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稅務(wù)稽查報(bào)告范文第1篇

一、稅務(wù)稽查服務(wù)職能作用的有效發(fā)揮所取得的成效：

今年，我局在明確稅務(wù)稽查職能的前提下，依法設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，建立健全監(jiān)督制約制度，積極推進(jìn)信息化建設(shè)，不斷提高稅務(wù)稽查的服務(wù)能力，使稅務(wù)稽查的職能作用得到充分發(fā)揮，并取得了明顯成效。

二、充分發(fā)揮稅務(wù)稽查服務(wù)職能重要性：

加大實(shí)施夯實(shí)稅務(wù)檢查計(jì)劃制度，提高服務(wù)效率：今本年度，我稽查局進(jìn)一步夯實(shí)檢查計(jì)劃制度，嚴(yán)格控制檢查次數(shù)，加強(qiáng)稅收稽查的計(jì)劃性管理，嚴(yán)格稽查的計(jì)劃審批、備案程序，除舉報(bào)案件、協(xié)查案件、專項(xiàng)檢查和上級(jí)交辦案件等特殊情況外，沒有有重復(fù)現(xiàn)象發(fā)生。

加大夯實(shí)稅收政策公開度，增強(qiáng)執(zhí)法透明度：本年度，我稽查局針對(duì)納稅人的不了解稅收政策而少繳稅款的情況，積極開展稅法宣傳。一是開展送法上門活動(dòng)，二是開展稅務(wù)稽查前的稅收政策輔導(dǎo)，鼓勵(lì)納稅人查前自查自糾。避免企業(yè)對(duì)稅收政策理解不透、非故意的漏稅國家稅款而導(dǎo)致的偷稅處罰，幫助企業(yè)樹立依法納稅的意識(shí)。

加大夯實(shí)檢查制約制度，規(guī)范稽查行為：本年度，我稽查局從根本入手，強(qiáng)化檢查制約制度。一是稅務(wù)檢查必須雙人上崗，并出示《稅務(wù)檢查證》、《行政執(zhí)法證》；二是稅務(wù)稽查推行各稅統(tǒng)查；三是嚴(yán)格調(diào)帳檢查管理；四是優(yōu)化稽查服務(wù)；五是要注重查后引導(dǎo)。

加大夯實(shí)違規(guī)預(yù)警制度，增強(qiáng)納稅意識(shí)：本年度，我稽查局積極開展新辦企業(yè)的查前輔導(dǎo)；二是對(duì)以開展實(shí)施檢查的納稅人，查前納稅人能主動(dòng)做到自查自糾的，檢查時(shí)可從寬處理。

稅務(wù)稽查報(bào)告范文第2篇

（一）隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，納稅人偷稅手段逐步向科技化、隱蔽化蔓延，采取不建賬、建假賬、賬外循環(huán)、現(xiàn)金交易、虛開發(fā)票、不開發(fā)票等各種手段偷、騙稅收的行為較為突出。稽查人員如果對(duì)企業(yè)基本情況、具體生產(chǎn)經(jīng)營方式不熟悉。在選擇稽查方法、收集違法證據(jù)等等方面，極易造成判斷失誤或失查，從而引起稅務(wù)稽查處理失當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。

（二）隨著稅收行政法律法規(guī)日趨完善，對(duì)稅務(wù)稽查行政執(zhí)法責(zé)任追究力度不斷加大，特別是近年來我國稅收法制化建設(shè)進(jìn)程的不斷推進(jìn)，政府為了規(guī)范行政執(zhí)法行為，相繼出臺(tái)了《行政許可法》、《行政處罰法》、《行政復(fù)議法》、《征管法》、《稅務(wù)稽查規(guī)程》等等，使得稅務(wù)稽查人員的法律責(zé)任更加細(xì)化和具體，稅務(wù)稽查人員在實(shí)施稅務(wù)稽查執(zhí)法行為時(shí)稍有疏忽，就會(huì)存在程序不規(guī)范或不合法的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）隨著稅收法律法規(guī)政策數(shù)量眾多，變化頻繁，稽查人員掌握稅收法律法規(guī)政策的難度加大，使得稽查人員實(shí)施稅務(wù)稽查過程中因忽略某些法規(guī)政策或者執(zhí)法程序不夠規(guī)范而產(chǎn)生稽查風(fēng)險(xiǎn)。另一方面納稅人經(jīng)營活動(dòng)日益復(fù)雜化，這就要求稽查人員具備較高的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，盡可能掌握與稽查工作相關(guān)的知識(shí)，包括財(cái)會(huì)、電算、稅收政策、法律等相關(guān)知識(shí)。但目前基層稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)遠(yuǎn)不能達(dá)到這一要求，使稅務(wù)稽查人員在工作中出現(xiàn)失誤或失察的可能性越來越大。

（四）結(jié)合近年來稽查工作的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，稽查風(fēng)險(xiǎn)存在于稽查辦案的各個(gè)環(huán)節(jié)。在目前的稅務(wù)稽查工作中，往往重實(shí)體法，輕程序法，執(zhí)法過程中往往偏重于從各種稅收政策性文件中查找辦案依據(jù)，而忽視了征管法、行政處罰法、行政復(fù)議法等規(guī)定的辦案程序要求，導(dǎo)致稽查辦案程序上的缺陷，削弱了稽查辦案的剛性，增加了稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。

二、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)容易產(chǎn)生的環(huán)節(jié)

（一）選案環(huán)節(jié)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，違背稽查對(duì)象選定的原則，私自對(duì)納稅人進(jìn)行檢查。舉報(bào)中心人員或其他辦案人員，不遵循保密原則，擅自泄露舉報(bào)內(nèi)容，致使檢查人員無法正常開展稅務(wù)稽查。對(duì)工作不負(fù)責(zé)任、擅自隱藏舉報(bào)材料或不按規(guī)定進(jìn)行處理，造成納稅人不交或少交稅款的。

（二）檢查環(huán)節(jié)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)納稅人不進(jìn)行認(rèn)真的檢查，造成稅款流失。違反法定程序，該送達(dá)的不送達(dá)，該出示的不出示。泄露納稅人的商業(yè)秘密和個(gè)人隱私。違反《征管法》規(guī)定實(shí)施檢查，超越或行使稅務(wù)檢查權(quán)。不真實(shí)上報(bào)檢查情況，造成稅款流失的。

（三）審理環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，不認(rèn)真執(zhí)行《行政處罰法》的規(guī)定，不告知納稅人應(yīng)有的權(quán)益。對(duì)應(yīng)查補(bǔ)的稅款不予查補(bǔ)或擅自決定減少查補(bǔ)稅款。勾結(jié)稽查相對(duì)人偽造材料，弄虛作假。審理人員對(duì)案件證據(jù)未進(jìn)行審查，對(duì)證據(jù)的審查不嚴(yán)或?qū)ψC據(jù)是否合法審理不當(dāng)。對(duì)事實(shí)不清、證據(jù)不足、資料不全的案件未按要求進(jìn)行補(bǔ)正，造成稅款的多征或少征的。對(duì)達(dá)到移送標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)違法案件不移送的。

（四）執(zhí)行環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，不認(rèn)真履行職責(zé)，執(zhí)行不及時(shí)，或執(zhí)行不全面。違反法定程序，采取保全或強(qiáng)制執(zhí)行措施不當(dāng)，導(dǎo)致納稅人利益受到損害的。三是，對(duì)決定追繳的稅款、滯納金、罰款不執(zhí)行或部分執(zhí)行。

三、防范稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)建議

稅務(wù)稽查部門如何在行使國家法定職權(quán)的同時(shí)，有效的防范稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，是稅務(wù)稽查人員亟待解決的問題。本人建議從以下幾方面入手：

（一）強(qiáng)化稅務(wù)稽查人員執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高稽查辦案能力,一方面加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)干部的防止職務(wù)犯罪和兩權(quán)監(jiān)督、稅收法規(guī)政策的學(xué)習(xí)，通過學(xué)習(xí)提高稽查人員的法律意識(shí)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，杜絕違法違紀(jì)行為的發(fā)生。另一方面訓(xùn)練稅務(wù)稽查人員敏銳的洞察力和邏輯思維能力。引導(dǎo)稽查人員主動(dòng)學(xué)習(xí)適應(yīng)稅收法律法規(guī)的變化和新時(shí)期偷、騙稅手段的變化，提高專業(yè)化辦案能力。

（二）嚴(yán)格按照稽查執(zhí)法程序開展稅務(wù)稽查，稽查人員要在執(zhí)法過程中嚴(yán)格將法律規(guī)定的執(zhí)法程序辦案，以合法有效的程序保障稅款及時(shí)足額入庫。首先，規(guī)范稅務(wù)稽查取證。在稽查工作中要注意證據(jù)取得的合法性和真實(shí)性。隨著電子科技，如電子商務(wù)、網(wǎng)上購物、會(huì)計(jì)電算化等形式的出現(xiàn)，納稅人偷稅的手段和方式也隨之變化，證據(jù)種類也相當(dāng)復(fù)雜?？赏ㄟ^案例所依賴的證據(jù)種類、形式進(jìn)行統(tǒng)一，避免執(zhí)法隨意性引發(fā)的稽查風(fēng)險(xiǎn)。二是加強(qiáng)稅務(wù)稽查證據(jù)與司法證據(jù)形式、內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一。當(dāng)前，稅務(wù)稽查中案件證據(jù)因與司法證據(jù)的要求并不一致，極易導(dǎo)致敗訴。因此，稅務(wù)部門應(yīng)與公安、法院多溝通，協(xié)調(diào)和統(tǒng)一取證的要求，確保在辦案中，按行政訴訟中的取證規(guī)則收集充分的證據(jù)，提高抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（三）在執(zhí)法過程中加強(qiáng)稅務(wù)稽查文書制作和案卷整理的規(guī)范性?；槲臅桶妇砜删C合反映稽查相對(duì)人從選案、檢查、審理、執(zhí)行的所有情況，是稅務(wù)機(jī)關(guān)了解稅務(wù)違法案件的重要稽查檔案，加強(qiáng)文書制作的規(guī)范性能為稽查執(zhí)法行為的合法性提供相應(yīng)憑證，因此是有效避免執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。因此，要在實(shí)施檢查、調(diào)取帳薄、對(duì)納稅人進(jìn)行詢問等程序時(shí)，保證執(zhí)法程序的合法、有效。

稅務(wù)稽查報(bào)告范文第3篇

一、進(jìn)一步加強(qiáng)了應(yīng)急管理工作體系的建設(shè)

我局把應(yīng)急管理工作作為一項(xiàng)重要的工作來抓，把全面加強(qiáng)應(yīng)急管理工作作為落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、提高執(zhí)政能力、構(gòu)建和諧社會(huì)的突破口，有力的與和諧稅收有機(jī)的結(jié)合起來。根據(jù)我局的實(shí)際，專門制定了應(yīng)急管理工作方案，并在局網(wǎng)上公布，要求各單位認(rèn)真執(zhí)行，特別是分散的鄉(xiāng)稅務(wù)所，要積極配合好各街辦的應(yīng)急管理工作。

根據(jù)局領(lǐng)導(dǎo)的要求，應(yīng)急管理工作有領(lǐng)導(dǎo)分管，專門的科室和專人負(fù)責(zé)，有相應(yīng)的應(yīng)急救援隊(duì)伍，如有人員變動(dòng)，作出相應(yīng)的應(yīng)急管理工作人員調(diào)整，與各科、室、所建立起了應(yīng)急管理工作網(wǎng)絡(luò)，有專門的人員負(fù)責(zé)應(yīng)急預(yù)案的管理，根據(jù)不同時(shí)間，進(jìn)行定期與不定期的修定完善相關(guān)預(yù)案。具體到從事前、事發(fā)、事中、事后做什么、怎么做、誰負(fù)責(zé)等方面，對(duì)應(yīng)的預(yù)案進(jìn)行修訂可操作性。特別是在集會(huì)、節(jié)會(huì)、慶典、會(huì)展等活動(dòng)，嚴(yán)格按照“誰主辦、誰負(fù)責(zé)”的原則，由組織承辦科、室、所進(jìn)行保障活動(dòng)安全的單項(xiàng)活動(dòng)應(yīng)急管理工作的管理。建立建全了應(yīng)急資金保障制度，有日常工作經(jīng)費(fèi)和物資保障等經(jīng)費(fèi)，建立了應(yīng)急處置物質(zhì)儲(chǔ)備和專人管理、維護(hù)、保養(yǎng)，隨時(shí)補(bǔ)充、調(diào)整應(yīng)急物質(zhì)、資金儲(chǔ)備的機(jī)制。

進(jìn)一步加強(qiáng)應(yīng)急管理工作的各種制度的落實(shí)。嚴(yán)格值班制度。無論是在平時(shí)和節(jié)假日，都有人員進(jìn)行應(yīng)急值守，特別是在節(jié)假日，有專門的值班室的值班電話，在規(guī)定時(shí)間有人值班，無脫崗、漏崗現(xiàn)象，確保了網(wǎng)絡(luò)和信息暢通。落實(shí)信息報(bào)送制度。有健全的應(yīng)急信息報(bào)送制度，有完善的信息報(bào)送程序，有應(yīng)急信息報(bào)送內(nèi)容和格式規(guī)范，報(bào)送信息及時(shí)準(zhǔn)確，無遲報(bào)、漏報(bào)、瞞報(bào)現(xiàn)象。定期開展隱患排查制度。建立了風(fēng)險(xiǎn)隱患數(shù)據(jù)庫，各類風(fēng)險(xiǎn)隱患有專門的負(fù)責(zé)人和監(jiān)控人，有整改和應(yīng)對(duì)措施，我局全局干部職工都參與到此項(xiàng)工作中。預(yù)警機(jī)制。建立完善的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)隱患的監(jiān)測(cè)、預(yù)測(cè)、預(yù)警體系，及時(shí)報(bào)送有關(guān)的信息，做到早發(fā)現(xiàn)、早報(bào)告、早預(yù)警、早處置。

二、進(jìn)一步加強(qiáng)了宣傳、培訓(xùn)和演練工作

我局充分利有稅收宣傳的同時(shí)進(jìn)行了一系列的應(yīng)急宣傳，采取多種形式在重點(diǎn)地區(qū)、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)人群有針對(duì)地開展應(yīng)急知識(shí)宣傳，每年不少于三次，努力形成群眾廣泛參與、全社會(huì)共同應(yīng)對(duì)的良好局面，做到了年初有計(jì)劃，年終有總結(jié)，及時(shí)的向區(qū)應(yīng)急管理網(wǎng)站報(bào)送應(yīng)急管理信息。積極參加和配合上級(jí)部門對(duì)從事應(yīng)急管理的分管領(lǐng)導(dǎo)和人員的培訓(xùn)工作，適時(shí)組織人員外出學(xué)習(xí)、交流和考察。結(jié)合我局的實(shí)際，進(jìn)行有針對(duì)性地組織開展應(yīng)急演練。按照預(yù)案的要求，每個(gè)環(huán)節(jié)都實(shí)施到位，動(dòng)員全局人員都參加到應(yīng)急演練當(dāng)中，每一次演練都進(jìn)行了認(rèn)真的總結(jié)。對(duì)突發(fā)事件處置及時(shí)措施得當(dāng)，有效的避免了公共事件的發(fā)生，進(jìn)一步完善了聯(lián)動(dòng)機(jī)制。

三、認(rèn)真做好工作

認(rèn)真做好區(qū)長電話交辦工作，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，按照歸口管理、分級(jí)負(fù)責(zé)的原則，對(duì)區(qū)長公開電話交辦事項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)真的調(diào)查、妥善處理，按規(guī)定時(shí)間辦理完結(jié)，及進(jìn)行回復(fù)。

進(jìn)一步處理好其他工作，我局嚴(yán)格按照《關(guān)于群眾到區(qū)機(jī)關(guān)一辦公區(qū)非正常集體上訪接待處置工作預(yù)案》和《關(guān)于群眾到區(qū)機(jī)關(guān)一辦公區(qū)非正常集體上訪接待關(guān)于群眾到區(qū)機(jī)關(guān)一辦公區(qū)非正常集體上訪補(bǔ)充規(guī)定》的要求，及時(shí)、妥善進(jìn)行處置。同時(shí)做好來信、來函、轉(zhuǎn)接工作。

四、積極做好社區(qū)工作和應(yīng)急管理工作檢查考評(píng)工作

加強(qiáng)社區(qū)的應(yīng)急管理工作。我局與稅收服務(wù)進(jìn)社區(qū)有機(jī)的結(jié)合起來，認(rèn)真抓好了社區(qū)應(yīng)急機(jī)制建設(shè)，構(gòu)建社區(qū)應(yīng)急管理網(wǎng)絡(luò)。與社區(qū)應(yīng)急管理的聯(lián)系有專人負(fù)責(zé)工作，建立了群眾生活中可能遇到的各類突發(fā)公共事件的應(yīng)急預(yù)案和方案，特別是稅收方面的工作。建立起了應(yīng)急知識(shí)教育宣傳欄，普及應(yīng)急知識(shí)，增喲群眾的防災(zāi)意識(shí)和自救互救能力，提高基層應(yīng)對(duì)和處置突發(fā)公共事件的能力。

加強(qiáng)企業(yè)的應(yīng)急管理工作。我局與有關(guān)部門起加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)應(yīng)急管理工作的領(lǐng)導(dǎo)和指導(dǎo)，高度重視轄區(qū)內(nèi)企業(yè)，特別是高危行業(yè)的企業(yè)的安全生產(chǎn)管理。指導(dǎo)企業(yè)不斷提高應(yīng)對(duì)突發(fā)事件和生產(chǎn)安全事故的能力，做到應(yīng)急有預(yù)案，救援有隊(duì)伍，聯(lián)動(dòng)有機(jī)制，善后有措施。

加強(qiáng)學(xué)校的應(yīng)急管理工作。我局在簇橋稅務(wù)所轄區(qū)的__高級(jí)中學(xué)開展了以“依法誠信納稅，共建和諧社會(huì)”和應(yīng)急管理工作為主題的有獎(jiǎng)

稅務(wù)稽查報(bào)告范文第4篇

關(guān)鍵詞：可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言；稅務(wù)稽查系統(tǒng)；XBRL

隨著信息化、網(wǎng)絡(luò)化時(shí)代的到來，特別是可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言（XBRL）的產(chǎn)生與發(fā)展，引領(lǐng)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告深遠(yuǎn)發(fā)展。XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告具有能進(jìn)行互聯(lián)網(wǎng)、跨平臺(tái)操作，能實(shí)現(xiàn)不同形式的財(cái)務(wù)報(bào)告的轉(zhuǎn)換，便于財(cái)務(wù)報(bào)告間的縱向和橫向比較等優(yōu)勢(shì)，因而在上市公司、銀行、政府、金融機(jī)構(gòu)、稅務(wù)等部門廣泛使用。在諸多財(cái)務(wù)報(bào)告使用者中，稅務(wù)部門對(duì)于會(huì)計(jì)信息的需求，較之其他報(bào)告使用者而言，具有一定特殊性，因而本文針對(duì)稅務(wù)稽查部門這一特殊性，嘗試設(shè)計(jì)基于XBRL技術(shù)平臺(tái)的稅務(wù)稽查系統(tǒng)。

一、傳統(tǒng)稅務(wù)稽查軟件存在的問題

（一）數(shù)據(jù)采集不全面

獲取企業(yè)的電子數(shù)據(jù)是開展稅務(wù)稽查的第一步。傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查軟件雖能進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的采集，但由于市場(chǎng)上會(huì)計(jì)軟件種類眾多，且都基于不同的操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫、開發(fā)平臺(tái)，沒有統(tǒng)一的數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)。如何獲取標(biāo)準(zhǔn)化的企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，是制約稅務(wù)稽查實(shí)施信息化建設(shè)的瓶頸。在現(xiàn)有的稅收征收管理報(bào)稅軟件中，主要能收集到的涉稅數(shù)據(jù)有專用發(fā)票、稅務(wù)登記、納稅申報(bào)表、稅款入庫等，而對(duì)于納稅人的財(cái)務(wù)報(bào)表、經(jīng)營狀況、銀行存款等大量相關(guān)數(shù)據(jù)很難全面采集。因此對(duì)企業(yè)進(jìn)行整體納稅評(píng)估和對(duì)稅源控制力度不強(qiáng)。

（二）數(shù)據(jù)傳遞、存儲(chǔ)技術(shù)有待完善

1.數(shù)據(jù)傳遞不及時(shí)，可靠性差。全國只有少數(shù)地區(qū)實(shí)現(xiàn)了以地、市局為單位的數(shù)據(jù)庫信息采集中心，絕大多數(shù)地區(qū)是以縣局或以基層局為單位建立數(shù)據(jù)庫，采集企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，大量而分散的小數(shù)據(jù)庫需要通過網(wǎng)絡(luò)并經(jīng)過數(shù)據(jù)庫復(fù)制技術(shù)，才能將基層的征管數(shù)據(jù)逐級(jí)傳到市地局，因而數(shù)據(jù)傳遞不及時(shí)、可靠性差，也不夠準(zhǔn)確。

2.數(shù)據(jù)安全重視不夠，安全隱患大。稅務(wù)稽查系統(tǒng)的數(shù)據(jù)安全現(xiàn)狀如下：第一，各級(jí)稅務(wù)部門在思想上對(duì)數(shù)據(jù)安全重視不夠，因而數(shù)據(jù)安全隱患問題嚴(yán)重；第二，受社會(huì)信息化發(fā)展水平不均衡及系統(tǒng)內(nèi)管理體制、技術(shù)力量、資金、人員等因素的制約，無法形成完整嚴(yán)密無缺的管理體系；第三，稅務(wù)部門目前尚未建立災(zāi)難緊急備份中心，一旦遇到地震、海嘯等嚴(yán)重自然災(zāi)害，稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)可能會(huì)徹底消失，對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)造成毀滅性的傷害。

（三）信息不能共享

目前，國稅、地稅、國庫、工商、銀行等部門的會(huì)計(jì)信息化建設(shè)程度各不相同，尚不具備實(shí)現(xiàn)稅務(wù)與相關(guān)部門間的網(wǎng)絡(luò)互通和信息交換的條件，無法實(shí)現(xiàn)信息共享。此外，整個(gè)征管信息化系統(tǒng)大大小小的30多個(gè)應(yīng)用軟件在不同領(lǐng)域自成一體，形成了“信息割據(jù)”的局面。目前除了增值稅專用發(fā)票以及出口退稅專用繳款書數(shù)據(jù)外，大量的日管信息也無法實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域交流共享。

（四）稽查成本高、效率低

由于目前稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)采集過程的復(fù)雜性，限制了傳統(tǒng)稅務(wù)稽查軟件的應(yīng)用范圍。即便將企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)導(dǎo)入稽查系統(tǒng)，由于傳統(tǒng)軟件環(huán)境下會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)本身并不具有語義功能，這就限制了稅務(wù)稽查經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｐ腿缱詣?dòng)預(yù)警、納稅評(píng)估指標(biāo)分析等的設(shè)計(jì)和應(yīng)用，只能提供賬證表的普通查詢功能，因而導(dǎo)致稽查效率不高。

因此，無論從應(yīng)用范圍還是從應(yīng)用深度而言，傳統(tǒng)稅務(wù)稽查軟件對(duì)于降低稅務(wù)稽查成本、提高稅務(wù)稽查效率方面的作用是有限的。

二、XBRL稅務(wù)稽查系統(tǒng)在開發(fā)時(shí)應(yīng)考慮的問題

（一）稅務(wù)部門對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的特殊性需求

1.對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求具有廣泛性、固定性、確定性和強(qiáng)制性等特征。企業(yè)，無論是公眾公司還是非公眾公司，無論是大型企業(yè)還是中小型企業(yè)，都必須按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限如期進(jìn)行納稅申報(bào)，并同時(shí)報(bào)送稅務(wù)部門要求的財(cái)務(wù)報(bào)表。因而稅務(wù)部門對(duì)于會(huì)計(jì)信息的需求具有廣泛性、固定性、確定性和強(qiáng)制性等特征。

2.對(duì)會(huì)計(jì)信息具有保密責(zé)任。一般外部報(bào)告使用者只能夠獲取企業(yè)對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告信息。稅務(wù)部門如果決定對(duì)企業(yè)實(shí)施稅務(wù)稽查，依據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)有義務(wù)向稅務(wù)部門提供賬證表及其它相關(guān)資料。同時(shí)，這些資料屬于企業(yè)私有信息，可能涉及其商業(yè)秘密，稅務(wù)部門負(fù)有保密責(zé)任，由此可見稅務(wù)部門對(duì)于會(huì)計(jì)信息的需求更加復(fù)雜。

（二）XBRL在稅務(wù)稽核中的優(yōu)勢(shì)

XBRL在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的全面應(yīng)用，將能夠從根本上滿足企業(yè)的以上要求?；赬BRL的稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)采集流程如圖1所示。XBRL提供了一種統(tǒng)一的、標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，所有企業(yè)的憑證、賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告都遵循統(tǒng)一的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，這就使得數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)化，自動(dòng)采集不同企業(yè)的數(shù)據(jù)得以實(shí)現(xiàn)；同時(shí)，由于XBRL將所有憑證、賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告要素都進(jìn)行了統(tǒng)一“貼標(biāo)”，因而各類會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)具備了軟件可以自動(dòng)識(shí)別的含義，稅務(wù)稽查系統(tǒng)能夠自動(dòng)識(shí)別所有財(cái)務(wù)報(bào)告，并能下鉆至賬簿和憑證，也使得稅務(wù)稽查經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｐ偷纳疃葢?yīng)用，如自動(dòng)化指標(biāo)分析、自動(dòng)預(yù)警等成為可能，因此更便于快速發(fā)現(xiàn)并鎖定涉稅疑點(diǎn)?？傊琗BRL憑借其統(tǒng)一的數(shù)據(jù)格式和標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)內(nèi)容，解決了稅務(wù)稽查在數(shù)據(jù)采集以及經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｐ蜕疃葢?yīng)用方面的難題，能夠有效提高稅務(wù)稽查質(zhì)量，降低稅務(wù)稽查成本、提高稅務(wù)稽查效率、對(duì)于構(gòu)建和維護(hù)良好的涉稅生態(tài)環(huán)境具有重要作用。

圖1 基于XBRL數(shù)據(jù)稽查數(shù)據(jù)采集流程圖

（三）系統(tǒng)安全

由于XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告是基于Internet的，對(duì)于Internet的高度依賴將使得基于XBRL的稅務(wù)稽查模式的安全性面臨挑戰(zhàn)。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)安全是必須予以正視的一個(gè)重要問題，不徹底解決其安全性問題，基于XBRL的稅務(wù)稽查模式將存在巨大安全隱患。只有將安全防范技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)稽查流程，才能化解潛在的安全風(fēng)險(xiǎn)，降低社會(huì)應(yīng)用成本，解決應(yīng)用XBRL稅務(wù)稽查技術(shù)的后顧之憂。成功失敗往往只在一線之間，從這種意義上說，安全性將成為決定XBRL稅務(wù)稽查模式能否得以有效實(shí)施的關(guān)鍵因素。

三、基于風(fēng)險(xiǎn)防范的XBRL稅務(wù)稽查系統(tǒng)設(shè)計(jì)

XBRL不需要經(jīng)過繁瑣的數(shù)據(jù)采集過程，企業(yè)XBRL賬證表資料、企業(yè)納稅申報(bào)資料可直接導(dǎo)入稽查系統(tǒng)。在稅務(wù)稽查分析評(píng)估中，可能需要一些指標(biāo)相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)參考值，凡是可通過企業(yè)XBRL數(shù)據(jù)資料直接計(jì)算的，如行業(yè)平均值、行業(yè)歷史最高值、行業(yè)歷史最低值、企業(yè)歷史最高值、企業(yè)歷史最低值、企業(yè)歷史平均值等，可由稽查系統(tǒng)根據(jù)XBRL數(shù)據(jù)庫直接計(jì)算而得；凡是不能根據(jù)歷史數(shù)據(jù)自動(dòng)計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)參考值，可手工錄入稽查系統(tǒng)。同時(shí)，企業(yè)所有賬證表資料都是基于XBRL的，支持XBRL的稅務(wù)稽查系統(tǒng)可自動(dòng)識(shí)別其具體數(shù)據(jù)含義，極大地方便了賬證表的聯(lián)查，以及分析評(píng)估、經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｐ偷裙δ艿膽?yīng)用，不需要經(jīng)過繁瑣的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換過程，因此可以大大提高稅務(wù)稽查效率，降低稅務(wù)稽查成本。基于以上分析，構(gòu)造的XBRL稅務(wù)稽查系統(tǒng)功能設(shè)計(jì)框架圖，如圖2所示。

圖2 XBRL功能設(shè)計(jì)框架

（一）系統(tǒng)管理模塊

系統(tǒng)管理主要用于建立稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)環(huán)境，可包括企業(yè)管理、案件管理、用戶管理和權(quán)限管理。通過企業(yè)和案件管理，可以在稽查系統(tǒng)中同時(shí)處理多個(gè)企業(yè)、多個(gè)稽查案件，各企業(yè)、各稽查案件之間相互獨(dú)立，互不影響。通過用戶和權(quán)限管理，可以對(duì)稽查案進(jìn)行合理分工和權(quán)限控制。通過系統(tǒng)管理，還可將稅務(wù)稽查所需的XBRL數(shù)據(jù)、納稅申報(bào)資料、標(biāo)準(zhǔn)參考值引入稽查系統(tǒng)。

（二）數(shù)據(jù)校驗(yàn)?zāi)K

在正式開展稅務(wù)稽查之前，應(yīng)對(duì)所需數(shù)據(jù)進(jìn)行校驗(yàn)，包括XBRL實(shí)例文檔的一致性校驗(yàn)和數(shù)據(jù)邏輯性校驗(yàn)：XBRL實(shí)例文檔應(yīng)符合XBRL規(guī)范約束；數(shù)據(jù)邏輯校驗(yàn)主要是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的邏輯關(guān)系進(jìn)行校驗(yàn)，如基礎(chǔ)資料完整性檢驗(yàn)、期初余額試算平衡、憑證科目合法性檢驗(yàn)、憑證試算平衡、發(fā)生額試算平衡、期末余額試算平衡、賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、科目賬與輔助賬核對(duì)等。數(shù)據(jù)校驗(yàn)過程中如發(fā)現(xiàn)問題，可記錄于工作底稿。

（三）數(shù)據(jù)分析模塊

在XBRL技術(shù)支撐下，無需數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換便可直接利用XBRL賬證表資料、企業(yè)納稅申報(bào)資料和標(biāo)準(zhǔn)參考值進(jìn)行各種數(shù)據(jù)分析操作。通過數(shù)據(jù)分析，可以快速鎖定可疑賬戶，確定稽點(diǎn)，為進(jìn)一步查賬工作指明方向，從而大大提高稽查效率。數(shù)據(jù)分析設(shè)計(jì)的內(nèi)容包括：對(duì)比分析、指標(biāo)分析、報(bào)表分析、賬戶分析、憑證分析。

1.對(duì)比分析功能?？梢詫⑵髽I(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與企業(yè)實(shí)際納稅申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，以檢查企業(yè)是否如實(shí)按照其會(huì)計(jì)資料進(jìn)行納稅申報(bào)，初步判斷企業(yè)納稅申報(bào)是否存在問題。還可以根據(jù)賬簿資料自動(dòng)生成財(cái)務(wù)報(bào)表，并與企業(yè)已有財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行對(duì)比分析，從而判斷企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)是否存在問題。

2.指標(biāo)分析功能。指標(biāo)分析法是一種重要的稅務(wù)稽查技術(shù)，有助于稽查人員從稅務(wù)、財(cái)務(wù)、經(jīng)營管理等方面了解企業(yè)的總體情況，通過將系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算出的指標(biāo)值與標(biāo)準(zhǔn)參考值進(jìn)行對(duì)比分析，可以判斷當(dāng)期企業(yè)稅負(fù)是否處于合理水平，是否存在隱匿、少計(jì)收入或虛增、多計(jì)成本費(fèi)用等涉稅問題，可快速發(fā)現(xiàn)稽查線索。例如，通過增值稅稅負(fù)率指標(biāo)可以了解企業(yè)實(shí)際增值稅稅負(fù)水平是否合理，是否存在偷逃稅款的可能。再如，通過主營業(yè)務(wù)毛利率指標(biāo)可以判斷企業(yè)的實(shí)際毛利率是否合理，是否存在虛增成本、隱匿收入的可能。進(jìn)行各種指標(biāo)分析時(shí)，可以聯(lián)查相關(guān)賬戶的總賬、明細(xì)賬、記賬憑證等內(nèi)容，也可以進(jìn)行更直觀的圖形分析，以便稽查人員分析涉稅疑點(diǎn)?？晒┻x取的指標(biāo)包括各類財(cái)務(wù)指標(biāo)如銷售毛利率、成本費(fèi)用利潤率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率等；還包括各類涉稅指標(biāo)，如增值稅實(shí)際銷項(xiàng)稅率、增值稅稅負(fù)率、企業(yè)所得稅稅負(fù)率等。

3.報(bào)表分析功能。報(bào)表分析可分為結(jié)構(gòu)分析、比較分析和趨勢(shì)分析。結(jié)構(gòu)分析通過計(jì)算表內(nèi)各項(xiàng)目構(gòu)成比例，結(jié)合行業(yè)特征可初步判斷項(xiàng)目構(gòu)成是否合理，從而發(fā)現(xiàn)表內(nèi)異常項(xiàng)目；比較分析將任意兩個(gè)會(huì)計(jì)期間的報(bào)表同時(shí)顯示在一起直接進(jìn)行對(duì)比分析，從而可以初步判斷報(bào)表項(xiàng)目是否真實(shí)合理，如果變化幅度超過正常范圍，即表明納稅人可能存在涉稅疑點(diǎn)；趨勢(shì)分析可以將多個(gè)會(huì)計(jì)期間的報(bào)表顯示在一起，以便觀察其發(fā)展變化趨勢(shì)。對(duì)于變化趨勢(shì)異常的項(xiàng)目，應(yīng)作為檢點(diǎn)。通過分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，可以了解其經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營及其變化情況，從總體上把握納稅人存在的涉稅問題，以便確定查賬重點(diǎn)。

4.賬戶分析功能。包括獨(dú)立賬戶分析和關(guān)聯(lián)賬戶分析。獨(dú)立賬戶分析可以實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)賬戶的多期間比較分析和變動(dòng)分析，如收入、成本、費(fèi)用、往來、存貨等賬戶，從而快速發(fā)現(xiàn)相關(guān)賬戶異常變動(dòng)情況，確定檢點(diǎn)和方向；關(guān)聯(lián)賬戶分析將具有內(nèi)在聯(lián)系的賬戶放在一起，對(duì)其數(shù)值關(guān)系或比例關(guān)系進(jìn)行比較分析，以判斷各賬戶間的關(guān)系是否正常，對(duì)于關(guān)系異常的賬戶應(yīng)該作為后續(xù)檢查的重點(diǎn)，結(jié)合賬證表查詢深入分析相關(guān)賬戶，探明異常原因，判定是否存在涉稅疑點(diǎn)。例如，增值稅進(jìn)銷項(xiàng)稅額變動(dòng)分析、材料投入與產(chǎn)品入庫分析、產(chǎn)品出庫與銷售成本分析、期間費(fèi)用與主營業(yè)務(wù)收入分析、存貨與主營業(yè)務(wù)收入分析、應(yīng)收賬款與主營業(yè)務(wù)收入分析、固定資產(chǎn)與主營業(yè)務(wù)收入分析、固定資產(chǎn)與折舊分析、所得稅與利潤分析、其他收入與主營業(yè)務(wù)收入等等。此外，還可提供賬戶檢測(cè)功能。因?yàn)橘~戶余額及其發(fā)生額具有一定規(guī)律性，所以通過對(duì)賬戶期初余額檢測(cè)、期末余額檢測(cè)、借方發(fā)生額檢測(cè)和貸方發(fā)生額檢測(cè)，可快速發(fā)現(xiàn)異常賬戶。例如，現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款等賬戶正常情況下應(yīng)為借方余額，如果是貸方余額則很可能存在涉稅疑點(diǎn)。

5.憑證分析功能。在會(huì)計(jì)核算過程中，某些納稅人可能會(huì)通過不正確的會(huì)計(jì)處理來隱匿應(yīng)稅收入、虛增成本費(fèi)用來達(dá)到逃稅目的。因此，稽查系統(tǒng)應(yīng)提供憑證分析功能，以完成對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)分錄的自動(dòng)檢查分析。憑證分析可以分為兩種方式：內(nèi)容分析和頻率分析。

①內(nèi)容分析。是指系統(tǒng)預(yù)置若干異常會(huì)計(jì)分錄模型，通過將企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)分錄與異常分錄模型進(jìn)行自動(dòng)對(duì)比分析來發(fā)現(xiàn)涉稅可疑分錄。例如，為了檢查企業(yè)是否存在通過直接沖減庫存商品來隱匿銷售收入的涉稅行為，可設(shè)置如下憑證模板：借方科目是“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”或“應(yīng)收票據(jù)”等往來科目，貸方科目是“庫存商品”。經(jīng)過憑證分析，如果發(fā)現(xiàn)類似憑證可將其視為可疑憑證，以待進(jìn)一步檢查確認(rèn)。

②頻率分析。是指通過統(tǒng)計(jì)某些會(huì)計(jì)科目特定方向的發(fā)生頻率來發(fā)現(xiàn)可疑憑證。因?yàn)樵谝欢ㄆ陂g內(nèi)，某些會(huì)計(jì)科目的借貸使用頻率具有一定規(guī)律，例如收入、成本、費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)一般只發(fā)生一次，如果實(shí)際發(fā)生頻率多于一次，則表明可能存在涉稅疑點(diǎn)。

憑證分析可以極大地減輕稅務(wù)稽查人員的工作量，并大幅提高稽查效率；同時(shí)，憑證分析是針對(duì)企業(yè)被檢查期間所有會(huì)計(jì)憑證自動(dòng)進(jìn)行的，因此可以避免人工抽樣檢查的缺陷，使檢查更全面、更徹底，防止掛一漏萬。

（四）賬表查詢系統(tǒng)

賬表查詢是稅務(wù)稽查系統(tǒng)的核心功能。以上介紹的對(duì)比分析、指標(biāo)分析、報(bào)表分析、賬戶分析、憑證分析，都需要結(jié)合賬表的查詢一起使用。在XBRL環(huán)境下，賬表查詢可以實(shí)現(xiàn)報(bào)表、總賬、明細(xì)賬和記賬憑證的聯(lián)查功能，既可以進(jìn)行上推式匯總查詢，也可以進(jìn)行下推式挖掘查詢，從而大大提高查賬效率。另外，應(yīng)允許稽查人員根據(jù)自身查賬經(jīng)驗(yàn)，任意構(gòu)造查詢條件以便快速發(fā)現(xiàn)可疑賬戶或憑證。例如，可以將查詢條件設(shè)置為“應(yīng)付賬款或其他應(yīng)付款或預(yù)收賬款貸方發(fā)生額>0”，“現(xiàn)金或銀行存款借方發(fā)生>0”，通過查找相關(guān)憑證并結(jié)合進(jìn)一步調(diào)查，可判斷有無銷售掛往來的情況。又如，要查詢視同銷售業(yè)務(wù)，可以將查詢條件設(shè)置為“庫存商品貸方發(fā)生>0”，“無主營業(yè)務(wù)成本借方發(fā)生額”。這樣，可以把所有庫存商品貸方發(fā)生額大于0且借方不含主營業(yè)務(wù)成本的憑證顯示出來，可逐一核對(duì)這些憑證是否確實(shí)屬于視同銷售業(yè)務(wù)，如果是的話，進(jìn)一步檢查企業(yè)是否如實(shí)進(jìn)行了納稅申報(bào)。再如，要查詢企業(yè)是否存在未將業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”明細(xì)賬戶的情況，可將摘要條件設(shè)置為“招待餐飲禮品”等有關(guān)業(yè)務(wù)招待的常用憑證摘要關(guān)鍵字，同時(shí)設(shè)置條件“不包含管理費(fèi)用一業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，就可以查詢企業(yè)有沒有將業(yè)務(wù)招待費(fèi)亂塞亂放的情況。

（五）稽查文書系統(tǒng)

稽查文書主要用于稽查過程中相關(guān)文書的編制，主要包括稽查工作底稿、稽查情況匯總表和稅務(wù)稽查報(bào)告。在查賬過程中發(fā)現(xiàn)的涉稅疑點(diǎn)可自動(dòng)記錄于稽查工作底稿，經(jīng)過實(shí)地調(diào)查取證后再做進(jìn)一步處理?；榍闆r匯總表功能，用于將之前形成的零散的稽查結(jié)果形成稽查情況匯總表，便于調(diào)查取證以及納稅人的核對(duì)確認(rèn)。按照《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》和《稅務(wù)稽查查處分離制度》的要求，凡是對(duì)稽查對(duì)象實(shí)施稅務(wù)稽查并已終結(jié)的，稽查人員均應(yīng)按照要求制作稅務(wù)稽查報(bào)告?？筛鶕?jù)稽查工作底稿及調(diào)查取證結(jié)果編制稅務(wù)稽查報(bào)告，稅務(wù)稽查結(jié)束后，應(yīng)對(duì)案件進(jìn)行結(jié)案和歸檔處理。

隨著XBRL在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的全面應(yīng)用和深入發(fā)展，已對(duì)稅務(wù)稽查工作產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，基于XBRL技術(shù)平臺(tái)的稅務(wù)稽查系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)從原始數(shù)據(jù)的自動(dòng)采集到查詢分析再到稽查報(bào)告制作的全流程支持，并有利于稽查經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｐ偷膽?yīng)用，因此必將極大地降低稅務(wù)稽查成本、提高稅務(wù)稽查效率，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)依法納稅、提高注冊(cè)稅務(wù)師涉稅鑒證質(zhì)量、構(gòu)建和維護(hù)良好的涉稅環(huán)境具有重要意義。

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稅務(wù)稽查報(bào)告范文第5篇

關(guān)鍵詞：審計(jì)式稅務(wù)稽查；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)；納稅檢查

中圖分類號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：芻議審計(jì)式稅務(wù)稽查與傳統(tǒng)稅務(wù)稽查、審計(jì)業(yè)務(wù)的異同

收錄日期：2014年3月12日

一、審計(jì)式稅務(wù)稽查與傳統(tǒng)稅務(wù)稽查

傳統(tǒng)稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)以國家稅收法律、行政法規(guī)為依據(jù)，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)和代扣代繳、代收代繳義務(wù)情況進(jìn)行的監(jiān)督、審查制度；而審計(jì)式稽查借鑒了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法和流程，有模板可循，按照規(guī)定格式行動(dòng)，更加程序化。

審計(jì)式稅務(wù)稽查查前調(diào)取數(shù)據(jù)詳盡分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，準(zhǔn)備充分；而傳統(tǒng)稽查選案往往沒有如此詳盡的查前分析評(píng)判，隨意性較強(qiáng)。

審計(jì)式稅務(wù)稽查后必須給企業(yè)提供納稅建議，而傳統(tǒng)稽查只管追補(bǔ)流失的稅款，疏于納稅服務(wù)。

審計(jì)式稽查各稅統(tǒng)查，各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)統(tǒng)查，數(shù)據(jù)建模，內(nèi)查外調(diào)，工作量較大。查前預(yù)警階段下達(dá)自查提綱，讓納稅人自查，鼓勵(lì)引進(jìn)社會(huì)中介幫助自查，自查從寬，檢查從嚴(yán)，檢查之前制作檢查計(jì)劃書，確定檢查人員、檢查方法、結(jié)案時(shí)間，結(jié)案時(shí)間到了仍未查結(jié)的，經(jīng)稽查局長批準(zhǔn)，可以延期。進(jìn)戶后先行告知納稅人檢查內(nèi)容、檢查人員、檢查時(shí)間、檢查紀(jì)律、舉報(bào)電話等，納稅人明確自身權(quán)利義務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中審計(jì)方要取得被審單位管理當(dāng)局申明書，明確被審單位管理當(dāng)局責(zé)任和義務(wù)，審計(jì)式稅務(wù)稽查也要取得查前承諾，向被查企業(yè)送達(dá)企業(yè)承諾書，要求企業(yè)保證提供資料的真實(shí)性與完整性，否則將依法負(fù)有法律責(zé)任。檢查過程重延伸式、解剖式稽查，資料、憑證、協(xié)議、合同、物資流與現(xiàn)金流、發(fā)票與貨物等詳細(xì)檢查，各稅種統(tǒng)查；而傳統(tǒng)稽查往往是蜻蜓點(diǎn)水，虎頭蛇尾，通常包括查前準(zhǔn)備、實(shí)施檢查、分析定案、審批、送達(dá)執(zhí)行、立卷歸檔等六個(gè)環(huán)節(jié)。定案是稅務(wù)稽查的終結(jié)性工作。在定案時(shí)，必須以事實(shí)為依據(jù)，按照有關(guān)法律的規(guī)定提出處理意見，經(jīng)審批后，即可送達(dá)當(dāng)事人執(zhí)行。

針對(duì)對(duì)象不同，審計(jì)式稽查工作周期長，工作量大，所以只針對(duì)大中型企業(yè)，小企業(yè)就沒必要搞審計(jì)式稽查了。

傳統(tǒng)稅務(wù)稽查的具體方法，主要有復(fù)核、對(duì)賬、調(diào)查、審閱、盤點(diǎn)、比較分析?；痉椒ㄖ饕腥榉ㄅc抽查法，順查法與逆查法，現(xiàn)場(chǎng)檢查法與調(diào)賬檢查法，比較分析與控制計(jì)算法，而審計(jì)式稅務(wù)稽查豐富了稽查的程序和手段，引入三大程序，即風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、符合性測(cè)試程序和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，根據(jù)需要單獨(dú)或綜合運(yùn)用檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析性程序等。企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善，以概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)為基礎(chǔ)的抽樣技術(shù)在稅務(wù)稽查中的應(yīng)用成為可能，計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的推廣使聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)稽查成為可能。

二、稅務(wù)稽查員稽查企業(yè)納稅事項(xiàng)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)企業(yè)賬目

稅務(wù)稽查員稽查企業(yè)納稅事項(xiàng)以前也是手工為主，對(duì)象是會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表，現(xiàn)在財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息都是納稅事項(xiàng)證據(jù)的來源，大部分企業(yè)的會(huì)計(jì)處理已經(jīng)實(shí)現(xiàn)信息化，無論是稽查企業(yè)納稅事項(xiàng)還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，必須在計(jì)劃和執(zhí)行時(shí)對(duì)企業(yè)信息技術(shù)進(jìn)行全面考慮。信息系統(tǒng)的使用，給企業(yè)的管理和會(huì)計(jì)核算程序帶來很多重要的變化，數(shù)據(jù)存儲(chǔ)截止、存取方式以及處理程序影響到稽查的線索，在信息技術(shù)環(huán)境下，必須基于系統(tǒng)的數(shù)據(jù)來源及處理過程考慮數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性以支持相關(guān)結(jié)論。國家“金稅”工程的設(shè)計(jì)和完善應(yīng)該借鑒和聯(lián)系“金審”工程，審計(jì)機(jī)關(guān)用得較好的AO2011（現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)）完全可以類似地用于審計(jì)式稅務(wù)稽查。加強(qiáng)對(duì)稽查人員計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的培訓(xùn)，借鑒政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)常用的審計(jì)軟件，和軟件公司合作開發(fā)適用于稅務(wù)稽查的軟件，完善和升級(jí)“金稅系統(tǒng)”。我國審計(jì)署“十二五”規(guī)劃中有“加大對(duì)國家信息化建設(shè)情況的審計(jì)力度，建立和完善電子審計(jì)體系”。筆者認(rèn)為，“創(chuàng)新審計(jì)方法的信息化實(shí)現(xiàn)方式”依然會(huì)是發(fā)展趨勢(shì)。

稅務(wù)稽查主要環(huán)節(jié)有選案、檢查、審計(jì)和執(zhí)行。選案時(shí)難免有人為偏好，不同的檢查組，在檢查環(huán)節(jié)對(duì)相同的企業(yè)，檢查的結(jié)果可能大相徑庭。在審理環(huán)節(jié)如果檢查不全面，審理也就無法全面，因此檢查人員與審理人員意見往往一致，形不成有效制約制衡機(jī)制。執(zhí)行環(huán)節(jié)檢查結(jié)束前，檢查人員可以將發(fā)現(xiàn)的稅收違法事實(shí)和依據(jù)告知被查對(duì)象；必要時(shí)，可以向被查對(duì)象發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，要求其在限期內(nèi)書面說明，并提供有關(guān)資料；被查對(duì)象口頭說明的，檢查人員應(yīng)當(dāng)制作筆錄，由當(dāng)事人簽章。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是有嚴(yán)格的質(zhì)量控制準(zhǔn)則要求的，典型的像審計(jì)工作底稿三級(jí)甚至更多級(jí)的復(fù)核制度，重視審計(jì)服務(wù)作用，把握成果轉(zhuǎn)化是關(guān)鍵。

稅務(wù)稽查部門向被查對(duì)象發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，稅務(wù)稽查之前制作檢查計(jì)劃書，類似于會(huì)計(jì)師事務(wù)所編制的總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，稽查過程中形成稽查工作底稿，記載稽查過程、方法、線索、證據(jù)、處理意見等，整理匯總后制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》，下達(dá)《稅務(wù)處理決定書》，國家稅務(wù)總局《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》在不斷完善中，可以借鑒注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則加強(qiáng)質(zhì)量控制，稅務(wù)稽查的相關(guān)計(jì)劃、工作底稿、稽查報(bào)告、稅務(wù)處理決定書等引入復(fù)核制度。

事后廉政反饋，由稅務(wù)監(jiān)察部門寄發(fā)稅務(wù)稽查人員廉政監(jiān)督卡，由企業(yè)填寫后直接寄往稅務(wù)監(jiān)察部門，不得由檢查人員收寄。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力等是經(jīng)過評(píng)價(jià)記錄而且要接受注會(huì)協(xié)會(huì)監(jiān)管和財(cái)政部門檢查的。稅務(wù)稽查部門的廉政行為除了要加強(qiáng)紀(jì)檢監(jiān)督，也要加強(qiáng)第三方監(jiān)督。目前，審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行的稅收征管審計(jì)是監(jiān)督稅務(wù)部門依法履職，加強(qiáng)對(duì)稅收征管機(jī)制、專項(xiàng)優(yōu)惠政策和重大稅收制度運(yùn)行情況及效果的調(diào)查、分析和評(píng)估。我國審計(jì)署“十三五”規(guī)劃中還是要強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)稅收征管審計(jì)的，有利于提高稅收征管核算水平、完善稅收征管環(huán)境、減少稅務(wù)機(jī)關(guān)越權(quán)行為。

三、賬項(xiàng)基礎(chǔ)方法與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法

稅務(wù)稽查如果局限于涉稅會(huì)計(jì)憑證和賬簿的詳細(xì)檢查，只是以賬項(xiàng)為基礎(chǔ)，花大量的時(shí)間在對(duì)賬合賬上。例如，對(duì)建筑行業(yè)企業(yè)的稅收征管，從征稅環(huán)節(jié)看，涉及營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、契稅、個(gè)人所得稅、城建稅、印花稅等多個(gè)稅種，建筑業(yè)企業(yè)經(jīng)營周期長，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)復(fù)雜。由于企業(yè)規(guī)模大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和交易事項(xiàng)內(nèi)容豐富，需要的稽查技術(shù)也日益復(fù)雜，需要有效率的檢查方法。20世紀(jì)五十年代起以內(nèi)部控制測(cè)試為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)給稅務(wù)稽查的啟示是把視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的管理制度，特別是會(huì)計(jì)信息賴以生成的內(nèi)控，節(jié)約實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法是一種有效分配審計(jì)資源、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法，用在稅務(wù)稽查中，流程更加程序化、規(guī)范化，更有力于提高效率、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

四、審計(jì)式稅務(wù)稽查模式與注冊(cè)會(huì)計(jì)師符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試

審計(jì)式稅務(wù)稽查改進(jìn)了傳統(tǒng)的選案、稽查、審理、執(zhí)行四個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，引入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?yàn)榛槿藛T識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步稽查程序提供了重要基礎(chǔ)，有助于稽查人員合理分配資源、獲取充分適當(dāng)?shù)幕樽C據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中用的一些方法都可以類似地應(yīng)用到稅務(wù)稽查中，檢查之前采用分析性程序，如比較分析法、比率分析法、趨勢(shì)分析法等，企業(yè)財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，同行業(yè)比對(duì)，財(cái)務(wù)信息各要素，各個(gè)比率及與歷史同期的比對(duì)等，評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確定疑點(diǎn)，利用各種聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算機(jī)模型分析比對(duì)，做到事前詳盡了解，發(fā)現(xiàn)一些重點(diǎn)疑點(diǎn)，帶著重點(diǎn)和疑點(diǎn)進(jìn)企業(yè)，一一檢查清楚上述疑點(diǎn)，順藤摸瓜，減少盲目性。

稅務(wù)稽查停留在過去的賬項(xiàng)基礎(chǔ)就像處于詳細(xì)審計(jì)階段，僅依賴于實(shí)質(zhì)性測(cè)試的結(jié)果，很多審計(jì)歷史案例告訴我們，僅有實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。稅務(wù)稽查當(dāng)然不能故步自封，要與時(shí)俱進(jìn)。許多重點(diǎn)稅源企業(yè)規(guī)模迅速擴(kuò)大，分支機(jī)構(gòu)、子公司、關(guān)聯(lián)方越來越紛雜，納稅人都在學(xué)習(xí)稅法，合理避稅，追補(bǔ)稅收收入、以查促管需要稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查部門站在更高的視角，稽查程序更規(guī)范化，人員要有向注冊(cè)會(huì)計(jì)師看齊的業(yè)務(wù)素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和職業(yè)懷疑態(tài)度，在稽查方和納稅人的博弈中才能贏得主動(dòng)權(quán)。

稽查目標(biāo)集中在發(fā)現(xiàn)重大涉稅問題，要求稽查人員自始至終保持專業(yè)懷疑，并需要更多的專業(yè)判斷；深入了解企業(yè)及其環(huán)境，多渠道了解企業(yè)所處的行業(yè)及同行情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果決定稽查程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，如果評(píng)估企業(yè)發(fā)生重大稅務(wù)問題的風(fēng)險(xiǎn)很高，則需要特別的稽查程序；以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估決定收集證據(jù)的質(zhì)量及數(shù)量：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估越高，所需涉稅證據(jù)的證明力就越強(qiáng)，數(shù)量也越多?？刂茰y(cè)試用于評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)控設(shè)計(jì)與執(zhí)行有效性，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)相似，了解企業(yè)的關(guān)鍵內(nèi)控點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)。稅務(wù)稽查人員不僅要了解稅收政策，更要了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程，了解每個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制制度，掌握控制測(cè)試的方法，如實(shí)填寫稽查工作記錄。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試是針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序，包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序，具體有幾百種詳細(xì)的審計(jì)技術(shù)與方法，稽查手段，實(shí)際上遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這些手段。當(dāng)然，稽查手段和審計(jì)方法在應(yīng)用上是有區(qū)別的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)測(cè)是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，稅務(wù)稽查是針對(duì)企業(yè)涉及偷逃稅款、違反稅法的財(cái)務(wù)事項(xiàng)。

五、審計(jì)式稅務(wù)稽查納稅服務(wù)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)提供的管理建議

稅務(wù)機(jī)關(guān)制發(fā)行政處理處罰決定書時(shí)，還要附上對(duì)企業(yè)賬務(wù)處理與稅務(wù)處理的建議，做好納稅服務(wù)工作，詳盡的向企業(yè)提出稅務(wù)管理方面的薄弱點(diǎn)，由于審計(jì)式稅務(wù)稽查是全方位稅務(wù)檢查，因此相應(yīng)的納稅建議也較全面。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告終結(jié)審計(jì)之前也要給被審單位出具管理建議書，建議對(duì)方怎樣完善管理制度，提供合理建議。稅務(wù)稽查執(zhí)行方作為國家行政機(jī)關(guān)對(duì)廣大納稅人當(dāng)仁不讓地提供納稅服務(wù)，也是打造服務(wù)型政府的需要。幫助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)稅務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)涉稅處理和應(yīng)變能力；同時(shí)，在降低企業(yè)成本，提高企業(yè)管理水平，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，促進(jìn)國家稅收環(huán)境健康發(fā)展，合理合法執(zhí)行國家稅收政策方面具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

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