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納稅籌劃的具體目標(biāo)范文第1篇

Abstract:The tax payment preparation succeeds with difficulty in reality the reason are many, is in the final analysis has not insisted the systematic principle in tax payment preparation, has not carried on the tax payment preparation systematically. Solves the question basic method, is instructs tax payment preparation with the system theory, the construction tax payment preparation system.

關(guān)鍵詞:納稅籌劃 系統(tǒng) 意義

Key words:Tax payment preparation system significance

作者簡介:黃桃紅(1973年3月――),女,湖北麻城人,黃岡職業(yè)技術(shù)學(xué)院講師、注冊稅務(wù)師,主要從事稅務(wù)會計、納稅籌劃的教學(xué)和研究。

【中圖分類號】F810 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A【文章編號】1004-7069(2009)-09-0084-02

一、問題的提出

納稅籌劃是當(dāng)前企業(yè)管理實踐和理論研究中的熱點問題,許多學(xué)者和實踐工作者提出了各種各樣的納稅籌劃方案。然而,真正成功的納稅籌劃卻不多見,究其原因有多方面。

1認(rèn)為納稅籌劃是財務(wù)人員的事情,與經(jīng)營關(guān)系不大。企業(yè)經(jīng)營部門人員不參與納稅籌劃方案的設(shè)計,不執(zhí)行納稅籌劃方案,結(jié)果要么籌劃方案顧此失彼,要么籌劃方案雖好卻是一紙空文。

2納稅籌劃時只注重稅負(fù)高低。有些納稅籌劃只是稅款方面的籌劃,將納稅籌劃簡單地看成是稅款多與少的選擇,而較少考慮稅款之外的其他因素。結(jié)果雖然企業(yè)稅負(fù)降低了,但生產(chǎn)成本、投資成本、營銷費用卻增加了,企業(yè)最終的收益不僅沒有增加,反而減少了,納稅籌劃得不償失。

3 納稅籌劃不深入,理論上行不通。有些納稅籌劃沒有針對特定企業(yè)進(jìn)行深入細(xì)致的研究,沒有考慮方案的適用條件和企業(yè)的實際情況,只是簡單照搬一般原理。例如,很多籌劃方案建議企業(yè)采用加速折舊法。一般來說,加速折舊法能起到延期納稅的作用,但企業(yè)如果存在免稅期,其折舊就不具有抵稅效應(yīng)。因此,加速折舊法并非一定有利于企業(yè),在進(jìn)行納稅籌劃時應(yīng)具體情況具體分析。

4納稅籌劃方案可操作性不強(qiáng),實踐上行不通。例如,我國稅法規(guī)定對符合一般納稅人條件但不申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人,應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票。納稅人一旦被認(rèn)定為一般納稅人,不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。所以,那些關(guān)于納稅人身份選擇的納稅籌劃在實際操作中是行不通的。

除上所述,還有很多具體原因?？偨Y(jié)這些原因,歸根到底是在納稅籌劃活動中沒有堅持系統(tǒng)性原則,沒有系統(tǒng)地進(jìn)行納稅籌劃。解決問題的根本方法,是用系統(tǒng)論指導(dǎo)納稅籌劃活動,構(gòu)建納稅籌劃系統(tǒng)。

二、納稅籌劃系統(tǒng)

納稅籌劃系統(tǒng),就是由人、資金和信息等要素構(gòu)成,在一定的法律和經(jīng)營環(huán)境下,實現(xiàn)節(jié)稅和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能的企業(yè)經(jīng)營管理體系,是企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)的重要組成部分。

1 納稅籌劃系統(tǒng)構(gòu)成要素。什么是納稅籌劃?不同的學(xué)者有著不同的回答,但基本都把納稅籌劃定義為一個活動或過程。如,納稅籌劃是指在國家政策的許可下,按照稅收法律法規(guī)的立法導(dǎo)向,通過對籌資、經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒舆M(jìn)行合理的事前籌劃和安排、取得節(jié)稅效益、最終實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的活動 。系統(tǒng)論認(rèn)為,在研究和處理任何對象時都應(yīng)將其看作一個系統(tǒng)整體。觀察納稅籌劃,既應(yīng)該看到納稅籌劃活動,也應(yīng)該看到納稅籌劃系統(tǒng)。納稅籌劃系統(tǒng)就是從事納稅籌劃活動的各要素組織的有機(jī)整體,納稅籌劃活動就是納稅籌劃系統(tǒng)運動的表現(xiàn)形式。在這一活動中的人、資金和信息就是構(gòu)成納稅籌劃系統(tǒng)的基本要素。

其中人包括企業(yè)從事納稅籌劃方案設(shè)計的財務(wù)人員,也包括實施籌劃方案的經(jīng)營管理人員和財務(wù)人員。任何一個相關(guān)人員的缺席,納稅籌劃就無法實現(xiàn)。沒有籌劃方案設(shè)計的財務(wù)人員,企業(yè)不可能有納稅籌劃活動;企業(yè)管理人員、經(jīng)營人員、會計人員不按照籌劃方案的要求從事相關(guān)活動,納稅籌劃同樣無法實現(xiàn)。

資金是指企業(yè)擁有、占用和支配的財產(chǎn)物資的價值形態(tài),包括貨幣資金、儲備資金、生產(chǎn)資金、成品資金、結(jié)算資金等。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動從價值角度看,就是資金不斷循環(huán)和增值的過程。資金處于不同階段和形態(tài)會有不同的納稅義務(wù)和權(quán)利。如,購買材料時,貨幣資金轉(zhuǎn)變?yōu)閮滟Y金,企業(yè)產(chǎn)生抵扣增值稅進(jìn)項稅額的權(quán)利;銷售產(chǎn)品取得收入時,成品資金轉(zhuǎn)變成結(jié)算資金或貨幣資金,企業(yè)產(chǎn)生了增值稅的納稅義務(wù),如果有盈利,還產(chǎn)生了所得稅的納稅義務(wù)。納稅籌劃正是通過對資金形態(tài)的控制實現(xiàn)節(jié)稅收益。

信息是指會計信息。企業(yè)會計作為一個信息系統(tǒng),反映了企業(yè)資金運動過程和結(jié)果。在這個反映過程中,會計可以采取不同的方法,如反映固定資產(chǎn)磨損的折舊,有平均年限法,也有年數(shù)總各法。不同的方法,最終結(jié)果是一致的,但在不同時點的結(jié)果是有差異的。如,平均年限法和年數(shù)總和法計算的固定資產(chǎn)折舊總額是一致的,都是固定資產(chǎn)原值扣除預(yù)計殘值,但在不同年份,計提的折舊額不同。由于應(yīng)納稅額的計算是以會計信息為基本依據(jù)的,因此不同的會計信息,會導(dǎo)致應(yīng)納稅額計算結(jié)果的不一樣。因此,只要稅法允許企業(yè)采用不同會計方法,企業(yè)就可充分利用這一政策,以實現(xiàn)節(jié)稅目的。

2 納稅籌劃系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。納稅籌劃系統(tǒng)的三個基本要素,緊密聯(lián)系,缺一不可。在這一系統(tǒng)中,人是主體,資金是基礎(chǔ),信息是載體和工具。沒有人,就沒有了從事納稅籌劃活動的主體,也談不上籌劃;沒有資金,也就不存在納稅義務(wù),更不存在減輕納稅義務(wù),所有的籌劃都是空談;會計信息是籌劃得以進(jìn)行的基礎(chǔ),沒有準(zhǔn)確的會計信息,就無以比較不同方案的效益,籌劃就無法進(jìn)行,同時會計本身也是籌劃的工具。只有納稅籌劃相關(guān)人、資金和信息共同作用,納稅籌劃才可能產(chǎn)生效益,實現(xiàn)目的。

納稅籌劃系統(tǒng)的三個要素,都不是一個單獨的個體。人,不是一個人,而是由方案設(shè)計者、方案實施者組成的集體。資金,也不是唯一的資金,而是多種形態(tài)的資金。從系統(tǒng)論的角度來看,這些要素本身也是一個系統(tǒng),是納稅籌劃系統(tǒng)的子系統(tǒng)。因此,可以說納稅籌劃系統(tǒng)包含籌劃人的系統(tǒng)、資金系統(tǒng)、信息系統(tǒng)。

納稅籌劃系統(tǒng)屬于企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng),是財務(wù)管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)。因為納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的手段之一,納稅籌劃的目標(biāo)就是企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)。

3納稅籌劃系統(tǒng)功能。納稅籌劃系統(tǒng)是從事納稅籌劃活動的,其功能就是實現(xiàn)納稅籌劃的目標(biāo),具體包括節(jié)稅功能和調(diào)節(jié)功能。節(jié)稅功能是指納稅籌劃為企業(yè)節(jié)約稅收支出,這是納稅籌劃的直接功能。也正是因為存在這個功能,納稅籌劃才受到企業(yè)的青睞。納稅籌劃從三個方面節(jié)稅,一是通過對經(jīng)營活動的安排和會計政策的運用,選擇稅負(fù)最低的納稅方案,直接減少企業(yè)稅收支出;二是通過對稅法的嚴(yán)格執(zhí)行和合理運用,實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險,消除稅收罰款等涉稅支出;三是通過對企業(yè)經(jīng)營和會計的安排,在稅法允許的范圍內(nèi)延期交稅,獲取資金的時間價值。

調(diào)節(jié)功能是納稅籌劃的宏觀功能,也是納稅籌劃的間接功能。稅收法律法規(guī)作為貫徹國家意志的重要杠桿之一,必然要體現(xiàn)國家推動整個社會經(jīng)濟(jì)運行的導(dǎo)向意圖。國家會在公平稅負(fù)、稅收中性的一般原則下,通過稅收優(yōu)惠政策等措施對納稅人的物質(zhì)利益進(jìn)行調(diào)節(jié),使他們的微觀經(jīng)濟(jì)行為盡可能的符合國家預(yù)期的宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求,以有助于整個社會經(jīng)濟(jì)的順利發(fā)展。如對不同部門,不同行業(yè),不同企業(yè)或不同產(chǎn)品,實行區(qū)別對待,對需要鼓勵的,往往少征稅或不征稅,對需要限制的,往往多征稅。這為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了客觀條件。企業(yè)為追求自身利益最大化而進(jìn)行納稅籌劃的活動,也是企業(yè)執(zhí)行國家政策的活動。國家稅收的宏觀調(diào)控意圖正是通過一個個企業(yè)的納稅籌劃活動得以實現(xiàn)。這就是納稅籌劃系統(tǒng)的調(diào)節(jié)功能,也正是這一功能的存在,納稅籌劃才得到國家的允許和支持。

4 納稅籌劃系統(tǒng)環(huán)境。系統(tǒng)論認(rèn)為,任何系統(tǒng)都是存在于一定的環(huán)境中,受環(huán)境制約,并對環(huán)境產(chǎn)生影響。納稅籌劃系統(tǒng)面對的環(huán)境主要是兩個方面,一是以稅法為主的法律環(huán)境,二是企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境。稅法環(huán)境決定著納稅籌劃系統(tǒng)的籌劃活動是否被允許,它由稅收法律、稅收法規(guī)、稅收規(guī)章以及執(zhí)行它們的稅收執(zhí)法活動等因素構(gòu)成。經(jīng)營環(huán)境主要由企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)供應(yīng)商、企業(yè)經(jīng)銷商等要素組成,它決定了納稅籌劃系統(tǒng)的活動是否可行。

三、構(gòu)建納稅籌劃系統(tǒng)的意義

1構(gòu)建納稅籌劃系統(tǒng)有利于明確納稅籌劃的目標(biāo)。納稅籌劃活動之所以不償失,是因為將稅負(fù)最低作為納稅籌劃目標(biāo),而沒有考慮籌劃活動中的成本。構(gòu)建了納稅籌劃系統(tǒng)后,用系統(tǒng)的觀點來看,納稅籌劃系統(tǒng)有產(chǎn)出,也需要投入。

建立了納稅籌劃系統(tǒng),并將其置于企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)中。我們就會發(fā)現(xiàn)納稅籌劃的目標(biāo)應(yīng)該就是企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)。企業(yè)財務(wù)管理以利潤最大化為目標(biāo),納稅籌劃就應(yīng)以企業(yè)利潤最大化為目標(biāo),財務(wù)管理以企業(yè)價值最大化為目標(biāo),納稅籌劃就應(yīng)以企業(yè)價值最大化為目標(biāo),而不是以稅負(fù)最低為目標(biāo)。有了這一系統(tǒng)性的觀點為指導(dǎo),就不會在納稅籌劃時僅考慮稅負(fù)降低而不考慮籌劃成本,更不會設(shè)計實施阻礙企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的納稅籌劃方案。

2 構(gòu)建納稅籌劃系統(tǒng)有利于協(xié)調(diào)納稅籌劃行動。建立了納稅籌劃系統(tǒng),明確了企業(yè)財務(wù)人員、經(jīng)營人員和管理人員都是納稅籌劃系統(tǒng)的要素,就會發(fā)現(xiàn)任何一個相關(guān)人員的缺席納稅籌劃就無法實現(xiàn)。有了這一系統(tǒng)性觀點的指導(dǎo),企業(yè)就能夠調(diào)動相關(guān)人員參與納稅籌劃的設(shè)計與實施。相關(guān)人員有了這一觀念,也能夠自覺參與納稅籌劃活動中來。有了各方人員的協(xié)調(diào)行動,納稅籌劃就能夠順利實現(xiàn)。

3 構(gòu)建納稅籌劃系統(tǒng)有利于確定納稅籌劃活動的邊界。任何系統(tǒng)都是在一定的空間范圍內(nèi)活動的。構(gòu)建了納稅籌劃系統(tǒng),應(yīng)會發(fā)現(xiàn)這一系統(tǒng)是活動在由稅法等構(gòu)成的法律空間內(nèi)。這個法律空間是納稅籌劃活動的邊界,不得觸犯超越。構(gòu)成納稅籌劃系統(tǒng)邊界的包括稅法、財務(wù)會計制度、工商、金融、貿(mào)易等法律法規(guī)。

實踐中,很多人認(rèn)為稅法漏洞是一個重要的納稅籌劃平臺。構(gòu)建納稅籌劃系統(tǒng)后,就會發(fā)現(xiàn)這個平臺是個風(fēng)險很大不宜采用的平臺。稅法的漏洞,就是納稅籌劃系統(tǒng)活動邊界的漏洞。在特定的時候,納稅籌劃系統(tǒng)可以通過漏洞延伸到邊界外,以獲取額外收益,同時付出額外成本(如為此建立的專門機(jī)構(gòu)費用等)。但漏洞畢竟是漏洞,總有一天會被國家堵上。

4 構(gòu)建納稅籌劃系統(tǒng)有利于適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境。納稅籌劃是納稅籌劃系統(tǒng)的活動,這一活動的本質(zhì)是納稅籌劃系統(tǒng)各要素相互作用相互影響而產(chǎn)生的系統(tǒng)內(nèi)運動,其前提是企業(yè)能夠有效控制各要素。不可控的項目,如供應(yīng)商、經(jīng)銷商,不能構(gòu)成納稅籌劃的要素,而是納稅籌劃必須適應(yīng)的環(huán)境要素。分清了系統(tǒng)要素和環(huán)境要素,就可以知道,納稅籌劃活動只能對納稅籌劃系統(tǒng)的各個要素進(jìn)行合理安排,對于環(huán)境項目則需量邊而行,如果企業(yè)有很強(qiáng)的競爭力,可以要求環(huán)境要素配合自己的行動。

結(jié)論:用系統(tǒng)論的觀點作指導(dǎo),構(gòu)建納稅籌劃系統(tǒng),認(rèn)清納稅籌劃系統(tǒng)的要素、結(jié)構(gòu)、功能和環(huán)境,才能設(shè)計出切實有效的納稅籌劃方案,最大限度地發(fā)揮納稅籌劃的功效。

參考文獻(xiàn):

[1]周擁明,納稅籌劃誤區(qū)解析[J],財會月刊(會計),2008(12)

[2]冷琳,納稅籌劃理論基礎(chǔ)探微[J],財會月刊(理論),2007(2)

納稅籌劃的具體目標(biāo)范文第2篇

關(guān)鍵詞 會計政策 企業(yè)所得稅 納稅籌劃

中圖分類號：F812.4 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收制度的進(jìn)一步完善和稅收法制進(jìn)程的加快，人們將越來越多地運用納稅籌劃來維護(hù)自己的合法權(quán)益，納稅籌劃將越來越成熟，在企業(yè)理財和經(jīng)營活動中將發(fā)揮重要的作用。作為企業(yè)的一項基本權(quán)利，納稅籌劃有利于企業(yè)實現(xiàn)稅后收益最大化的目標(biāo)，因此，受到企業(yè)的廣泛關(guān)注與普遍重視。

一、納稅籌劃與會計政策概述

隨著社會的發(fā)展，納稅籌劃日益成為企業(yè)經(jīng)營管理整體中不可或缺的一個重要組成部分。納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進(jìn)行事先安排的過程。

會計政策，是指企業(yè)進(jìn)行會計核算和編制會計報表時所采用的具體原則、方法和程序。中國的會計政策可以分為兩類。一類是強(qiáng)制性會計政策：如會計期間的劃分、記賬貨幣、會計報告的構(gòu)成和格式、各種資產(chǎn)的入賬價值的規(guī)定，收入確認(rèn)的原則等。這些是企業(yè)必須遵循的，不受納稅籌劃的影響。另一類是可選擇的會計政策：如存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法、壞賬準(zhǔn)備和財產(chǎn)損失核算方法、長期投資折溢價的攤銷方法、長期投資核算方法、成本費用的攤銷方法、收入確認(rèn)和結(jié)算方式等。

二、所得稅納稅籌劃中存在的問題

（一）納稅籌劃目標(biāo)認(rèn)識有誤。

很多人僅僅認(rèn)為納稅籌劃只要實現(xiàn)“納稅最輕”或者“納稅最小化”的目標(biāo)就足夠了。產(chǎn)生上述誤區(qū)的原因是，納稅籌劃在我國還沒有引起足夠的重視，稅務(wù)部門與企業(yè)雙方接觸并不多，也沒有就納稅籌劃做進(jìn)一步深入研究。事實上，納稅籌劃的目標(biāo)不應(yīng)僅僅是少繳稅，作為企業(yè)理財?shù)闹匾獌?nèi)容，納稅籌劃應(yīng)服從并服務(wù)于企業(yè)的理財活動，融入企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，從而保證企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。由于企業(yè)經(jīng)營的最終目標(biāo)是實現(xiàn)“稅后收益最大化”，因此，企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)應(yīng)確定為“稅后收益最大化”，企業(yè)所得稅納稅籌劃作為納稅籌劃的重要組成部分，目標(biāo)自然也應(yīng)該是“稅后收益最大化”。

（二）納稅籌劃過程缺乏全局觀點。

企業(yè)所得稅納稅籌劃過程中，往往缺少一種全局性的觀點，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一、只考慮了企業(yè)所得稅的納稅籌劃，忽視甚至忽略了其他稅種的納稅籌劃；第二、在企業(yè)所得稅的納稅籌劃過程中，沒有綜合考慮影響所得稅籌劃的各項因素，僅僅是為籌劃而籌劃，顧此失彼，更很少考慮涉及企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的因素。產(chǎn)生上述狀況的原因，主要是企業(yè)沒有真正認(rèn)識到納稅籌劃的重要性，或者認(rèn)識得不夠充分，籌劃時缺乏全局性的觀念。事實上，在企業(yè)所得稅納稅籌劃過程中，不僅要綜合考慮各項影響因素，而且要考慮其他稅種的影響，這樣才能從整體上全面保證企業(yè)納稅籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。

（三）納稅籌劃風(fēng)險認(rèn)識不正確。

企業(yè)對納稅籌劃風(fēng)險需要進(jìn)行正確、適當(dāng)?shù)恼J(rèn)識，而目前，我國企業(yè)對企業(yè)所得稅納稅籌劃風(fēng)險的認(rèn)識不正確，主要表現(xiàn)在：第一、害怕風(fēng)險，不進(jìn)行籌劃；第二、風(fēng)險意識不夠，甚至不考慮風(fēng)險。

納稅籌劃作為一項主觀判斷，具有一定的主觀性，主觀判斷難免有對有錯。與此同時，企業(yè)稅收方面涉及的影響因素特別多，內(nèi)容也相對復(fù)雜，因此，企業(yè)所得稅納稅籌劃難免會給企業(yè)帶來一定的風(fēng)險。企業(yè)只有正確認(rèn)識納稅籌劃的風(fēng)險，才能采取相應(yīng)的措施來減小風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的最終目標(biāo)，即“稅后收益最大化”。

三、會計政策在所得稅納稅籌劃中的運用

（一）存貨計價方法所得稅納稅籌劃。

存貨計價方法的不同，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額會有所不同，將導(dǎo)致不同的期末存貨價值和本期發(fā)出存貨成本，從而對企業(yè)盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大的影響。

通常情況下，企業(yè)在利用存貨計價方法選擇進(jìn)行納稅籌劃時，要考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價波動等因素的影響。當(dāng)在持續(xù)通貨膨漲的情況下，企業(yè)適宜選擇后進(jìn)先出法，以便產(chǎn)生較低的凈收益，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，意味著企業(yè)在該期間內(nèi)獲得的利潤越多，其得到的免稅額也就越多，這樣，企業(yè)就可以選擇先進(jìn)先出法計算材料費用，以減少材料費用的當(dāng)期攤?cè)?，擴(kuò)大當(dāng)期利潤。在物價波動較大的情況下選擇移動加權(quán)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動，從而減少安排資金的難度。

（二）固定資產(chǎn)折舊所得稅納稅籌劃。

根據(jù)新稅法規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。計提折舊會減少利潤，從而使應(yīng)納稅所得額減少，進(jìn)一步減少當(dāng)期應(yīng)納所得稅。因此，折舊的計算和提取必將影響到各期成本和利潤。這一差異為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。企業(yè)在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行納稅籌劃時，要從以下幾個方面考慮：

1、折舊方法的選擇。

在非減免稅期間，應(yīng)選擇加速折舊方法，使固定資產(chǎn)折舊提前扣除，使所得稅的稅基遞延，把稅款推遲到后期繳納，從而取得遞延納稅的利益；在減免稅期間，通過采用直線折舊法提取固定資產(chǎn)折舊，與加速折舊法相對而言，可以延緩折舊的提取，增加減免稅的所得，享受最大的優(yōu)惠。但在實際操作中，應(yīng)當(dāng)將用加速折舊獲得的時間價值與非加速折舊取得的減免稅利益進(jìn)行比較后，再對折舊方法進(jìn)行選擇，以保證稅后利益最大化。

2、折舊年限的選擇。

現(xiàn)行財務(wù)制度和所得稅制度規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限有一定的幅度，企業(yè)可以在規(guī)定幅度內(nèi)確定具體折舊年限。在一般情況下，通過選擇法定最短的折舊年限計提折舊，提前提取折舊，可以獲得所得稅遞延納稅的利益。在減免稅期間，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)通過延長折舊年限，推遲折舊的提取，增加減免稅的利潤，實現(xiàn)減免稅利益的最大化。但是如果預(yù)測在減免稅期間贏利較少或無贏利，或虧損，會出現(xiàn)享受減免稅獲得的利益少于縮短折舊年限所獲得的遞延納稅的利益，或享受不到減免稅的利益，應(yīng)采用縮短折舊年限的納稅方案。

3、固定資產(chǎn)凈殘值率的選擇。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式合理地確定預(yù)計凈殘值率。預(yù)計凈殘值率的大小會影響折舊額，從而影響納稅額。所以，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，可在法律界定的范圍內(nèi)，適當(dāng)?shù)貙堉德氏陆?-2個百分點，剔除的殘值減少，就可以增加計提的折舊額，這樣既合法，同時又達(dá)到了納稅籌劃的目的。

（三）收入確認(rèn)方式所得稅納稅籌劃。

關(guān)于收入籌劃主要是通過選擇收入確認(rèn)方式來進(jìn)行的。按照會計準(zhǔn)則，不同銷售方式收入確認(rèn)的時期不同，一旦確認(rèn)收入，不管資金是否回籠，都要在當(dāng)期上繳應(yīng)納所得稅稅款。對一般企業(yè)來說，最主要的收入是銷售商品的收入，因此推遲銷售商品的收入的實現(xiàn)是稅收籌劃的重點。在企業(yè)銷售商品方式中，分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時間，而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨物時確認(rèn)收入實現(xiàn)，委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認(rèn)收入。另外，對于臨近年終時所發(fā)生的銷售收入，企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定的確認(rèn)條件進(jìn)行稅收籌劃，推遲收入的確認(rèn)時間，使當(dāng)年的收入推遲到下年確認(rèn)。

（四）費用列支所得稅納稅籌劃。

現(xiàn)行稅法和會計制度在費用的列支和資產(chǎn)攤銷上都做了相應(yīng)規(guī)定，允許企業(yè)選擇分?jǐn)偲谙藓头謹(jǐn)偡椒ā２捎貌煌馁M用分?jǐn)偡椒?，每期所分?jǐn)偟某杀举M用不同，相應(yīng)的稅前利潤和應(yīng)納所得稅額也不同。具體來說有以下幾點：

第一，對于國家規(guī)定限額列支的費用爭取充分列支。限額列支費用有業(yè)務(wù)招待費（發(fā)生額的60%最高不得超過當(dāng)年銷售收人的0.5%）；廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費（不超過當(dāng)年銷售收入的15%）；公益性捐贈支出（符合相關(guān)條件，不超過年度利潤總額的12%） 等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握這類科目的列支標(biāo)準(zhǔn)，避免把不屬于此類費用的項目列入此類科目多納所得稅，也不要為了減少納稅將屬于此類費用的項目列人其他項目，以防造成偷逃稅款而被罰款等嚴(yán)重后果。

第二，在盈利年度應(yīng)選擇加速成本費用分?jǐn)偟姆椒ǎ浞职l(fā)揮成本費用的抵稅作用，獲得延遲納稅收益。在虧損年度，分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇要考察虧損的稅前彌補(bǔ)情況。在虧損額不能或不能全部在未來年度得到稅前彌補(bǔ)時，應(yīng)選擇使本年度分?jǐn)傎M用最少的方法，使成本費用的抵稅作用得到最大限度的發(fā)揮。

四、會計政策選擇中進(jìn)行所得稅籌劃應(yīng)注意的問題

（一）企業(yè)在選擇會計政策時必須遵守國家規(guī)定的會計法規(guī)、會計準(zhǔn)則和稅法。

納稅籌劃不等同于偷稅，其一大特點就是合法性。企業(yè)不能為了少納稅而在選擇會計政策時違反會計制度和稅法的規(guī)定。

（二）會計政策選擇應(yīng)符合企業(yè)實際。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的具體情況選擇適合自己的會計政策，應(yīng)以企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和政策為導(dǎo)向，充分考慮本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和理財環(huán)境，不能把納稅籌劃作為唯一目標(biāo)，同時企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整納稅籌劃方案，避免稅務(wù)籌劃給企業(yè)帶來風(fēng)險。

（三）會計政策選擇必須注意連續(xù)一貫。

會計政策是指導(dǎo)企業(yè)會計核算的依據(jù)和基礎(chǔ)，不同的會計政策會產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)效果，因此，會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)會計政策一旦確定就不得隨意變更。若企業(yè)要變更其會計政策，必須經(jīng)股東大會或董事會等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并在下一個納稅年度開始前上報當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)備案，同時在變更當(dāng)期的會計報表附注中予以說明。

企業(yè)對所得稅的理解與籌劃直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展前途，無論中小企業(yè)還是大型企業(yè)，只有盡快掌握所得稅籌劃的技能，才能降低企業(yè)運營成本、提高自身競爭能力。

（作者單位：南京市審計局）

參考文獻(xiàn)：

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[5]胡楊，王冰梅.會計選擇在稅收籌劃中的運用[J].財會研究.2009（6）：57.

納稅籌劃的具體目標(biāo)范文第3篇

論文關(guān)鍵詞：納稅籌劃，企業(yè)所得稅，籌劃策略

 

一、納稅籌劃的含義

什么是“納稅籌劃”？到目前為止，還難以找到一個非常權(quán)威的、被普遍接受的定義，但其定義至少應(yīng)表述出以下幾層意思：一是納稅籌劃必須是不違反稅法的；二是納稅籌劃是事先進(jìn)行的計劃；三是納稅籌劃的目的應(yīng)是納稅人稅收負(fù)擔(dān)的最小化。

有關(guān)“納稅籌劃”的概念，國內(nèi)外的學(xué)者也有相應(yīng)的論述：

國際財政文獻(xiàn)局（InternationalBureauofFiscalDocumentation,IBFD）在其《國際稅收詞典》（IBFD:InternationalTaxG1ossary,Amsterdam1988）中對納稅籌劃是這樣表述的：“納稅籌劃，是指納稅人通過經(jīng)營和私人實務(wù)的安排以達(dá)到減輕納稅的活動”。

美國南加州W.B.梅格斯博士在與別人合著的《會計學(xué)》中講道：“人們合理而又合法的安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納盡可能低的稅收。他們使用的方法可稱之為納稅籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是納稅籌劃的目標(biāo)所在”。另外，他還講道：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)的對企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量的少繳所得稅，這個過程就是納稅籌劃”。

張中秀在其主編的《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》一書中從“納稅籌劃”所包含的方法上給出了納稅籌劃的定義。他指出：“納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法達(dá)到盡可能減少納稅的行為”。可以用公式表示：納稅籌劃=避稅籌劃+節(jié)稅籌劃+轉(zhuǎn)嫁籌劃。

綜合以上幾層意思，我們可以對“納稅籌劃”下這樣一個定義：納稅籌劃，又稱稅務(wù)籌劃、稅收籌劃，是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進(jìn)行事先安排的過程。企業(yè)納稅籌劃主要是基于這樣一個意圖，就是站在納稅人的角度，在守法的前提下，謀求最大限度的“省稅”。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃目標(biāo)

企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大。《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》是1994年工商稅制改革后實行的，它把原國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅統(tǒng)一起來，形成了現(xiàn)行的企業(yè)所得稅。它克服了原來按企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的不同分設(shè)稅種的種種弊端，真正地貫徹了“公平稅負(fù)、促進(jìn)競爭”的原則，實現(xiàn)了稅制的簡化和高效，并為進(jìn)一步統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅打下了良好的基礎(chǔ)。

1、企業(yè)所得稅納稅籌劃的根本目標(biāo)是實現(xiàn)稅后利潤最大化

有效開展企業(yè)所得稅納稅籌劃的關(guān)鍵問題，是正確定位企業(yè)所得稅納稅籌劃的目標(biāo)。納稅籌劃目標(biāo)，是指通過納稅籌劃要達(dá)到的經(jīng)濟(jì)利益狀況。它決定了納稅籌劃的范圍和方向籌劃策略，是納稅籌劃應(yīng)當(dāng)首先解決的關(guān)鍵問題。因此，將企業(yè)所得稅納稅籌劃的目標(biāo)應(yīng)定義為：在法律認(rèn)可且符合立法意圖的范圍內(nèi)實現(xiàn)稅后利潤最大化。這種定位，既克服了節(jié)稅目標(biāo)的狹隘性，又排除了不符合立法意圖的避稅問題，是企業(yè)定義其企業(yè)所得稅納稅籌劃目標(biāo)的正確選擇。

2、企業(yè)所得稅納稅籌劃的派生目標(biāo)是涉稅零風(fēng)險

如果說實現(xiàn)稅后利潤最大化是企業(yè)所得稅納稅籌劃的第一個目標(biāo)，那么，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險就是企業(yè)所得稅納稅籌劃的第二個目標(biāo)，也是稅后利潤最大化這一稅收籌劃根本目標(biāo)的派生目標(biāo)。因此，在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，為了實現(xiàn)日?；樯娑惲泔L(fēng)險目標(biāo)，企業(yè)必須要強(qiáng)化其內(nèi)部管理制度，尤其要著重健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，創(chuàng)造平穩(wěn)、有序的內(nèi)部稅收籌劃環(huán)境，以備順利通過稽查部門的日常檢查。由于目前我國企業(yè)對稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風(fēng)險較高的問題，所以稅收籌劃需要把規(guī)避稅收風(fēng)險、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險納入進(jìn)來。這使得企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)更具有實際操作意義。

三、企業(yè)所得稅籌劃策略

根據(jù)我國稅法法規(guī)的相關(guān)規(guī)定中對稅率、減免內(nèi)容、法定扣除項目等的一系列規(guī)定，主要可從以下幾個方面開展稅務(wù)籌劃：

1、合理利用企業(yè)的組織形式開展稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅法合并后，遵循國際慣例將企業(yè)所得稅以法人作為界定納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，原內(nèi)資企業(yè)所得稅獨立核算的標(biāo)準(zhǔn)不再適用，同時規(guī)定不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅。不同的組織形式分別使用獨立納稅和匯總納稅，會對總機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響。企業(yè)可以利用新的規(guī)定，通過選擇分支機(jī)構(gòu)的組織形式進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃。企業(yè)從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇論文提綱怎么寫。其中，子公司是具有獨立法人資格，能夠承擔(dān)民事法律責(zé)任與義務(wù)的實體；而分公司是不具有獨立法人資格，需要由總公司承擔(dān)法律責(zé)任與義務(wù)的實體。企業(yè)采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括：分支機(jī)構(gòu)盈虧、分支機(jī)構(gòu)是否享受優(yōu)惠稅率等。選擇方案具體見表2-1。

 

表2-1 分支機(jī)構(gòu)組織形式選擇方案

稅率選擇

優(yōu)惠稅率

非優(yōu)惠稅率

盈利

子公司

分公司

虧損

納稅籌劃的具體目標(biāo)范文第4篇

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃 風(fēng)險

一、納稅籌劃風(fēng)險概念

納稅籌劃風(fēng)險通常是指企業(yè)在開展納稅籌劃活動時，存在各種難于預(yù)料或控制的因素，是企業(yè)通過納稅籌劃得到的實際收益與預(yù)計收益發(fā)生背離，從而是收益具有不確定性。納稅籌劃的目的就在于使企業(yè)獲得稅后利潤最大化，這種在稅法邊緣的操作，必定存在一定的風(fēng)險。

納稅籌劃發(fā)展至今，已經(jīng)獲得企業(yè)間的廣泛認(rèn)可，以及稅務(wù)系統(tǒng)的關(guān)注，所以現(xiàn)階段的納稅籌劃工作不只是為了減少稅費，而且要減少納稅籌劃方案的失敗，在風(fēng)險與收益中，需要企業(yè)增加經(jīng)驗和實踐，來把握納稅籌劃的一個合法范圍。

二、納稅籌劃風(fēng)險產(chǎn)生原因

（1）對于納稅籌劃過程中產(chǎn)生的總成本估算存在困難。納稅籌劃的成本受多種因素的影響，并且具有不確定性，涵蓋的內(nèi)容多而且雜，又不利于成本的計算。在實際企業(yè)活動中，企業(yè)只關(guān)心利益而忽視成本，所以總成本的估算更加困難。

（2）執(zhí)法人員的工作水平。稅收執(zhí)法人員對稅法具有一定的自由裁量權(quán)，由于納稅籌劃打的是稅收制度的球，由于稅收執(zhí)法人員的認(rèn)知程度問題，使企業(yè)呈上的合法的納稅籌劃行為認(rèn)定為偷稅、漏稅。這樣就有可能給企業(yè)帶來損失，加重了稅收成本，讓企業(yè)承擔(dān)籌劃失敗的風(fēng)險。

（3）稅收政策的復(fù)雜多變性。改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，成為僅次于美國的世界經(jīng)濟(jì)大國。而我國的稅收制度起步較晚，相對于經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，具有滯后性。進(jìn)入新世紀(jì)以來，國家重視稅收制度的建立，維護(hù)社會公平。因而對于納稅人來說，就具有很大的不確定性，納稅籌劃是一種持續(xù)工作，那籌劃的結(jié)果隨著試制改革呈現(xiàn)復(fù)雜性，這種復(fù)雜性導(dǎo)致風(fēng)險。

（4）企業(yè)納稅籌劃人員的技術(shù)水平。納稅籌劃是企業(yè)管理活動中的重要組成部分，所以對納稅籌劃人員要求很高，既要熟悉國家稅收政策，又要求掌握企業(yè)的財務(wù)情況、經(jīng)營情況、盈利情況等。我國的納稅籌劃起步晚，缺少這種專業(yè)、高素質(zhì)的技術(shù)人才。

三、納稅籌劃風(fēng)險控制

為了使企業(yè)能夠有效地防范與化解所面臨的納稅籌劃風(fēng)險，提高抵抗風(fēng)險的能力，企業(yè)必須進(jìn)行有效地納稅籌劃風(fēng)險控制。結(jié)合納稅籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因，對納稅籌劃風(fēng)險進(jìn)行性控制。

納稅籌劃風(fēng)險控制是指在納稅籌劃風(fēng)險識別和風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上采取各種措施，以使風(fēng)險程度達(dá)到最小化，通常利用防范和減輕兩種手段。防范的目的在于降低風(fēng)險的可能性，減輕的目的在于減輕風(fēng)險損失的程度，風(fēng)險防范需要進(jìn)行事前和事中控制，事后控制有利于減輕風(fēng)險。

（一）事前控制的主要內(nèi)容

（1）制定納稅籌劃風(fēng)險控制目標(biāo)。納稅籌劃風(fēng)險控制目標(biāo)就是企業(yè)利潤最大化和納稅籌劃風(fēng)險最小化，包括損失前的風(fēng)險控制目標(biāo)和損失發(fā)生后的風(fēng)險控制。減少分析按事故的發(fā)生，準(zhǔn)確進(jìn)行會計核算以及應(yīng)納稅所得額的計算。當(dāng)發(fā)生風(fēng)險事故時，努力將風(fēng)險降到最低。

（2）對納稅籌劃信息進(jìn)行系統(tǒng)收集。對信息準(zhǔn)確把握，更有利于規(guī)避風(fēng)險，正所謂知己知彼百戰(zhàn)百勝。知悉納稅主體對納稅籌劃不同要求，這是納稅籌劃的前提。不同的企業(yè)組織形式的稅種、稅率、免稅、減稅、退稅等都不同，故要制定有針對性的納稅籌劃方案。

（3）外部稅收環(huán)境的具體情況。近年，我國進(jìn)行“營改增”的稅收政策改革，面對這種的改革，企業(yè)應(yīng)該洞悉其中的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，及時轉(zhuǎn)變自己納稅籌劃政策與目標(biāo)。稅收法規(guī)是處理國家和納稅人關(guān)系的尺度，納稅籌劃不能違背法規(guī)，抓住稅收政策可以利用之處，緊跟時代的潮流，使企業(yè)利潤最大化。

（4）提高企業(yè)納稅籌劃人員的工作質(zhì)量。國家經(jīng)濟(jì)情況的靈活多變和企業(yè)易受外部環(huán)境的影響導(dǎo)致納稅籌劃的具有復(fù)雜性，專業(yè)性。同時也對納稅籌劃人員提出了更高的要求，要有全面而扎實的專業(yè)知識、豐富的實踐經(jīng)驗，而且要有很強(qiáng)的職業(yè)判斷能力和統(tǒng)籌謀劃能力。企業(yè)要引進(jìn)高素質(zhì)專業(yè)人才，加強(qiáng)人員的培訓(xùn)和再教育。

（二）事中控制和事后控制

（1）事中控制是指納稅籌劃在設(shè)計和選擇的過程中進(jìn)行風(fēng)險控制，提高警惕性防止納稅籌劃方案的失敗。首先是進(jìn)行依法納稅，企業(yè)的納稅籌劃方法符合國家的稅收政策，不鉆法律的空子，要合理合法，降低納稅籌劃失敗的風(fēng)險。其次，納稅籌劃活動要與企業(yè)財務(wù)活動相承接，有效控制納稅籌劃風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。最后，清楚納稅籌劃的各個環(huán)節(jié)，隨時監(jiān)控數(shù)據(jù)的變化，調(diào)整納稅籌劃的策略和目標(biāo)。

（2）事后控制是指在完成納稅籌劃后，對實際納稅稅額進(jìn)行分析評估，總結(jié)經(jīng)驗和教訓(xùn)，為下一次納稅籌劃起導(dǎo)向作用，不斷提高企業(yè)的納稅籌劃的水平。首先是評價對稅法的遵守程度，如果企業(yè)嚴(yán)格按照法律辦事，那么納稅籌劃方案趨于穩(wěn)妥，風(fēng)險性小。反之，風(fēng)險性大。其次，比較企業(yè)納稅籌劃實施以前的稅負(fù)和納稅籌劃實施以后的稅負(fù)大小，得出實施納稅籌劃后的利與弊，在接下來的工作中發(fā)揚優(yōu)勢，規(guī)避劣勢。最后，與稅收機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)使企業(yè)納稅籌劃的一個重要方面，與稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)系的好壞對納稅籌劃的成敗有一定的影響。

四、結(jié)論

國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開稅收，稅收是國家宏觀調(diào)控的重要手段，依法納稅是每個企業(yè)和個人的法定義務(wù)。國家征稅與企業(yè)納稅看似是兩者對弈，其實企業(yè)利用納稅籌劃進(jìn)行節(jié)稅，有利于維護(hù)自身的合法權(quán)益，實現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)，也易于發(fā)現(xiàn)國家稅收制度與政策的缺陷和漏洞，從而促進(jìn)稅收制度的完善。

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納稅籌劃的具體目標(biāo)范文第5篇

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；納稅籌劃風(fēng)險；改進(jìn)措施

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）13-0132-02

一、中國企業(yè)納稅籌劃發(fā)展現(xiàn)狀

（一）納稅意識淡薄，觀念陳舊

中國企業(yè)納稅意識普遍淡薄，很少有企業(yè)愿意主動納稅，沒有意識到納稅的重要性和偷稅、漏稅的嚴(yán)重性。中國納稅籌劃起步較晚，公開納稅籌劃理論研究和實務(wù)運作從20世紀(jì)90年代后半期才開始，納稅籌劃目前并沒有被中國企業(yè)普遍接受，許多企業(yè)不理解納稅籌劃的真正意義，認(rèn)為納稅籌劃就是偷稅、漏稅，對納稅籌劃認(rèn)識不夠全面。

（二）納稅籌劃目標(biāo)不明確，只考慮眼前利益

國外理論與實踐都普遍認(rèn)為，納稅籌劃應(yīng)該實現(xiàn)三個目標(biāo)：（1）降低納稅成本；（2）減少納稅風(fēng)險；（3）實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)；而中國企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃還僅僅停留在“少交稅”的低級水平，并沒有將納稅籌劃與企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，財務(wù)目標(biāo)結(jié)合起來，納稅籌劃目標(biāo)不明確，納稅籌劃被當(dāng)做一個獨立的事項，缺乏整體性考慮，只考慮眼前利益。

（三）稅務(wù)制度不健全，市場化程度不高

由于納稅籌劃在中國起步較晚，因此缺少相關(guān)方面的人才，中國企業(yè)納稅籌劃還停留在低級水平。要進(jìn)行納稅籌劃必須要有熟悉中國稅收制度和立法意圖的高素質(zhì)的專門人才，但許多企業(yè)并不具備這一關(guān)鍵條件，只有通過成熟的中介機(jī)構(gòu)稅務(wù)，才能有效地進(jìn)行納稅籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目的。

二、中國企業(yè)納稅籌劃面臨的主要風(fēng)險

（一）政策風(fēng)險

總體看，政策風(fēng)險可分為政策選擇風(fēng)險和政策變化風(fēng)險。在一個國家內(nèi)不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡會促使地方政府開展激烈的稅收競爭，政策差異比較明顯，如果納稅人不把握好尺度也會加大政策選擇的風(fēng)險。政策變化風(fēng)險是指政策時效的不確定性。該種風(fēng)險的產(chǎn)生主要是由于在納稅籌劃方案的實施過程中國家根據(jù)國際市場的發(fā)展趨勢對現(xiàn)有的政策作出調(diào)整所致。

（二）稅收執(zhí)法風(fēng)險

稅收執(zhí)法風(fēng)險是指具備稅收執(zhí)法資格的稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員在履行稅收管理職責(zé)過程中，未按照或者未完全按照法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定實施執(zhí)法行為，為履行或者未完全履行法定職責(zé)，致使國家和稅收管理相對人的合法權(quán)益受到損害，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的行政和法律后果的情形。

（三）意識形態(tài)風(fēng)險

納稅籌劃是一項具有度科學(xué)性、綜合性的經(jīng)濟(jì)活動，要使納稅籌劃有效地進(jìn)行需要籌劃人員全面地掌握和綜合地運用會計、稅法、財務(wù)以及投資等相關(guān)知識，并且在面臨籌劃方案的選擇，以及如何實施籌劃方案，完全取決于籌劃人的主觀判斷。如果籌劃人對財會、稅收業(yè)務(wù)不夠熟悉或理解存在偏差的話，就會導(dǎo)致納稅籌劃活動面臨風(fēng)險。

（四）經(jīng)營活動風(fēng)險

納稅籌劃是對企業(yè)未來行為的一種預(yù)先安排，具有很強(qiáng)的計劃性和前瞻性，它的制定都是在一定的時間內(nèi)以一定的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動為載體的，具有較強(qiáng)的針對性。一旦籌劃方案付諸實施就會限制企業(yè)的經(jīng)營活動，產(chǎn)生“鎖定效應(yīng)”，約束企業(yè)的經(jīng)營范圍、經(jīng)營地點、經(jīng)營期限等幾個某一方面的經(jīng)營活動，從而影響著其余人經(jīng)營活動本身的靈活性。這就使得企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動的變化對納稅籌劃的效益有較大的影響，有時還會直接導(dǎo)致納稅籌劃的失敗。

三、針對中國納稅籌劃面臨的風(fēng)險提出具體的改進(jìn)措施

（一）密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢

準(zhǔn)確理解和把握稅收政策是開展納稅籌劃、設(shè)計籌劃方案的基本前提，也是納稅籌劃的關(guān)鍵。但是，目前中國稅制建設(shè)還不完善，稅收政策層次多、數(shù)量大、變化快、掌握起來非常困難。針對這種情況，企業(yè)應(yīng)該建立稅收信息資源庫，對適用的政策進(jìn)行歸類、整理、存檔，并跟蹤政策變化，靈活運用。

（二）營造良好的稅企關(guān)系

納稅籌劃方案是否合法的最終認(rèn)定權(quán)掌握在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)手中，為了取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和信任，避免產(chǎn)生誤會，防范稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通的渠道，并維持其暢通無阻，營造良好的稅企關(guān)系。比如，在進(jìn)行重大的納稅籌劃行動時，應(yīng)主動向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢相關(guān)的稅收法則，聽取來自稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見和建議；在享受稅務(wù)優(yōu)惠政策方面，如果屬于“球”政策要爭取省級稅務(wù)局、地方政府的支持，并積極創(chuàng)造條件盡量適用優(yōu)惠政策，還要多與稅務(wù)人員溝通，盡量對相關(guān)問題作出有利的解釋。

（三）樹立正確、合法的風(fēng)險意識

作為企業(yè)，應(yīng)該建立有效的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，不過，僅僅意識到風(fēng)險的存在是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，各相關(guān)企業(yè)還應(yīng)充分利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷、方便的納稅籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對納稅籌劃過程中存在的潛在風(fēng)險進(jìn)行實時監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，立即向籌劃者或者經(jīng)營者示警，并尋找風(fēng)險產(chǎn)生的根源，使籌劃者或經(jīng)營者能夠有的放矢，對癥下藥，制定有效的措施，及時遏制風(fēng)險的發(fā)生。

（四）綜合衡量納稅籌劃方案

企業(yè)開展納稅籌劃工作時應(yīng)綜合考慮，全面權(quán)衡，不能為籌劃而籌劃。應(yīng)充分考慮企業(yè)的整體投資和經(jīng)營戰(zhàn)略，遵從“企業(yè)價值最大化”原則，既不能局限于個別稅種，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。如果有多種籌劃方案可供選擇，最優(yōu)的方案應(yīng)該是整體利益最大的方案，而非稅負(fù)最輕的方案。并且應(yīng)該貫徹成本效益原則，充分考慮籌劃方案在實施過程中的相關(guān)管理成本。

四、結(jié)論

總體來講，納稅籌劃是一個動態(tài)的過程，納稅籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因有外部原因，也有內(nèi)部原因。企業(yè)應(yīng)在分析整體環(huán)境的情況下，運用經(jīng)濟(jì)管理理論對各個相關(guān)方在征納中的主導(dǎo)性進(jìn)行分析，根據(jù)實際情況對納稅籌劃時時監(jiān)控與評價，盡早改進(jìn)納稅籌劃方案，取得企業(yè)的最大收益。

參考文獻(xiàn)：

[1] 梁文濤.中國企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理的現(xiàn)存問題與改進(jìn)措施[J].管理論壇，2009，（6）.