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經(jīng)費(fèi)審計(jì)意見范文第1篇

    一、市醫(yī)療保險事務(wù)管理中心（以下簡稱“醫(yī)保中心”）負(fù)責(zé)大額醫(yī)療費(fèi)用互助資金支付的超過基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金最高支付限額的醫(yī)療費(fèi)用的復(fù)審、結(jié)算；中央和市級單位公務(wù)員醫(yī)療補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)支付的醫(yī)療費(fèi)用的復(fù)審、結(jié)算。

    二、區(qū)、縣醫(yī)保中心負(fù)責(zé)本轄區(qū)內(nèi)基本醫(yī)療保險個人賬戶和統(tǒng)籌基金支付的醫(yī)療費(fèi)用的審核、結(jié)算；大額醫(yī)療費(fèi)用互助資金支付的超過一定數(shù)額的門診、急診醫(yī)療費(fèi)用的審核、結(jié)算；區(qū)、縣級單位公務(wù)員醫(yī)療補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)支付的醫(yī)療費(fèi)用的審核、結(jié)算。大額醫(yī)療費(fèi)用互助資金支付的超過基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金最高支付限額的醫(yī)療費(fèi)用的初審；中央和市級單位公務(wù)員醫(yī)療補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)支付的醫(yī)療費(fèi)用的初審。

    三、基本醫(yī)療保險定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)（以下簡稱定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)）與醫(yī)保中心結(jié)算由基本醫(yī)療保險個人賬戶、統(tǒng)籌基金、公務(wù)員醫(yī)療補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)支付的醫(yī)療費(fèi)用。與參保人員結(jié)算按照本市基本醫(yī)療保險規(guī)定由個人支付的醫(yī)療費(fèi)用和超過本市基本醫(yī)療保險規(guī)定，應(yīng)由個人自費(fèi)的醫(yī)療費(fèi)用；在定點(diǎn)的社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）家庭病床治療的醫(yī)療費(fèi)用；急診留觀并收入院前七天的醫(yī)療費(fèi)用；大額醫(yī)療費(fèi)用。用人單位欠繳基本醫(yī)療保險費(fèi)期間，定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)與個人直接結(jié)算的醫(yī)療費(fèi)用。

    定點(diǎn)零售藥店與醫(yī)保中心結(jié)算由基本醫(yī)療保險個人賬戶支付的醫(yī)療費(fèi)用；與參保人員結(jié)算按照本市基本醫(yī)療保險規(guī)定由個人支付的費(fèi)用和超過本市基本醫(yī)療保險規(guī)定，應(yīng)由個人自費(fèi)支付的費(fèi)用。

    四、用人單位負(fù)責(zé)匯總參保人員支付的按規(guī)定由基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金支付的急診留觀收入院前7日內(nèi)的醫(yī)療費(fèi)用、在定點(diǎn)的社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）家庭病床治療的醫(yī)療費(fèi)用、易地安置和外埠就醫(yī)的醫(yī)療費(fèi)用；大額醫(yī)療費(fèi)用中按規(guī)定由大額醫(yī)療費(fèi)用互助資金支付的醫(yī)療費(fèi)用；用人單位補(bǔ)繳基本醫(yī)療保險欠費(fèi)后，欠費(fèi)期間參保人員支付的應(yīng)由基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金支付的醫(yī)療費(fèi)用，到醫(yī)保中心申報審核結(jié)算，并發(fā)放給參保人員。

    五、基本醫(yī)療保險個人賬戶、統(tǒng)籌基金和公務(wù)員醫(yī)療補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)支付的醫(yī)療費(fèi)用，采取由定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)先記賬后結(jié)算的方式。

    六、參保人員在定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)、定點(diǎn)零售藥店發(fā)生的按規(guī)定應(yīng)由個人賬戶支付的費(fèi)用，使用“市民卡”刷卡結(jié)算。定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)和定點(diǎn)零售藥店對個人賬戶支付部分記賬，填寫《北京市醫(yī)療保險門急診（藥店）費(fèi)用審核結(jié)算憑證》（見附表一），與區(qū)、縣醫(yī)保中心進(jìn)行結(jié)算。

    參保人員個人賬戶已刷卡記賬，但由于各種原因不能診療、購藥需退費(fèi)時，由定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)和定點(diǎn)零售藥店為參保人員開具退費(fèi)證明，經(jīng)社保中心審核確認(rèn)后辦理退費(fèi)。

    七、參保人員住院治療發(fā)生的由基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金、公務(wù)員醫(yī)療補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)支付的醫(yī)療費(fèi)用，由定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)記賬并進(jìn)行審核后，填寫《北京市醫(yī)療保險住院費(fèi)用審核結(jié)算憑證》（見附表二），報區(qū)、縣醫(yī)保中心審核結(jié)算。

    參保人員住院期間因病情需要轉(zhuǎn)院治療的，轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出的定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)各計(jì)算一個住院人次，參保人員算一次住院。參保人員轉(zhuǎn)院時，與轉(zhuǎn)出的定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)結(jié)算個人支付和自費(fèi)部分的醫(yī)療費(fèi)用。轉(zhuǎn)出的定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)將費(fèi)用和診斷情況通知轉(zhuǎn)入的定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)。轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出的定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)對參保人員在該院住院期間發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)用，分別填寫《北京市醫(yī)療保險住院費(fèi)用審核結(jié)算憑證》，報區(qū)、縣醫(yī)保中心審核結(jié)算。

    參保人員連續(xù)住院的，每滿一個結(jié)算期，按規(guī)定由個人支付和自費(fèi)的醫(yī)療費(fèi)用，定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)與參保人員直接結(jié)算；由基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金支付的醫(yī)療費(fèi)用，定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)填寫《北京市醫(yī)療保險住院預(yù)付金申報審批表》（見附表三）和《北京市醫(yī)療保險住院預(yù)付金申報明細(xì)表》（見附表四），報區(qū)、縣醫(yī)保中心。區(qū)、縣醫(yī)保中心根據(jù)定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的申請，預(yù)付部分醫(yī)療費(fèi)用。

    八、參保人員急診留觀并收入院前7日發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)用，先由個人支付。按規(guī)定由基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金支付的，出院的次月，由用人單位匯總填寫《北京市醫(yī)療保險門急診（藥店）費(fèi)用審核結(jié)算憑證》，附收入院證明、處方底方、專用收據(jù)，報區(qū)、縣醫(yī)保中心審核結(jié)算。

    九、參保人員在定點(diǎn)的社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）家庭病床治療發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)用，先由個人支付。按規(guī)定由基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金支付的，治療終結(jié)的次月由用人單位匯總家庭病床治療證明、處方底方、專用收據(jù)，填寫《北京市醫(yī)療保險門急診（藥店）費(fèi)用審核結(jié)算憑證》，報區(qū)、縣醫(yī)保中心審核結(jié)算。

    十、參保人員在定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行惡性腫瘤放射治療和化學(xué)治療、腎透析、腎移植后服抗排異藥發(fā)生的門診醫(yī)療費(fèi)用，按規(guī)定由個人支付的，定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)與個人直接結(jié)算；由基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金支付的，由定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)記賬并匯總，填寫《北京市醫(yī)療保險門急診（藥店）費(fèi)用審核結(jié)算憑證》，報區(qū)、縣醫(yī)保中心審核結(jié)算。

    十一、參保人員按規(guī)定在外埠發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)用，先由個人支付。按規(guī)定由基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金支付的，自醫(yī)療費(fèi)用發(fā)生后三個月內(nèi)由用人單位匯總，持參保人員在外埠定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的診療證明、處方底方、費(fèi)用清單、費(fèi)用收據(jù)，填寫《北京市醫(yī)療保險易地安置（外轉(zhuǎn)醫(yī)院）申報審批單》（見附表五）、《北京市醫(yī)療保險手工報銷（外埠就醫(yī)）費(fèi)用申報結(jié)算明細(xì)表》（見附表六）和《北京市醫(yī)療保險手工報銷（外埠就醫(yī)）費(fèi)用審核結(jié)算憑證》（見附表七），報區(qū)、縣醫(yī)保中心審核結(jié)算。

    十二、參保人員在定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)就醫(yī)發(fā)生的門診大額醫(yī)療費(fèi)用和住院（含惡性腫瘤放射治療和化學(xué)治療、腎透析、腎移植后服抗排異藥的門診費(fèi)用）大額醫(yī)療費(fèi)用，先由個人支付。按規(guī)定由大額醫(yī)療費(fèi)用互助資金支付的，由用人單位匯總。用人單位持處方底方、專用收據(jù)、住院費(fèi)用結(jié)算單、費(fèi)用清單，分別填寫《北京市醫(yī)療保險門急診（藥店）費(fèi)用審核結(jié)算憑證》、《北京市醫(yī)療保險住院費(fèi)用審核結(jié)算憑證》，到區(qū)、縣醫(yī)保中心審核結(jié)算。

    十三、參保人員在用人單位足額補(bǔ)繳醫(yī)療保險欠費(fèi)后，可以補(bǔ)報欠繳期間的醫(yī)療費(fèi)用。用人單位匯總參保人員在定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)就診的診斷證明、處方底方、專用收據(jù)、住院費(fèi)用結(jié)算清單等，填寫《北京市醫(yī)療保險手工報銷（外埠就醫(yī)）費(fèi)用申報結(jié)算明細(xì)表》和《北京市醫(yī)療保險手工報銷（外埠就醫(yī)）費(fèi)用審核結(jié)算憑證》，報區(qū)、縣醫(yī)保中心審核結(jié)算。

    十四、醫(yī)療費(fèi)用審核結(jié)算時間：

    （一）每年12月20日（節(jié)假日順延）前申報結(jié)算當(dāng)年12月15日前發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)用；12月15日至12月31日發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)用在次年的1月20日（節(jié)假日順延）前申報結(jié)算；每年的12月31日為當(dāng)年醫(yī)療費(fèi)用清結(jié)日期。

    （二）每月1日至20日（節(jié)假日順延），定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)、定點(diǎn)零售藥店、用人單位向參保人員參保地區(qū)、縣醫(yī)保中心申報結(jié)算。

    （三）區(qū)、縣醫(yī)保中心收到申報結(jié)算憑證后15個工作日內(nèi)審核結(jié)算醫(yī)療費(fèi)用。對需進(jìn)一步核查的可延長30個工作日。

    市醫(yī)保中心收到區(qū)、縣醫(yī)保中心上報的由大額醫(yī)療費(fèi)用互助資金、公務(wù)員醫(yī)療補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)支付的醫(yī)療費(fèi)用的初審材料后，在5個工作日內(nèi)進(jìn)行復(fù)審、結(jié)算。需進(jìn)一步核查的可延長30個工作日。

    （四）市和區(qū)、縣醫(yī)保中心于每周三向市和區(qū)、縣社保中心傳遞醫(yī)療費(fèi)用審核結(jié)果，市、區(qū)、縣社保中心在2個工作日內(nèi)完成支付工作。

    十五、參保人員在信息網(wǎng)絡(luò)發(fā)生故障等情況下發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)用，有關(guān)定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)和定點(diǎn)零售藥店應(yīng)出具情況證明，用人單位可持情況證明，于每月1日至20日到區(qū)、縣醫(yī)保中心申請審核結(jié)算。

經(jīng)費(fèi)審計(jì)意見范文第2篇

關(guān)鍵詞：新形勢 預(yù)算執(zhí)行 審計(jì)

一、深入剖析預(yù)算執(zhí)行薄弱環(huán)節(jié)，攻克預(yù)算執(zhí)行審計(jì)難點(diǎn)

（一）思想認(rèn)識不到位

一些單位和部門沒有認(rèn)識到預(yù)算是一年內(nèi)計(jì)劃、調(diào)節(jié)、供給、控制經(jīng)費(fèi)的重要工具，是總結(jié)工作、考核業(yè)績的重要依據(jù)，部分領(lǐng)導(dǎo)對預(yù)算管理工作不重視，導(dǎo)致預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整不能體現(xiàn)黨委決心意圖和建設(shè)發(fā)展規(guī)劃，這是預(yù)算執(zhí)行效率低下的一個薄弱環(huán)節(jié)，必須引起審計(jì)人員的重視。通過預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，對這些單位和部門預(yù)算管理工作提出有針對性的意見和建議。

（二）風(fēng)險難以有效控制

物資采購及基本建設(shè)是重大資金投入的主要形式，是預(yù)算執(zhí)行過程中風(fēng)險較為集中的環(huán)節(jié)，必須引起審計(jì)人員的高度重視。在物資采購預(yù)算審計(jì)方面，審計(jì)人員要結(jié)合年度工作任務(wù)目標(biāo)和采購業(yè)務(wù)實(shí)際，通過查閱資料、分析復(fù)核等方式對采購方案的可行性進(jìn)行分析。通過參與市場調(diào)查，了解物資品牌、質(zhì)量、價格、服務(wù)等因素，利用社會審計(jì)資源，對采購預(yù)算進(jìn)行審核。在基本建設(shè)方面，通過基本建設(shè)項(xiàng)目前期設(shè)計(jì)方案可行性論證，完善圖紙?jiān)O(shè)計(jì)，加強(qiáng)工程預(yù)算審核，確保工程預(yù)算總體合理。通過加強(qiáng)工程項(xiàng)目進(jìn)度款支付環(huán)節(jié)審核，確保了資金支付的安全性和準(zhǔn)確性。在委托中介單位開展竣工結(jié)算審計(jì)的基礎(chǔ)上，審計(jì)部門對結(jié)算審計(jì)情況進(jìn)行再次核對，重點(diǎn)對審核依據(jù)的充分性、審核數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行復(fù)核，對存在異議的審計(jì)結(jié)果委托第三方進(jìn)行再次核對，確保結(jié)算的準(zhǔn)確性和可靠性。通過上述方式，進(jìn)一步明確審計(jì)部門在物資采購及基本建設(shè)審計(jì)工作中的職責(zé)，把物資采購和基本建設(shè)計(jì)劃編制、項(xiàng)目預(yù)算、組織方式、合同簽訂、過程管理、資金結(jié)算等環(huán)節(jié)納入審計(jì)監(jiān)督范圍。

（三）采購對象日益復(fù)雜

近年來，隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，信息工程建設(shè)項(xiàng)目不斷增多。從信息系統(tǒng)開發(fā)，到信息系統(tǒng)運(yùn)行和維護(hù)、再到信息系統(tǒng)升級換代，項(xiàng)目方案日益專業(yè)化，從硬件設(shè)備的性能參數(shù)適用性到建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)容的完整性，再到軟件平臺的可靠性，預(yù)算審計(jì)的內(nèi)容日益復(fù)雜，難度日益增大，需要采取信息部門、審計(jì)部門和外部專家相結(jié)合的方式，集中審計(jì)力量，對硬件、軟件和集成費(fèi)用進(jìn)行審核。通過市場詢價了解相關(guān)設(shè)備的市場價格，參照軟件開發(fā)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，綜合評估軟件模塊開發(fā)工作量和開發(fā)費(fèi)用，通過同類型或類似工程項(xiàng)目的集成費(fèi)用類比，確定集成費(fèi)用，確保預(yù)算分析的相對合理。在項(xiàng)目落實(shí)過程中，通過聘請信息建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)理以及跟蹤項(xiàng)目建設(shè)過程等方式，防止出現(xiàn)以次充好、弄虛作假等問題，確保信息工程質(zhì)量，將建設(shè)方案要求和預(yù)算項(xiàng)目內(nèi)容落到實(shí)處。

二、緊緊圍繞建設(shè)中心工作，把握預(yù)算執(zhí)行審計(jì)重點(diǎn)

預(yù)算制定應(yīng)緊緊圍繞建設(shè)中心工作，在開展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)時，在摸清基層經(jīng)費(fèi)保障基本情況的基礎(chǔ)上，尤其要把握審計(jì)重點(diǎn)，確保把有限的經(jīng)費(fèi)用在單位中心工作任務(wù)上。

（一）重點(diǎn)審查人員保障經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況，確保足額保障

一是了解人員經(jīng)費(fèi)保障情況，審計(jì)中采取查看各年度預(yù)算、縱向?qū)Ρ雀髂甓阮A(yù)算數(shù)據(jù)，橫向?qū)Ρ雀鞯貐^(qū)預(yù)算保障與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)增長的比率情況。通過分析，提出意見建議，為黨委爭取人員保障經(jīng)費(fèi)決策提供依據(jù)。二是審查人員經(jīng)費(fèi)支出情況。對照年初制定的預(yù)算安排，重點(diǎn)審查人員工資發(fā)放，保險扣繳以及其他人員經(jīng)費(fèi)開支項(xiàng)目，及時糾正工資發(fā)放不及時、不足額，保險扣繳不全等問題。三是審查人員經(jīng)費(fèi)管理情況。重點(diǎn)審核基層人員經(jīng)費(fèi)是否全部用于保障人員工資、服裝、伙食費(fèi)等方面，重點(diǎn)查處人員經(jīng)費(fèi)是否被擠占挪用、結(jié)余是否結(jié)轉(zhuǎn)其他科目等問題，確保足額保障人員經(jīng)費(fèi)。

（二）重點(diǎn)審查專項(xiàng)保障經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況，確保?？顚Ｓ?/p>

一是事前調(diào)查，掌握情況。在開展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)前，及時了解被審計(jì)單位項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)收入情況，明確項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)總額、用途以及撥付時間，為專項(xiàng)保障經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)做好準(zhǔn)備工作。二是事中審計(jì)，抓住重點(diǎn)。在實(shí)地審計(jì)時，重點(diǎn)對上級下?lián)艿男陆?duì)站開辦費(fèi)、營房維修費(fèi)、車輛裝備購置費(fèi)及建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)進(jìn)行重點(diǎn)核查，審查是否存在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)專款不專用、長期掛賬不使用及擠占挪用等問題，確保專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用效益。三是事后跟蹤，確保實(shí)效。對跨度時間長、經(jīng)費(fèi)數(shù)額大的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，在審計(jì)結(jié)束后，有重點(diǎn)的要求基層單位定時上報管理使用專項(xiàng)資金，確保經(jīng)費(fèi)發(fā)揮其效益。

（三）重點(diǎn)審查“三公經(jīng)費(fèi)”預(yù)算執(zhí)行情況，確保厲行節(jié)約

審計(jì)部門應(yīng)密切關(guān)注被審單位落實(shí)“八項(xiàng)規(guī)定”的相關(guān)情況。一是在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)過程中充分關(guān)注“三公經(jīng)費(fèi)”預(yù)算編報、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算效果等各個環(huán)節(jié)，增強(qiáng)預(yù)算對“三公經(jīng)費(fèi)”的剛性約束，從而加強(qiáng)事前監(jiān)督，從根源上遏制“三公經(jīng)費(fèi)”浪費(fèi)現(xiàn)象。二是被審計(jì)單位往往將“三公經(jīng)費(fèi)”轉(zhuǎn)移到項(xiàng)目列支，或者列于其他核算科目，達(dá)到賬面上不超“三公經(jīng)費(fèi)”當(dāng)年預(yù)算批復(fù)數(shù)，在審計(jì)中，審計(jì)部門應(yīng)明確“三公經(jīng)費(fèi)”支出范圍，確保使一切隱性的“三公經(jīng)費(fèi)”支出浮出水面，在“三公經(jīng)費(fèi)”實(shí)際發(fā)生過程中進(jìn)行有效監(jiān)督控制。三是從績效審計(jì)的視角進(jìn)行“三公經(jīng)費(fèi)”審計(jì)。對“三公經(jīng)費(fèi)”暴露出來的違法違紀(jì)行為，要進(jìn)行問責(zé)并提出審計(jì)建議，督促被審計(jì)單位提高財政資金的使用績效，并逐步提高資金分配的科學(xué)性和有效性。

三、督促建立問題整改長效機(jī)制，提升預(yù)算執(zhí)行審計(jì)效益

（一）加強(qiáng)黨委理財，將預(yù)算執(zhí)行工作納入黨委的重要議事日程

預(yù)算執(zhí)行管理是一個動態(tài)的管理活動，需要與審計(jì)工作的監(jiān)督管理緊密結(jié)合，各級黨委要把預(yù)算執(zhí)行審計(jì)意見整改工作作為黨委理財?shù)囊豁?xiàng)重要內(nèi)容納入議事日程，強(qiáng)化黨委對預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的重視，對審計(jì)部門在預(yù)算執(zhí)行方面提出的意見和建議要及時研究整改，要從個案中發(fā)現(xiàn)傾向性、普遍性問題，從具體問題中綜合分析根源和癥結(jié)，在以保障中心工作為前提的基礎(chǔ)上，努力克服預(yù)算執(zhí)行的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而從全局和宏觀的高度加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理，讓審計(jì)結(jié)果進(jìn)入黨委和領(lǐng)導(dǎo)決策，推動政策、制度、機(jī)制的創(chuàng)新改進(jìn)，使預(yù)算執(zhí)行審計(jì)成為黨委決策的一個必要環(huán)節(jié)。自上而下加大整改力度，做到工作流程科學(xué)，督促制約到位，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督實(shí)效。

（二）改進(jìn)審計(jì)方式，實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果的實(shí)時運(yùn)用

預(yù)算執(zhí)行是一種實(shí)時狀況，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)也要成為一種即時的、動態(tài)的監(jiān)督。要實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)全程即時的、動態(tài)的監(jiān)督，就要加大在預(yù)算的編制、報批、執(zhí)行、決算等各個環(huán)節(jié)融入審計(jì)監(jiān)督，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督跟進(jìn)作用，做到預(yù)算資金運(yùn)行到哪里，審計(jì)監(jiān)督就跟隨到哪里。實(shí)行動態(tài)監(jiān)督有利于提前堵塞漏洞、防范違法違紀(jì)行為的發(fā)生，促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行合法合規(guī)的有效手段。要想實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，需要借助計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具，結(jié)合大數(shù)據(jù)分析，運(yùn)用審計(jì)調(diào)查，提高預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題的能力，即時提出建設(shè)性的意見和建議，及時督促審計(jì)意見的整改落實(shí)，防范風(fēng)險的再次發(fā)生。

（三）加大后續(xù)審計(jì)，促進(jìn)建立審計(jì)整改長效機(jī)制

經(jīng)費(fèi)審計(jì)意見范文第3篇

一、指導(dǎo)思想

2015年市統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作，要繼續(xù)以黨的十、十八屆二中、三中全會精神為指導(dǎo)，堅(jiān)持以國家財經(jīng)政策法規(guī)、財務(wù)管理制度為準(zhǔn)繩和依據(jù)，以規(guī)范財務(wù)收支的真實(shí)性、合規(guī)性、效益性為前提，以轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)、創(chuàng)新工作思路為理念，以促進(jìn)財務(wù)管理、加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督、防范資金風(fēng)險為目的，切實(shí)做好全市統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作。同時要按照國家統(tǒng)計(jì)局提出的“充實(shí)審計(jì)力量，改進(jìn)審計(jì)方式，增加審計(jì)頻率，提高審計(jì)質(zhì)量”的總體要求，采取切實(shí)措施，努力推進(jìn)全市統(tǒng)計(jì)部門內(nèi)審工作的健康持續(xù)發(fā)展。

二、2015年內(nèi)部審計(jì)工作主要任務(wù)

（一）繼續(xù)深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。認(rèn)真執(zhí)行《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》，做到凡“離”必審。同時加強(qiáng)任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，使審計(jì)關(guān)口前移，變審計(jì)發(fā)現(xiàn)型為預(yù)防型。進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行為，嘗試實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)預(yù)告制、工作聯(lián)系制、情況報告制、跟蹤落實(shí)制、結(jié)果公告制等。

（二）繼續(xù)深入開展財務(wù)收支審計(jì)。按照《市統(tǒng)計(jì)局內(nèi)部審計(jì)工作暫行辦法》規(guī)定，2015年，要繼續(xù)做好局機(jī)關(guān)及下屬事業(yè)單位上一年度財務(wù)收支內(nèi)部審計(jì)工作，主要是審計(jì)和檢查預(yù)算執(zhí)行、財務(wù)收支、內(nèi)控制度及資產(chǎn)管理等相關(guān)情況。在內(nèi)審中，著重以財務(wù)收支和內(nèi)控制度為基礎(chǔ)，重點(diǎn)關(guān)注財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、規(guī)范性等問題。

（三）強(qiáng)化對縣區(qū)統(tǒng)計(jì)部門中央級統(tǒng)計(jì)事業(yè)費(fèi)收支使用情況的內(nèi)部審計(jì)工作。2015年，省統(tǒng)計(jì)局將對四縣統(tǒng)計(jì)部門中央級統(tǒng)計(jì)事業(yè)經(jīng)費(fèi)收支使用情況進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，主要審計(jì)內(nèi)容為：一是2013年中央級統(tǒng)計(jì)事業(yè)費(fèi)收支使用情況；二是中央級第三次全國經(jīng)濟(jì)普查專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)收支使用情況；三是有關(guān)內(nèi)部控制制度的建立健全及執(zhí)行情況；四是納入中央級統(tǒng)計(jì)事業(yè)費(fèi)管理的國有資產(chǎn)管理情況。

（四）認(rèn)真抓好跟蹤審計(jì)。以審計(jì)意見、建議的落實(shí)和審計(jì)成果的運(yùn)用為重點(diǎn)，實(shí)行跟蹤審計(jì)回訪制度。督促檢查單位自覺執(zhí)行審計(jì)意見和建議，促進(jìn)單位財務(wù)管理工作進(jìn)一步規(guī)范化、制度化、法制化。

（五）進(jìn)一步加強(qiáng)統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局《統(tǒng)計(jì)部門內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范》、《省統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施辦法》、《市統(tǒng)計(jì)局內(nèi)部審計(jì)工作暫行辦法》等文件精神，各級統(tǒng)計(jì)部門在配備和明確內(nèi)部審計(jì)人員或兼職人員的基礎(chǔ)上，及時充實(shí)、補(bǔ)齊因工作需要而變動的上述崗位工作人員。建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，充分發(fā)揮審計(jì)人員的職能作用，要加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，提升內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，已適應(yīng)新形勢下內(nèi)部審計(jì)工作的需要。

經(jīng)費(fèi)審計(jì)意見范文第4篇

一、分清工程造價跟蹤審計(jì)的責(zé)任，提高審計(jì)質(zhì)量

為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險，提高審計(jì)質(zhì)量，在工程造價跟蹤審計(jì)前，必須明確各方應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。

建設(shè)單位必須對所提供資料的全面性、真實(shí)性、有效性和及時性負(fù)責(zé)。對審計(jì)方提出的審計(jì)意見落實(shí)情況，應(yīng)該以書面形式及時進(jìn)行反饋。對與工程造價跟蹤審計(jì)有關(guān)的資料，要專門存檔，妥善保管，不得丟失或更改。

跟蹤審計(jì)方必須依法獨(dú)立進(jìn)行，不得或者受外界因素所干擾。在工程造價跟蹤審計(jì)期間，原則上只出據(jù)階段性審計(jì)意見，全部審計(jì)結(jié)束后應(yīng)該出據(jù)審計(jì)報告。出據(jù)的階段性審計(jì)意見或者審計(jì)報告，要堅(jiān)持客觀、公正和實(shí)事求是的原則。對審計(jì)工作質(zhì)量負(fù)責(zé)，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

施工單位應(yīng)該積極配合審計(jì)工作，對審計(jì)方提出的問題要及時進(jìn)行答復(fù)，對審計(jì)方要求查詢的資料、材料等要及時全面提供，因施工管理方面存在問題導(dǎo)致工期延遲、材料損失等，責(zé)任由施工方自負(fù)。

二、加強(qiáng)開工前審計(jì)，促進(jìn)工程管理

一是審計(jì)建設(shè)資金來源渠道和落實(shí)情況。對預(yù)算撥款建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)，首先要審計(jì)建設(shè)單位是否嚴(yán)格執(zhí)行年度計(jì)劃；其次要審計(jì)建設(shè)單位的上級工程財務(wù)部門，在接到建設(shè)單位的請領(lǐng)計(jì)劃后，是否及時審核、確定計(jì)劃。對自籌資金建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的審計(jì)，重點(diǎn)審查自籌資金的來源是否符合有關(guān)規(guī)定，是否經(jīng)過財務(wù)部門的管理等。

二是審計(jì)工程招投標(biāo)制度的落實(shí)情況。根據(jù)軍隊(duì)的有關(guān)規(guī)定，不論何種渠道投資的各類工程，凡投資在50萬元以上或建筑面積在2000平方米以上的工程設(shè)計(jì)、施工和項(xiàng)目管理，均要進(jìn)行招投標(biāo)。進(jìn)行招投標(biāo)審計(jì)，首先要審查工程標(biāo)底是否均為具有標(biāo)底編制資格的單位編制；其次要審查組織招投標(biāo)的單位是否具有招標(biāo)資格；再次要審查招標(biāo)工作程序是否符合有關(guān)規(guī)定；最后要審查招投標(biāo)單位是否具備承擔(dān)工程建設(shè)任務(wù)的資質(zhì)和資信。

三是審計(jì)施工企業(yè)的資質(zhì)情況。主要審查施工企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照和企業(yè)的資質(zhì)等級證書。一看施工企業(yè)是否具有法人資格；二看施工企業(yè)的技術(shù)、機(jī)械設(shè)備力量能否滿足施工進(jìn)度和質(zhì)量要求；三看中標(biāo)單位有無轉(zhuǎn)包行為；四看施工企業(yè)近幾年來承建的主要工程和質(zhì)量情況。

四是對施工圖預(yù)算的審計(jì)。針對部隊(duì)包工、包料、包質(zhì)量、包工期的全包方式，應(yīng)當(dāng)重視施工圖預(yù)算編制的審計(jì)。在審計(jì)中主要審查是否嚴(yán)格執(zhí)行國家和當(dāng)?shù)氐慕ò补こ潭~，材料價格及各種費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等。

五是審查施工合同是否合法有效。在施工合同的審計(jì)中要做到：一看合同簽訂是否符合合同法；二看合同條款是否符合建安工程的規(guī)定要求，資料是否齊全，文字是否嚴(yán)謹(jǐn)；三看合同簽訂是否符合法定程序。

三、規(guī)范審計(jì)行為，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險

工程審計(jì)具有時間長、綜合性強(qiáng)、影響面廣、投資金額多且利益關(guān)系突出的特點(diǎn)，審計(jì)中有些問題不易被發(fā)現(xiàn)。如果審計(jì)行為不規(guī)范，則審計(jì)風(fēng)險更不容易控制。在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)從以下四個方面規(guī)范審計(jì)行為，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險。

一是要嚴(yán)格遵守、執(zhí)行審計(jì)條例、法規(guī)和規(guī)范。審計(jì)部門必須提高對工程審計(jì)目的和意義的認(rèn)識。從確定審計(jì)方案到出具審計(jì)意見書或做出審計(jì)決定，每一個環(huán)節(jié)都嚴(yán)格依照《中國人民審計(jì)條例》和《中國人民基本建設(shè)審計(jì)規(guī)定》的法定程序進(jìn)行，用制度確保審計(jì)質(zhì)量。

二是要全面收集審計(jì)證據(jù)。在一定意義上，審計(jì)過程就是一個收集、鑒定和綜合審計(jì)證據(jù)，發(fā)表審計(jì)意見的過程。審計(jì)人員必須收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以保證審計(jì)結(jié)論的正確。充分性要求支持審計(jì)結(jié)論的證據(jù)必須達(dá)到一個最低的數(shù)量要求，適當(dāng)性要求審計(jì)證據(jù)必須與被審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)且來源可靠。

三是要采用正確的審計(jì)方法。采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，審計(jì)人員可以提高工作效率，保證審計(jì)質(zhì)量。工程審計(jì)常用的審計(jì)方法有：抽查法、逐項(xiàng)審查法、重點(diǎn)審查法、指標(biāo)分析法等。這些方法各有優(yōu)缺點(diǎn)，但審計(jì)方法之間不是互相排斥的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注意到它們之間的內(nèi)在聯(lián)系，根據(jù)不同的工程項(xiàng)目選用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，以提高審計(jì)工作的效率和審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

參考文獻(xiàn)：

經(jīng)費(fèi)審計(jì)意見范文第5篇

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)主題; 審計(jì)標(biāo)的; 審計(jì)命題; 審計(jì)取證模式; 審計(jì)意見

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）06-0125-09

一、引言

審計(jì)是一個認(rèn)知過程，這個認(rèn)知過程就是通過審計(jì)證據(jù)來得出審計(jì)意見，所以，審計(jì)取證和審計(jì)意見是審計(jì)認(rèn)知的最關(guān)鍵要素，審計(jì)取證是審計(jì)意見的基礎(chǔ)，二者密切相關(guān)。

審計(jì)取證的基本前提是確定審計(jì)認(rèn)知策略，也就是審計(jì)取證模式，它將整個審計(jì)認(rèn)知過程的大量操作組織起來。因此，審計(jì)認(rèn)知策略對審計(jì)認(rèn)知活動的有效進(jìn)行是十分重要的。現(xiàn)實(shí)世界告訴我們，審計(jì)取證模式存在多種類型，不同審計(jì)主體有不同的審計(jì)取證模式，不同的審計(jì)業(yè)務(wù)類型有不同的審計(jì)取證模式。為什么審計(jì)取證模式會多樣化呢？不少文獻(xiàn)研究審計(jì)取證模式變遷的原因，但是這些文獻(xiàn)主要是研究財務(wù)審計(jì)取證模式變遷的原因。為什么財務(wù)審計(jì)和舞弊審計(jì)有不同的取證模式？績效審計(jì)和財務(wù)審計(jì)為什么具有不同的取證模式？同樣是政府審計(jì)機(jī)構(gòu)從事的財政審計(jì)，為什么美國和中國具有很不同的審計(jì)取證模式？諸如此類的問題，并沒有理論解釋。同樣，審計(jì)意見也有多種類型，例如，有限保證和合理保證兩種類型，為什么會出現(xiàn)不同類型的審計(jì)意見？更為重要的是，審計(jì)取證模式與審計(jì)意見類型有什么關(guān)系？這些問題，也沒有理論解釋。

筆者認(rèn)為，雖然有一些權(quán)變因素會影響審計(jì)取證模式之選擇及審計(jì)取證模式和審計(jì)意見之間的關(guān)系，但是，基礎(chǔ)性的原因是審計(jì)主題。正是審計(jì)主題的不同，決定了審計(jì)取證模式的不同，也正是審計(jì)取證模式的不同，決定了審計(jì)意見類型的不同。本文以審計(jì)主題為基礎(chǔ)，建立一個理論框架，以解釋審計(jì)取證模式的選擇及審計(jì)取證模式和審計(jì)意見類型之間的關(guān)系。

本文隨后的內(nèi)容安排如下：首先是簡要的文獻(xiàn)綜述，梳理審計(jì)取證模式變遷的相關(guān)文獻(xiàn);在此基礎(chǔ)上，以審計(jì)主題為基礎(chǔ)，提出一個關(guān)于審計(jì)取證模式選擇及其與審計(jì)意見類型之關(guān)系的理論框架;然后用這個理論框架來解釋預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和決算審計(jì)在取證模式及審計(jì)意見類型上的差異及其原因，以一定程度上驗(yàn)證本文的理論框架;最后是結(jié)論和啟示。

二、文獻(xiàn)綜述

本文的主題是研究審計(jì)取證模式選擇及審計(jì)取證模式和審計(jì)意見類型之間的關(guān)系。所以，本文的文獻(xiàn)綜述包括三方面：一是關(guān)于審計(jì)取證模式選擇的影響因素，二是審計(jì)意見類型的影響因素，三是審計(jì)取證模式和審計(jì)意見類型之間的關(guān)系。

關(guān)于審計(jì)取證模式選擇的影響因素，大量文獻(xiàn)研究審計(jì)模式變遷的原因。這些原因包括審計(jì)內(nèi)部原因、審計(jì)環(huán)境原因和審計(jì)對象原因等。謝志華（1997，2008）認(rèn)為，審計(jì)方法的變遷是由提高審計(jì)效率與避免或降低審計(jì)風(fēng)險的要求決定的。在審計(jì)方法的歷史演變中，貫穿其中并起決定作用的是審計(jì)風(fēng)險和審計(jì)效率的相互作用。陳毓圭（2004）認(rèn)為，審計(jì)師為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，一直隨著審計(jì)環(huán)境的變化調(diào)整著審計(jì)方法。審計(jì)方法從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)，都是審計(jì)師為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化而作出的調(diào)整。謝榮、吳建友（2004）認(rèn)為，多樣的、急劇變化的內(nèi)外部社會環(huán)境改變了審計(jì)模式。石愛中、孫儉（2005）認(rèn)為，審計(jì)對象的信息化程度改變了審計(jì)模式，他們區(qū)分了手工背景下和信息化背景下的審計(jì)模式，手工背景下的審計(jì)模式包括賬目基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)，信息化背景下的審計(jì)模式包括賬套式審計(jì)和數(shù)據(jù)式審計(jì)。

關(guān)于審計(jì)意見的研究文獻(xiàn)，可以說是汗牛充棟。主要研究審計(jì)意見影響因素、審計(jì)意見決策過程和預(yù)測、審計(jì)意見信息含量（Reynolds & Francis，2001;Matsumura，Subramanyam & Tucker，1997;Taffler，Lu & Kausar，2004）。關(guān)于審計(jì)意見影響因素，歸納起來包括審計(jì)師的因素、審計(jì)客戶的因素和審計(jì)環(huán)境的因素（張輝、朱彩婕，2013）。然而，未發(fā)現(xiàn)關(guān)于審計(jì)意見類型為什么分為有限保證和合理保證以及這兩種審計(jì)意見產(chǎn)生原因的相關(guān)研究。至于審計(jì)取證模式和審計(jì)意見類型之間的關(guān)系，未發(fā)現(xiàn)有相關(guān)研究文獻(xiàn)。

總體來說，關(guān)于財務(wù)審計(jì)取證模式變遷及標(biāo)準(zhǔn)意見和非標(biāo)準(zhǔn)意見的影響因素有較深入的研究。但是，這些文獻(xiàn)并未涉及一般性的審計(jì)取證模式的選擇，更未涉及審計(jì)取證模式和審計(jì)意見類型之間的關(guān)系。本文以審計(jì)主題為基礎(chǔ)，建立一個理論框架，以解釋審計(jì)取證模式的選擇及其與審計(jì)意見類型之間的關(guān)系。

三、審計(jì)主題、審計(jì)取證模式和審計(jì)意見：理論框架

審計(jì)源于審計(jì)目標(biāo)，而實(shí)現(xiàn)這個審計(jì)目標(biāo)的是審計(jì)意見，從審計(jì)目標(biāo)到審計(jì)意見的產(chǎn)生有一個系統(tǒng)的過程，對于這個過程有不同的觀察視角，有人稱為審計(jì)步驟，有人稱為審計(jì)循環(huán)。本文舍象其中的技術(shù)細(xì)節(jié)，將審計(jì)取證過程概括為審計(jì)取證模式。從這個層面出發(fā)，審計(jì)的邏輯過程是：首先是審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)主題;在此基礎(chǔ)上，通過審計(jì)取證模式來獲得審計(jì)證據(jù);最后，根據(jù)審計(jì)證據(jù)確定審計(jì)意見。在這個過程中，發(fā)揮基礎(chǔ)性作用的是審計(jì)主題。一方面，它將審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)取證模式關(guān)聯(lián)起來;另一方面，它還通過審計(jì)取證模式?jīng)Q定審計(jì)意見類型?？傮w來說，審計(jì)的邏輯過程如圖1所示。在這個過程中，正是由于審計(jì)主題不同，才產(chǎn)生了不同的審計(jì)取證模式，也正是由于審計(jì)取證模式不同，審計(jì)證據(jù)的充分性也不同，從而，發(fā)表的審計(jì)意見類型也不同。下面具體分析這個邏輯過程，以闡述審計(jì)主題的基礎(chǔ)性地位。

（一）審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)主題

審計(jì)目標(biāo)就是人們通過審計(jì)實(shí)踐活動所期望達(dá)到的境地或希望得到的結(jié)果。從審計(jì)人的角度出發(fā)，審計(jì)目標(biāo)決定了審計(jì)人要提供的審計(jì)產(chǎn)品，審計(jì)目標(biāo)不同，審計(jì)產(chǎn)品也不同。如何提供委托人所期望的審計(jì)產(chǎn)品呢？首先要確定的就是審計(jì)主題。審計(jì)主題就是審計(jì)人員所要發(fā)表審計(jì)意見的直接對象，審計(jì)過程就是圍繞審計(jì)主題收集證據(jù)并發(fā)表審計(jì)意見的系統(tǒng)過程。一般來說，審計(jì)主題可以分為兩類：一是信息;二是行為。當(dāng)然，委托人也可能是先有確定好了的關(guān)注領(lǐng)域，從而先有審計(jì)主題，然后再確定針對該領(lǐng)域的審計(jì)目標(biāo)。所以，審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)主題之間并不一定具有邏輯上的先后關(guān)系。但是，一般來說，審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)主題之間有一定的對應(yīng)關(guān)系，一定的審計(jì)目標(biāo)只能通過一定的審計(jì)主題來實(shí)現(xiàn)，而一定的審計(jì)主題只能承載一定的審計(jì)目標(biāo)。一般來說，審計(jì)目標(biāo)包括真實(shí)性、合規(guī)性和合理性三個方面。真實(shí)性關(guān)注的是信息有無虛假或錯報，顯然由信息審計(jì)主題來承載;合規(guī)性關(guān)注的是財政財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動是否遵守了相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)章制度，顯然由行為審計(jì)主題來承載;合理性關(guān)注是否合理，也就是是否存在改進(jìn)的潛力。信息和行為兩個主題都可以承載合理性目標(biāo)。從信息主題來說，如果將真實(shí)的信息與一定的標(biāo)準(zhǔn)相比較，判斷信息所反映的績效的優(yōu)劣，可以確定績效的優(yōu)劣，從而判斷是否存在改進(jìn)的潛力。從行為主題來說，可以判斷約束行為的制度是否存在缺陷，如果存在缺陷，則表明存在改進(jìn)的潛力?？傮w來說，信息主題只能承載真實(shí)性目標(biāo)和合理性目標(biāo)，而行為主題只能承載合規(guī)性目標(biāo)和合理性目標(biāo)。一般來說，審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)主題需要委托人和審計(jì)人共同商定，或者是審計(jì)人估計(jì)委托人的需求后確定。事實(shí)上，審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)主題共同決定了審計(jì)業(yè)務(wù)類型，例如，財務(wù)審計(jì)、績效審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、舞弊審計(jì)、管理審計(jì)等。

（二）審計(jì)取證模式：審計(jì)標(biāo)的

審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)主題確定之后，需要一個審計(jì)取證模式來獲取審計(jì)證據(jù)。這個取證模式要解決三個問題：第一，審計(jì)標(biāo)的，也就是審計(jì)實(shí)施的直接標(biāo)的物的確定，例如，財務(wù)審計(jì)中的交易、余額、列報就是審計(jì)標(biāo)的，合規(guī)審計(jì)中的特定行為就是審計(jì)標(biāo)的;第二，針對特定的審計(jì)標(biāo)的，具體的審計(jì)目標(biāo)是什么，也就是確定針對特定審計(jì)標(biāo)的的審計(jì)命題;第三，如何證明每一個具體的審計(jì)命題，也就是確定和實(shí)施審計(jì)程序。所以，從技術(shù)上來說，審計(jì)就是一個證明過程，在確定證明的標(biāo)的之后，將審計(jì)目標(biāo)落實(shí)到每一個審計(jì)標(biāo)的，形成審計(jì)命題，然后采用審計(jì)程序來證明每一個命題，最后，根據(jù)每個命題的證明結(jié)果，形成關(guān)于審計(jì)主題的結(jié)論。不同的審計(jì)主題，在上述三個方面可能形成重大差別，從而形成不同的審計(jì)取證模式。先來分析審計(jì)標(biāo)的。

審計(jì)標(biāo)的有三個問題：一是選擇審計(jì)標(biāo)的，二是確定審計(jì)標(biāo)的的總體和個體，三是確定審計(jì)標(biāo)的的載體。

審計(jì)標(biāo)的是審計(jì)實(shí)施的直接標(biāo)的物，也就是審計(jì)的靶子（謝榮，1989）。不同的審計(jì)主題，其審計(jì)標(biāo)的不同。就財務(wù)信息審計(jì)主題來說，其審計(jì)標(biāo)的包括交易、余額、列報，審計(jì)活動的直接實(shí)施對象就是它們，審計(jì)目標(biāo)要具體落實(shí)到它們頭上。就非財務(wù)信息審計(jì)來說，由于種類繁多，其審計(jì)標(biāo)的還未能進(jìn)行系統(tǒng)的研究。對于行為審計(jì)主題來說，其審計(jì)標(biāo)的應(yīng)該是特定的行為或約束特定行為的特定制度。由于所審計(jì)的特定行為不同或特定制度不同，行為審計(jì)標(biāo)的可能有很多種。例如，針對招待費(fèi)用及其相關(guān)制度可以專門審計(jì)，針對出國費(fèi)用及其相關(guān)制度可以專門審計(jì)，針對員工報酬及其相關(guān)制度也可以專門審計(jì)，針對領(lǐng)導(dǎo)個人開支及其相關(guān)制度也可以專門審計(jì)，總之，每種特定行為及其相關(guān)制度都可以成為審計(jì)標(biāo)的。

審計(jì)標(biāo)的確定之后，接下來的問題是確定審計(jì)標(biāo)的的總體和個體。審計(jì)總體（audit scope）就是審計(jì)標(biāo)的的全體，審計(jì)個體就是審計(jì)標(biāo)的的個體，審計(jì)總體是審計(jì)個體的集合。不同審計(jì)主題的審計(jì)總體和個體具有不同的特征。

就信息審計(jì)主題來說，由于被審計(jì)單位已經(jīng)有信息認(rèn)定，信息所表征的是一定的客觀事物的量化特征，而這些客觀事物就是審計(jì)總體和個體，單個客觀事物就是審計(jì)個體，全體客觀事物就是審計(jì)總體。例如，對于財務(wù)審計(jì)而言，財務(wù)信息所表征的是交易、余額、列報，每個財務(wù)信息都是特定交易、余額、列報的量化特征，每個交易、余額、列報就是一個審計(jì)個體，它們的集合就形成了審計(jì)總體。所以，財務(wù)審計(jì)具有確定的審計(jì)總體和審計(jì)個體。當(dāng)然，信息主題還可能包括非財務(wù)信息，例如，產(chǎn)量、GDP等就是非財務(wù)信息。非財務(wù)信息審計(jì)的總體和個體，目前還沒有系統(tǒng)的研究。但是，就財務(wù)信息來說，每類交易、余額、列報都形成一個審計(jì)總體，其中的每筆或每項(xiàng)就形成審計(jì)個體?？傊?，可以確定清晰的總體和個體。

就行為主題來說，被審計(jì)單位不一定有認(rèn)定。對于行為，可以從兩個角度來觀察，一是行為主體，二是行為類型。所以，可以從三個角度來確定審計(jì)總體和審計(jì)個體。首先，從行為主體角度來確定審計(jì)總體和個體。也就是說，關(guān)注特定行為人的所有行為，凡是屬于審計(jì)所關(guān)注的特定人的每一次行為，都屬于審計(jì)個體，所有個體的集合形成審計(jì)總體。然而，任何一個人都可能存在多種行為，如果只關(guān)注特定人的行為，而行為類型又有許多種，這個角度的審計(jì)總體和個體可能很龐大。其次，從行為類型角度來確定審計(jì)總體和個體。也就是說，審計(jì)只關(guān)注特定的行為，凡是屬于所界定的特定行為，都屬于審計(jì)總體，每個特定行為都屬于審計(jì)個體。然而，行為一定是人或組織從事的，如果不確定人或組織的范圍，則審計(jì)總體和個體的范圍也可能很龐大。最后，將行為主體和行為類型結(jié)合起來，這種情形下，從空間范圍上來說，審計(jì)總體和個體的范圍是清晰的。

審計(jì)標(biāo)的的總體和個體確定之后，無論是詳細(xì)審計(jì)，還是抽樣審計(jì)，都需要有一定的審計(jì)載體，也就是審計(jì)活動直接實(shí)施的資料、實(shí)物和人，它們是被審計(jì)單位或相關(guān)主體對審計(jì)標(biāo)的的記載或記憶，所以，也稱為形式上的標(biāo)的。不同的審計(jì)標(biāo)的，其審計(jì)載體差別很大。

就信息審計(jì)主題來說，由于被審計(jì)單位有相關(guān)的認(rèn)定，而產(chǎn)生這些認(rèn)定有兩種情形：一是有相關(guān)的原始記錄，信息認(rèn)定就是根據(jù)這些原始記錄來生產(chǎn)的，財務(wù)信息和一些非財務(wù)信息就屬于這種情形;二是缺乏系統(tǒng)的原始記錄，信息認(rèn)定的生產(chǎn)并無確鑿的原始記錄可查找，許多的非財務(wù)信息就屬于這種情形。

就行為審計(jì)主題來說，由于被審計(jì)單位不一定形成相關(guān)的認(rèn)定，所以，行為審計(jì)載體有兩種情形：一是沒有系統(tǒng)化的審計(jì)載體，也就是說，對于這種審計(jì)標(biāo)的并未形成系統(tǒng)的記錄，如果有記錄，也是分散于其他的記錄之中，針對該標(biāo)的，并未形成特定的系統(tǒng)化記錄。二是有系統(tǒng)化的審計(jì)載體，這種情形下，針對該特定行為，有專門的記錄。當(dāng)然，即使有專門的記錄，也存在與信息主題相類似的情形，還要區(qū)分為存在相關(guān)的原始記錄和不存在相關(guān)的原始記錄這兩種情形。

（三）審計(jì)取證模式：審計(jì)命題

命題是可以被定義并觀察的現(xiàn)象，審計(jì)命題具有兩方面的含義：第一，它是審計(jì)目標(biāo)的分解，所以，也可以稱為具體審計(jì)目標(biāo);第二，它必須與一定的審計(jì)標(biāo)的相聯(lián)系，所以，也就是針對特定的審計(jì)標(biāo)的需要獲取證據(jù)來證明的命題。不同的審計(jì)主題在審計(jì)命題方面具有不同的特征。

就財務(wù)信息主題來說，審計(jì)命題就是將審計(jì)目標(biāo)落實(shí)到具體的交易、余額、列報，形成針對特定交易、余額、列報的具體審計(jì)目標(biāo)，也就是針對該特定交易、余額、列報所要證明的命題。這種命題已經(jīng)形成了基本公認(rèn)的體系，具體情形是：與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)或?qū)徲?jì)命題包括：發(fā)生，完整性，準(zhǔn)確性，截止，分類;與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)或?qū)徲?jì)命題包括：存在，權(quán)利和義務(wù)，完整性，計(jì)價和分?jǐn)?與列報相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)或?qū)徲?jì)命題包括：發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)，完整性，分類和可理解性，準(zhǔn)確性和計(jì)價。

至于非財務(wù)信息主題，由于其包括的數(shù)據(jù)類型繁多，針對其審計(jì)命題還沒有系統(tǒng)的研究，并未形成公認(rèn)的審計(jì)命題體系。

行為主題分為特定行為和約束行為的制度兩種情形。特定行為的審計(jì)目標(biāo)是合規(guī)性和合理性，而真實(shí)性是二者的基礎(chǔ)，所以，特定行為的審計(jì)命題包括：發(fā)生，完整性，準(zhǔn)確性，截止，分類，合規(guī)，合理。發(fā)生是審計(jì)載體中已經(jīng)記錄的行為是真實(shí)的，如果沒有發(fā)生該行為，而審計(jì)載體中記錄了該行為，則該命題是偽。完整性是審計(jì)客體所發(fā)生的所有該類行為都已經(jīng)在審計(jì)載體中記錄了，如果有些行為沒有記錄在審計(jì)載體中，則該命題是偽。準(zhǔn)確性是指審計(jì)載體中對該行為相關(guān)數(shù)據(jù)特別是金額的記錄是正確的，如果發(fā)生數(shù)據(jù)不符，則該命題是偽。準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別。例如，若已記錄的行為是不應(yīng)當(dāng)記錄的，即使金額是準(zhǔn)確計(jì)算的，則發(fā)生命題是偽。再如，若已記錄的行為屬于該特定行為，但金額計(jì)算錯誤，則準(zhǔn)確性是偽，但發(fā)生命題是真。在完整性與準(zhǔn)確性之間也存在同樣的關(guān)系。截止是指審計(jì)載體所記錄的特定行為記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。如果本期行為推到下期，或下期交易提到本期，則該命題是偽。分類是指在審計(jì)載體中對特定行為進(jìn)行再分類時，對行為的再分類是正確的，如果對該特定行為再分類錯誤，則該命題是偽。合規(guī)是指審計(jì)客體所發(fā)生的該類特定行為符合既定標(biāo)準(zhǔn)，如果有些行為違反了既定標(biāo)準(zhǔn)，則該命題是偽。合理是指該特定行為的履行不存在較大的改進(jìn)潛力，如果存在，則該命題是偽。

就約束行為的制度來說，這種情形的行為審計(jì)，其典型形態(tài)是內(nèi)部控制審計(jì)，其審計(jì)命題包括合規(guī)性、健全性和遵循性。合規(guī)性指內(nèi)部控制是符合既定標(biāo)準(zhǔn)的，如果存在不符合既定標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制，則該命題是偽;健全性，也可以稱為合理性，指內(nèi)部控制是合理的，不存在重大缺陷，如果存在重大缺陷，則該命題是偽;遵循性是指內(nèi)部控制得到了有效執(zhí)行，在執(zhí)行中不存在重大缺陷，如果執(zhí)行中存在重大缺陷，則該命題是偽。

上述分類表明，不同的審計(jì)主題會有不同的審計(jì)命題，而審計(jì)命題只是確定了需要證明的命題，而這些命題能否得到證明，與審計(jì)載體相關(guān)。如果審計(jì)載體是清晰的，且有原始記錄支持，則這些命題就具有窮盡性，針對這些審計(jì)載體，實(shí)施詳細(xì)審計(jì)或抽樣審計(jì)后，能就每個命題，對該審計(jì)總體得出審計(jì)結(jié)論;如果審計(jì)載體清晰，但是沒有原始記錄，則審計(jì)實(shí)施較為困難;如果沒有清晰的審計(jì)載體，審計(jì)總體和個體確定都較為困難，則審計(jì)實(shí)施也就困難。

（四）審計(jì)取證模式：審計(jì)程序

審計(jì)程序（audit procedure）是獲得審計(jì)證據(jù)的具體方法，它是針對特定的審計(jì)命題，從特定的審計(jì)載體中獲取審計(jì)證據(jù)的技術(shù)。不同的審計(jì)命題、不同的審計(jì)載體，需要不同的審計(jì)程序。而審計(jì)命題、審計(jì)載體又與審計(jì)主題相關(guān)，所以，總體來說，審計(jì)主題是確定審計(jì)程序的基礎(chǔ)性原因。

審計(jì)程序有兩層含義，一是審計(jì)程序的組合，二是特定審計(jì)程序的性質(zhì)、范圍（audit extent）和時間的選擇。

關(guān)于特定審計(jì)程序的組合，有兩種情形，一是詳細(xì)審計(jì)，二是抽樣審計(jì)。究竟是選擇詳細(xì)審計(jì)，還是選擇抽樣審計(jì)，受到許多因素的影響，例如，審計(jì)責(zé)任、審計(jì)效率、審計(jì)環(huán)境等。但是，更為基礎(chǔ)性的原因是審計(jì)載體，如果審計(jì)載體是清晰的，并且是有原始記錄支持的，則詳細(xì)審計(jì)可行，抽樣審計(jì)也可行。財務(wù)審計(jì)取證經(jīng)歷賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)，都是以清晰的審計(jì)載體為基礎(chǔ)。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)是詳細(xì)審計(jì)，制度基礎(chǔ)審計(jì)、傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)都是抽樣審計(jì)，只不過，抽樣的思路不同。同時，從手工系統(tǒng)的審計(jì)模式轉(zhuǎn)換為信息化背景下的審計(jì)模式，只是審計(jì)載體發(fā)生了變化，詳細(xì)審計(jì)或抽樣審計(jì)及不同抽樣思路的成本效率發(fā)生了變化，從而審計(jì)程序的組合發(fā)生了變化。如果沒有清晰的審計(jì)載體，無法確定總體的范圍，當(dāng)然也就無法進(jìn)行科學(xué)的審計(jì)抽樣，進(jìn)而也無法根據(jù)已審計(jì)的個體對審計(jì)總體做出結(jié)論，只能就已經(jīng)審計(jì)過的個體發(fā)表審計(jì)意見。所以，在這種情形下，難以形成有效的抽樣審計(jì)模式。

就特定審計(jì)程序的性質(zhì)、范圍和時間來說，當(dāng)然是以審計(jì)程序的組合為前提的，在這個前提下，審計(jì)命題、審計(jì)載體及相關(guān)的環(huán)境因素共同決定其選擇。一般來說，財務(wù)信息審計(jì)可以采用審閱、詢問、監(jiān)盤、觀察、調(diào)查、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析性程序等審計(jì)程序來獲取審計(jì)證據(jù)。非財務(wù)信息審計(jì)程序，一方面可以借用財務(wù)信息審計(jì)的一些程序，例如，分析性程序和重新計(jì)算;另一方面，還需要一些非財務(wù)審計(jì)新方法，例如，英格蘭及威爾士審計(jì)委員會要求相關(guān)國家審計(jì)機(jī)關(guān)對公共部門的績效指標(biāo)進(jìn)行審計(jì)，由于這些績效指標(biāo)大多數(shù)是非財務(wù)信息，這些審計(jì)機(jī)關(guān)采用的工作方法是，不對數(shù)據(jù)本身進(jìn)行審計(jì)，而是對數(shù)據(jù)產(chǎn)生流程進(jìn)行審計(jì)，并公布對這些流程的審計(jì)結(jié)果（Bowermna，1995）。此外，還可以采用專家委托和實(shí)驗(yàn)法。但是，總體來說，相對于財務(wù)審計(jì)程序，非財務(wù)信息審計(jì)程序還遠(yuǎn)未成熟，對于許多非財務(wù)信息，還沒有適宜的審計(jì)程序。

關(guān)于行為審計(jì)程序，可以借用財務(wù)信息審計(jì)程序，例如審閱、詢問、觀察、調(diào)查等;也發(fā)展了一些成熟的專門方法，例如，重新執(zhí)行和穿行測試。同時，行為審計(jì)的新方法還在不斷出現(xiàn)，例如，調(diào)查問卷、設(shè)立意見箱、公布聯(lián)系電話、座談會、走訪有關(guān)單位等。但是，總體來說，相對于信息審計(jì)特別是財務(wù)信息審計(jì)，行為審計(jì)程序還遠(yuǎn)未成熟，對于許多行為，還沒有適宜的審計(jì)程序。

（五）審計(jì)取證模式：命題論證型和事實(shí)發(fā)現(xiàn)型

根據(jù)以上分析可知，在既定的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)主題下，審計(jì)過程從邏輯上包括審計(jì)標(biāo)的、審計(jì)命題和審計(jì)程序三個維度，其基本情形歸納如表1所示。

審計(jì)取證模式就是審計(jì)標(biāo)的、審計(jì)命題和審計(jì)程序三者的組合。表1顯示，信息審計(jì)主題和行為審計(jì)主題在各個要素方面有異同，但是，最主要的分歧在于審計(jì)載體?？傮w來說，審計(jì)載體有三種情形：沒有系統(tǒng)的載體;有系統(tǒng)的載體，但沒有原始記錄支持;有系統(tǒng)的載體，且有原始記錄支持。財務(wù)信息主題屬于有系統(tǒng)的載體且有原始記錄支持的情形，而非財務(wù)信息和行為審計(jì)主題上述三種情形都存在。

審計(jì)載體的確定對審計(jì)取證具有重要影響，如果存在有原始記錄支持的審計(jì)載體，審計(jì)總體和個體都可以清晰地確定，則審計(jì)取證采取詳細(xì)審計(jì)或抽樣審計(jì)都是可行的;如果存在審計(jì)載體，但是沒有原始記錄來支持這些審計(jì)載體，審計(jì)總體和審計(jì)個體難以清晰地確定，審計(jì)實(shí)施比較困難;如果不存在系統(tǒng)化的審計(jì)載體，此時，審計(jì)總體和個體都難以清晰地確定，審計(jì)實(shí)施比較困難。

總體來說，審計(jì)取證模式可以分為兩種情形：一是有系統(tǒng)的載體且有原始記錄支持，稱之為有系統(tǒng)的載體;二是沒有系統(tǒng)的載體或者雖然有系統(tǒng)的載體但沒有原始記錄支持，稱之為沒有系統(tǒng)的載體。

有系統(tǒng)的載體和沒有系統(tǒng)的載體，審計(jì)取證模式有很大的區(qū)別。在有系統(tǒng)的載體時，審計(jì)總體范圍是確定的，組成總體的個體也是確定的，審計(jì)命題具有窮盡性，可以按“疑錯從無”和“無反證假設(shè)”，如果沒有發(fā)現(xiàn)有相反的證據(jù)，則推定命題是成立的，這種審計(jì)取證屬于命題論證型模式。財務(wù)信息審計(jì)是這種情形的典型。在這種審計(jì)取證模式下，重要的問題是審計(jì)風(fēng)險和審計(jì)效率之間的權(quán)衡。一般來說，如果要提高審計(jì)效率，就需要采取抽樣審計(jì)，而抽樣的不同思路，就決定了不同的審計(jì)取證模式。制度基礎(chǔ)審計(jì)、傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)，其主要的區(qū)別是抽樣的思路不同。信息化背景下和手工背景下的審計(jì)取證模式的區(qū)別，主要也是對于抽樣的依賴程度及抽樣思路的不同，信息化降低了對于抽樣的依賴程度，也使得抽樣可以針對更加細(xì)分的審計(jì)總體。在這種取證模式下，能獲取充分恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來證明審計(jì)命題，通過所有審計(jì)命題的證明，對審計(jì)主題發(fā)表意見，所以，稱為命題論證型取證模式。

莫茨、夏拉夫（1990）指出，事實(shí)問題的邏輯過程如下：認(rèn)識面臨的整個問題（接受審計(jì)任務(wù)）;觀察與問題有關(guān)的事實(shí);把整個問題分解成單個的問題;針對每一個具體問題確定所要搜集的證據(jù);選擇適用的審計(jì)技術(shù)和程序;實(shí)施獲得審計(jì)證據(jù)的程序;評價證據(jù)，包括：證據(jù)的相關(guān)性和有效性，證據(jù)是否暗示新的問題，證據(jù)對形成判斷是否恰當(dāng);形成判斷，包括：對單個問題的判斷和對整個問題的判斷。這里的論述，與本文提出的命題論證型模式基本相同。

在沒有系統(tǒng)的載體時，審計(jì)總體或?qū)徲?jì)個體的范圍不能明確，審計(jì)命題不具有窮盡性，無從使用“疑錯從無”和“無反證假設(shè)”，這種審計(jì)取證模式屬于事實(shí)發(fā)現(xiàn)型。舞弊審計(jì)是其典型形態(tài)。事實(shí)發(fā)現(xiàn)型只能就已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的審計(jì)個體形成結(jié)論，通過很多單個審計(jì)個體實(shí)施審計(jì)程序來發(fā)現(xiàn)這些審計(jì)個體與審計(jì)命題相關(guān)的證據(jù)。當(dāng)然，從審計(jì)人員的主觀愿望來說，總是希望通過很多的審計(jì)個體的審計(jì)，形成對審計(jì)總體的結(jié)論，其過程如圖2所示。

然而，在沒有系統(tǒng)的審計(jì)載體時，審計(jì)總體的范圍不能確定，從而，究竟需要審計(jì)多少審計(jì)個體才能得出關(guān)于審計(jì)總體的結(jié)論，缺乏統(tǒng)計(jì)原理的支持。同時，由于沒有系統(tǒng)的審計(jì)載體，對于所選定的審計(jì)個體的審計(jì)也不一定能得出可靠的審計(jì)結(jié)論，也正是因?yàn)檫@個原因，想根據(jù)抽樣審計(jì)來得出總體的結(jié)論也不具有可行性。所以，這種審計(jì)取證模式下，只能審計(jì)具有載體的審計(jì)個體，無從采用詳細(xì)審計(jì)，也無從按統(tǒng)計(jì)原理來實(shí)施抽樣審計(jì)。也正是因?yàn)檫@些原因，在沒有系統(tǒng)的審計(jì)載體時，無法獲取可行的審計(jì)證據(jù)來證明某些審計(jì)命題，進(jìn)而也無法通過審計(jì)命題的證明來對審計(jì)主題形成審計(jì)意見，而只能通過對有審計(jì)載體的審計(jì)個體之審計(jì)來發(fā)現(xiàn)某些事實(shí)。所以，稱為事實(shí)發(fā)現(xiàn)型取證模式。

上述關(guān)于審計(jì)主題、審計(jì)載體和審計(jì)取證模式之間的關(guān)系，歸納起來如表2所示。

現(xiàn)實(shí)生活中，信息審計(jì)主要是針對財務(wù)信息，而行為主題存在系統(tǒng)的載體且有原始記錄支持的情形很少，所以，觀察到的審計(jì)現(xiàn)象是，信息審計(jì)主題采用命題論證型模式，行為審計(jì)主要采用事實(shí)發(fā)現(xiàn)型模式。

行文到這里，一個自然的問題是，為什么許多的行為主題不能形成系統(tǒng)的載體且有原始記錄支持，這個問題對于審計(jì)很重要，但是，與本文的主題關(guān)聯(lián)不大。一般來說，審計(jì)客體的信息系統(tǒng)并不是專門為審計(jì)而設(shè)計(jì)，系統(tǒng)地記錄什么和不記錄什么以及是否建立支持性的原始記錄系統(tǒng)完全是基于其本單位的需要。當(dāng)然，如果符合成本效益原則，委托人可以要求其人建立某些信息系統(tǒng)。

（六）審計(jì)意見類型及其原因

現(xiàn)在來分析審計(jì)取證模式和審計(jì)意見類型的關(guān)系。根據(jù)審計(jì)意見的保證程度，將審計(jì)意見分為合理保證和有限保證。合理保證表明審計(jì)意見的可靠程度較高，一般以積極方式提出結(jié)論。有限保證表明審計(jì)意見的可靠程度低于合理保證，一般以消極方式提出結(jié)論。所以，審計(jì)人員發(fā)表不同類型審計(jì)意見的關(guān)健因素是保證程度，而保證程度又是由審計(jì)證據(jù)所決定的，如果審計(jì)證據(jù)具有較高的支持程度，則發(fā)表合理保證審計(jì)意見，否則，就發(fā)表有限保證審計(jì)意見。

審計(jì)證據(jù)的保證程度又是由什么決定的呢？是由審計(jì)取證模式，不同審計(jì)取證模式下，審計(jì)證據(jù)的保證水平不同。在事實(shí)發(fā)現(xiàn)型取證模式下，由于審計(jì)總體不能確定，并且已經(jīng)審計(jì)的個體并不能有效地代表審計(jì)總體，所以，無從根據(jù)已經(jīng)審計(jì)的個體來推斷審計(jì)總體，審計(jì)主題無法從整體上得到驗(yàn)證，因此，只能就已經(jīng)審計(jì)的個體且采取消極方式就發(fā)現(xiàn)的事實(shí)來發(fā)表審計(jì)意見，屬于有限保證意見。

在命題論證型取證模式下，從理論上來說，全體審計(jì)命題得到證明之后，審計(jì)主題就得到了證明。在這種情形下，有兩種選擇：一是選擇的樣本能有效地代表審計(jì)總體，此時，能根據(jù)對樣本的審計(jì)結(jié)果來推斷總體狀況（詳細(xì)審計(jì)是抽樣審計(jì)的特例），能對審計(jì)主題發(fā)表審計(jì)意見，這種情形下的審計(jì)意見采用合理保證方式;二是由于成本效益或?qū)徲?jì)產(chǎn)品使用者不需要較高程度的保證，抽樣的樣本并不能有效地代表審計(jì)總體，此時，只能就已經(jīng)審計(jì)的個體且采取消極方式就發(fā)現(xiàn)的事實(shí)來發(fā)表審計(jì)意見，屬于有限保證意見。特別需要說明的是，命題論證型取證模式下，出現(xiàn)有限保證審計(jì)意見并不是技術(shù)上的原因，而是審計(jì)產(chǎn)品的使用者不需要較高程度的保證。

根據(jù)以上所述審計(jì)意見類型與審計(jì)取證模式的關(guān)系，再聯(lián)系前面分析的審計(jì)主題、審計(jì)載體和審計(jì)取證模式的關(guān)系，歸納起來如表3所示。

四、審計(jì)主題、審計(jì)取證模式和審計(jì)意見：預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和決算審計(jì)分析

本文以審計(jì)主題為基礎(chǔ)，建立了一個關(guān)于審計(jì)取證模式選擇及其與審計(jì)意見類型之關(guān)系的理論框架，那么，這個理論框架能否解釋現(xiàn)實(shí)生活中的審計(jì)現(xiàn)象呢？下面，用這個理論框架來分析預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和決算審計(jì)的審計(jì)主題、審計(jì)取證模式及審計(jì)意見類型。

財政審計(jì)有兩種情形：一種是以決算審計(jì)和一定的績效審計(jì)為主要審計(jì)業(yè)務(wù)類型，美國是這種情形的典型;另外一種情形是以預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和一定的績效審計(jì)為主要業(yè)務(wù)類型，中國是這種情形的典型。筆者將績效審計(jì)存而不論，僅討論決算審計(jì)和預(yù)算執(zhí)行審計(jì)之區(qū)別。

決算審計(jì)的審計(jì)主題是決算信息，也就是財務(wù)信息主題。由于財務(wù)信息存在系統(tǒng)且有原始記錄支持的審計(jì)載體，所以，既可以采取詳細(xì)審計(jì)，也可以采取抽樣審計(jì)。在采取抽樣審計(jì)時，一般采用命題論證型審計(jì)取證模式，可以對審計(jì)總體發(fā)表合理保證的審計(jì)意見。所以，美國聯(lián)邦各部門的監(jiān)察長辦公室或委托外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對聯(lián)邦各部門的年度會計(jì)報表進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表合理保證的審計(jì)意見;美國GAO對聯(lián)合合并報表進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表合理保證的審計(jì)意見。

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的審計(jì)主題是預(yù)算行為，包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算報告全過程的活動及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動。從理論上來說，審計(jì)主題有兩類，一是特定的預(yù)算行為，二是約束預(yù)算行為的預(yù)算管理制度。本文分別來分析。

當(dāng)以特定的預(yù)算行為作為審計(jì)主題時，如果只關(guān)注某些特定類型的預(yù)算行為，其審計(jì)總體和審計(jì)個體應(yīng)該是可以確定的，例如，人員經(jīng)費(fèi)開支是否違規(guī)、辦公經(jīng)費(fèi)開支是否違規(guī)等特定的行為，并且，這些特定行為可能還存在系統(tǒng)且有原始記錄支持的審計(jì)載體，如果只對這種類型的預(yù)算行為進(jìn)行審計(jì)，可以采用命題論證型取證模式，并就這類特定的預(yù)算行為發(fā)表合理保證審計(jì)意見。當(dāng)然，也有一些特定預(yù)算行為，要么審計(jì)總體無法明確界定，要么是不存在系統(tǒng)且有原始記錄支持的審計(jì)載體，此時，審計(jì)取證模式只能采取事實(shí)發(fā)現(xiàn)型，也只能發(fā)表有限保證的審計(jì)意見?？傮w來說，如果以全部預(yù)算行為作為審計(jì)主題，則總體上難以確定審計(jì)總體，并且不能保證所有的預(yù)算行為都存在系統(tǒng)且有原始記錄支持的審計(jì)載體，此時，只能就已經(jīng)審計(jì)的個體并且以有限保證的方式發(fā)表審計(jì)意見。

當(dāng)以預(yù)算管理制度作為特定主題時，采取何種審計(jì)取證模式要看相關(guān)的審計(jì)載體，如果能有效地獲取證據(jù)來證明被審計(jì)單位預(yù)算制度設(shè)計(jì)及執(zhí)行情況，則可以采取合理保證審計(jì)意見，否則，只能發(fā)表有限保證審計(jì)意見。

我國的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的審計(jì)主題一般包括全部預(yù)算行為和預(yù)算制度，所以，從總體上來說，命題論證型和事實(shí)發(fā)現(xiàn)型取證模式都有用武之地，但是，在大案、要案、要情、要目這些審計(jì)目標(biāo)驅(qū)動下，主要采用了事實(shí)發(fā)現(xiàn)型取證模式，也只能就已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)來發(fā)表有限保證審計(jì)意見。

所以，總體來說，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和決算審計(jì)具有不同的審計(jì)主題，從而選擇不同的審計(jì)取證模式，也只能發(fā)表不同類型的審計(jì)意見。這與本文前面的理論框架相一致。

五、結(jié)論和啟示

審計(jì)取證和審計(jì)意見是審計(jì)認(rèn)知的最關(guān)鍵要素，并且二者密切相關(guān)。本文以審計(jì)主題為基礎(chǔ)，建立一個理論框架，以解釋審計(jì)取證模式的選擇及審計(jì)取證模式和審計(jì)意見類型之間的關(guān)系。

審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)主題之間有一定的對應(yīng)關(guān)系，一定的審計(jì)目標(biāo)只能通過一定的審計(jì)主題來實(shí)現(xiàn)，而一定的審計(jì)主題只能承載一定的審計(jì)目標(biāo)。信息主題只能承載真實(shí)性目標(biāo)和合理性目標(biāo)，而行為主題只能承載合規(guī)性目標(biāo)和合理性目標(biāo)。一般來說，審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)主題需要委托人和審計(jì)人共同商定，或者是審計(jì)人估計(jì)委托人的需求后確定。事實(shí)上，審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)主題共同決定了審計(jì)業(yè)務(wù)類型，例如，財務(wù)審計(jì)、績效審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、舞弊審計(jì)、管理審計(jì)等。

審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)主題確定之后，需要一個審計(jì)取證模式來獲取審計(jì)證據(jù)。這個取證模式要解決三個問題：第一，審計(jì)標(biāo)的，也就是審計(jì)實(shí)施的直接標(biāo)的物的確定;第二，針對特定的審計(jì)標(biāo)的，具體的審計(jì)目標(biāo)是什么，也就是確定針對特定審計(jì)標(biāo)的的審計(jì)命題;第三，如何證明每一個具體的審計(jì)命題，也就是確定和實(shí)施審計(jì)程序。

審計(jì)標(biāo)的有三個問題，一是選擇審計(jì)標(biāo)的，二是確定審計(jì)標(biāo)的的總體和個體，三是確定審計(jì)標(biāo)的的載體。審計(jì)標(biāo)的是審計(jì)實(shí)施的直接標(biāo)的物，財務(wù)信息審計(jì)的審計(jì)標(biāo)的包括交易、余額、列報;非財務(wù)信息審計(jì)，由于其種類繁多，其審計(jì)標(biāo)的還未能系統(tǒng)研究。對于行為審計(jì)主題來說，其審計(jì)標(biāo)的應(yīng)該是特定的行為或約束特定行為的特定制度。審計(jì)總體（audit scope）就是審計(jì)標(biāo)的的全體，審計(jì)個體就是審計(jì)標(biāo)的的個體，審計(jì)總體是審計(jì)個體的集合。不同審計(jì)主題的審計(jì)總體和個體具有不同的特征。財務(wù)信息審計(jì)具有確定的審計(jì)總體和審計(jì)個體;非財務(wù)信息審計(jì)的總體和個體，目前還沒有系統(tǒng)的研究。行為審計(jì)主題，如果將行為主體和行為類型結(jié)合起來，可以確定審計(jì)總體和個體的范圍。審計(jì)載體是審計(jì)活動直接實(shí)施的資料、實(shí)物和人，也稱為形式上的標(biāo)的。載體有三種情形：一是沒有系統(tǒng)的載體;二是有系統(tǒng)的載體但沒有原始記錄支持;三是有系統(tǒng)的載體且有原始記錄支持。財務(wù)信息審計(jì)主題主要是有系統(tǒng)的載體且有原始記錄支持;非財務(wù)信息審計(jì)和行為審計(jì)，上述三種情形都可能存在。

命題是可以被定義并觀察的現(xiàn)象，不同的審計(jì)主題在審計(jì)命題方面具有不同的特征。就財務(wù)信息主題來說，針對交易、余額、列報所要證明的審計(jì)命題已經(jīng)形成了基本公認(rèn)的體系。至于非財務(wù)信息主題，由于其包括的數(shù)據(jù)類型繁多，審計(jì)命題并未形成公認(rèn)的審計(jì)命題體系。特定行為的審計(jì)命題包括：合規(guī)，合理，發(fā)生，完整性，準(zhǔn)確性，截止，分類。針對制度的審計(jì)命題包括合規(guī)性、健全性和遵循性。

不同的審計(jì)命題、不同的審計(jì)載體，需要不同的審計(jì)程序，而審計(jì)命題、審計(jì)載體又與審計(jì)主題相關(guān)，所以，總體來說，審計(jì)主題是確定審計(jì)程序的基礎(chǔ)性原因。審計(jì)程序有兩層含義，一是審計(jì)程序的組合，二是特定審計(jì)程序的選擇。關(guān)于特定審計(jì)程序的組合，有兩種情形，一是詳細(xì)審計(jì)，二是抽樣審計(jì)。究竟是選擇詳細(xì)審計(jì)，還是選擇抽樣審計(jì)，基礎(chǔ)性的原因是審計(jì)載體。如果審計(jì)載體是清晰的，并且是有原始記錄支持的，則詳細(xì)審計(jì)可行，抽樣審計(jì)也可行;如果沒有清晰的審計(jì)載體，無法確定總體的范圍，當(dāng)然也就無法進(jìn)行科學(xué)的審計(jì)抽樣。就特定審計(jì)程序的選擇來說，審計(jì)命題、審計(jì)載體及相關(guān)的環(huán)境因素共同決定其選擇。

審計(jì)取證模式就是審計(jì)標(biāo)的、審計(jì)命題和審計(jì)程序三者的組合。不同審計(jì)取證模式最主要的分歧在于審計(jì)載體。總體來說，審計(jì)載體有三種情形：沒有系統(tǒng)的載體;有系統(tǒng)的載體，但沒有原始記錄支持;有系統(tǒng)的載體，且有原始記錄支持。財務(wù)信息主題屬于有系統(tǒng)的載體且有原始記錄支持的情形，而非財務(wù)信息和行為審計(jì)主題上述三種情形都存在。

審計(jì)取證模式可以分為兩種情形：一是有系統(tǒng)的載體且有原始記錄支持，稱之為有系統(tǒng)的載體;二是沒有系統(tǒng)的載體或者雖然有系統(tǒng)的載體但沒有原始記錄支持，稱之為沒有系統(tǒng)的載體。有系統(tǒng)的載體和沒有系統(tǒng)的載體，審計(jì)取證模式有很大的區(qū)別。在有系統(tǒng)的載體時，審計(jì)取證屬于命題論證型模式，財務(wù)信息審計(jì)是這種情形的典型;在沒有系統(tǒng)的載體時，審計(jì)取證模式屬于事實(shí)發(fā)現(xiàn)型，舞弊審計(jì)是其典型形態(tài)。

根據(jù)審計(jì)意見的保證程度，將審計(jì)意見分為合理保證和有限保證。審計(jì)人員發(fā)表不同類型審計(jì)意見的關(guān)健因素是保證程度，保證程度是由審計(jì)證據(jù)所決定的，而審計(jì)證據(jù)的保證程度又是由審計(jì)取證模式?jīng)Q定的。在事實(shí)發(fā)現(xiàn)型取證模式下，只能發(fā)表有限保證意見;在命題論證型取證模式下，可以發(fā)表合理保證審計(jì)意見。

美國的決算審計(jì)的審計(jì)主題是決算信息，采用命題論證型審計(jì)取證模式，發(fā)表合理保證的審計(jì)意見。我國的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的審計(jì)主題一般是包括全部預(yù)算行為和預(yù)算制度，主要采用事實(shí)發(fā)現(xiàn)型取證模式，發(fā)表有限保證審計(jì)意見。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和決算審計(jì)，具有不同的審計(jì)主題，從而選擇不同的審計(jì)取證模式，也只能發(fā)表不同類型的審計(jì)意見。這與本文前面的理論框架相一致。

本文的結(jié)論告訴我們，審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)主題、審計(jì)標(biāo)的、審計(jì)命題、審計(jì)程序、審計(jì)意見之間存在規(guī)律性聯(lián)系，正是這種規(guī)律性的聯(lián)系，產(chǎn)生了不同的審計(jì)取證模式，也正是這種規(guī)律性的聯(lián)系，產(chǎn)生了不同類型的審計(jì)意見。審計(jì)制度之構(gòu)建是一個系統(tǒng)工程，不能就局部論局部，必須以系統(tǒng)的觀點(diǎn)來設(shè)計(jì)、完善和實(shí)施審計(jì)制度。當(dāng)前，我國的政府審計(jì)還是行為主題為主，而美國等發(fā)達(dá)國家是以信息主題為主，在這種背景下，如何設(shè)計(jì)系統(tǒng)化的中國特色審計(jì)制度可能更加需要我們理解本文所探討的各要素之間的規(guī)律性聯(lián)系。

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