前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇新企業(yè)所得稅法講解范文，相信會為您的寫作帶來幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

新企業(yè)所得稅法講解范文第1篇

【關(guān)鍵詞】新企業(yè)所得稅法；納稅籌劃；影響

新的《企業(yè)所得稅法》于2008年1月1日開始實施，這是我國稅制改革中的一件大事，標(biāo)志著我國統(tǒng)一企業(yè)所得稅制度的建立，其必將對企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生重大影響。此次企業(yè)所得稅改革最大的特點體現(xiàn)為“四個統(tǒng)一，一個過渡”，即內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，并將企業(yè)所得稅率統(tǒng)一降低為25％；統(tǒng)一稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。因此，企業(yè)應(yīng)充分了解新所得稅法的主要變化，及對其納稅籌劃的影響，做好籌劃工作。

一、新企業(yè)所得稅法對企業(yè)納稅籌劃的影響

（一）對納稅人利用外商身份籌劃的影響

在原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法下，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)能享受到稅收政策上的超國民待遇，內(nèi)外資稅收待遇的巨大差異迫使不少內(nèi)資企業(yè)“變性”：內(nèi)資企業(yè)在國際避稅地注冊一家公司（該公司實際是空殼公司，沒有人員常駐），通過這個空殼公司將資金投回國內(nèi)，從而享受外商待遇，因此產(chǎn)生很多“假外資”。這就是所謂的利用避稅地、避稅港避稅。根據(jù)商務(wù)部的統(tǒng)計，2006年我國實際使用外資金額694.68億美元，對華投資前10位國家、地區(qū)實際投入外資金額占同期非銀行、保險、證券領(lǐng)域?qū)嶋H使用外資金額的83.86%.在前10位國家、地區(qū)中，香港、英屬維爾京群島排在前2位，開曼群島排在第8位，薩摩亞排在第10位，而這些地區(qū)都是出名的避稅地。

在新《企業(yè)所得稅法》下，實現(xiàn)了并行的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法的統(tǒng)一,即統(tǒng)一了納稅人身份，兩者的稅收待遇也得到了統(tǒng)一。這一變革將使以往常見的內(nèi)資企業(yè)通過資本旅游至國際避稅地注冊企業(yè)再返回國內(nèi)投資、或者直接借用外籍或港澳臺人士身份等方式成立虛假外商投資企業(yè)的納稅籌劃途徑失去意義。

（二）對轉(zhuǎn)移定價和資本弱化方式籌劃的影響

1. 對轉(zhuǎn)移定價方式籌劃的影響

利用轉(zhuǎn)讓定價避稅是許多企業(yè)慣用的一種避稅手段。轉(zhuǎn)讓定價是指存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間，為了實現(xiàn)企業(yè)集團利益最大化，或者是為了減輕企業(yè)稅負，在商品買賣、提供服務(wù)等交易時，高定或低定價格，把利潤轉(zhuǎn)移到某一個企業(yè)的行為。轉(zhuǎn)移定價行為的表現(xiàn)形式主要有：融通資金、提供勞務(wù)、提供有形財產(chǎn)的使用權(quán)及無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。由于我國的所有制結(jié)構(gòu)復(fù)雜,企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰,在引進外資過程中重引資的數(shù)量，而且未對外資進行合理的管理,導(dǎo)致企業(yè)與投資者,企業(yè)與企業(yè),企業(yè)與金融機構(gòu)之間股權(quán)、債權(quán)和其他權(quán)益等關(guān)聯(lián)關(guān)系錯綜復(fù)雜,關(guān)聯(lián)交易多而隱蔽。這些為跨國公司實施轉(zhuǎn)移定價提供了便利。不少外國投資者往往利用國內(nèi)合作企業(yè)和主管稅務(wù)部門對國際市場行情不熟悉的特點，配合在英屬維爾京群島、開曼群島等著名國際避稅地設(shè)立的關(guān)聯(lián)企業(yè)進行轉(zhuǎn)移定價操作，而僅僅把國內(nèi)企業(yè)當(dāng)作廉價的加工廠。實際上，轉(zhuǎn)移定價是一種稅率差異技術(shù)，即讓所得或財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分割而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。

2. 對資本弱化方式籌劃的影響

資本弱化又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽取，是指跨國公司為了減少稅額，采用貸款方式替代股權(quán)投資方式進行的投資或者融資。即投資人與被投資企業(yè)為謀求貸款融資的稅收待遇，將本應(yīng)以股權(quán)方式投資的資金改以貸款方式融資，以致被投資企業(yè)形成負債遠高于資本的不合理現(xiàn)象。資本弱化避稅的特點是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金融通轉(zhuǎn)移利潤。主要的形式是企業(yè)將資金無償借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用。在國內(nèi)，許多外資企業(yè)（特別是跨國公司）普遍使用資本弱化方式減輕企業(yè)的稅負。最好的案例是2003年寶潔公司發(fā)生一起很轟動的疑似“資本弱化避稅”的案例。通過資本弱化，投資人通過收取貸款本息獲得投資收益，從而增加利息支出減少應(yīng)稅所得。資本弱化避稅的手法，其實質(zhì)是納稅人有意識地利用借款、債券利息可以在稅前扣除的稅收屏蔽作用，合理利用財務(wù)杠桿作用，提高自有資金利潤率。

新的《企業(yè)所得稅法》完善轉(zhuǎn)讓定價稅制：一是引入了“獨立交易原則”，即關(guān)聯(lián)方之間的交易，應(yīng)當(dāng)符合獨立方在類似情況下從事類似交易時可能建立的商業(yè)和財務(wù)關(guān)系；二是引入了預(yù)約定價機制，規(guī)定企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預(yù)約定價安排。建立預(yù)約定價稅制的目的，是為企業(yè)關(guān)聯(lián)交易營造一個相對穩(wěn)定、可以預(yù)見的稅收環(huán)境，減輕轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的成本；三是第一次引入了“成本分攤原則”，規(guī)定企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進行分攤，從而為關(guān)聯(lián)企業(yè)間發(fā)生的共同成本費用分攤提供了法律依據(jù)。

在反資本弱化方面，新的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。此條規(guī)定以法律的形式將反資本弱化稅制引入，使反資本弱化避稅有法可依。

這些措施將有效地強化反避稅措施,使得反避稅規(guī)范形成體系化,有利于防范和制止避稅行為,維護國家利益。

（三）對納稅人認定標(biāo)準(zhǔn)的影響

新《企業(yè)所得稅法》首次引入居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念，對納稅人加以區(qū)分。新《企業(yè)所得稅法》第2條規(guī)定，居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)；非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。居民企業(yè)要承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其來源于境內(nèi)外的全部所得納稅，而非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，只就其來源于境內(nèi)的所得納稅。這一概念最重要的意義在于我國稅務(wù)機關(guān)可以運用國際稅收實踐中廣泛運用的“管理和控制”測試來決定公司的稅收居民地。今后凡在我國境外注冊成立，但其實際管理和控制在我國境內(nèi)的企業(yè)，將被認定為中國稅收居民，并被要求就其來源于全球范圍的所得在我國交納所得稅。

新《企業(yè)所得稅法》這一規(guī)定對內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)都將產(chǎn)生重大影響。就內(nèi)資企業(yè)而言，如果中國股東想在境外注冊公司進行經(jīng)營，就要充分考慮中國和公司注冊地兩方面對稅收居民判定的規(guī)定。這就意味著將通過在海外避稅港設(shè)立公司運作國內(nèi)業(yè)務(wù)，從而將境內(nèi)所得轉(zhuǎn)移到境外的稅收規(guī)劃行為納入監(jiān)管。這對在香港上市但主要在大陸經(jīng)營的紅籌股公司以及其他類似的海外上市公司將產(chǎn)生不小的影響。對外資企業(yè)來說，特別是已經(jīng)或準(zhǔn)備將亞太地區(qū)管理機構(gòu)設(shè)在中國的跨國公司必須關(guān)注中國稅法的稅收居民判定規(guī)則，及時檢查自身的經(jīng)營情況，考慮投資決策是否在中國構(gòu)成居民企業(yè)以及相應(yīng)可能的納稅義務(wù)。

（四）對稅收優(yōu)惠政策有改變的影響

新稅法統(tǒng)一了原內(nèi)、外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，保留了對中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠，并將稅收優(yōu)惠原則由以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會進步的新的稅收優(yōu)惠格局，同時將稅收優(yōu)惠政策與具體項目掛鉤，將優(yōu)惠政策落到實處。具體而言：第一，新稅法放寬了地域限制，同時嚴格了高新技術(shù)企業(yè)的認定標(biāo)準(zhǔn)；還擴大了對環(huán)保的優(yōu)惠政策和對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的優(yōu)惠力。第二，新稅法用替代性優(yōu)惠政策代替直接減免稅優(yōu)惠政策；第三，取消了對經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)以及產(chǎn)品出口外商企業(yè)、生產(chǎn)性外資企業(yè)，免征、減半征收或定期減免所得稅的稅收優(yōu)惠政策，同時清理取消了地方性的所得稅稅收優(yōu)惠政策；第四，為了減少新稅法的沖擊，實現(xiàn)平穩(wěn)過渡，對按照現(xiàn)行稅法享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠政策的老企業(yè)，給予5年的過渡期，逐步過渡到新稅率。新的稅收優(yōu)惠政策，將引導(dǎo)企業(yè)增加對基礎(chǔ)設(shè)施和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投入，加大技術(shù)創(chuàng)新和工藝改造，廣泛采用先進適用技術(shù)；也將促進企業(yè)建立、形成有利于節(jié)約資源、減少污染、提高質(zhì)量、增加效益的企業(yè)經(jīng)營機制。

二、企業(yè)納稅籌劃可能的對策

（一）對企業(yè)形式的利用

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在我國境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格營業(yè)機構(gòu)的居民企業(yè)，可以匯總繳納所得稅。而設(shè)立獨立法人的子公司，則要分別納稅。那么已經(jīng)設(shè)立在經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)并享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，或設(shè)立在中西部地區(qū)享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)以及享受低稅率的其他企業(yè)，可在其他地區(qū)設(shè)置分支機構(gòu)（而不是設(shè)立獨立核算的子公司）。因為，新企業(yè)所得稅法給予這類企業(yè)5年的過渡期，企業(yè)可以充分利用這項規(guī)定，先將適用高稅率的分支機構(gòu)并入適用低稅率的總機構(gòu)納稅。再由總分支機構(gòu)匯總納稅，不僅可以互相彌補虧損，而且可以減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)。

對存在虧損子公司的企業(yè)集團，可考慮通過工商變更的形式，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而可以互相抵減，降低所得稅稅負。值得一提的是企業(yè)在設(shè)置非獨立法人的分支機構(gòu)時，應(yīng)充分考慮當(dāng)?shù)卣膽B(tài)度。另外，在匯總納稅時，還應(yīng)予注意新所得稅法的其他規(guī)定。例如：企業(yè)境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。

（二）對國際稅收協(xié)定的利用

一直以來我國對外資企業(yè)的股息免征所得稅，而對股息征稅是很多國家的普遍做法。因此導(dǎo)致日益嚴重的“假外資”現(xiàn)象及稅源大量流失。新《企業(yè)所得稅法》對非居民企業(yè)取得的股息、紅利開征所得稅，稅率為20%，這對部分借國外低稅區(qū)來華投資的企業(yè)有較大影響。所以，納稅人可考慮采用適當(dāng)?shù)谋芏惙椒?。常用的一種避稅方法是：非居民納稅人可以利用我國和其他國家或地區(qū)的稅收協(xié)定合理避稅。如我國香港、毛里求斯、巴巴多斯等國家和地區(qū)，與我國的稅收協(xié)定均約定對股息適用不超過5％的預(yù)提所得稅稅率，美國、加拿大等國與我國簽訂的稅收協(xié)議對股息適用不超過10%的預(yù)提所得稅稅率。非居民企業(yè)可以將公司注冊地遷往上述國家或地區(qū)，從而規(guī)避部分稅收。

（三）對稅收優(yōu)惠政策的利用

雖然新《企業(yè)所得稅法》的稅收優(yōu)惠政策將轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠為主，但某些區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策仍將在一定時期、一定區(qū)域內(nèi)對特定的企業(yè)繼續(xù)存在，如對五個經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)“兩免三減半”優(yōu)惠，以及執(zhí)行西部大開發(fā)地區(qū)鼓勵類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠。所以，在五個經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，以及在西部地區(qū)設(shè)立國家鼓勵類企業(yè)仍將享受一定的稅收優(yōu)惠，如低稅率和定期減免稅。這些特定地區(qū)與全國大多數(shù)地區(qū)存在的稅收差異，將為企業(yè)繼續(xù)利用稅收政策的差異技術(shù)進行納稅籌劃留下一定的空間。

【參考文獻】

[1] 財政部稅政司所得稅處.新企業(yè)所得稅法知識問答[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2007.

[2] 劉劍文.新企業(yè)所得稅法十八講[M].中國法制出版社，2007.

[3] 張斌，楊志勇.新企業(yè)所得稅法解讀:新舊對比與條文解釋[M].機械工業(yè)出版社，2007.

新企業(yè)所得稅法講解范文第2篇

一、境內(nèi)盈利不可抵減境外虧損，境外應(yīng)稅所得可彌補境內(nèi)虧損

稅法規(guī)定，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利，但境外營業(yè)機構(gòu)的應(yīng)稅所得可彌補境內(nèi)虧損。

［例1］某居民企業(yè)（下同）境外有一個營業(yè)機構(gòu)，2009年境外應(yīng)稅所得為100萬元，境內(nèi)虧損50萬元；2010年境外虧損100萬元，境內(nèi)盈利150萬元（不考慮其他事項，下同）。

企業(yè)2009年境外應(yīng)稅所得100萬元可彌補境內(nèi)虧損50萬元；2010年境內(nèi)盈利150萬元不得抵減境外虧損100萬元。

二、境外虧損彌補采取“分國不分項”的原則

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕125號）規(guī)定，在匯總計算境外應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)在境外同一國家（地區(qū)）設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)，按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定計算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國家（地區(qū)）其他項目或以后年度的所得按規(guī)定彌補。

三、減免收入及所得不得彌補應(yīng)稅虧損，應(yīng)稅所得不得彌補減免所得項目虧損

《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148號）規(guī)定，對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項目所得抵補。

［例2］某企業(yè)2010年應(yīng)取得免稅收入50萬元，當(dāng)期符合減免條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得項目虧損30萬元，應(yīng)稅項目所得虧損10萬元。

該企業(yè)2010年減免所得項目虧損30萬元可用免稅收入彌補，但剩余的20萬元免稅收入不得彌補應(yīng)稅項目虧損，應(yīng)稅項目虧損10萬元可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度用應(yīng)稅所得彌補。

［例3］假設(shè)上例中技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得項目虧損30萬元，應(yīng)稅項目所得為50萬元。

企業(yè)的應(yīng)稅項目所得也不得用于彌補減、免征所得項目虧損，因此，企業(yè)應(yīng)稅所得50萬元應(yīng)按規(guī)定計算納稅，而技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得形成的虧損30萬元，只能用以后年度減免收入或所得額來彌補。

四、檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額可彌補虧損

《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第20號）規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定允許彌補的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

［例4］某企業(yè)2009年度納稅調(diào)整后所得為-50萬元，以前年度結(jié)轉(zhuǎn)可彌補虧損30萬元。稅務(wù)機關(guān)于2011年對其2009年度納稅情況進行檢查，調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬元。

2009年度納稅調(diào)整后所得為100－50＝50（萬元），可彌補虧損30萬元，應(yīng)納稅所得額為50－30＝20（萬元）。

注意：新老政策規(guī)定不同。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕191號）規(guī)定，對納稅人查增的所得額，不用于彌補以前年度的虧損。

五、企業(yè)虧損仍可加計扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額

企業(yè)的研究開發(fā)費用和安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。

［例5］某企業(yè)2010年度利潤總額為-20萬元，當(dāng)年發(fā)生可以加計扣除的研發(fā)費用支出100萬元，殘疾人工資支出60萬元。

企業(yè)當(dāng)年納稅調(diào)整后所得為（-20）－100×50%－60×100%＝-130（萬元）。

注意：新老政策規(guī)定不同。《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)〔2006〕56號）規(guī)定，技術(shù)開發(fā)費支出符合稅收規(guī)定的，允許按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的150%扣除，但不得使申報表主表第16行－第17行－第18行＋第19行－第20行的余額為負數(shù)。

六、企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損。

七、資產(chǎn)損失造成虧損應(yīng)彌補所屬年度

《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）規(guī)定，企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款。追補確認期限一般不得超過5年。

［例6］某企業(yè)2009年度實際資產(chǎn)損失100萬元未扣除。2009年度、2010年度納稅調(diào)整后所得分別為80萬元、60萬元。2011年3月，企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)說明并進行專項申報扣除。

追補扣除損失，2009年度納稅調(diào)整后所得為80－100＝-20（萬元），2010年度應(yīng)納稅額為（60－20）×25%＝10（萬元）。

八、取消合并納稅后以前年度尚未彌補虧損的規(guī)定

《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消合并納稅后以前年度尚未彌補虧損有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第7號）規(guī)定，企業(yè)集團取消了合并申報繳納企業(yè)所得稅后，截至2008年底，企業(yè)集團合并計算的累計虧損，屬于符合《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定5年結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)的，可分配給其合并成員企業(yè)（包括企業(yè)集團總部）在剩余結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)，結(jié)轉(zhuǎn)彌補。

九、合并分立中的虧損彌補

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）等文件規(guī)定，一般性稅務(wù)處理下，企業(yè)合并，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補；企業(yè)分立，相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補；特殊性稅務(wù)處理下，企業(yè)合并，可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額＝被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率；企業(yè)分立，被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。

十、清算期間可依法彌補虧損

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）規(guī)定，企業(yè)清算中應(yīng)依法彌補虧損。

［例7］某企業(yè)2010年10月停止經(jīng)營，其申報2010年度納稅調(diào)整后所得為-300萬元。此外，2005年度～2009年度納稅調(diào)整后所得分別為-250萬元、-100萬元、30萬元、50萬元、80萬元。在注銷前，企業(yè)申報清算所得1000萬元。

稅法清算期間作為一個納稅年度，因此，2005年度尚未彌補的虧損250－30－50－80＝90（萬元）不能在清算期彌補。但可彌補2006年度的虧損，清算期應(yīng)納稅所得額為1000－100＝900（萬元）。

新企業(yè)所得稅法講解范文第3篇

稅收籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排,盡可能地節(jié)約稅款,以獲得最大的稅收利益。在會計實務(wù)處理中,通常從以下5個方面進行企業(yè)的納稅籌劃:縮小課稅基礎(chǔ);適用較低稅率;延緩納稅期限;合理歸屬所得年度;適用優(yōu)惠政策等。

二、報刊企業(yè)應(yīng)納稅費種類

依據(jù)國家法律規(guī)定,報刊企業(yè)一般應(yīng)繳納如下幾種稅費:增值稅;營業(yè)稅;城市維護建設(shè)稅和教育費附加;文化事業(yè)建設(shè)費;房產(chǎn)稅;城鎮(zhèn)土地使用稅;車船使用稅;印花稅,書立、領(lǐng)受稅法所列舉的憑證,依照標(biāo)準(zhǔn)按憑證所記載的金額或憑證件數(shù)納稅;企業(yè)所得稅;個人所得稅等。

因篇幅所限,下文僅以增值稅和所得稅為例。

三、報刊企業(yè)納稅籌劃的具體方式

(一)增值稅的籌劃

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出版物和電影拷貝增值稅及電影發(fā)行營業(yè)稅政策的通知》(財稅[2001]88號)的規(guī)定,在2005年底以前,對所列舉的7項出版物在出版環(huán)節(jié)實行增值稅先征后退的政策;對全國縣(含縣級市)及其以下新華書店和農(nóng)村供銷社銷售的出版物實行增值稅行先征后退的政策。大致包括:出版環(huán)節(jié)增值稅先征后返;基層新華書店銷售環(huán)節(jié)增值稅先征后返;選擇適當(dāng)?shù)倪M項抵扣辦法等。其中,第3種政策選擇適當(dāng)?shù)倪M項抵扣辦法因現(xiàn)行稅法仍可適用,特作說明。

現(xiàn)行稅法規(guī)定,購進的原材料如用于非應(yīng)納增值稅項目,其所含進項稅額不得抵扣當(dāng)期銷項稅額。對報刊出版企業(yè)而言,發(fā)行圖書、報紙、期刊以及音像制品并利用這些載體從事廣告業(yè)務(wù)屬于兼營銷售,發(fā)行業(yè)務(wù)屬增值稅范疇,廣告業(yè)務(wù)屬營業(yè)稅范疇,用于廣告業(yè)務(wù)所用材料所含進項稅額不能抵扣當(dāng)期銷項稅額?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于出版物廣告收入有關(guān)增值稅問題的通知》(國稅[2000]第188號)對此有明確規(guī)定:確定文化出版單位用于廣告業(yè)務(wù)的購進貨物的進項稅額,應(yīng)以廣告版面占整個出版物版面的比例為劃分標(biāo)準(zhǔn),凡文化出版單位能準(zhǔn)確提供廣告所占版面比例的,應(yīng)按此項比例劃分不得抵扣的進項稅額。但如果不能準(zhǔn)確提供廣告占版面的比例,則按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第23條的規(guī)定劃分不得抵扣的進項稅額。納稅人可依據(jù)此規(guī)定對未來的經(jīng)營情況進行評估,確定是否提供準(zhǔn)確的廣告版面比例或選擇使“不得抵扣的進項稅額”最小的方案,以此獲得稅收利益。

例如,報刊社企業(yè)預(yù)計明年取得報刊發(fā)行含稅收入800萬元,廣告收入200萬元。購進材料300萬元,支付委托印刷加工費150萬元(均為含稅支付),均取得增值稅專用發(fā)票,其中,25%部分用于廣告方面的支出。其中購進貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)用于廣告方面的支出,有兩種方案選擇:一是能準(zhǔn)確提供廣告占版面的比例,即15%;二是不能準(zhǔn)確提供廣告占版面的比例。不得抵扣的進項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額*當(dāng)月免稅項目的銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計/當(dāng)月全部銷售額營業(yè)額合計。

在第一種情況下,本期不能抵扣的進項稅額為(300+150)÷1.17×17%×15%=9.81萬元。

在第二種情況下,本期不能抵扣的進項稅額為(300+150)÷1.17×0.17×80÷(800÷1.13+200)=5.76萬元。

顯然,采用不能提供準(zhǔn)確廣告占版面的比例對納稅人有利。但如果此比例下降或非應(yīng)稅勞務(wù)占整個銷售額的比例上升,便可采用提供準(zhǔn)確廣告占版面的比例的方法。

但是,一般情況下,稅務(wù)部門會對報刊企業(yè)每一年度用于廣告方面的支出比例事先進行核準(zhǔn),納稅企業(yè)可根據(jù)自身情況提供適合參考比例交稅務(wù)管理部門審定。根據(jù)多年經(jīng)驗,報刊廣告占版面比例多數(shù)情況下占版面平均比例在5.5%-7%左右,稅務(wù)管理部門可按照5.5%比例審定,此情況可視同能準(zhǔn)確提供廣告占版面的比例:

本期不能抵扣的進項稅額為(300+150)÷1.17×17%×5.5%=3.596萬元。

顯然,選定經(jīng)過稅務(wù)局核定的比例作為準(zhǔn)確提供廣告占版面的比例對報刊企業(yè)更為有利。

(二)所得稅的籌劃

新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱“實施條例”)自2008年1月1日起施行。新企業(yè)所得稅法實現(xiàn)了納稅人的統(tǒng)一、稅基的統(tǒng)一、稅率的統(tǒng)一和稅收優(yōu)惠的統(tǒng)一,企業(yè)所得稅的稅收籌劃策略將會發(fā)生很大的變化。

1、組織形式的籌劃。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定,企業(yè)所得稅稅收籌劃策略可歸結(jié)為兩個方面:一是內(nèi)資企業(yè)的稅收籌劃。如個人投資設(shè)立營業(yè)機構(gòu)時,若設(shè)立成個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè),就僅需要繳納個人所得稅,從而避免了雙重征稅的發(fā)生,這顯然會產(chǎn)生稅收籌劃利益。二是外資在中國境內(nèi)設(shè)立營業(yè)機構(gòu)的籌劃。外資若在中國境內(nèi)設(shè)立為具有法人資格的企業(yè),對在中國境內(nèi)注冊的企業(yè)的境內(nèi)、境外所得全部在中國納稅;若設(shè)立為外國企業(yè)的分支機構(gòu),僅就其來源于中國境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。因此,外資在中國設(shè)立營業(yè)機構(gòu)也有稅收籌劃的空間。例如,在香港上市的四川新華文軒(代碼811,HK),還有部分發(fā)行公司將注冊地放在海外,本質(zhì)上這些公司的注冊地全部不在中國大陸,但由于新法增加了“實際管理和控制地”這個判斷居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn),今后這些企業(yè)在企業(yè)所得稅繳納上就會有所變化。

2、總分支機構(gòu)的籌劃。按照新企業(yè)所得稅法第50條第2款的規(guī)定,居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。除國務(wù)院另有規(guī)定外,企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。由于分支機構(gòu)不具有法人資格,就可以與總機構(gòu)合并納稅,可以享受盈虧互補的好處,減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,達到少交企業(yè)所得稅的目的,或者至少可以獲得資金的時間價值。因此,一般說來,在國內(nèi)設(shè)立分公司較設(shè)立子公司更為有利。

3、計稅依據(jù)的籌劃。計稅依據(jù)的確定較復(fù)雜,其籌劃空間較大,也是企業(yè)所得稅稅收籌劃的重點。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額即企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。因此,企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃又可以分為收入的籌劃、扣除的籌劃和虧損的籌劃。

第一,收入的籌劃。報刊企業(yè)收入的籌劃可包括3個方面:一是遲收入的實現(xiàn)時間,推遲繳納企業(yè)所得稅。相當(dāng)于取得了一項無息貸款,使企業(yè)獲得了資金的時間價值。二是減少收入額,以降低計稅依據(jù)。企業(yè)的免稅收入包括國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)或場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)或場所有實際聯(lián)系的股息及紅利等權(quán)益性投資收益、符合條件的非營利組織的收入。三是合理劃分收入的屬性,充分利用報刊企業(yè)享受的低稅率政策。隨著報刊企業(yè)體制改革,為了提升企業(yè)的競爭力,在穩(wěn)定主業(yè)的同時,不斷開展面向市場的探索和開拓,各種新型的業(yè)務(wù)不斷開發(fā)出來,例如,客戶定制宣傳品、網(wǎng)站、網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)以及信息增值服務(wù)等等。新的業(yè)務(wù)在核算時,如何對其進行劃分,對最終納稅會產(chǎn)生不同的影響。以客戶定制宣傳品為例:

將客戶定制宣傳品10萬元(假設(shè)利潤率為10%)按廣告收入計入營業(yè)稅收入,則應(yīng)納營業(yè)稅、城建稅和教育附加以及文化事業(yè)建設(shè)費共計0.85萬元=[10萬元×5%+10萬元×3%+10萬元×5%×(3%+7%)=0.5萬元+0.3萬元+0.5萬元];稅前利潤為:10萬元-10萬元×90%-0.85萬元=0.15萬元,該項目應(yīng)納所得稅額為0.0375萬元=(0.15萬元×25%)。

企業(yè)為產(chǎn)品銷售定制宣傳品,定制企業(yè)一般由廣告宣傳費用中支出,一般情況下,要求出版企業(yè)或廣告公司開具服務(wù)業(yè)發(fā)票,其實這是對該項業(yè)務(wù)的誤解。從多數(shù)情況看,該類宣傳品一般具有產(chǎn)品說明、圖片展示、功能和數(shù)據(jù)介紹等內(nèi)容,具有產(chǎn)品工具書的性質(zhì),應(yīng)歸屬于產(chǎn)品附件范圍,這在產(chǎn)品技術(shù)規(guī)范中有相應(yīng)的要求,納入產(chǎn)品成本范圍比較適宜。

報刊企業(yè)對外承攬的宣傳品制作,根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則,應(yīng)歸類于“同時銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)的交易,而且銷售商品和提供勞務(wù)部分不能夠準(zhǔn)確區(qū)分,企業(yè)應(yīng)將其全部作為銷售商品交易進行會計處理?！?/p>

按照同時銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)的交易,應(yīng)確認為增值稅應(yīng)稅收入。

銷項稅額為1.1504萬元=(100萬元÷113%×13%);進項稅額為1.3077萬元=(10×90%÷1.17×0.17)。

結(jié)果是進項稅額大于銷項稅額,本期不會增加納稅支出。

由于多數(shù)報刊企業(yè)目前印刷成本與銷售價格倒掛,報刊出版成本大大高于發(fā)行價格,加之報刊出版業(yè)享受國家13%的低稅率政策,一般情況下,報刊發(fā)行量比較小的報刊企業(yè),取得的進項稅額總是超過銷項稅額,應(yīng)該在合理的范圍內(nèi)予以充分利用,平衡增值稅銷項稅和進項稅稅額,減少企業(yè)的納稅支出。

第二,扣除的籌劃。企業(yè)所得稅扣除的籌劃空間較大,應(yīng)對策略主要包括:一是合理增加可稅前扣除的支出比例。新稅法統(tǒng)一了企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策,且擴大了扣除比例。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定(針對部分行業(yè)和企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費發(fā)生情況較為特殊的情況)外,廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。二是合理安排扣除的時間。一般說來,在企業(yè)虧損時,減少當(dāng)期扣除較為有利;在企業(yè)盈利時,增加當(dāng)期扣除,可獲得更多的資金時間價值。例如,按照實施條例,固定資產(chǎn)最低折舊年限大大縮短,企業(yè)在利潤較高時,就應(yīng)該考慮按照實施條例允許的最低折舊年限計提折舊,增加當(dāng)期扣除,以減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,作為會計估計變更,采用未來適用法,屬于企業(yè)可控范圍。

第三,虧損的籌劃。新企業(yè)所得稅法第18條規(guī)定,企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補,但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。企業(yè)如果能夠預(yù)測虧損當(dāng)年后5年內(nèi)的盈利額可以彌補當(dāng)年的虧損,能夠擴大當(dāng)年的虧損顯然是有利的。

第四,稅率的籌劃。新企業(yè)所得稅法的低稅率優(yōu)惠包括對小型微利企業(yè)和高科技企業(yè)的低稅率優(yōu)惠。按照新企業(yè)所得稅法和實施條例的規(guī)定,小型微利企業(yè)適用20%的稅率,國家需要重點扶持的高科技企業(yè)適用15%的稅率優(yōu)惠。當(dāng)企業(yè)的規(guī)模一定時,就要注意進行籌劃,盡量享受小型微利企業(yè)和高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠,若企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額剛剛達到30萬元,如30.1萬元,就要按照全額繳納25%的企業(yè)所得稅;若企業(yè)減少0.1萬元應(yīng)納稅所得額,就可以按照20%來繳納企業(yè)所得稅。經(jīng)計算,只有當(dāng)企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額超過32萬元時。企業(yè)多得的2萬元利潤才能夠抵補多交的所得稅,若企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額超過30萬元而小于32萬元,那么企業(yè)的稅后利潤反而會小于年度應(yīng)納稅所得額為30萬元時的稅后利潤。

納稅籌劃是一個綜合課題,企業(yè)在進行納稅籌劃時,應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)的特點和需要,設(shè)計一些針對性強、繁簡得當(dāng)、通俗易懂、方便操作的解決方案,要具有全局性和前瞻性,并與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來,才能真正實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化。

參考文獻:

1、中華人民共和國增值稅暫行條列及其實施細則[M].中國市場出版社,2009.

2、企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2008[M].人民出版社,2008.

3、高級會計師實務(wù)[M].中國財政經(jīng)濟出版社,2009.

新企業(yè)所得稅法講解范文第4篇

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)所得稅法固定資產(chǎn)稅收籌劃

一、固定資產(chǎn)的購置階段的籌劃

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十七條規(guī)定“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用,準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用,應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本,并依照本條例的規(guī)定扣除?！蓖瑫r第三十八條又規(guī)定“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出, 準(zhǔn)予扣除:非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出;非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分?！边@為企業(yè)在購置固定資產(chǎn)時進行稅收籌劃提供了政策依據(jù)。

企業(yè)在購置固定資產(chǎn)時會考慮各種籌資方案的資金使用成本,選擇資金成本低的籌資方案。一般情況下,企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式籌資效果最好;金融機構(gòu)貸款次之,自我積累效果最差。因為股息不能作為費用列支,只能在企業(yè)稅后利潤中進行分配。通過企業(yè)內(nèi)部融資和企業(yè)之間拆借資金,這兩種融資行為由于涉及的人員和機構(gòu)較多,容易尋求到較低的融資成本,發(fā)揮利息費用抵稅效果。企業(yè)借款籌資時,根據(jù)借款利息對所得稅的影響考慮將借款利息資本化或費用化。以使企業(yè)獲得稅收收益。企業(yè)采取縮短固定資產(chǎn)購置、建造期,加大利息支出計入當(dāng)期財務(wù)費用的部分,以抵減當(dāng)期利潤,從而達到少繳納所得稅的目的,實現(xiàn)稅收籌劃。

二、固定資產(chǎn)的使用階段的籌劃

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條規(guī)定“固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊,準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定,不得變更?！?/p>

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十八條規(guī)定可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn),包括:由于技術(shù)進步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定的固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限,如房屋、建筑物,為20年;飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備,為10年等。上述稅收政策為企業(yè)在對計提固定資產(chǎn)折舊時進行稅收籌劃提供了政策依據(jù)。

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi),按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。應(yīng)計折舊額,是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的余額。固定資產(chǎn)折舊主要涉及到:選定折舊方法、確定折舊年限和對凈殘值的估計。計算固定資產(chǎn)折舊方法主要有直線法、工作量法、加速折舊法(僅指年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法)。不同的折舊方法表現(xiàn)為在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)計入各納稅期的折舊額會有差異,進而影響到各期營業(yè)成本、利潤,這一差異為進行稅收籌劃提供了可能。

在直線法下,計入各期折舊額相同,從而使各期之間的損益相對均衡。加速折舊法(年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法)下,前期折舊多而后少,從而使企業(yè)前期利潤減少而后期利潤增加,造成各納稅期利潤波動較大。加速折舊法與直線法相比,可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處,相當(dāng)于企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊初始年份內(nèi)獲得了政府提供的一筆無息貸款,而且加速折舊法的抵稅作用在目前通貨膨脹環(huán)境下顯得更為突出。加速折舊法滯后了納稅期限,可收到延緩納稅的好處。

1.對折舊年限進行合理確定進行稅務(wù)籌劃

由于稅法對于固定資產(chǎn)的折舊年限有最低年限規(guī)定且有一定彈性。在稅收籌劃時企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅率不變的前提下,企業(yè)可盡量選擇較短的折舊年限,從而使企業(yè)前期折舊多,獲得延期納稅的好處。同樣價值的設(shè)備,折舊年限越短,折舊抵稅額的金額越大。在較短的折舊期限內(nèi)收回投資,這樣有利于稅收策劃目標(biāo)的實現(xiàn)。

2.對合理確定估計預(yù)計凈殘值時進行稅務(wù)籌劃。我國稅法規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值,取消了原來內(nèi)資企業(yè)5%,外資企業(yè)10%殘值率的限定。因此,在稅率不變的前提下,企業(yè)估計凈殘值時,應(yīng)盡量估計的低一點,以便企業(yè)的折舊總額相對多一些,各期的折舊額也就相對多了,從而使企業(yè)在折舊期間少繳納所得稅。

三、在稅收籌劃過程中應(yīng)當(dāng)注意的問題

企業(yè)進行稅務(wù)籌劃時應(yīng)當(dāng)對其所處的經(jīng)濟環(huán)境、經(jīng)營狀況等因素綜合考慮,不能一味的強調(diào)采用加速折舊法、縮短折舊年限等方法進行稅務(wù)籌劃,而使企業(yè)無法獲取稅收籌劃帶來的效果。如:⑴稅收減免期不宜加速折舊。采用加速折舊法,會使企業(yè)在享受所得稅減免時,固定資產(chǎn)折舊速度快,使企業(yè)可作為利潤的部分作為了費用,而無法使這部分利潤享受減免稅的優(yōu)惠,不僅不能少繳納稅款,反而加重了所得稅稅負。⑵考慮5年補虧期。由于稅法對補虧期作了嚴格的限定,企業(yè)在虧損彌補期內(nèi)根據(jù)自身的具體情況,對以后年度的獲利水平作出合理的估計,使同樣的生產(chǎn)經(jīng)營利潤獲得更大的實際收益。

總之,稅收籌劃是服務(wù)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的,表面上看稅收負擔(dān)應(yīng)盡可能少,企業(yè)經(jīng)營活動追求的目標(biāo)相當(dāng)復(fù)雜,投資報酬率、投資風(fēng)險、投資回收速度、資本結(jié)構(gòu)等都應(yīng)當(dāng)是其考慮的因素。因此,利用固定資產(chǎn)進行稅收籌劃應(yīng)符合企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)為最終方向,以實現(xiàn)股東利益最大化為最終目的,而并非只考慮稅款負擔(dān)最低。

參考文獻:

新企業(yè)所得稅法講解范文第5篇

【關(guān)鍵詞】 實質(zhì)重于形式； 稅務(wù)會計； 財務(wù)會計

一、實質(zhì)重于形式的含義

財務(wù)會計實質(zhì)重于形式是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅以其法律形式作為會計核算的依據(jù)。交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)在大多數(shù)情況下與其法律形式或人為形式是一致的，但有時也可能會出現(xiàn)相背離的情況。為滿足財務(wù)報表信息的決策有用性，要求會計人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)判斷能力，應(yīng)當(dāng)以實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實作為核算和反映的依據(jù)，以保證會計信息的可靠性。實質(zhì)重于形式在財務(wù)會計確認、計量、記錄和報告中得到普遍應(yīng)用。如對融資租賃固定資產(chǎn)、售后回購業(yè)務(wù)等的會計處理均體現(xiàn)了這一原則的要求。

稅務(wù)會計更重視法律形式而非經(jīng)濟實質(zhì)，即對法律形式上不需要征稅或可以免稅的事項，只要不是人為地偷逃稅行為，就可以不納稅，也無需作會計處理，而不論其經(jīng)濟實質(zhì)如何。實質(zhì)重于形式原則在稅務(wù)會計中的應(yīng)用，主要目的是為了防止偷稅、避稅行為，彌補稅法漏洞，維護國家稅收利益以及稅法的公平公正性，其實施一般會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益的變動。稅務(wù)會計應(yīng)用該原則時僅限于稅法中列舉的；稅法中未列舉的事項，即使實質(zhì)與形式不一致，也只能按法律形式進行處理，因為稅法強調(diào)的是“實質(zhì)至上原則”，如企業(yè)對未列舉的事項按該原則作處理，就有可能因稅務(wù)爭議面臨稅務(wù)機關(guān)處罰的風(fēng)險。

二、實質(zhì)重于形式在稅務(wù)會計中的應(yīng)用

實質(zhì)重于形式在我國稅法與稅務(wù)會計中的應(yīng)用還比較少，主要散見于相關(guān)的稅法條款中，有的是出于規(guī)范納稅的需要，有的是為了會計與稅法協(xié)調(diào)的需要，更多的是基于反避稅的目的。在2008年前實質(zhì)重于形式原則在稅法中應(yīng)用較少，而且用語不是很明顯，一般是相關(guān)條款中隱含該原則；自2008年新所得稅法實施以來，其應(yīng)用越來越普遍，既有在反避稅中應(yīng)用，也有的是基于會計與稅法協(xié)調(diào)的需要，用語中十分明確地提出了遵循實質(zhì)重于形式原則的要求。在具體的稅種中，流轉(zhuǎn)稅中應(yīng)用該原則較多的是營業(yè)稅，而在所得稅中應(yīng)用要更多一些，因為所得稅是避稅與反避稅開展的重點。

（一）實質(zhì)重于形式在增值稅會計中的應(yīng)用

增值稅相關(guān)條例規(guī)定，以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額及進項稅額。該規(guī)定杜絕了納稅人以此方式不計收入、少繳增值稅的可能，亦是“實質(zhì)課稅”原則的體現(xiàn)。與此相近的規(guī)定還有對“以舊換新”銷售以及增值稅八種“視同銷售行為”銷項稅額的計稅規(guī)定等。

（二）實質(zhì)重于形式在營業(yè)稅會計中的應(yīng)用

1.營業(yè)稅條例規(guī)定，企業(yè)以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為不征稅，但對于投資方不參與接受方的利潤分配共同承擔(dān)投資風(fēng)險，只取得固定利潤的行為，應(yīng)作為租賃業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅，而不管其法律形式是否符合投資要求。

2.對營業(yè)稅“應(yīng)稅行為”的特別規(guī)定。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，營業(yè)稅的應(yīng)稅行為包括有償提供應(yīng)稅勞務(wù)。但其條例中又特別規(guī)定，單位和個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍。這是因為雇員的勞務(wù)實際上會形成單位的產(chǎn)品或勞務(wù)并對外提供，表面上看雇員是在為雇主或單位有償提供勞務(wù)，實際上雇員的行為是單位經(jīng)營活動的一種內(nèi)部行為，通俗地講是自己為自己干活，故按照“實質(zhì)課稅”的原則不予征稅。

3.關(guān)于交通運輸業(yè)從事“濕租”與“干租”的征稅辦法規(guī)定。國家稅務(wù)總局《關(guān)于交通運輸企業(yè)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)［2002］25號）規(guī)定：航空運輸業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；而對航空運輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入，按“服務(wù)業(yè)”中的“租賃業(yè)”征收營業(yè)稅。因為濕租不僅提供了設(shè)備，而且提供了機組人員，實際上提供的是一種交通運輸服務(wù)；而干租只提供設(shè)備，并因此收取費用，實際上是一種設(shè)備租賃。故依據(jù)經(jīng)濟實質(zhì)作出上述征稅規(guī)定。

4.關(guān)于代購代銷收取手續(xù)費的征稅規(guī)定。以代購行為為例，根據(jù)營業(yè)稅條例的相關(guān)規(guī)定，對人為委托方提供的代購貨物的勞務(wù)行為應(yīng)征收營業(yè)稅。但根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定，人向委托人收取手續(xù)費也可看作人將貨物銷售給委托人收取的價外費用，據(jù)此，則應(yīng)對其收取的手續(xù)費作為銷售額征收增值稅，但營業(yè)稅稅法明確規(guī)定對其應(yīng)征收營業(yè)稅。這是因為收取的手續(xù)費實際上是一種勞務(wù)的報酬所得，行為應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”征收營業(yè)稅。因此，此項規(guī)定體現(xiàn)了“實質(zhì)課稅”原則。

（三）實質(zhì)重于形式在所得稅會計中的應(yīng)用

1.《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函［2008］875號）規(guī)定，除《企業(yè)所得稅法》及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。在收入確認的五個條件上，除“經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”屬企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險不應(yīng)轉(zhuǎn)嫁給國家承擔(dān)而不予接受外，稅法對會計實質(zhì)重于形式確認收入的其他四個條件稅法均予以承認。875號文件明確售后回購可作為融資行為，確認有關(guān)負債，從而使稅法對收入的確認與會計對收入的確認趨同，減少了會計與稅收差異的協(xié)調(diào)成本。此外，以舊換新銷售、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓與銷售退回、售后回購、買一送一業(yè)務(wù)按實質(zhì)重于形式作稅務(wù)處理，從而保持了會計與稅法的一致。

售后租回業(yè)務(wù)稅務(wù)上如何處理通知中沒有予以明確，按照稅法原則，不能按照實質(zhì)重于形式原則作處理，而是應(yīng)分解為兩個交易行為進行稅務(wù)處理。

2.按企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定，納稅人實施以減少、免除和推遲納稅為目的的行為，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對其相關(guān)收入和利潤進行特別納稅調(diào)整，而不需要考慮其法律形式如何?！蛾P(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)［2009］2號）規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照實質(zhì)重于形式的原則審核企業(yè)是否存在避稅安排，應(yīng)按照經(jīng)濟實質(zhì)對企業(yè)的避稅安排重新定性，取消企業(yè)從避稅安排獲得的稅收利益。對于沒有經(jīng)濟實質(zhì)的企業(yè)，特別是設(shè)在避稅港并導(dǎo)致其關(guān)聯(lián)方或非關(guān)聯(lián)方避稅的企業(yè)，可在稅收上否定該企業(yè)的存在。

3.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅［2009］59號）中規(guī)定，企業(yè)在重組發(fā)生前后連續(xù)12個月內(nèi)分步對其資產(chǎn)、股權(quán)進行交易，應(yīng)根據(jù)實質(zhì)重于形式原則將上述交易作為一項重組交易進行處理。該規(guī)定避免企業(yè)通過分次交易，行避稅之實現(xiàn)象的發(fā)生。

4.《關(guān)于境外注冊的中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認定為中國居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)［2009］82號）規(guī)定，境外中資企業(yè)是否應(yīng)該判定其為實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)，對于實際管理機構(gòu)的判斷，應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)重于形式的原則。

5.《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)［2009］88號）第四十五條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)自行申報扣除和經(jīng)審批扣除的資產(chǎn)損失進行納稅檢查時，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則對有關(guān)證據(jù)的真實性、合法性和合理性進行審查，對有確鑿證據(jù)證明由于不真實、不合法或不合理的證據(jù)或估計而造成的稅前扣除，應(yīng)依法進行納稅調(diào)整，并區(qū)分情況分清責(zé)任，按規(guī)定對納稅人和有關(guān)責(zé)任人依法進行處罰。有關(guān)技術(shù)鑒定部門或中介機構(gòu)為納稅人提供虛假證明而稅前扣除資產(chǎn)損失，導(dǎo)致未繳、少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的規(guī)定處理。

6.關(guān)于享受新辦企業(yè)減免稅條件的認定標(biāo)準(zhǔn)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行口徑等問題的補充通知》（國稅發(fā)［2006］103號）第五項規(guī)定：主管稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，做如下處理：（1）符合條件的新辦企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價等方法從關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移來利潤的，轉(zhuǎn)移過來的利潤不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。（2）符合條件的新辦企業(yè)，其業(yè)務(wù)和關(guān)鍵人員是從現(xiàn)有企業(yè)轉(zhuǎn)移而來的，其全部所得不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

7.企業(yè)所得稅減免稅事后監(jiān)督檢查。國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈減免稅管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)［2005］129號）第二十五條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照實質(zhì)重于形式原則對企業(yè)的實際經(jīng)營情況進行事后監(jiān)督檢查。檢查中，發(fā)現(xiàn)有關(guān)專業(yè)技術(shù)或經(jīng)濟鑒證部門認定失誤的，應(yīng)及時與有關(guān)認定部門協(xié)調(diào)溝通，提請糾正，及時取消有關(guān)納稅人的優(yōu)惠資格，督促追究有關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任。有關(guān)部門非法提供證明的，導(dǎo)致未繳、少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第九十三條規(guī)定予以處理。

三、完善稅務(wù)會計實質(zhì)重于形式的相關(guān)建議

當(dāng)前，實質(zhì)重于形式并非我國稅收立法的基本原則，基于反避稅等特殊目的予以有限承認，且現(xiàn)行稅法文件立法層次過低，主要是以財稅通知、國稅發(fā)、國稅函等形式。因此，實質(zhì)重于形式原則在我國稅法與稅務(wù)會計中的使用尚需進一步突破。

1.實質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用要在反避稅和便于管理之間取得平衡。我國目前的各種稅法，在體現(xiàn)該原則時過于依賴形式化的稅法條款，容易成為納稅人濫用稅法條款避稅的漏洞。無論是企業(yè)財務(wù)人員還是稅務(wù)工作者對此都存在著模糊的理解，特別是進行成本、費用稅前扣除時，往往以實質(zhì)重于形式的思路進行判斷，而沒有對該原則在稅務(wù)處理的具體適用進行深層次的研究。比如視同銷售，并不存在真實的購銷行為，不增加經(jīng)濟利益的流入，經(jīng)濟實質(zhì)并非銷售，但稅法規(guī)定按銷售進行稅務(wù)處理，如果不熟悉稅法，誤按“實質(zhì)”辦事，只因覺得“合情”，但卻成了違法之舉。這不僅會給企業(yè)帶來納稅風(fēng)險，還會給稅務(wù)工作人員帶來執(zhí)法風(fēng)險。因此，在進行稅務(wù)處理時，只能慎用實質(zhì)重于形式原則。

2.應(yīng)借鑒西方國家的做法，將實質(zhì)重于形式原則納入國內(nèi)普遍性稅法中。目前在國際稅收協(xié)定中開始運用該原則，如英國――荷蘭稅收協(xié)定。國際組織在訂立國際稅法時，也開始運用該原則，并自1992年以來多次修訂其稅收協(xié)定范本。更值得注意的是，有的國家已在國內(nèi)普遍性稅法中開始運用該原則。如葡萄牙議會于1998年12月17日通過并公布的《稅收基本法典》中明確指出：稅法解釋應(yīng)以法律規(guī)定為依據(jù)，遵循實質(zhì)重于形式原則，從而將這一原則直接納入稅收基本法。美國已將一貫只作案例法實行的實質(zhì)重于形式原則納入一般稅法中，適用于一切交易的定性上。根據(jù)我國的實際情況，可考慮在增值稅、營業(yè)稅條例及所得稅法相關(guān)條款中將實質(zhì)重于形式原則納入其中，以減少征納雙方稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

3.加強對實質(zhì)重于形式在稅務(wù)會計中應(yīng)用的學(xué)習(xí)與研究。實質(zhì)重于形式原則在稅法與稅務(wù)會計中的應(yīng)用，要求稅務(wù)會計人員與稅務(wù)人員具備職業(yè)判斷的知識與能力，轉(zhuǎn)變以往的確定性思維方式，面對不確定的經(jīng)營環(huán)境，努力提高稅務(wù)會計職業(yè)判斷能力，必須加強實質(zhì)重于形式在稅法與稅務(wù)會計中應(yīng)用的學(xué)習(xí)與研究，只有這樣才能使我國的企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)在經(jīng)濟全球化過程中少交學(xué)費。

【參考文獻】

［1］ 黃濟生.國際稅收理論與實務(wù)［M］.華東師范大學(xué)出版社，2001.

［2］ 李圣軍.談稅收中的“實質(zhì)重于形式”［J］.當(dāng)代經(jīng)濟，2007（9）.