各單位、各學(xué)院利用學(xué)校的設(shè)備、人員、房屋及聲譽(yù)通過校內(nèi)舉辦各種培訓(xùn)班,采用校企合作的方式開展創(chuàng)收,以彌補(bǔ)校內(nèi)各單位資金缺口,最大限度地減少學(xué)校資產(chǎn)閑置浪費。

實行預(yù)算外收入資金全額繳入財政專戶的學(xué)校,收到各學(xué)院交來的創(chuàng)收收入時,必須通過“應(yīng)繳財政專戶款”核算。當(dāng)從財政專戶分期返還學(xué)校,學(xué)校再劃歸到交費的學(xué)院;形成學(xué)院真正收入時,從時間上有“空檔”,從數(shù)量上有“差異”,很難使繳入的某一筆、某一項收入與返還的部分一一對應(yīng)。在這里以文學(xué)院為例,設(shè)定該學(xué)院項目代碼為001予以說明。當(dāng)收到文學(xué)院培訓(xùn)班收入時,借記“銀行存款”,貸記“應(yīng)繳財政專戶款——培訓(xùn)班學(xué)費——001”。從這筆分錄可看出,通過項目編碼的控制,文學(xué)院的創(chuàng)收賬戶增加了這筆收入。但是,當(dāng)上傳財政專戶時,有的學(xué)校為了簡便會計核算程序,實行變通的核算辦法。賬務(wù)處理為:借記“應(yīng)繳財政專戶款”——000”(項目控制為公用項目),貸記“銀行存款”;收到上級返還收入時,全額記入“教育事業(yè)收入”。

這種變通的會計核算辦法存在著弊端:首先,當(dāng)學(xué)院收到創(chuàng)收收入時,本單位賬戶增加了收入,但與之對應(yīng)的會計科目卻是“應(yīng)繳財政專戶款”,以負(fù)債類賬戶對應(yīng)項目控制的部門收入增加,這種對應(yīng)關(guān)系是錯誤的;再者,學(xué)校公用項目成為了調(diào)整項目,它的增加、減少、結(jié)余與實際出現(xiàn)偏差,成為虛假項目。其次,“應(yīng)繳財政專戶款”指標(biāo)核算口徑一致性出現(xiàn)了差異。應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金,匯總上交時,以經(jīng)濟(jì)活動的性質(zhì)決定,但是,在學(xué)校內(nèi)部各學(xué)院又是按部門項目歸納控制。由于同一會計事項所反映的經(jīng)濟(jì)活動同時按性質(zhì)與部門來區(qū)分,所以產(chǎn)生差異。

三、改進(jìn)的對策

為加強(qiáng)應(yīng)繳財政專戶資金的管理,筆者認(rèn)為,可以通過改項目控制為科目控制,設(shè)置明細(xì)分類賬的辦法,反映各學(xué)院的預(yù)算外資金的收、繳、撥、余等情況,這種辦法簡單明了、方便可行。一是按收入類別設(shè)置明細(xì)科目,如在校生學(xué)費、函授生學(xué)費、住宿費、培訓(xùn)費等;再按部門設(shè)置二級明細(xì)科目,如文學(xué)院、理學(xué)院。具體操作如下:“應(yīng)繳財政專戶款——培訓(xùn)費——文學(xué)院,收到返還的應(yīng)繳財政專戶款時,記入“教育事業(yè)收入——專戶核撥預(yù)算外資金”,這時不再設(shè)明細(xì)分類,而改用項目控制。二是具體會計事項處理。收到預(yù)算外資金收入時,借記“銀行存款”,貸記“應(yīng)繳財政專戶款——培訓(xùn)費收入——文學(xué)院;按規(guī)定定期將預(yù)算外資金繳入財政專戶時,可按“應(yīng)繳財政專戶款”部門明細(xì)余額逐項上繳,借記“應(yīng)繳財政專戶款——培訓(xùn)費收入——文學(xué)院”,貸記“銀行存款”;返還時,進(jìn)“教育事業(yè)收入——專戶核撥預(yù)算外資金——001”,這時,改用項目編碼來控制。

通過設(shè)置“應(yīng)繳財政專戶款”明細(xì)分類賬,借方可清楚地反映應(yīng)繳財政的預(yù)算外資金的項目收入明細(xì),貸方反映繳入財政專戶款具體情況,貸方余額可以清楚反映是哪個單位的哪項資金尚未繳入財政專戶。這樣可以全面反映預(yù)算外資金的收入狀況,規(guī)范會計核算,加強(qiáng)財務(wù)管理,便于進(jìn)行財務(wù)分析,利于財政有效監(jiān)督?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

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