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稅務(wù)籌劃新思路范文第1篇

一、現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度

2008年我國企業(yè)所得稅制度進行了重大改革，建立起了內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度。為了適應(yīng)市場經(jīng)濟的新發(fā)展，創(chuàng)造一個各類企業(yè)公平競爭的市場環(huán)境。我國企業(yè)所得稅取消了內(nèi)外資企業(yè)在實際稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)以及稅收優(yōu)惠等方面的一些差異，頒布了新《企業(yè)所得稅》，統(tǒng)一規(guī)范了企業(yè)所得稅的稅率；統(tǒng)一規(guī)范了企業(yè)所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)和扣除范圍，統(tǒng)一規(guī)范了企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策。

（一）劃分兩類納稅人

新的《企業(yè)所得稅法》通過借鑒國際上的通行做法，還根據(jù)地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)將企業(yè)所得稅的納稅人劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，并分別確定了不同的納稅義務(wù)：居民企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)無限納稅義務(wù)，就來源于我國境內(nèi)、境外的全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就來源于我國境內(nèi)的所得納稅。

（二）實行差別稅率

新《企業(yè)所得稅法》還根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不同以及國家經(jīng)濟社會發(fā)展戰(zhàn)略將企業(yè)所得稅稅率劃分為三類：基本稅率25%、低稅率20%和優(yōu)惠稅率15%。其中小型微利企業(yè)實行20%的低稅率，國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15%優(yōu)惠稅率。

（三）稅基的確定

統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法，在降低稅率的同時，堅持寬稅基、便于管理的原則。本次企業(yè)所得稅改革體現(xiàn)了稅法與財務(wù)制度相分離的趨勢。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅的稅基的確定也體現(xiàn)了稅法和財務(wù)會計之間政策性差異。同時企業(yè)所得稅優(yōu)惠應(yīng)傾向于產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，并逐步由降低稅率、稅額減免等直接減稅向加速折舊、稅前扣除、投資抵免等間接減稅轉(zhuǎn)變。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃現(xiàn)狀

（一）中小企業(yè)稅收籌劃意識淡薄

目前我國中小企業(yè)節(jié)稅的意識有，但是真正稅收籌劃的意識很低。大多都是通過一些不合法或者不合規(guī)定的行為來降低稅負，但是這種偷稅漏稅的行為是違法行為。隨著企業(yè)的做大做強以及稅收征管制度的不斷完善，企業(yè)偷稅漏稅的代價也越來越大，所以中小企業(yè)要從偷稅漏稅的思路中轉(zhuǎn)換到稅收籌劃的合法路徑上來。

（二）中小企業(yè)稅務(wù)專業(yè)人員少

目前我國職業(yè)教育制度中雖然有注冊稅務(wù)師考試制度，但是取得資格的相關(guān)人員不多，能夠在稅務(wù)師事務(wù)所專門從事稅收籌劃的人員也比較少。中小企業(yè)的專門會計人員大多具有?？茖W(xué)歷，還不能完全勝任稅收籌劃的工作要求。再加上我國中小企業(yè)行業(yè)種類繁多，管理上不夠規(guī)范，機構(gòu)設(shè)置不完善，甚至部分小企業(yè)未設(shè)置專門的財務(wù)部，從外部聘任兼職會計，總體上財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平較低，不能深入領(lǐng)會國家的稅收政策，缺乏進行稅收籌劃的專業(yè)人才。另外中小企業(yè)實力欠缺，條件和環(huán)境都無法與國有企業(yè)、外資企業(yè)相比，在人才市場上得不到認可，難以引進真正的專業(yè)人才，而且現(xiàn)有的人員也經(jīng)常處于流動之中，穩(wěn)定性比較差。

（三）中小企業(yè)與征收機構(gòu)溝通少

在我國，中小企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)之間缺乏正常的溝通交流，大多企業(yè)財務(wù)經(jīng)理認為只要按時繳納稅負，平時只需接受稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督檢查，稅務(wù)機關(guān)說什么就是什么，不需要與稅務(wù)機關(guān)就企業(yè)會計政策、會計估計的調(diào)整以及稅收相關(guān)法律的更新進行溝通。其實這種觀點是不正確的，近年來，我國稅收監(jiān)管力度逐漸加強，但是由于現(xiàn)有的關(guān)于稅收方面的法律、法規(guī)、條例和通知、文件繁多，即使是專業(yè)的財務(wù)人員，要想完全領(lǐng)會稅法精神，也存在一定的難度。

（四）稅收征管上還存在問題

目前國稅部門在對企業(yè)所得稅的管理方面，仍然面臨著比較嚴(yán)峻的形勢，呈現(xiàn)出三個“不對稱”的局面，即征管基礎(chǔ)與日益增長的管理任務(wù)不對稱，征管手段與日益嚴(yán)峻的管理形勢不對稱，征管力量與日益規(guī)范的管理需求不對稱。并且在戶籍管理、稅源控制、管理手段、納稅核算和征管力度等方面還存在嚴(yán)重問題。

三、新企業(yè)所得稅稅收籌劃思路

新企業(yè)所得稅制度下，企業(yè)所得稅稅收籌劃主要新增了兩個方面的籌劃：企業(yè)所得稅納稅主體的籌劃和設(shè)備購置抵免的稅收籌劃。

（一）選擇合適的組織形式

新稅法規(guī)定個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，按照規(guī)定征收個人所得稅。但是個人所得稅和企業(yè)所得稅的計算扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，以及稅收優(yōu)惠不同，那么兩種所得稅下的稅負就存在差異，這樣我們就可以進行相應(yīng)稅收籌劃，以達到節(jié)稅的目的。新企業(yè)所得稅在稅率選擇上較個人所得稅也較單一，但是從實際情況來看，企業(yè)所得稅的扣除項目以及扣除標(biāo)準(zhǔn)都要比個人所得稅中的一些扣除標(biāo)準(zhǔn)高，這樣如果企業(yè)的扣除項目較多，費用高，我們就可以選擇公司制的形式，從而繳納企業(yè)所得稅。另外，新企業(yè)所得稅制度規(guī)定繳納企業(yè)所得稅是按照法人單位來繳納，不是獨立法人的分支機構(gòu)以及分公司要匯總繳納企業(yè)所得稅。所以，設(shè)立分公司還是子公司對于企業(yè)的稅收負擔(dān)有很大影響。

（二）選擇合適的投資方式

新稅法規(guī)定企業(yè)所得稅的納稅人分為兩類：居民納稅人和非居民納稅人。那么，作為不經(jīng)常在國內(nèi)發(fā)生業(yè)務(wù)的企業(yè)或者只在國內(nèi)發(fā)生一些簡單的投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，就可以通過改變企業(yè)國籍的形式來降低稅負。在所得稅負低的國家或者地區(qū)注冊公司，然后到國內(nèi)從事一部分投資活動，這樣總體上來講，可以降低企業(yè)稅收負擔(dān)。但是，采用這種企業(yè)所得稅的籌劃方案的，應(yīng)該結(jié)合注冊地的政治環(huán)境、法律制度、經(jīng)濟制度以及稅收制度進行分析，否則注冊地的一些投資制度可以會對投資作出一些限制，這樣可能就得不償失了。

（三）合理利用稅率差異

新企業(yè)所得稅的稅率實際上有三檔：25%、20%和15%，分別對應(yīng)于普通企業(yè)、小型微利企業(yè)和國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)。稅率差異導(dǎo)致了稅收籌劃的空間，所以，從企業(yè)規(guī)模以及行業(yè)性質(zhì)上可以進行一定籌劃，尤其是小規(guī)模企業(yè)。如果企業(yè)的營業(yè)收入或者銷售收入不高，剛好在30多萬，那么我們就可以通過增加費用或者適當(dāng)減少當(dāng)年收入的形式來降低企業(yè)銷售收入，從而使企業(yè)滿足小型微利企業(yè)條件，降低企業(yè)所得稅稅率。如果企業(yè)是生物制藥等特殊行業(yè)的高端企業(yè)，那么企業(yè)就可以提高高新技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售毛利，從而達到高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，進而申請認定為國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，這樣就可以將企業(yè)所得稅稅率降低為15%。

（四）充分利用扣除標(biāo)準(zhǔn)

新企業(yè)所得稅的扣除項目類別很多，扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍也比較寬泛，這樣就增加了稅收籌劃的空間。企業(yè)可以按照這些扣除項目，把握好這些新規(guī)定，從而降低企業(yè)稅收負擔(dān)。如原企業(yè)所得稅規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費用可以據(jù)實扣除，對研發(fā)費用年增長幅度超過10%的，可以按其實際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。新稅法取消了研發(fā)費用年增長幅度超過10%這一限制條件，規(guī)定企業(yè)研發(fā)費用可以按其實際發(fā)生額的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。但是，值得注意的是新稅法還區(qū)分了研發(fā)費用是否形成無形資產(chǎn)，如果形成了無形資產(chǎn)的，則應(yīng)該按照無形資產(chǎn)金額的150%在不低于10年的期限內(nèi)進行攤銷，所以企業(yè)在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)該正確的劃分研發(fā)費用，這樣有利于企業(yè)進行節(jié)稅。

（五）合理利用稅收優(yōu)惠政策

新稅法在企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠方面，優(yōu)惠范圍比較廣泛，針對不同的行業(yè)特點和規(guī)模或者購進設(shè)備情況都可以進行稅收籌劃。第一，選擇符合國家產(chǎn)業(yè)政策的行業(yè)和技術(shù)進行投資。新稅法規(guī)定國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，按照15%的稅率征收企業(yè)所得稅。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。第二，選擇合適的機器設(shè)備進行技術(shù)升級。新稅法規(guī)定企業(yè)購進環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中地面，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。第三，優(yōu)化企業(yè)人員構(gòu)成比例。新稅法規(guī)定企業(yè)安排的殘疾職工，按實際支付給殘疾職工工資100%加計扣除。企業(yè)安排國際鼓勵安置的其他就業(yè)人員，可以按實際支付給該職工工資的50%加計扣除。在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)要結(jié)合自身情況以及所在行業(yè)特征，綜合利用國家稅收優(yōu)惠政策，一方面可以提高扣除標(biāo)準(zhǔn)，達到節(jié)稅的目的；另一方面，可以加快企業(yè)的技術(shù)升級或者造福社會。

參考文獻：

[1]王瑞春.企業(yè)所得稅稅收籌劃存在誤區(qū)及解決策略[J].財經(jīng)界，2008，08.

稅務(wù)籌劃新思路范文第2篇

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè) 稅收籌劃 風(fēng)險 防范

一、稅收籌劃的風(fēng)險防范思考

1.稅收籌劃的風(fēng)險及其涵義

稅收籌劃也稱納稅籌劃或稅務(wù)籌劃。 它是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動。稅收籌劃具有合法性、籌劃性和目的性的特點。合法性表示稅收籌劃只能在法律許可的范疇內(nèi)進行，違反法律規(guī)定逃避稅收負擔(dān)是偷稅行為，必須加以反對和制止；籌劃性表示稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設(shè)計安排；目的性表示稅收籌劃有明確的目的，即取得“節(jié)稅”的稅收利益。

稅收籌劃的風(fēng)險，通俗地講就是稅收籌劃活動因各種原因而導(dǎo)致的籌劃失敗所付出的代價。由于稅收籌劃是在經(jīng)濟行為發(fā)生之前作出的決策，而稅收法規(guī)具有實效性，再加上經(jīng)營環(huán)境及其他因素的錯綜復(fù)雜，使其具不確定性，蘊涵著較大的風(fēng)險。美國著名保險學(xué)家特瑞斯、普雷切特將風(fēng)險定義為。未來結(jié)果的變化性。稅收籌劃風(fēng)險也同其它許多風(fēng)險一樣，具有不確定性和客觀性兩個不對等的特征。稅收籌劃風(fēng)險可以通過籌劃的預(yù)期結(jié)果與實際結(jié)果之間的變動程度來衡量，變動程度越大，風(fēng)險越大；反之，則越小。

2.稅收籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因

（1）稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)導(dǎo)致的風(fēng)險。中小企業(yè)開展稅收籌劃，需要良好的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視、甚至認為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴(yán)重失真，甚至企業(yè)還有偷逃稅款的前科，或違反稅法記錄較多等等，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進行稅收籌劃，其風(fēng)險性極強。這是中小企業(yè)進行稅收籌劃最主要的風(fēng)險。

（2）稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國民經(jīng)濟的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險。

（3）企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全導(dǎo)致的風(fēng)險。內(nèi)部完善的管理控制制度體系是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部的管理控制制度制定是否合理科學(xué)，執(zhí)行是否到位從根本上制約著企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的程度。稅收籌劃都是建立在內(nèi)部控制制度得以充分執(zhí)行前提下的，企業(yè)內(nèi)部控制制度尤其是財務(wù)制度、內(nèi)部審計制度如果本身存在缺陷，或者制度完善而沒有切實執(zhí)行，都是導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險發(fā)生的隱患。比如企業(yè)內(nèi)部控制制度中不相容業(yè)務(wù)沒有完全分離，會計核算混亂，必然會導(dǎo)致作為籌劃依據(jù)的會計信息失真，從而使稅收籌劃方案很難取得實效。

（4）籌劃方案不嚴(yán)謹導(dǎo)致的風(fēng)險。通過對稅收籌劃失敗導(dǎo)致風(fēng)險發(fā)生的多起個案進行分析，過分追求節(jié)稅效益，降低稅收成本而忽視對稅法的遵從和內(nèi)部管理控制制度的規(guī)范是一個共性的問題。這些不嚴(yán)謹?shù)亩愂栈I劃方案嚴(yán)重脫離企業(yè)實際，不符合成本效益原則和企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略，沒有從全局發(fā)展戰(zhàn)略的角度策劃設(shè)計，缺少稅收籌劃必備的全局觀和戰(zhàn)略觀，往往導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險的發(fā)生。

（5）稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰。

3.加強中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險防范的政策建議

（1）牢固樹立風(fēng)險意識，建立風(fēng)險控制機制。稅收籌劃存在潛在風(fēng)險，而風(fēng)險的發(fā)生必將危及企業(yè)的發(fā)展和生存，所以企業(yè)管理層必須對稅收籌劃的風(fēng)險給予足夠的關(guān)注，對稅收籌劃風(fēng)險的形式、狀態(tài)進行動態(tài)監(jiān)控，對可能發(fā)生與預(yù)期籌劃結(jié)果不符的情況要及時反饋、適時調(diào)整，使不確定性因素給企業(yè)帶來的稅務(wù)風(fēng)險降到最低程度。

（2）正確認識稅收籌劃，規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，但它只是全面提高企業(yè)財務(wù)管理水平的一個環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)的盈利空間寄希望于稅收籌劃，因為經(jīng)營業(yè)績的提高要受市場變化、商品價格、商品質(zhì)量和經(jīng)營管理水平等諸多因素的影響，而稅收籌劃也是建立在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的良性循環(huán)的基礎(chǔ)上，許多稅收籌劃方案的實現(xiàn)都是建立在企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟效益能夠?qū)崿F(xiàn)的前提條件下，才能達到預(yù)期目的的。所以依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)核算體系，建立完整的會計信息披露制度，正確進行會計核算才是企業(yè)進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法，首先必須能保證企業(yè)正確的核算和符合稅收政策的規(guī)定，作為企業(yè)會計核算的賬務(wù)處理、會計憑證、賬簿、票據(jù)都能經(jīng)得住稅務(wù)部門的納稅檢查。因此中小企業(yè)應(yīng)正確核算企業(yè)的經(jīng)營行為，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。

（3）貫徹成本效益原則，樹立全局觀念，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。中小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。任何一項籌劃方案的實施，納稅人均會在獲取部分稅收利益的同時必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當(dāng)稅收籌劃成本小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業(yè)進行稅收籌劃，不能僅考慮個別稅種的稅負高低，需要著眼于企業(yè)整體稅負的減輕。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負擔(dān)最小而是在稅收負擔(dān)相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大化。在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而考慮服從企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。

（4）完善內(nèi)部管理控制，及時掌握政策變化。企業(yè)會計核算中不相容業(yè)務(wù)必須分離，要進一步提高會計核算整體水平和會計信息質(zhì)量，切實加強對企業(yè)內(nèi)部的管理控制，比如倉庫的存貨管理與物料會計的存貨記賬不能由同一人兼任。一個好的內(nèi)部控制制度可以從根本上防止失真會計信息的產(chǎn)生，從而避免稅務(wù)籌劃風(fēng)險的發(fā)生。因此管理控制制度的健全、科學(xué)既是企業(yè)稅收籌劃的基礎(chǔ)，也是規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生最基本、最重要的保證。此外，及時掌握稅收政策的更新變化至關(guān)重要，對稅收政策的理解不能僅停留在文本表面，要正確把握稅收政策實質(zhì)，進行稅收籌劃時必須以合法為前提，要全面深入地了解并熟練地運用稅收法律的相關(guān)規(guī)定，這對企業(yè)財務(wù)主管人員的素質(zhì)提出了更高的要求。稅收籌劃風(fēng)險案例中，企業(yè)往往由于有關(guān)稅收政策精神理解不到位，納稅操作程序不規(guī)范，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，造成事實上的偷稅，受到稅務(wù)機關(guān)的處罰?？梢?，只有以完善的內(nèi)部控制為依托，在充分把握稅法實質(zhì)，熟悉納稅程序的前提下進行的籌劃才能使企業(yè)在最大程度上規(guī)避稅收風(fēng)險。

所以，應(yīng)當(dāng)充分認識稅收籌劃的風(fēng)險，關(guān)心稅法的制定、變化、執(zhí)行，同時，稅收的征收機關(guān)，應(yīng)加強稅法宣傳，讓稅法深入人心。只有在此情況下，稅收征收管理才能實現(xiàn)上臺階。在雙方信息對等、內(nèi)部核算清晰、把握籌劃成本效益原則的情況下，納稅籌劃的風(fēng)險才能降到最低。

二、新所得稅法下的納稅籌劃思考

隨著新稅法的審議通過，新稅法與舊稅法在稅收優(yōu)惠政策、稅率、稅前扣除等方面的差異正在顯著得影響著企業(yè)的各項經(jīng)營活動。企業(yè)面對“兩稅合并”及新企業(yè)所得稅法對相關(guān)政策做出的重大調(diào)整，必須在企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)上做出相應(yīng)調(diào)整，通過改變納稅籌劃方式和方法來適應(yīng)新所得稅法。本文通過對新舊所得稅法的對比分析，提出了當(dāng)前企業(yè)在新稅法下進行納稅籌劃的新思路和進行納稅籌劃的具體方法。

納稅籌劃是指納稅人為了達到減輕稅負的目的，在稅法允許的范圍內(nèi)，通過對尚未發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進行合理的籌劃和安排，利用稅法給出的對自己有利的可能選擇或者優(yōu)惠政策，從中找到合適的納稅方法，使本身稅負得以延緩或減輕，從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。企業(yè)所得稅是我國的主體稅種，根據(jù)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，對其進行納稅籌劃的關(guān)鍵是降低應(yīng)稅收入，盡可能的擴大準(zhǔn)予扣除項目的金額，從而降低應(yīng)納稅所得額，最終達到降低應(yīng)納企業(yè)所得稅的目的。因此，對企業(yè)來說，企業(yè)所得稅存在很大的納稅籌劃空間。隨著新所得稅法的通過與施行，企業(yè)的納稅籌劃活動也會受到一定的影響。新稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅適用稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)以及稅收優(yōu)惠政策等。針對稅法的諸多變化，企業(yè)必須深入了解新稅法，并結(jié)合自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營管理特點，有針對性的調(diào)整和籌劃各項涉稅行為，才能保證享受到國家給予的稅收優(yōu)惠政策，達到降低企業(yè)稅負的目的。

1.設(shè)立分公司和子公司

企業(yè)在計劃投資時，選擇設(shè)立分公司還是通過控股形式組建子公司，在企業(yè)所得稅納稅上就有很大的不同。分公司不是獨立法人，它實現(xiàn)的盈虧要同總公司合并納稅，而子公司只有稅后利潤才能按股東占有的股份進行股利分配。一般來說，如果新組建的公司一開始就能盈利，從母公司集團整體稅負利益考慮，設(shè)立子公司和設(shè)立分公司并沒有區(qū)別，但如新設(shè)的子公司可以享受到所在地政府提供的各種稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營優(yōu)惠，此時設(shè)立子公司就較為有利。如果預(yù)計新組建的公司在經(jīng)營初期會發(fā)生虧損，那么設(shè)立分公司可能更為有利，因為在與總公司合并計算企業(yè)所得稅時能夠減輕總公司的稅收負擔(dān)。

2.選擇好注冊地點

首先，新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納20%的預(yù)提企業(yè)所得稅。也就是說，此類企業(yè)應(yīng)就其收入全額征收預(yù)提所得稅。而根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條的規(guī)定，在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益卻可以免稅，因此外國企業(yè)可以選擇通過變更注冊地，在中國境內(nèi)設(shè)立子公司以避免繳納預(yù)提稅。其次，居民企業(yè)在國內(nèi)設(shè)立子公司時，可考慮設(shè)立在某些享有優(yōu)惠稅率的地區(qū)而使企業(yè)集團整體受益。

3.企業(yè)法律形式選擇

新《企業(yè)所得稅法》明確了我國對公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)實行不同稅制。公司制企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅，而合伙企業(yè)及個人獨資企業(yè)則按《個人所得稅法》的相關(guān)規(guī)定繳納個人所得稅。與合伙經(jīng)營相比，有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交企業(yè)所得稅，股東在獲取股息收入時再交納個人所得稅；而合伙經(jīng)營的合伙人或個人獨資企業(yè)的出資人只需交納個人所得稅。如果單從納稅負擔(dān)的角度出發(fā)，在新組建企業(yè)時可以選擇設(shè)立為合伙制或獨資企業(yè)。當(dāng)然，公司制企業(yè)與合伙企業(yè)在投資者法律責(zé)任、法人治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營風(fēng)險等方面相比具有明顯優(yōu)勢，因此企業(yè)應(yīng)在權(quán)衡自身發(fā)展前景、規(guī)模預(yù)測、市場風(fēng)險等因素后，合理選擇企業(yè)的組織形式。

4.對稅前扣除項目的籌劃

企業(yè)在不違反新稅法的前提下，通過對各項費用進行充分合理的列支，對各項可能發(fā)生的損失進行充分的估計，可以縮小稅基，減少應(yīng)納稅所得額。比如，新稅法規(guī)定公益救濟性捐贈在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，允許在應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)通過對公益救濟性捐贈的合理籌劃，可以使捐贈之后的稅款節(jié)約額大于捐贈額，從而達到降低稅負的目的。

5.充分利用所得稅優(yōu)惠政策

利用所得稅優(yōu)惠政策可以結(jié)合新稅法的具體規(guī)定從如下方面進行籌劃。如：對企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，按一定比例實行稅額抵免。對開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，安置殘疾人員以及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，實行在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除的辦法。對企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，實行按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。對符合條件的小型微利企業(yè)以及國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行低稅率政策等。上述優(yōu)惠政策都存在納稅籌劃空間，對企業(yè)來說，準(zhǔn)確掌握并充分利用這些優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。

6.避免稅收違法行為的籌劃

新稅法對反避稅問題進行了規(guī)范，明確規(guī)定了限制我國企業(yè)在國際虛設(shè)外資機構(gòu)，借以轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤的避稅行為和限制資本弱化的避稅行為。由于新稅法采取反避稅力度明顯加大，特別注重對關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價的防范，增加諸如防范避稅、防范資本弱化、一般反避稅等反避稅手段，使以往主要針對外資企業(yè)的反避稅，自然延伸到內(nèi)資企業(yè)，對此企業(yè)應(yīng)提早做出安排，掌握和理解新企業(yè)所得稅法有關(guān)反避稅規(guī)定，防止被稅務(wù)行政調(diào)查而造成損失。

三、結(jié)束語

企業(yè)納稅籌必須根據(jù)稅法規(guī)定的變化及時做出反應(yīng)，進行必要的調(diào)整，只有這樣才能為企業(yè)最大限度的降低稅負，從而提高企業(yè)利潤。但是企業(yè)納稅籌劃是專業(yè)性很強的問題，而且必須結(jié)合企業(yè)自身的實際，這就要求企業(yè)在進行納稅籌劃時必須由精通稅法和企業(yè)流程制度的人員進行操作，以確保納稅籌劃的效果。此外，企業(yè)在利用稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃時，必須明確兩點原則，一方面不能以欺騙的方式騙取稅收優(yōu)惠，另一方面是要按照規(guī)定的程序申請，避免因程序不當(dāng)而喪失該項稅收優(yōu)惠權(quán)利。

參考文獻：

[1]蔡昌.稅收籌劃規(guī)律[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2005

[2]艾華.稅收籌劃研究[M].武漢大學(xué)出版社，2006

[3]孫鋼.我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的設(shè)計思路[J].中國財政，2007（01）

稅務(wù)籌劃新思路范文第3篇

關(guān)鍵詞：人壽保險公司；稅務(wù)風(fēng)險防范；應(yīng)對措施

就目前情況來看，人壽保險公司正處于發(fā)展的巔峰狀態(tài)，對整個社會民生以及市場經(jīng)濟的發(fā)展建設(shè)都具有重大意義。也正因如此，政府部門對保險公司進行了嚴(yán)格的監(jiān)管和稅務(wù)稽查。人壽保險公司面臨著嚴(yán)峻的市場競爭，一旦被卷入稅務(wù)風(fēng)險的風(fēng)波中，將會直接影響到企業(yè)的生存狀況。因此，規(guī)避公司稅務(wù)風(fēng)險，是保險公司日常管理工作中不可或缺的部分。由于人壽保險公司不僅是規(guī)模較大的公司，也涉及到金融行業(yè)，因此面臨著稅務(wù)工商和銀保監(jiān)會的雙重監(jiān)督和檢查。這也進一步說明了保險公司進行稅務(wù)風(fēng)險防范的重要性。本文將針對人壽保險公司基礎(chǔ)業(yè)務(wù)的相關(guān)特性，對其潛在的稅務(wù)風(fēng)險展開論述，希望能為公司采取措施防范稅務(wù)風(fēng)險提供新思路。

1引起人壽保險公司稅務(wù)風(fēng)險的因素

公司潛在的稅務(wù)風(fēng)險來源于：首先，公司在開展經(jīng)營活動時，參考的相關(guān)稅法并不準(zhǔn)確。國家出臺了不少稅收優(yōu)惠政策，在這樣的情況下，公司可能享受不到應(yīng)得的減免，由此造成了公司經(jīng)濟成本的浪費，出現(xiàn)多繳納稅款的狀況；其次，公司在納稅時違背了相關(guān)的稅法，公司內(nèi)部存在一些企圖偷稅漏稅的違法行為，但法網(wǎng)恢恢疏而不漏，一經(jīng)查出，企業(yè)不僅需要補齊應(yīng)繳納的稅款，還將面臨相應(yīng)的處罰。這會降低公司的信譽度，使其形象和聲譽受到不良影響。

1.1國家政策、市場等外部因素

（1）對國家相關(guān)稅收政策的認識不充分。近年來市場經(jīng)濟不斷深入，國家也出臺了大量政策對經(jīng)濟的發(fā)展情況進行調(diào)控管理。涉及到稅收改革和優(yōu)惠的相關(guān)政策比較復(fù)雜，往往出現(xiàn)多行業(yè)之間緊密聯(lián)系的狀況，例如稅率合并、簡化等。稅收政策處于變動改革之中，這要求公司財務(wù)人員與時俱進，不斷學(xué)習(xí)掌握新的稅務(wù)知識和政策，并根據(jù)公司的實際情況做好納稅規(guī)劃。一些公司就是因為在使用稅收法時不準(zhǔn)確，使得公司沒有享受到應(yīng)得的優(yōu)惠，造成的經(jīng)濟損失事小，可面臨的處罰卻可能是難以承擔(dān)的。（2）稅務(wù)管理難度增大。目前階段，稅收政策的調(diào)整之一，就是一些業(yè)務(wù)資料不再由稅務(wù)局進行備案，轉(zhuǎn)變?yōu)楣咀孕姓韮Υ?。這無疑要求財務(wù)人員具有較高的專業(yè)水平，能夠?qū)Χ愂照哂型笍?、深入的認識和解讀，確保存檔備查資料的完善，避免引起不必要的風(fēng)險。

1.2人壽保險行業(yè)具有特殊性

（1）業(yè)務(wù)收入來源較為特殊。與常規(guī)公司產(chǎn)品不同，保險公司的產(chǎn)品大多為長期壽險，屬于應(yīng)稅類的比例較小，大部分為免稅產(chǎn)品。這些產(chǎn)品在正式進行售賣前，要向稅務(wù)部門以及銀保監(jiān)會備案。這一過程往往比較繁復(fù)，花費的時間也長，涉及到的手續(xù)和資料更是多種多樣，是風(fēng)險較高的環(huán)節(jié)。（2）公司人力資源流動性較強，大部分工作人員與公司是關(guān)系，沒有簽署正規(guī)的合同約定。人壽保險公司面臨的行業(yè)競爭無疑是巨大的，公司的市場份額與業(yè)務(wù)員的能力直接掛鉤。為了對保險營銷業(yè)加以激勵，公司常常采用旅游福利、食品器具獎勵等方式。這部分支出是需要進行納稅的，因為保險營銷員與公司并不存在勞務(wù)合同關(guān)系，花在其身上的開銷要作為銷售情況處理。此外，一些個稅是由保險公司代扣代繳，這其中也存在諸多注意事項。

1.3公司內(nèi)部存在不良因素

公司管理層的稅收遵從意識和對待稅務(wù)風(fēng)險的態(tài)度。如公司管理層有較高的納稅意識，就會增加公司內(nèi)部稅務(wù)的管理要求，降低公司的稅務(wù)風(fēng)險，指引公司步入健康發(fā)展的軌道。

1.4財務(wù)人員專業(yè)能力不足

人壽保險公司往往在全國各地開設(shè)了分機構(gòu)，任用的會計等財務(wù)人員數(shù)量較大，但其專業(yè)能力是否達標(biāo)卻得不到保障。如果財務(wù)人員對當(dāng)?shù)氐亩愂照哒J識不全面，專業(yè)能力不足，相關(guān)操作違反了對應(yīng)的稅收規(guī)定和政策，就會給公司的稅務(wù)結(jié)構(gòu)埋下安全隱患，使得公司可能落入需要承擔(dān)稅收風(fēng)險的境地。

2人壽保險公司防范稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對措施

2.1對公司稅務(wù)風(fēng)險進行識別和預(yù)測

（1）建立內(nèi)部專業(yè)的稽核中心?；酥行闹饕菣z查公司內(nèi)部控制的運行情況，并配備專業(yè)的財務(wù)人員?；酥行目梢宰龅皆谑煜す緝?nèi)部運作和業(yè)務(wù)的實際情況下，高效的開展檢查工作，能對公司內(nèi)部存在的稅務(wù)風(fēng)險進行有效的識別和評估。（2）聘請專業(yè)的稅務(wù)公司開展稅務(wù)檢查。專業(yè)的稅務(wù)公司能帶給企業(yè)國家政策正確的解讀，并對公司的日常經(jīng)營活動提出符合國家政策的稅務(wù)方面的指導(dǎo)意見。（3）建立公司稅務(wù)風(fēng)險等級預(yù)警機制。將風(fēng)險進行等級劃分，并制定相應(yīng)風(fēng)險等級的應(yīng)對措施，從而有效管控稅務(wù)風(fēng)險。

2.2加強公司內(nèi)部的管控

內(nèi)部控制制度的建立能使公司業(yè)務(wù)流程順暢，財務(wù)人員參與到公司重要業(yè)務(wù)流程中，做到事前、事中和事后的管控，從而融入到公司業(yè)務(wù)流程中。財務(wù)人員從符合稅務(wù)政策、享受國家優(yōu)惠政策等方面進行稅收籌劃，降低公司稅務(wù)風(fēng)險。

2.3利用稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化操作手冊開展工作

對公司開展的每一項業(yè)務(wù)賬務(wù)處理進行案例解析，詳細制作各種情況下賬務(wù)處理規(guī)則，比如視同銷售、代交個人所得稅等，制定出完整的稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化操作手冊，從而解決機構(gòu)多，財務(wù)人員專業(yè)程度差的情況。另外，標(biāo)準(zhǔn)化操作手冊還能減少人員更換帶來的風(fēng)險。

稅務(wù)籌劃新思路范文第4篇

關(guān)鍵詞：高校后勤；財務(wù)管理；納稅籌劃

中圖分類號：F235 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）22-0101-02

近年來，隨著中國高等教育的發(fā)展和全國高校后勤社會化改革的不斷深入，高校后勤經(jīng)濟活動除了高校內(nèi)部之間的往來，其他經(jīng)濟關(guān)系越來越復(fù)雜，高校后勤市場主體逐步成熟，納稅成為后勤企業(yè)的一項重要成本支出，后勤企業(yè)開始關(guān)心成本核算，納稅觀念已有了較大提高。國家在政策鼓勵的同時，也加強了稅收管理，對高校后勤企業(yè)的各種稅收優(yōu)惠政策越來越少，高校后勤企業(yè)的稅負不斷增加。所以怎樣保證合理合法納稅顯得越來越重要。

一、高校后勤納稅籌劃的必要性

高校后勤社會化改革給高校的管理與發(fā)展帶來了生機和活力，由此而引發(fā)的稅收問題成為高校和稅務(wù)部門乃至全社會共同關(guān)注的問題。從稅收角度來說，高校后勤成立經(jīng)濟實體作為一個獨立的納稅人，享受和承擔(dān)稅法規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)。

1.高校后勤稅收優(yōu)惠政策逐漸發(fā)生變化。從高校后勤稅負演變和發(fā)展分析，計劃經(jīng)濟條件下，高校后勤基本沒有經(jīng)營行為，稅收處于免稅期。2000年以來隨著高校后勤社會化的推進，后勤服務(wù)領(lǐng)域逐步擴大，經(jīng)營活動內(nèi)容日益豐富。國家先后出臺了一系列高校后勤稅收優(yōu)惠政策，財稅[2000]25號文、財稅[2002]147號文，財稅[2003]152號文，對高校后勤企業(yè)服務(wù)性經(jīng)營的相關(guān)稅種明確了征稅范圍，財稅[2006]100號文，取消了高校后勤法人企業(yè)享受的免征所得稅的稅收優(yōu)惠政策，2006—2008年的優(yōu)惠政策僅是學(xué)生公寓的房產(chǎn)稅、土地使用稅和按國家規(guī)定收取的住宿費、為學(xué)生服務(wù)的食堂餐飲營業(yè)稅，為校內(nèi)學(xué)生服務(wù)的食堂原材料的增值稅。財稅[2009]155號文，財稅[2011]78號文，進一步重申了只有對學(xué)生、對教職工的服務(wù)，免征營業(yè)稅、房產(chǎn)稅等。這兩個文件的主體內(nèi)容沒有變化，只是將執(zhí)行日期往后延續(xù)到2012年12月31日。高校后勤服務(wù)工作的改革方向是實行社會化，稅收優(yōu)惠政策將有逐步取消的趨勢，同時為了適應(yīng)新的稅制環(huán)境，高校后勤開展和重視稅收籌劃是具有現(xiàn)實意義的。

2.納稅籌劃是高校后勤企業(yè)提高經(jīng)濟效益的有效途徑。納稅籌劃是一種降低企業(yè)經(jīng)營成本的有效手段，稅收是企業(yè)經(jīng)營活動的必要成本。高校后勤企業(yè)經(jīng)營的范圍較廣，涵蓋了商業(yè)、交通運輸業(yè)、住宿服務(wù)業(yè)、飲食服務(wù)業(yè)等各個行業(yè)，它具有一般企業(yè)的共性，又有自身的特點。企業(yè)在合法范圍內(nèi)最大限度地減少稅收負擔(dān)，將會使稅后利潤大大提高，為企業(yè)發(fā)展提供發(fā)展的動力。高校后勤本身具有公益性、服務(wù)性、微利性的特點，教育部門和學(xué)校對后勤實體的服務(wù)價格是有限制的，如學(xué)生公寓住宿費，嚴(yán)格按照物價局文件規(guī)定，不能多收。在比如近幾年，糧食價格飛漲，教育部從穩(wěn)定學(xué)校的大局出發(fā)，明文規(guī)定各高校食堂不能上漲價格。因此高校的服務(wù)不可能完全按照市場價格收費，后勤企業(yè)的微利性及所處的環(huán)境，合理運用稅收籌劃可以提高經(jīng)濟效益，并為自身創(chuàng)造良好的發(fā)展空間。

3.納稅籌劃是高校后勤規(guī)范化管理及提高競爭力的保證。納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的范疇。納稅籌劃可以極大的提高高校后勤的管理水平。高校后勤作為高校相對獨立的組成部分，模擬企業(yè)化管理，在提高服務(wù)質(zhì)量的前提下，以追求利潤最大化為企業(yè)目標(biāo)。而一定的納稅籌劃，可以降低經(jīng)營成本，有助于實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。這就要求高校后勤制定相關(guān)政策，規(guī)范自己的經(jīng)濟行為，理順經(jīng)營方向及經(jīng)營思路，提高企業(yè)競爭力。因此使高校后勤納稅籌劃顯得尤其重要。

二、高校后勤主要涉稅稅種納稅籌劃分析

1.營業(yè)稅的納稅籌劃：營業(yè)稅是在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的行為為課稅對象的一種稅。根據(jù)國家對高校后勤服務(wù)現(xiàn)行稅法來看，國家為了扶持高校后勤的發(fā)展，從2000—2011年，出臺了一系列的優(yōu)惠政策，并且隨著國家對高校后勤的優(yōu)惠政策逐漸減少，財稅[2011]78號文只規(guī)定對按照國家規(guī)定收費標(biāo)準(zhǔn)向?qū)W生收取的高校學(xué)生公寓住宿費收入、高校食堂為高校師生提供餐飲服務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。因此營業(yè)稅納稅籌劃時，要充分關(guān)注國家制定的相關(guān)優(yōu)惠政策的時限性，做到知法用法。

稅務(wù)籌劃新思路范文第5篇

【關(guān)鍵詞】 高職教育； 會計崗位技能； 實踐教學(xué)體系

一、實踐教學(xué)體系構(gòu)建原則

高等職業(yè)教育是以培養(yǎng)適應(yīng)生產(chǎn)、建設(shè)、管理、服務(wù)等一線需要的高技能人才為目標(biāo)，實踐教學(xué)是其本質(zhì)特征。會計作為應(yīng)用性較強的專業(yè)，尤其強調(diào)職業(yè)技能的培養(yǎng)，因此，實踐教學(xué)體系的構(gòu)建是高職教育的核心。在人才培養(yǎng)方案的設(shè)計過程中，應(yīng)本著“以滿足市場需求為目標(biāo)，以培養(yǎng)職業(yè)技能為核心，以系統(tǒng)設(shè)計實訓(xùn)項目為載體，以重構(gòu)理論課程為支撐”的原則構(gòu)建實踐教學(xué)體系。

二、實踐教學(xué)體系的構(gòu)建

在高職人才培養(yǎng)方案設(shè)計過程中，應(yīng)始終堅持以市場需求為導(dǎo)向，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，確定畢業(yè)生職業(yè)崗位并具體分析每一個崗位所需的職業(yè)能力，然后據(jù)此系統(tǒng)設(shè)計實訓(xùn)項目，以這些項目為載體來培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)技能。同時，還要分析、歸納為達到此職業(yè)技能所需的理論知識點，重構(gòu)和整合原有的理論課程，從而構(gòu)建完整的人才培養(yǎng)課程體系。

為了確定目前會計行業(yè)主要的工作崗位類別，可以通過以下三種方式開展市場調(diào)研工作：一是由專業(yè)教師深入企業(yè)進行現(xiàn)場調(diào)查；二是以調(diào)查問卷的形式向畢業(yè)生了解其目前所從事的崗位；三是召開專業(yè)指導(dǎo)委員會，向行業(yè)企業(yè)的財會工作者了解信息。通過對上述調(diào)研結(jié)果的分析整理，得知會計工作目前主要涉及到下列崗位：出納、收銀、成本核算、工資核算、資金核算、財產(chǎn)物資資產(chǎn)核算、財務(wù)成果核算、會計電算化、會計主管、財務(wù)管理、審計師和稅務(wù)籌劃師等。如果將一些相近工作崗位予以歸并，可確定出目前會計崗位主要包括出納（含收銀）、會計、審計、財務(wù)管理、稅務(wù)籌劃等五類（見圖1）。

實踐教學(xué)環(huán)節(jié)充分體現(xiàn)了高職教育的本質(zhì)特征，如何將其教學(xué)效果發(fā)揮到最佳，需要構(gòu)建科學(xué)系統(tǒng)的實踐教學(xué)體系。鑒于此，筆者建議將會計實踐教學(xué)體系分為漸進的、緊密聯(lián)系的四個階段：

第一階段：基本認知

基本認知階段，旨在讓學(xué)生從不同側(cè)面了解會計行業(yè)，從而獲得對會計職業(yè)的感性認識。對學(xué)生基本認知能力的培養(yǎng)，筆者認為應(yīng)從幾方面進行：在新生進行專業(yè)課程學(xué)習(xí)之前，請專業(yè)負責(zé)人向?qū)W生介紹行業(yè)的整體狀況、發(fā)展趨勢、就業(yè)方向、專業(yè)技能和職業(yè)資格證書要求等等；同時，安排學(xué)生參觀校內(nèi)的實訓(xùn)基地，使學(xué)生對會計專業(yè)有一個感性認識，激發(fā)學(xué)習(xí)興趣，明確學(xué)習(xí)目的。另外，邀請會計事務(wù)所的注冊會計師或企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)來介紹一些實務(wù)工作中的案例，讓學(xué)生全面了解會計的職業(yè)內(nèi)涵，明確未來的就業(yè)目標(biāo)。

第二階段：專業(yè)技能培養(yǎng)

這一階段技能的訓(xùn)練包括基本技能和專業(yè)技能。

基本技能：主要包括會計基礎(chǔ)技能實訓(xùn)和出納技能實訓(xùn)?；A(chǔ)技能實訓(xùn)，目的是訓(xùn)練學(xué)生系統(tǒng)地掌握會計核算的基本程序和方法，具備編制會計憑證、登記賬薄、編制會計報表等基本會計核算技能。這部分的能力訓(xùn)練是通過《出納實務(wù)》和《數(shù)據(jù)輸入技法實訓(xùn)》、《珠算實訓(xùn)》和《基礎(chǔ)會計實訓(xùn)》等實訓(xùn)完成。

專業(yè)技能：是指學(xué)生在完成基本會計技能實訓(xùn)的基礎(chǔ)上，培養(yǎng)較復(fù)雜業(yè)務(wù)的處理能力。比如：“財務(wù)會計單項實訓(xùn)”是培養(yǎng)學(xué)生對于較復(fù)雜經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理能力；“成本會計實訓(xùn)”要求學(xué)生掌握生產(chǎn)費用的歸集和分配方法，訓(xùn)練其成本計算、成本管理的能力；“電算化會計實訓(xùn)”主要以財務(wù)軟件為依托，訓(xùn)練學(xué)生掌握財務(wù)軟件操作方法和技巧，具備運用計算機進行會計核算的能力。

第三階段：綜合能力拓展

該階段的實訓(xùn)是在學(xué)生掌握會計基本技能和職業(yè)技能的基礎(chǔ)上，培養(yǎng)學(xué)生綜合分析能力，主要包括“財務(wù)管理實訓(xùn)”、“審計實訓(xùn)”、“稅務(wù)籌劃實訓(xùn)”和“財務(wù)會計綜合實訓(xùn)”等內(nèi)容?！柏攧?wù)會計綜合實訓(xùn)”是集中訓(xùn)練會計崗位群的綜合技能，是在校期間最系統(tǒng)、最核心的實踐教學(xué)環(huán)節(jié)。綜合實訓(xùn)可以分兩個階段實施：第一，選用某一企業(yè)的典型業(yè)務(wù)，學(xué)生以手工賬方式完成企業(yè)一個月的會計核算工作；第二，學(xué)生在完成手工賬的基礎(chǔ)上，將同一套資料用于會計電算化實訓(xùn)。

第四階段：職業(yè)素養(yǎng)形成

畢業(yè)頂崗實習(xí)是培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)素養(yǎng)和強化專業(yè)技能的最佳途徑，但難點在于頂崗實習(xí)單位的落實以及崗位的專業(yè)貼近度?？梢酝ㄟ^和一些記賬公司或財務(wù)公司建立校企合作關(guān)系，采用“企業(yè)為主，學(xué)校為輔”的管理模式，讓學(xué)生按手工賬操作、電腦賬操作、納稅申報三大模塊對會計工作進行一系列的崗位技能訓(xùn)練，使學(xué)生在畢業(yè)頂崗實習(xí)階段能夠參與真實賬務(wù)處理，獨立完成企業(yè)的會計核算和納稅申報工作。通過這樣的方式，使學(xué)生既能落實會計崗位，又不至于出現(xiàn)畢業(yè)頂崗實習(xí)過程中的監(jiān)控難、管理空的“放羊”問題，以提高畢業(yè)頂崗實習(xí)的效果。

按照“層次性和遞進性”的原則系統(tǒng)安排四個階段實訓(xùn)項目的教學(xué)進度。（會計實踐教學(xué)進度安排見圖2）

三、實踐教學(xué)體系的特色

（一）實踐教學(xué)體系的構(gòu)建遵循層次性、遞進性和延伸性的原則

能力層次的培養(yǎng)主要分為三個部分，即基本認知能力、專業(yè)操作技能和綜合拓展能力，三部分技能的訓(xùn)練是呈階梯式遞進?；菊J知能力是基礎(chǔ)，目的是幫助學(xué)生從不同側(cè)面了解會計這個職業(yè)，從而獲得對會計的感性認識；專業(yè)操作技能旨在培養(yǎng)學(xué)生業(yè)務(wù)處理能力，系統(tǒng)掌握會計核算的程序和方法；綜合拓展能力是對會計延伸崗位能力的專門訓(xùn)練，旨在培養(yǎng)學(xué)生分析問題和解決問題的能力。

（二）實踐課程體系的設(shè)計充分體現(xiàn)高職教育培養(yǎng)目標(biāo)

實踐體系設(shè)計以培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)能力和素質(zhì)為主線，實訓(xùn)項目貫穿人才培養(yǎng)全過程，改變了“實訓(xùn)課程只作為理論課程補充”的傳統(tǒng)思路，要求理論知識按實訓(xùn)教學(xué)要求進行重構(gòu)和整合。同時，把會計職業(yè)資格考證標(biāo)準(zhǔn)融入教學(xué)各環(huán)節(jié)，突出教學(xué)目標(biāo)的職業(yè)化方向，增強學(xué)生崗位適應(yīng)性和就業(yè)競爭力。

（三）模擬實訓(xùn)與真賬實訓(xùn)相結(jié)合

無論是單項實訓(xùn)、分崗位實訓(xùn)、綜合實訓(xùn)都只是利用實訓(xùn)教材進行的模擬做賬，而要實現(xiàn)零距離就業(yè)，就必須讓學(xué)生進行真賬實訓(xùn)。通過和記賬公司的聯(lián)合管理模式，讓學(xué)生按手工賬操作、電腦賬操作、納稅申報三大模塊對會計工作進行一系列的崗位技能訓(xùn)練，達到教學(xué)目標(biāo)和就業(yè)要求的無縫對接。

總之，實踐教學(xué)是高職教育的本質(zhì)特征，遵循以“滿足市場需求為目標(biāo)，培養(yǎng)職業(yè)技能為核心，系統(tǒng)化實訓(xùn)項目為載體，重構(gòu)理論課程為支撐”的原則來構(gòu)建適應(yīng)市場需求的實踐教學(xué)體系，對于培養(yǎng)“上崗頂用，能力夠用，企業(yè)急用”的高職會計人才具有深遠的意義。

【參考文獻】

［1］ 劉永澤，孫光國.我國會計教育及會計教育研究的現(xiàn)狀與對策［J］.會計研究，2004（2）：75-85.