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經(jīng)濟責任審計的定位范文第1篇

[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟責任審計；問卷調(diào)查；統(tǒng)計分析

[中圖分類號]F239.47　[文獻標識碼]A　[文章編號]1008―2670(2010)02―0009―05

作者簡介：劉愛東，女，山東高唐人，中南大學(xué)商學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師。湖南省審計學(xué)會副會長，中國會計學(xué)會和中國審計學(xué)會個人會員。主要從事會計與財務(wù)理論、現(xiàn)代審計理論與方法、反傾銷會計等領(lǐng)域的研究。主持完成和正在主持包括國家自然科學(xué)基金課題、省部級及橫向科研課題30余項，其中10項分別獲省部級獎；撰寫并公開出版教材、專著8部，在《會計研究》、《金融研究》、《審計研究》、《國際貿(mào)易問題》等國內(nèi)外知名刊物上發(fā)表學(xué)術(shù)論文100余篇。

經(jīng)濟責任審計作為一種具有中國特色的經(jīng)濟監(jiān)督制度，歷經(jīng)十幾年的發(fā)展，不僅為加強黨政領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理，從源頭上預(yù)防和治理腐敗，幫助政府、企事業(yè)等單位優(yōu)化管理，落實科學(xué)的發(fā)展觀、正確的政績觀等方面發(fā)揮了重要作用；同時，也拓展了審計理論研究的創(chuàng)新路徑。為對這一具有時代特征審計模式的運行有―個基本了解，2007年4月至2007年6月課題組在對長沙、衡陽、永州、岳陽等地經(jīng)濟責任審計現(xiàn)狀進行實地調(diào)研的同時，設(shè)計了一套由32題組成的調(diào)查問卷，進行了問卷調(diào)查(發(fā)放、回收問卷18l份，其中有效問卷180份)。通過對調(diào)查問卷進行數(shù)據(jù)處理、統(tǒng)計分析，我們發(fā)現(xiàn)了一些十分有價值和值得思考的問題，這正是本文研究的意義所在。

一、經(jīng)濟責任審計人力資源狀況的調(diào)查與統(tǒng)計分析

經(jīng)濟責任審計人力資源總體狀況，我們選擇了被調(diào)查對象的所在單位、年齡結(jié)構(gòu)、學(xué)歷構(gòu)成及經(jīng)濟責任審計的依據(jù)(即相關(guān)法規(guī)、制度等)指標反映。圖1為調(diào)查問卷所訪對象的工作單位分布系列。

圖1的統(tǒng)計結(jié)果顯示，國家審計機關(guān)83人(占46.11％)，地方各級政府部門16人(占8.89％)，大中型國有企業(yè)72人(占40％)，學(xué)校／事業(yè)單位9人(占5％)。被調(diào)查對象基本覆蓋了經(jīng)濟責任審計相關(guān)的各類型代表，包括省、地、市縣各審計主管部門負責人，經(jīng)濟責任審計主管領(lǐng)導(dǎo)，計劃、法制、經(jīng)濟責任審計處、室負責人，經(jīng)濟責任審計一線人員，被審計單位(對象)的代表，以及其他相關(guān)單位的人員。經(jīng)濟責任審計主體(即審計機關(guān))和經(jīng)濟責任審計的對象或內(nèi)容(即經(jīng)濟責任審計所監(jiān)督的“人”與“事”的有機結(jié)合?！叭恕报D―對國家機關(guān)和依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的其他單位的主要負責人；“事”――經(jīng)濟責任審計所監(jiān)督的“人”在任職期間對本地區(qū)、本部門或者本單位的財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)負經(jīng)濟責任的履行情況)分別為46.11％和53.89％，這就為后續(xù)調(diào)查研究的客觀性、可采性、有用性提供了保證。

表1和表2分別反映了調(diào)查問卷所訪對象的年齡結(jié)構(gòu)及學(xué)歷構(gòu)成。

從表1年齡結(jié)構(gòu)看，無論是所訪對象的總體，還是被訪的審計機關(guān)，年齡在45歲以下的占了70％以上，這從某一側(cè)面說明經(jīng)濟責任審計這支隊伍年輕化的基本狀況，預(yù)示著經(jīng)濟責任審計發(fā)展的前景。表2的學(xué)歷構(gòu)成顯示，被訪者具有大專以上學(xué)歷的占95％以上，且本科學(xué)歷為主體(分別占58％和67％)，而研究生層次的人才相對偏少(分別僅占3％和4％)。這說明經(jīng)濟責任審計這支隊伍知識化總體狀況相對不錯，但需要關(guān)注高學(xué)歷層次人才的引進和培養(yǎng)，優(yōu)化審計人員的知識結(jié)構(gòu)。

關(guān)于經(jīng)濟責任審計的依據(jù)(即經(jīng)濟責任審計依據(jù)的相關(guān)法規(guī)、制度等)，是伴隨經(jīng)濟責任審計的發(fā)展而不斷完善的。從1999年6月中辦、國辦下發(fā)的“兩個暫行規(guī)定”(標志著黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計的正式確立)，中央五部委不斷出臺的指導(dǎo)性意見，各省、市、地區(qū)根據(jù)自身情況相應(yīng)出臺的相關(guān)暫行辦法、指導(dǎo)性文件等，到2006年新修訂的《中華人民共和國審計法》以法律形式對經(jīng)濟責任審計的明確規(guī)定，進一步強化了經(jīng)濟責任審計的法律依據(jù)。作為審計機關(guān)的審計人員及其相關(guān)人員，對經(jīng)濟責任審計依據(jù)的相關(guān)法規(guī)、制度等知曉理解、研究狀況，不僅直接影響經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量，也反映了經(jīng)濟責任審計人力資源的質(zhì)量。為此，我們圍繞經(jīng)濟責任審計的目的、原則及對2006年我國新修訂《審計法》學(xué)習(xí)、研讀情況進行了調(diào)查。調(diào)查問卷的統(tǒng)計結(jié)果如表3-5所示。

從表3-5調(diào)查問卷的統(tǒng)計結(jié)果看，盡管在具體調(diào)查內(nèi)容或回答選項上有一定差異，但回答不了解、不清楚所占的比例都比較小(分別為0.45％、2.78％和6.67％)。對新修訂《審計法》關(guān)于審計機關(guān)職責的相應(yīng)調(diào)整內(nèi)容，回答不清楚的比例略高(為6.67％)的原因，我們認為可能是被訪審計機關(guān)以外的人員或由于新修訂《審計法》實施時間不長的原因所致。這除了啟示我們進一步強化經(jīng)濟責任審計依據(jù)的相關(guān)法規(guī)、制度等的學(xué)習(xí)外，也實地測試出了經(jīng)濟責任審計人員具有較好的政策水平。

二、經(jīng)濟責任審計的定位、內(nèi)容的調(diào)查與統(tǒng)計分析

經(jīng)濟責任審計作為一種具有中國特色的新型審計模式，其定位和內(nèi)容直接影響著經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量和效果。審計目標決定了審計內(nèi)容。由于不同類型經(jīng)濟責任審計的具體目標不同，故相應(yīng)審計內(nèi)容的側(cè)重點也不同。為此，我們從經(jīng)濟責任審計工作的目標與側(cè)重點的定位、劃分的責任類型、黨政領(lǐng)導(dǎo)干部及大中型國有企業(yè)的法人代表等不同類型經(jīng)濟責任審計應(yīng)重點進行審計監(jiān)督的內(nèi)容等方面進行了調(diào)查。調(diào)查問卷的統(tǒng)計結(jié)果如表6～11所示。

表6、表7的統(tǒng)計結(jié)果說明，為廉政建設(shè)服務(wù)、提升政府管理水平和為組織部門考核、選拔任用干部提供參考，應(yīng)當是經(jīng)濟責任審計工作的目標與側(cè)重點(占了57.00％)；同時，在進行經(jīng)濟責任的界定和確認時，應(yīng)重點劃分直接責任和間接責任為首選。表8、表9說明，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟責任審計應(yīng)注重“以黨政領(lǐng)導(dǎo)干部管轄的政府性資金運作為主線，圍繞科學(xué)發(fā)展觀與績效觀展開審計”(占52.12％)；而“財政財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性”和“被審計責任人遵守國家財經(jīng)法律、法規(guī)和有關(guān)廉潔自律的規(guī)定的情況”次之(分別占25.87％和20.85％)，回答“不清楚”的只有3人次(1.16％)。對于黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計的主要具體內(nèi)容，52.78％的選擇“經(jīng)濟工作目標完成情況、預(yù)算執(zhí)行情況、重大經(jīng)濟決策情況、國有資產(chǎn)管理與使用、專項資金的使用效益、遵守財經(jīng)法規(guī)和廉潔自律等”以及“檢查與評價領(lǐng)導(dǎo)干部履行“四權(quán)一規(guī)定”情況，即經(jīng)濟決策權(quán)、經(jīng)濟管理權(quán)、經(jīng)濟執(zhí)行權(quán)、經(jīng)濟監(jiān)督權(quán)和遵守廉政規(guī)定”等為其主要具體內(nèi)容。我們認為，這一統(tǒng)計結(jié)果是比較符合目前我國黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計的客觀情況的。

表10、表11是關(guān)于大中型國有企業(yè)的法人代表和大、中專院校校長經(jīng)濟責任審計主要內(nèi)容的統(tǒng)計結(jié)果。其中，大中型國有企業(yè)的法人代表經(jīng)濟責任審計的主要具體內(nèi)容應(yīng)當是“對所在被審計單位的資產(chǎn)、負債、損益的真實、合法和效益情況進行審計，分析領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)各項經(jīng)濟指標的完成情況，以及遵守國家財經(jīng)法紀的情況”占46.67％，只有3.89％選擇“被審計責任人遵守國家財經(jīng)法律、法規(guī)和有關(guān)廉潔自律的規(guī)定的情況”；選擇“以上均是”為48.89％，而只有1人不清楚。

我們認為，表10、表11的統(tǒng)計結(jié)果，基本反映了大中型國有企業(yè)的法人代表和大、中專院校校長經(jīng)濟責任審計對象的屬性和相應(yīng)審計的主要具體內(nèi)容，與相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)范和實踐運作要求具有一致性。

三、關(guān)于經(jīng)濟責任審計工作運行狀況的調(diào)查與統(tǒng)計分析

經(jīng)濟責任審計作為一種保證受托經(jīng)濟責任有效履行的手段、促進受托經(jīng)濟責任得以落實的控制機制，自產(chǎn)生以來，是在不斷創(chuàng)新、完善中求發(fā)展的。為客觀認識我國經(jīng)濟責任審計的運行狀況，探尋經(jīng)濟責任審計效率實現(xiàn)的對策及其未來發(fā)展的新趨勢，我們就我國經(jīng)濟責任審計工作的整體評價、審計結(jié)果運用情況、地方政府部門對經(jīng)濟責任審計的重視程度及與審計部門的協(xié)調(diào)情況、影響我國審計發(fā)展的主要因素和保證經(jīng)濟責任審計效率實現(xiàn)的對策等問題進行了問卷調(diào)查。調(diào)查問卷的統(tǒng)計結(jié)果如表12～19。

表12―15分別從我國經(jīng)濟責任審計工作的整體狀況(良好和一般占了約75％)、審計結(jié)果運用情況(好、較好和一般占了近72％)、經(jīng)濟責任審計的重視程度(非常重視和比較重視達55％)和經(jīng)濟責任審計部門與其他政府部門的協(xié)調(diào)情況(選擇很好、較好和一般的比例為91％以上)等視角對我國經(jīng)濟責任審計工作給與了肯定和較高的評價。但回答存在問題、不理想或不夠重視的也占了相當?shù)谋壤?，?yīng)當引起高度關(guān)注和思考。

表16―19所調(diào)查問題的統(tǒng)計結(jié)果，可能會對我們有一些啟示。比如，我們發(fā)現(xiàn)，在“影響我國經(jīng)濟責任審計發(fā)展的主要因素”中，“審計管理體制”為首選(45.57％)；“經(jīng)濟責任審計實際運行中最難辦的問題”是“缺乏合理評價指標，難以做出客觀評價”(58.44％)；“經(jīng)濟責任審計對象的審計監(jiān)督時間窗口”選擇“任中審計與離任審計相結(jié)合”的高達86.67％；而“實用、科學(xué)合理的經(jīng)濟責任審計評價指標體系”(49.54％)也成為“保證經(jīng)濟責任審計效率實現(xiàn)的對策”的首選。

四、結(jié)論與思考

(一)結(jié)論

綜上各部分問卷調(diào)查結(jié)果的統(tǒng)計及分析，主要結(jié)論如下：

1　調(diào)查對象(或樣本選擇)為審計機關(guān)的審計人員和各類被審計、監(jiān)督的對象，其比例分別為46，11％和53.89％，這是本次問卷調(diào)查客觀性、可采性、有用性的基本條件。

2　經(jīng)濟責任審計人力資源配置具有年輕化、知識化、較好政策水平等總體優(yōu)勢，但需要關(guān)注高學(xué)歷層次人才的引進和培養(yǎng)，優(yōu)化審計人員的知識結(jié)構(gòu)。

3　經(jīng)濟責任審計的定位和內(nèi)容直接影響著經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量和效果，不同類型經(jīng)濟責任審計的具體目標不同，相應(yīng)審計內(nèi)容的側(cè)重點也不同。問卷調(diào)查的統(tǒng)計結(jié)果，基本驗證了不同類型經(jīng)濟責任審計對象的屬性差異和相應(yīng)審計的主要具體內(nèi)容的不同。

4　從我國經(jīng)濟責任審計工作的整體狀況、經(jīng)濟責任審計的重視程度和經(jīng)濟責任審計機關(guān)與政府等部門的協(xié)調(diào)情況等視角的問卷調(diào)查統(tǒng)計結(jié)果顯示，我國經(jīng)濟責任審計工作運行狀況良好。但“審計管理體制”、“實用、科學(xué)合理的經(jīng)濟責任審計評價指標體系”等被認為是影響我國經(jīng)濟責任審計發(fā)展的主要因素和經(jīng)濟責任審計實際運行中最難辦的問題，應(yīng)當引起高度關(guān)注和思考。

(二)思考

鑒于上述統(tǒng)計分析主要結(jié)論中，“審計管理體制”、“實用、科學(xué)合理的經(jīng)濟責任審計評價指標體系”等被認為是影響我國經(jīng)濟責任審計發(fā)展的主要因素和經(jīng)濟責任審計實際運行中最難辦的問題，限于篇幅，我們僅就這兩方面的問題思考如下：

1　關(guān)于國家審計管理體制的思考

現(xiàn)行國家審計管理體制始建于80年代初，屬行政型、雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，各級審計機關(guān)對本級人民政府和上一級審計機關(guān)負責并報告工作，審計業(yè)務(wù)以上級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。這種體制確立的初衷是為了從領(lǐng)導(dǎo)體制上保證依法審計和獨立審計兩項原則的貫徹執(zhí)行。但在實際操作中，卻暴露出許多缺陷。由于審計機關(guān)定位于政府的職能部門，并隸屬于政府部門管理，審計工作被界定為上級對下級的行政約束，政府對經(jīng)濟運行的管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)，經(jīng)濟監(jiān)督和行政監(jiān)督，經(jīng)濟監(jiān)督權(quán)與處理處罰權(quán)集于一身，形成自我監(jiān)督、“自我約束”的局面，制約了審計的監(jiān)督職能，限制了國家審計的權(quán)力，使之一定程度上帶有內(nèi)部監(jiān)督的性質(zhì)。這種審計體制的弊端之一就是弱化了審計主體的獨立性，審計機關(guān)對同級政府的經(jīng)濟活動難以發(fā)揮監(jiān)督和制約作用，審計目標和任務(wù)在很大程度上受最高行政權(quán)力機構(gòu)意志的左右，審計發(fā)揮作用的程度取決于領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)和重視程度，在一些重大審計事項上難以保持審計獨立性，無法突破地方政府保護的屏障。同時地方審計機關(guān)作為政府的職能部門，其負責人的任免、調(diào)動、獎懲等都決定于本級人民政府，因此，審計機關(guān)往往不得不做出偏向同級政府的選擇，以權(quán)壓審的現(xiàn)象時有出現(xiàn)，審計結(jié)果極易被變通，成為地方政府的維權(quán)工具。

目前我國學(xué)術(shù)界對審計管理體制改革之路的選擇主要有以下幾種觀點：(1)對我國現(xiàn)行審計體制采取漸進的改良策略，進行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，向政府和人大同時報告工作(尹平，2001)；(2)為強化人大立法監(jiān)督和國家審計監(jiān)督，國家審計組織應(yīng)由行政型模式向立法型模式轉(zhuǎn)變(楊肅昌，2002)；(3)將我國國家審計適時地由行政型向立法型轉(zhuǎn)變，設(shè)立即“一府三院”，實行立法型審計體制下的省以下審計機關(guān)的垂直管理(項俊波，2001)。課題組認為國家的審計模式應(yīng)該與本國的國情相適應(yīng)，同時又要大膽吸收借鑒他國的先進經(jīng)驗，第3種觀點比較符合事物發(fā)展的規(guī)律。主張以立法型管理模式作為理想目標，循序漸進，審勢度時，從審計工作各方面著手準備，為最終的改革提供良好的審計環(huán)境。同時，打破“雙重領(lǐng)導(dǎo)”的管理體制，“實行省以下審計機關(guān)的垂直管理”，審計署與地方審計機關(guān)分別專門負責中央與地方的財政資金的監(jiān)督，強化審計監(jiān)督力度，避免出現(xiàn)審計“盲區(qū)”；省級審計機關(guān)接受審計署業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)，有利于對中央、地方兩級財政資金的監(jiān)督，也有利于審計系統(tǒng)加強業(yè)務(wù)建設(shè)。

經(jīng)濟責任審計的定位范文第2篇

關(guān)鍵詞：領(lǐng)導(dǎo)干部；經(jīng)濟責任審計；審計評價

中圖分類號：D239.1　文獻標識碼：A　文章編號：1672-3198(2009)02-0258-02

1　經(jīng)濟責任審計存在的問題

1.1　對經(jīng)濟責任審計認識不夠

不同部門對經(jīng)濟責任審計的認識不同，客觀上造成經(jīng)濟責任審計難以開展。從經(jīng)濟責任審計制度定位上看，有人認為經(jīng)濟責任審計在干部監(jiān)管中發(fā)揮有限的作用，既是經(jīng)濟監(jiān)督又是行政監(jiān)督，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計的行為受多方面行為規(guī)范的制約，由此形成道德、政治、經(jīng)濟等各方面公共責任與控制有機結(jié)合的監(jiān)督體系，各種責任交織一起，很難把握準經(jīng)濟責任審計的地位。但社會大眾及有關(guān)部門對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計定位過高，而將審計結(jié)果的運用簡單化、絕對化，影響了經(jīng)濟責任審計工作的開展。

1.2　審計時間不足。審計力量有限

經(jīng)濟責任審計是一項時間跨度大、工作量重、時限緊迫的綜合性審計工作。由于很難預(yù)測組織、人事部門委托審計的時間，不能列入審計工作計劃內(nèi)，經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容和范圍較廣，而審計時間要求往往比較緊，要準確界定領(lǐng)導(dǎo)干部的責任，實事求是地評價干部的工作業(yè)績，在有限的時間內(nèi)就很難達到目的。還有一些審計工作是臨時交辦的，審計時間與會計決算期也不一致，基層審計人員任務(wù)繁重，加上目前高素質(zhì)的審計人員較少，這使審計力量受到限制。

1.3　審計人員素質(zhì)不高

經(jīng)濟責任審計的高要求、高難度與審計人員素質(zhì)要求方面存在很大差距。審計結(jié)果很大程度上取決于審計資料的占有和對宏觀經(jīng)濟形勢下領(lǐng)導(dǎo)干部行為的判斷。這就要求審計人員要具備多方面的知識，而我們相當審計人員的素質(zhì)還達不到這個要求，存在的主要問題是文化知識、理論水平和業(yè)務(wù)技能偏低，專職人員少，兼職人員多，缺乏必要的審計專業(yè)知識和技巧，但需要審計的項目眾多，往往在審計委托書下達后臨時組建審計小組，很難保證審計人員的質(zhì)量。

1.4　經(jīng)濟責任審計評價難

經(jīng)濟責任審計報告的核心內(nèi)容是評價被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責任，評價的準確、恰當、公正、客觀與否，直接關(guān)系到審計質(zhì)量和風(fēng)險。由于經(jīng)濟責任審計內(nèi)容的廣泛性，它包含了財務(wù)、法紀和績效等各方面的內(nèi)容，綜合性很強。審計評價的內(nèi)容、目的、要求不明確，沒有一個統(tǒng)一的評價標準，給審計工作帶來很大的隨意性和伸縮性，使審計評價難度增加。

1.5 審計結(jié)果運用較差。重視不夠

審計結(jié)果運用主要是組織、人事部門和紀檢部門的工作范圍，客觀上造成了審計與結(jié)果運用的分離。審計機關(guān)要應(yīng)付過多的審計項目，沒有運用好審計結(jié)果，雖然工作上付出很多，但是收效甚微。經(jīng)濟責任審計在結(jié)果運用方面主要存在以下問題：審計結(jié)果的利用率低，“先離任后審計”的現(xiàn)象普遍存在，造成審計結(jié)果報告滯后于組織部門選拔、任用干部，用人和審計脫節(jié)；黨委政府及其相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)干部對審計結(jié)果的態(tài)度，多年的審計實踐已充分證明，若得不到當?shù)卣捌湎嚓P(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)干部的重視，審計結(jié)果很難以得到有效運用；審計結(jié)果的不公開不透明，審計結(jié)果運用缺乏標準，對審計結(jié)果的有效運用也會帶來不利影響。

2　改善經(jīng)濟責任審計的對策

2.1　提高認識，完善相關(guān)的規(guī)章制度

要搞好經(jīng)濟責任審計，提高認識是關(guān)鍵，必須加強法律法規(guī)方面的宣傳，提高各級領(lǐng)導(dǎo)干部對經(jīng)濟責任審計必要性和重要性的認識，營造一種制度化、規(guī)范化的工作氛圍，促使各級領(lǐng)導(dǎo)干部解放思想，轉(zhuǎn)變觀念，正確認識到經(jīng)濟責任審計是加強領(lǐng)導(dǎo)干部隊伍建設(shè)的一項重要措施。同時中央及各級部門要高度重視經(jīng)濟責任審計相關(guān)規(guī)章制度的完善工作，根據(jù)實際情況出臺了一些新的制度、規(guī)定和辦法。對審計結(jié)果運用中各機關(guān)的職責做出了明確規(guī)定，建立和完善了經(jīng)濟責任審計結(jié)果公告制度、運用反饋和檢查制度、運用情況督查制度，以有效地促進經(jīng)濟責任審計工作的規(guī)范化、科學(xué)化。

2.2　提高審計人員素質(zhì)

經(jīng)濟責任審計是一項政策性和專業(yè)性極強的審計工作。實踐證明，保證審計工作質(zhì)量的前提是提高審計人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素，加強對審計人員自身執(zhí)政能力的培養(yǎng)。各級單位部門要選派那些經(jīng)驗豐富，具備相應(yīng)的技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的審計人員充實審計隊伍，還要加強對審計人員的后續(xù)教育與培訓(xùn)，使審計人員形成一種基本的職業(yè)意識，這種職業(yè)意識應(yīng)隨著經(jīng)濟責任審計的職業(yè)化規(guī)范的健全而逐步強化，將審計人員從行為的強化延伸到思想意識上的強化，保證審計的獨立性。

2.3　合理利用審計力量

經(jīng)濟責任審計的工作量較大、時間要求緊，在保證審計質(zhì)量的前提下，必須合理運用審計力量才能提高工作效率。首先要加強部門之間的協(xié)調(diào)與配合，共同做好經(jīng)濟責任審計工作。各級領(lǐng)導(dǎo)干部的重視和被審計單位有關(guān)人員的積極配合，是開展好經(jīng)濟責任審計工作的基本保證。其次要加強經(jīng)濟責任審計的計劃性，妥善處理工作任務(wù)較重與審計力量有限的矛盾，合理安排、統(tǒng)一組織。再次要對審計工作進行合理分工，充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)和社會審計組織的作用，提高審計質(zhì)量。

2.4　規(guī)范審計評價

建立一套科學(xué)、合理、便于操作的審計評價指標體系，是一個可行的方法，但要考慮到目前審計機關(guān)的工作量，并圍繞審計目標、被審計人的經(jīng)濟責任和不同單位或部門財政財務(wù)收支活動的實際情況來設(shè)計、實施。要做好審計評價工作，必須堅持客觀全面、實事求是的原則，重要的是在進行審計時，要遵守黨和國家制定的各種法規(guī)、經(jīng)濟政策、規(guī)章制度等，也要遵循從事經(jīng)濟活動處理經(jīng)濟信息的各種理論上的原則、程序和方法，以及社會公認的一般慣例以及科學(xué)上、職業(yè)上的規(guī)則等。審計評價必須突出重點，結(jié)論要恰當、準確，不至于引起誤解。

2.5　重視審計結(jié)果運用

經(jīng)濟責任審計的定位范文第3篇

一、向“行政問責”拓展

行政問責制是指社會公眾對政府的行政行為進行質(zhì)疑，對不履行法定行政義務(wù)或未承擔相應(yīng)行政責任的行政機關(guān)及其工作人員進行責任追究的一種制度。行政問責制其本質(zhì)是對責任履行情況的監(jiān)督和對不履行或不恰當履行責任的行為進行責任追究。經(jīng)濟責任審計是行政問責的一種重要形式?！吨腥A人民共和國審計法》(以下簡稱《審計法》)明確了經(jīng)濟責任審計的法律地位和工作定位。經(jīng)濟責任審計在對被審計單位財政、財務(wù)收支真實、合法、效益作出評價的同時，主要對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的個人履職行為進行評價，界定經(jīng)濟責任人任職期間直接導(dǎo)致或間接影響經(jīng)濟后果等行為應(yīng)負有的責任。這一規(guī)定與行政問責的本質(zhì)要求相吻合，為經(jīng)濟責任審計向行政問責拓展提供了依據(jù)。那么，在對市縣長進行經(jīng)濟責任審計時，如何實施“行政問責”?筆者認為，第一明確問責主體?！蛾P(guān)于實行黨政領(lǐng)導(dǎo)干部問責的暫行規(guī)定》(以下簡稱《暫行規(guī)定》)明確提出：“對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部實行問責，按照干部管理權(quán)限進行。紀檢監(jiān)察機關(guān)、組織人事部門按照管理權(quán)限履行本規(guī)定的有關(guān)職責”。從以上規(guī)定中可知，行政問責主要是由紀檢、監(jiān)察機關(guān)和組織人事部門負責。那么作為審計機關(guān)，既要問責又不能完全擔當問責角色，怎樣擺正自己的位置呢?一要嚴格審計執(zhí)法，依法依規(guī)處理審計查出的違紀違規(guī)問題；二要加強審計工作中的透明度，對違紀違規(guī)問題在維護國家安全的前提下公開審計結(jié)果和整改結(jié)果；三要不越權(quán)處理，應(yīng)按規(guī)定及時移送處理至紀檢監(jiān)察、組織人事等問責的相關(guān)部門。第二明確問責內(nèi)容。除正確運用《審計法》和《財政違法行為處罰處分條例》中有關(guān)問責規(guī)定外，還要關(guān)注《暫行規(guī)定》，《暫行規(guī)定》第五條規(guī)定了六種應(yīng)當對領(lǐng)導(dǎo)干部問責的情形。六種情形中與經(jīng)濟責任審計工作有關(guān)的有三種，一是決策嚴重失誤，造成重大損失的。二是因工作失職，致使本地區(qū)、本部門、本系統(tǒng)或者本單位發(fā)生特別重大案件，造成重大損失的。三是政府職能部門管理、監(jiān)督不力，在其職責范圍內(nèi)發(fā)生特別重大案件，造成重大損失的。第三完善問責機制。完善問責機制必須實現(xiàn)三大轉(zhuǎn)型。一是從行政問責向法律問責轉(zhuǎn)型。相對于法律問責，行政問責具有彈性和不確定性的特點。法律追究堅持的是誰違了法誰就承擔責任的原則，具有直接性的目標性，其懲罰力度是明顯要強于行政問責的。二是從組織問責向個人問責轉(zhuǎn)型。有些違規(guī)行為雖然在形式上看并不是個人性質(zhì)的，看似有組織性、系統(tǒng)性，但實施者卻是具體的人。實施全面問責的必要條件就是“法無例外”，堅持權(quán)力與責任相對應(yīng)的原則，確保所有責任人都受到懲處，避免責任追究“追下不追上”現(xiàn)象。三是從行為問責向后果問責轉(zhuǎn)型。有些違規(guī)行為從行為上看并不很嚴重，但是后果已經(jīng)危害到國民經(jīng)濟的良性發(fā)展、政府運作的有效性。行為問責是追究責任的一種快速反應(yīng)方式，而后果問責則為紀律追究和法律追究進一步掃清了障礙。

二、向“同步審計”拓展

市縣黨委是一個區(qū)域社會發(fā)展的最高決策層和核心，理應(yīng)對其所在的市縣區(qū)域社會經(jīng)濟的發(fā)展負有首要責任。“只審市縣長不審書記”的審計做法，不利于責任的完全落實。通過開展市縣長(書記)同步審計，將避免“只審市縣長不審書記”所帶來的經(jīng)濟責任審計評價不全面、不客觀，甚至有失公平的弊端。筆者認為，實行市縣長(書記)同步審計；應(yīng)從以下三方面人手：一是完善規(guī)章制度。市縣黨委書記經(jīng)濟責任審計應(yīng)和市縣長經(jīng)濟責任審計同步進行，出臺市縣委書記經(jīng)濟責任審計的政策性規(guī)定，使其規(guī)范化、制度化，并根據(jù)市縣黨委書記的職責特點，制定用于指導(dǎo)審計實踐的工作規(guī)范和操作指南，進一步明確審計內(nèi)容、審計重點和審計方法。二是確定重點內(nèi)容。由于職務(wù)分工不同，在對市縣黨委書記和市縣長進行經(jīng)濟責任審計時，審計的具體重點和內(nèi)容肯定不同。對市縣黨委書記經(jīng)濟責任審計，以黨委重大經(jīng)濟事項決策的制定和執(zhí)行為主線，以經(jīng)濟決策權(quán)為重點，側(cè)重于檢查出臺的政策措施是否符合法律法規(guī)及國家方針政策；本地區(qū)經(jīng)濟社會事業(yè)發(fā)展情況；區(qū)域經(jīng)濟社會發(fā)展戰(zhàn)略的制定情況；重大經(jīng)濟事項決策和效果；個人遵守廉政規(guī)定情況等。對市縣長經(jīng)濟責任審計，以全部政府性資金為主線，以經(jīng)濟政策執(zhí)行權(quán)為重點，側(cè)重于檢查貫徹執(zhí)行國家經(jīng)濟法律法規(guī)、黨和國家關(guān)于經(jīng)濟工作的重大方針政策及決策部署和地方黨委制定的政策措施情況；重要經(jīng)濟指標完成情況；政府債務(wù)管理情況；個人遵守廉政規(guī)定情況等。三是明晰權(quán)責分工。在對市縣長(書記)進行經(jīng)濟責任審計時，必須采取“誰決策誰負責”、“誰分管誰負責”的原則來明確責任界定問題，要充分認識到權(quán)力在哪里，責任就在哪里，確定以責任為導(dǎo)向，在“問效”的基礎(chǔ)上“問責”。市縣長(書記)共同決策的，則由市縣長(書記)共同負直接責任；黨委書記應(yīng)履行職責而未認真履行的，應(yīng)負直接責任；黨委書記監(jiān)督管理不力的，應(yīng)負管理責任，市縣長應(yīng)履行職責而未認真履行的，應(yīng)負直接責任；市縣長在執(zhí)行中管理不力的，則應(yīng)負管理責任。

三、向“績效審計”拓展

近年來，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的完善和科學(xué)發(fā)展觀的落實，審計工作的重心從真實性、合法性審計逐步轉(zhuǎn)移到績效審計上來了。當前，在市縣長經(jīng)濟責任審計中拓展績效審計，很有必要。因為經(jīng)濟責任審計是通過對干部任職期間所負責的財政、財務(wù)收支及相關(guān)活動的真實性、合法性和效益性進行審計，進而評價和鑒定領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責任情況的。這里的效益性與績效審計的三要素經(jīng)濟性、效率性和效果性一致。筆者認為，市縣長經(jīng)濟責任審計向績效審計拓展，應(yīng)該抓好以下工作：一要建立評價體系。要衡量領(lǐng)導(dǎo)干-部履行經(jīng)濟職責、駕馭市場經(jīng)濟的能力和水平。就必須依據(jù)一個科學(xué)的評價體系，所以，能準確反映市場經(jīng)濟活動效果、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟業(yè)績，能體現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀要求的綜合評價體系的建立勢在必行。二要完善法律制度。從目前的情況看，績效審計在我國尚在起步階段，在經(jīng)濟責任審計中開展績效審計的不多?！秾徲嫹ā诽岬搅藢︻I(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的財政財務(wù)收支的真實、合法、效益性進行審計，但沒有明確地提到在經(jīng)濟責任審計中開展績效審計，也沒有提到績效審計的內(nèi)容，這給在經(jīng)濟責任審計中進行績效審計帶來了一定難度。筆者建議在今后出臺《經(jīng)濟責任審計條例》中將績效審計明確寫入，使在經(jīng)濟責任審計中開展績效審計有法可依。三要衡量工作業(yè)績。衡量市縣長工作業(yè)績不僅要看經(jīng)濟指標，還要看經(jīng)濟指標變化對社會指標和環(huán)境指標變

化的影響和經(jīng)濟活動結(jié)果對社會事業(yè)發(fā)展及可持續(xù)發(fā)展的影響。在進行市縣長經(jīng)濟責任審計項目的績效審計時應(yīng)以促進市縣長提高財政資金的管理水平和使用效益為重要目標，并確定以關(guān)注重要財政性資金使用方向和使用效益、查處問題和促進改革發(fā)展、完善制度結(jié)合起來的審計重點來衡量工作業(yè)績。

四、向“職務(wù)消費”拓展

職務(wù)消費，顧名思義就是國家公職人員履行公共職務(wù)而引起的各種公務(wù)消費開支的總稱，主要表現(xiàn)在公務(wù)用車、接待、出差、會務(wù)、辦公等費用支出。職務(wù)消費本身是跟公務(wù)有關(guān)且不可缺少的消費；雖然職務(wù)消費有其合理合法性，但是職務(wù)消費具有隱蔽性、難于界定和發(fā)現(xiàn)的特點，所以容易形成監(jiān)督“死角”。由于有效監(jiān)督不到位，致使職務(wù)消費中存在的問題難以得到及時查處和解決，職務(wù)消費的腐化問．題越來越突出，越來越嚴重。因此，在市縣長經(jīng)濟費任審計中拓展職務(wù)消費內(nèi)容，已經(jīng)刻不容緩。筆者認為，在市縣長經(jīng)濟責任審計中加強職務(wù)消費審計，應(yīng)從以下四方面人手：一是加強制度審查。比如：在公務(wù)接待方面：應(yīng)在飯店接待地點、接待金額標準、接待陪客人數(shù)有明確的規(guī)定。在公務(wù)用車方面，實行車輛編制管理、定點保險、定點維修定點燃油。二是加強執(zhí)行監(jiān)督。要加強對經(jīng)費、票據(jù)以及財務(wù)制度執(zhí)行等情況的監(jiān)督檢查，嚴格報批制度，堵住財務(wù)管理上的漏洞，及時糾正各種不規(guī)范行為。三是建立公示制度。要定期對領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)消費進行公示，聽取有關(guān)部門和群眾的意見和建議。定期公示市縣長消費情況，尤其是老百姓比較關(guān)注的政府部門公車使用、辦公設(shè)施、公務(wù)接待、出國考察培訓(xùn)等支出情況，使職務(wù)消費透明化、公開化。四是嚴格責任追究。對領(lǐng)導(dǎo)干部借職務(wù)消費之名，行之實或大吃大喝、鋪張浪費造成嚴重不良影響的，除追究責任外，還要按法紀、黨紀、政紀條規(guī)予以嚴肅處理。

五、向“成果利用”拓展

經(jīng)濟責任審計的定位范文第4篇

一、經(jīng)濟責任審計評價存在的問題

（一）審計評價不夠全面

實踐中，審計人員在缺乏評價依據(jù)又考慮規(guī)避審計風(fēng)險時，做出的審計評價存在過于籠統(tǒng)，缺少全面性的問題，沒有對被審計單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性做出客觀評價，達不到審計目標。

（二）經(jīng)濟責任審計評價重點不突出，缺少針對性

目前，經(jīng)濟責任審計評價多是就是論事，審計評價的重要性原則沒有體現(xiàn)出來。怎么抓住審計評價重點，是經(jīng)濟責任審計需要解決的難題。

（三）審計查證缺乏深度和廣度，審計評價不準確

部分審計人員沒有走出“賬本”，走訪調(diào)查、實地抽查、個別座談等不夠深入，加之受時間、手段等因素制約，調(diào)查達不到應(yīng)有的效果，沒有揭示問題實質(zhì)，無法做出準確的審計評價。

（四）經(jīng)濟責任交接制度不健全

審計中，經(jīng)常遇到一些由于交接工作流于形式而引起的債權(quán)債務(wù)、合同履行以及資產(chǎn)管理等方面的糾紛，經(jīng)濟責任交接制度不健全，影響了經(jīng)濟責任的劃分。

（五）審計人員綜合業(yè)務(wù)能力差影響了審計評價的內(nèi)容客觀公正

在現(xiàn)實工作中，部分審計人員的知識能力同工作需要還存在一定差距，有待于進一步提高。

二、改進經(jīng)濟責任審計評價的措施

（一）準確定位經(jīng)濟責任審計評價

一是圍繞干部管理職能，以發(fā)展的眼光全面、系統(tǒng)、辯證地看待特定歷史條件下發(fā)生的問題，而不是機械地照搬過去或現(xiàn)行的法律法規(guī)對其簡單、片面地下結(jié)論。應(yīng)結(jié)合干部工作實際，做到客觀公正，避免審計評價的片面性。二是對審計評價應(yīng)做到切實可行，簡便實用，不能超越審計權(quán)限，切忌對審計過程中未涉及的事項、證據(jù)不足、評價依據(jù)或標準不明確以及超出審計范圍的事項進行評價。三是審計評價應(yīng)根據(jù)干部監(jiān)督管理部門工作需要，對干部任期內(nèi)履行經(jīng)濟責任的情況給出正確的評價意見，為考核任用干部提供依據(jù)。四是把握全局利益與局部利益的統(tǒng)一性。

（二）在審計實施過程中，應(yīng)圍繞評價目標開展審計工作

一是根據(jù)評價指標確定的總體框架，結(jié)合被審計單位的具體情況明確審計重點，同時圍繞各項評價指標進行有針對性的審計取證；二是對發(fā)現(xiàn)的問題要善于運用審計調(diào)查方式加以分析、解剖，及時與干部履行經(jīng)濟責任情況掛鉤，明確干部應(yīng)負的經(jīng)濟責任，便于做出審計評價；三是審計報告應(yīng)圍繞評價目標，以評價指標為主線，以審計發(fā)現(xiàn)的情況和問題作為基礎(chǔ)，準確劃分經(jīng)濟責任，做到評價有理有據(jù)。

（三）進一步完善評價標準

在審計評價上，要進一步完善評價標準，增設(shè)更為科學(xué)的評價指標，使審計評價標準真正反映干部是否全面、規(guī)范和有效地履行了經(jīng)濟責任。在關(guān)注干部權(quán)利運用和經(jīng)濟責任履行合法性的同時，應(yīng)更加關(guān)注被審計干部經(jīng)濟行為的績效性。因此在審計評價標準上，應(yīng)增加反映干部履行經(jīng)濟責任經(jīng)濟性、效率性和效果性的指標。同時建議及早頒發(fā)經(jīng)濟責任審計評價指南，專門規(guī)定財政財務(wù)收支真實合法效益性、內(nèi)部控制制度、執(zhí)行財經(jīng)法紀、個人廉潔自律等相關(guān)定量與定性指標，以及行業(yè)標準和地區(qū)水平的參考值，以判斷履行經(jīng)濟責任職責的優(yōu)劣。

（四）建立健全經(jīng)濟責任交接制度

應(yīng)將工作交接納入經(jīng)濟責任審計管理之中，前任、繼任人員都要填寫《經(jīng)濟責任交接表》，簽訂《經(jīng)濟責任交接承諾書》。離任應(yīng)承諾交接表中的資料及數(shù)據(jù)真實、準確、完整；繼任應(yīng)承諾對所交接的全部經(jīng)濟事項繼續(xù)履行經(jīng)濟責任。建立經(jīng)濟責任交接制度，可有效分清前任、繼任雙方的責任，增強責任意識，改變“新官不理舊賬”的狀況，為促進和改善經(jīng)濟責任審計評價工作起到積極的作用。

（五）提高審計人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，降低審計評價風(fēng)險

經(jīng)濟責任審計的定位范文第5篇

摘要：村級財務(wù)問題，影響到基層社會秩序，村級財務(wù)審計是當前村務(wù)監(jiān)督的重要議題。文章基于受托經(jīng)濟責任理論，通過村級財務(wù)審計、CPA 審計與公共受托經(jīng)濟責任關(guān)系分析，從四個方面，即公共受托經(jīng)濟責任報告體系創(chuàng)新、責任村委會建立、村級財務(wù)審計模式和績效管理制度和監(jiān)控體系，探討CPA服務(wù)村級財務(wù)的實踐路徑。以便發(fā)揮CPA 審計功能，監(jiān)督財務(wù)公開透明，以便構(gòu)建良性運行的經(jīng)濟秩序。

關(guān)鍵詞 ：村級財務(wù)審計；受托經(jīng)濟責任；村級財務(wù)

由于內(nèi)部控制固有的局限性，內(nèi)部控制不相容職務(wù)相容等制度設(shè)計缺陷，和執(zhí)行過程缺乏相互牽制等制約的內(nèi)部監(jiān)管漏洞，村級財務(wù)賬目信息公開度和透明度低，給集體資產(chǎn)被侵蝕、資金被挪用、資產(chǎn)的流失提供了條件。最終使村民集體利益被侵害，財產(chǎn)安全受到威脅，進而影響干群關(guān)系和基層社會秩序良性運行。而具有獨立性的CPA 參與村級財務(wù)審計，既有利于村級財務(wù)審計目標的實現(xiàn)，也是自身發(fā)展的契機?，F(xiàn)有的CPA參與村級財務(wù)審計模式，受托經(jīng)濟責任觀是有普適性的審計動因?qū)W說，與審計前提與目標相關(guān)（蔡春、李江濤，2008），其內(nèi)涵隨著當今社會的前進而不斷的拓展，對于不同的組織，去建立相適應(yīng)的審計模式（機制）則是受托經(jīng)濟責任內(nèi)容發(fā)展充實的必然要求?；谑芡薪?jīng)濟責任觀理論基礎(chǔ)，分析CPA 審計與受托經(jīng)濟責任，以及村級財務(wù)審計與受托經(jīng)濟責任的關(guān)系，并探討CPA 服務(wù)村級財務(wù)審計的實現(xiàn)路徑。

一、村級財務(wù)審計與公共受托經(jīng)濟責任的關(guān)系分析

（一）審計關(guān)系與受托經(jīng)濟責任的關(guān)系分析

受托經(jīng)濟責任要求受托人的行為應(yīng)對委托人負責，這一要求構(gòu)成了審計功能的基礎(chǔ)，而審計則是被用作強化受托經(jīng)濟責任履行過程的手段而被運用（Tom Lee，1986)?，F(xiàn)代會計和審計，隨著受托經(jīng)濟責任的發(fā)展而發(fā)展，理解清楚受托經(jīng)濟責任，是現(xiàn)代會計和審計發(fā)展的關(guān)鍵（楊時展，1991）。審計和受托經(jīng)濟責任的關(guān)系，是一種相依相伴的關(guān)系（秦榮生，1995）。審計的目標和功能應(yīng)該隨著受托經(jīng)濟責任內(nèi)容的增加而拓展，為了確保拓展后的受托經(jīng)濟責任能夠全面且有效的履行，審計的功能必須與拓展后的受托經(jīng)濟責任相匹配。

（二）村級財務(wù)審計與公共受托經(jīng)濟責任的關(guān)系分析

隨著經(jīng)濟發(fā)展，農(nóng)村集體經(jīng)濟的所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)之間產(chǎn)生了實際分離，集體經(jīng)濟組織及成員之間與經(jīng)營管理者實際上也形成了一種委托和的經(jīng)濟責任關(guān)系，集體經(jīng)濟組織及其中的成員為保護自身的合法權(quán)益，必然要求對經(jīng)營管理的情況進行審計。

村級財務(wù)審計就是以村民與村委會之間公共受托經(jīng)濟責任關(guān)系為基礎(chǔ)而存在的，村級財務(wù)審計主要涉及到對公共權(quán)力和資源進行分配和利用的監(jiān)控，所以，村級財務(wù)審計的核心是對公共權(quán)力的陽光運行進行監(jiān)控，不斷促進公共資源進行合理有效的配置，對各利益主體的訴求做到妥善處理。因此，需要建立科學(xué)合理的村級財務(wù)審計結(jié)構(gòu)和運用適當?shù)拇寮壺攧?wù)審計機制，發(fā)揮其監(jiān)督、鑒證、評價職能，有助于彌補村級財務(wù)監(jiān)督資源的短缺，保障村民利益，密切干群關(guān)系，達到社會良性治理的目的。

（三）CPA 審計與公共受托經(jīng)濟責任的關(guān)系分析

公共受托經(jīng)濟責任是受托經(jīng)濟責任重要類型之一。ASOSAI（最高審計機關(guān)亞洲組織）指出，公共受托經(jīng)濟責任指管理公共資源的當局或個人對資源管理情況進行報告，并要說明自身履行所應(yīng)承擔的經(jīng)營和財務(wù)責任等義務(wù)。如果按照此界定，公共受托經(jīng)濟責任也應(yīng)強調(diào)報告責任和行為責任兩方面。村級財務(wù)中，村委會向村民充分披露，并證實村級公共資源應(yīng)用的合規(guī)性與合理性，是公共受托經(jīng)濟責任的重要要求。隨著村委會支出規(guī)模和項目的增加和村民參與村務(wù)愿望的加強等，其行為責任的要求以3E為基礎(chǔ)，向環(huán)境性、社會性等要求不斷的拓展，其報告責任同樣不斷拓展，兩種責任相互匹配。

在村級財務(wù)審計中，CPA審計對公共受托經(jīng)濟責任起到的作用存在一定的必然性。當村級集體經(jīng)濟組織中出現(xiàn)財務(wù)管理方面的問題時，傳統(tǒng)的村級審計難以解決村級財務(wù)公開時存在的問題，所以，由政府部門主導(dǎo)的村級審計之外，將CPA業(yè)務(wù)引入村級財務(wù)審計中，CPA參與經(jīng)濟管理活動，并對農(nóng)村財務(wù)的公開進行監(jiān)督和檢驗，對村級財務(wù)中各主體之間的經(jīng)濟利益關(guān)系進行調(diào)節(jié)，不僅是受托經(jīng)濟責任隨村級財務(wù)審計發(fā)展而發(fā)展的需要。與此同時，CPA行業(yè)也在村務(wù)審計業(yè)務(wù)的發(fā)展中取得了契機。以村級公共受托經(jīng)濟責任為基礎(chǔ)，將CPA引入到村級財務(wù)中，拓展了其審計功能。

二、CPA服務(wù)村級財務(wù)審計的實現(xiàn)路徑

（一) 公共受托經(jīng)濟責任報告體系的創(chuàng)新

具體而言，針對CPA 服務(wù)村級財務(wù)審計，新的村級集體經(jīng)濟公共受托經(jīng)濟責任報告體系包含：第一、村級集體經(jīng)濟組織預(yù)算執(zhí)行情況報告。需要提供與村級集體經(jīng)濟組織每年度的預(yù)算資金執(zhí)行情況相關(guān)信息，為預(yù)算資金執(zhí)行情況的開展提供信息載體；第二、村級集體經(jīng)濟組織年度會計報告。主要反映村級集體經(jīng)濟組織現(xiàn)金流量、財務(wù)狀況和運營狀況的信息；第三、村級集體經(jīng)濟組織經(jīng)營活動及目標實現(xiàn)情況報告。通過提供村級集體經(jīng)濟組織相關(guān)經(jīng)營活動的信息和目標實現(xiàn)程度，來反映對上級及本村規(guī)定的遵循情況，和政策執(zhí)行效果；第四、村級集體經(jīng)濟組織農(nóng)村社會責任報告。對自身環(huán)境、經(jīng)濟和成員貢獻的一種表達和梳理。

由于審計工作形成的審計成果(主要表現(xiàn)為審計報告)主要是給廣大村民看的，而他們絕大多數(shù)是非專業(yè)人士，因此，CPA應(yīng)該出具詳式審計報告，而不是像公司年報審計那樣出具格式化審計報告，報告結(jié)構(gòu)安排、詞句用語應(yīng)通俗易懂，對于村民關(guān)心的村級收入和支出等信息，信息量應(yīng)充分。可以在審計報告后附審計報告使用說明，更好地滿足村民對村務(wù)公開、透明的需求。

（二）受托經(jīng)濟理念的樹立，責任村委會的建立

可從以下方面進一步完善經(jīng)濟責任審計制度，推進責任村委會建立：第一，村級財務(wù)目標經(jīng)濟責任的確定與經(jīng)濟責任履行報告體系的建立；第二，以目標經(jīng)濟責任為導(dǎo)向，構(gòu)建以經(jīng)濟責任履行報告體系為基礎(chǔ)的村級財務(wù)經(jīng)濟責任審計評價指標體系；第三，完善村級財務(wù)經(jīng)濟責任審計的運行機制和深化村級財務(wù)審計的關(guān)系；第四，公告與有效利用經(jīng)濟責任審計結(jié)果。完善經(jīng)濟責任審計結(jié)果公告相關(guān)制度，將經(jīng)濟責任審計結(jié)果進行公告，接受社會公眾監(jiān)督，并將經(jīng)濟責任審計結(jié)果作為村級干部考核和提拔的重要依據(jù)，進而充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計在村級財務(wù)審計中的作用。

（三）CPA 審計導(dǎo)向的村級財務(wù)審計模式的構(gòu)建與實施

構(gòu)建良好的村級集體經(jīng)濟組織CPA 審計有利于強化公共受托經(jīng)濟責任關(guān)系，村級財務(wù)審計的本質(zhì)功能在于保證和促進村級公共受托經(jīng)濟責任的全面有效履行。CPA 審計導(dǎo)向的村級財務(wù)審計模式強調(diào)從評估村級財務(wù)審計狀況入手，CPA審計導(dǎo)向的村級財務(wù)審計模式立足點在村級財務(wù)審計評價之上，通過對村級財務(wù)審計狀況的分析，據(jù)以識別審計重點，并估算審計風(fēng)險，進而進行基本審計程序的實施，編制審計報告。此前，應(yīng)該深入研究以下幾點問題，為村級財務(wù)審計導(dǎo)向的CPA 審計模式的開展提供理論支持：

第一，村級財務(wù)審計狀況的評價方法。村級財務(wù)審計狀況的評價方法可從公司財務(wù)審計評價方法的思路出發(fā)，從廉潔反腐、村務(wù)公開、內(nèi)部控制、鄉(xiāng)村治理責任、經(jīng)濟績效、可持續(xù)發(fā)展等維度考慮；第二，審計的重點識別和風(fēng)險估算。CPA審計要成為村級財務(wù)審計的重要組成部分，其發(fā)展同樣受到村級財務(wù)審計狀況的影響。所以，CPA審計導(dǎo)向的村級財務(wù)審計模式不僅需要關(guān)注更多相關(guān)者在村級財務(wù)審計結(jié)構(gòu)中的利益保護，而且還需要考慮村級財務(wù)審計結(jié)構(gòu)中其他相關(guān)者與審計本身可能產(chǎn)生的影響。

（四）建立健全績效管理制度，構(gòu)建績效監(jiān)控體系

鑒于我國的實際情況，欲使CPA 更好的服務(wù)村級財務(wù)審計，須在村級財務(wù)審計方面，建立健全績效管理制度。傳統(tǒng)的財務(wù)審計僅僅就資金使用的合規(guī)性和合法性進行判斷，而對于資金的使用效率和效果，績效審計進一步對此提供了解答：

第一，以績效目標為導(dǎo)向。對績效目標的確定方式和方法進行深入研究，為村級財務(wù)績效審計的評價提供導(dǎo)向和依據(jù)；第二，繪制績效評價體系。對其繪制要考慮全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的原則，即需要全面反映人、村和經(jīng)濟的全面協(xié)調(diào)發(fā)展，不可片面用經(jīng)濟指標對村級財務(wù)審計發(fā)展進行評價，而應(yīng)關(guān)注鄉(xiāng)村經(jīng)濟和鄉(xiāng)村社會發(fā)展的可持續(xù)性；第三，建立以村級財務(wù)審計為導(dǎo)向的績效監(jiān)控體系。村級財務(wù)審計應(yīng)該利用宏觀優(yōu)勢，調(diào)動社會審計和內(nèi)部審計資源，構(gòu)建以村級財務(wù)審計為導(dǎo)向的績效監(jiān)控體系；第四，建立績效責任追究機制。因為責任追究機制是績效管理制度的重要機制保障，則在建立時應(yīng)注意：對各責任主體及其權(quán)責要明晰；建立合理、公正、科學(xué)的績效責任評價機制；并逐步建立全方位和多層次的績效責任追究監(jiān)督機制。

課題名稱：

青海省社科規(guī)劃一般項目（編號14028）研究成果；青海民族大學(xué)2014年研究生科技創(chuàng)新項目“西寧市城東區(qū)村級財務(wù)審計問題研究”研究成果。

參考文獻：

[1]沈燕萍，李軍，沈博雅. 藏區(qū)國家基層政權(quán)建設(shè)及成本實證報告[M].北京：經(jīng)濟日報出版社，2014.12：231.

[2]于文波.基層審計服務(wù)惠農(nóng)政策落實的定位選擇[J].審計月刊,2013(4):18-19.