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結(jié)算審計的依據(jù)范文第1篇

關(guān)鍵詞：工程；結(jié)算審計；步驟；方法；重點

工程項目施工結(jié)算審計主要是根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)和政策，依據(jù)國家建設行政主管部門頒發(fā)的工程定額、工程消耗標準、取費標準以及人工、材料、機械臺班價格參數(shù)、設計圖紙和工程實物量，對工程造價的確定和控制進行有效的監(jiān)督檢查，它是基本建設項目工作的重要內(nèi)容，是對基本建設項目的相關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性進行監(jiān)督和評價的過程，它對于合理確定工程造價、提高投資效益、保證工程質(zhì)量促進廉政建設等方面具有重要意義。

一、通信工程施工結(jié)算審計的步驟

（一）首先要收集項目的相關(guān)資料。相關(guān)資料主要包括：項目立項申請、設計批復、設計文件、施工單位招投標文件、設備及材料的招投標文件、施工合同、設備采購等合同、施工圖紙、結(jié)算資料、竣工資料、設計變更文件、隱蔽工程簽證單等，在審計過程中，施工單位往往提供資料不及時，提供資料不全面，且資料內(nèi)容與實際不符，這都需要我們仔細核查。收集相關(guān)的資料是審計工作順利開展的基礎條件，同時為保證審計工作的有序進行還必須將收集的資料進化分類、歸集和分析，對資料要有全面詳細的了解。

（二）根據(jù)結(jié)算編制說明，了解工程結(jié)算包括的范圍、內(nèi)容及結(jié)算方式，確定審計方案（如通過通信工程結(jié)算編制說明了解結(jié)算方式是包工包料包費用一次包死價格還是按實際工程量結(jié)算即按實結(jié)算）。

（三）全面熟悉竣工圖紙，竣工圖是審計的重要依據(jù)，通過圖紙統(tǒng)計工程量。當然要使工程量客觀、準確還得進行現(xiàn)場查勘，這是非常重要的步驟。

（四）根據(jù)工程的性質(zhì)和類別，運用適用的定額和取費標準，然后綜合運用工程量，計算依據(jù)對工程造價進行核算、核對。

（五）依據(jù)計算的結(jié)果出具審計報告，發(fā)表審計意見。

二、通信工程施工結(jié)算審計的重點：

為進一步搞好工程項目施工結(jié)算審計，有效避免多算、漏算、重算，合理確認工程價款，歸納出施工結(jié)算審計應注意以下的重點。

（一）工程量的審核

工程量審核是結(jié)算準確性的一個重要的方面，在通信工程結(jié)算中，通過抽查法核算工程量時，每項項目都需抽查，如通信工程中新建桿路、新建直埋、利舊附掛、墻壁訂掛、管道敷設都需按比例勘驗，同時需要注意選取工程量大，在審核過程中有疑問的單位工程進行分類分層抽查審核。

（二）結(jié)算單價的審核

由于通信工程中各地區(qū)項目價格和主材價格各不相同，在結(jié)算書中報送價格也各不相同，在結(jié)算中應該注意各項目其類型報價是否合理，與實際價格是否相符，如：在某通信項目結(jié)算審計中，發(fā)現(xiàn)施工單位對利舊附掛和利舊加掛定義模糊，其報送價格也不合理

（三）取費標準的審核

取費應根據(jù)當?shù)毓こ淘靸r管理部門頒發(fā)的文件及規(guī)定嚴格執(zhí)行，審計過程中要取費注意文件的時效性、費率的正確性、材料價格調(diào)整是否符合文件規(guī)定等問題。例如在通信工程結(jié)算中，光纜價格應根據(jù)被審計單位提供的集采文件為依據(jù)。

三、通信工程施工結(jié)算審計的心得

（一）注意合同履行。審計人員對涉及到工程造價的合同條款必須研究透徹，以確定審計方案。如合同中若規(guī)定“此工程一次性包死且工程造價不做改變”，那么我們就不需要去一項一項核工程量，這無疑是畫蛇添足。

（二）注意工程量計算。審計人員必須以工程竣工圖及施工現(xiàn)場為依據(jù)，嚴格按照各專業(yè)定額規(guī)定的工程量計算規(guī)則逐項進行核對，看有無多算、重算、錯算現(xiàn)象。審計人員應把竣工圖的“死數(shù)據(jù)”與施工現(xiàn)場調(diào)查了解的“活資料”進行對比分析，找出差距，擠出工程量中的“水份”，確保竣工決算造價的真實性。

（三）注意定額套用。工程預算定額是計算工程造價的依據(jù)，在審計竣工決算套用定額時就應注意定額子目的適用范圍及一些常用數(shù)據(jù)，應防止高套定額，造成重復計算。除了熟悉預算定額外，還應熟悉竣工圖內(nèi)容及工程施工實際情況，才能把好定額套用審計關(guān)。

（四）注意材料費用。針對市場材料供應價格變化大的特點，審核材料單價時應以施工當時的材料價格為計算依據(jù)，執(zhí)行國家統(tǒng)一的材料消耗定額及有關(guān)運雜費率、采保費率等規(guī)定。

（五）注意取費標準。注意工程類別及取費標準，按照不同施工地區(qū)、不同工程類別計取相關(guān)的地區(qū)稅率及工程費率，確保取費標準的合理性，才能為加強工程造價控制把好最后一個關(guān)口。

（六）注意前期準備。在收到審計委托后，應盡快將此次審計需要的資料（如工程概預算批復文件、工程設計資料、竣工資料、施工合同、材料費用資料）清單遞交建設單位，請他們在短時間內(nèi)準備好相關(guān)資料，以便審計工作順利進行。

除以上注意事項，在實際審計工作中，必須認真細致及時發(fā)現(xiàn)問題，無論是面對建設單位或是施工單位，都必須本著認真負責的工作態(tài)度去完成審計工作；審計工作有時很靈活，具體問題要具體對待，不能死搬硬套，要運用正確的方法；在審計過程中，必須秉承獨立、客觀、公平、公正、依法審計為原則；最后在審計中發(fā)現(xiàn)不懂的問題時，需及時向別人請教，加強專業(yè)知識學習，增加自身業(yè)務能力。（作者單位：蘭州商學院會計學院）

參考文獻：

[1]吳峰.工程結(jié)算審計的工作探索[J].科技風，2013（4）：232.

結(jié)算審計的依據(jù)范文第2篇

【關(guān)鍵詞】鐵路；運輸企業(yè)；工程項目；查證；多結(jié)算

近年來，在我國實施鐵路多元化經(jīng)營的發(fā)展戰(zhàn)略以來，鐵路運輸企業(yè)利用自身優(yōu)勢，大力增收節(jié)支，不斷發(fā)展壯大，經(jīng)濟效益也大幅度的增長。與之同時，鐵路運輸企業(yè)所面臨的經(jīng)濟環(huán)境愈發(fā)復雜，經(jīng)營風險增多。這就對內(nèi)部審計在改進風險管理以及加強內(nèi)部控制等方面的需求也日趨強烈。下面筆者就從鐵路運輸企業(yè)在工程項目結(jié)算等業(yè)務中容易忽視的關(guān)鍵控制點方面提出一些自己的粗淺的看法：

運輸站段作為集團公司的生產(chǎn)經(jīng)營部門和成本中心，承擔了較多的集團公司批復下達的大修和更改項目，還有利用自身資源優(yōu)勢承接外委工程而相應發(fā)生的委外支出。大修、更改項目和外委工程支出的共同點是多數(shù)為勞務外包或整體外包，費用歸集按件名計列，站段對項目結(jié)算舞弊可操作性強、不易發(fā)現(xiàn)等特點。因此，在站段的經(jīng)營業(yè)績審計中成為我們審計關(guān)注的重點。近幾年，發(fā)現(xiàn)了較多多結(jié)算的問題，為集團公司挽回了損失，發(fā)揮了審計促管理提效益的作用。我在總結(jié)近年經(jīng)營業(yè)績審計發(fā)現(xiàn)多結(jié)算問題的基礎上，結(jié)合自己在審計實施過程中的心得，在如何查證工程項目中的多結(jié)算方面，提出一些自己的粗淺的看法。

一、大修更改工程的概算編制基礎和站段工程發(fā)包和結(jié)算的現(xiàn)狀

目前，集團公司大修概算以2010年計統(tǒng)處修訂的《廣州鐵路（集團）公司設備大修工程設計概（預）算編制辦法（試行）》（廣計發(fā)〔2010〕56號）和《關(guān)于調(diào)整鐵路基本建設工程設計概預算綜合工費標準的通知》（鐵建設〔2010〕56號）進行編制審定，Ⅰ類至Ⅲ類工綜合工費標準為43元至50元/工日，如將施工措施費和行車干擾施工增加費加計，京廣線上的軌道工約為80元/工日。各工務段結(jié)合實際情況，基本上均制定本段的工程結(jié)算單價和辦法。在其他業(yè)務支出中列支的委外工程結(jié)算基本遵照執(zhí)行。

更新改造概算以2008年計統(tǒng)處制定的《廣州鐵路（集團）公司更新改造工程設計概（預）算編制辦法》（廣計發(fā)〔2008〕180號）進行編制審定，大部分單位直接以集團公司批復的概算進行發(fā)包，個別單位以自己使用的工程計價軟件進行概算編制后發(fā)包。

房屋建筑物大修和更新改造原則上執(zhí)行所在地（省、市）的預算編制辦法。

二、了解單位工程發(fā)包和結(jié)算情況，有的放矢地挑選工程項目。

首先，審計人員應找相關(guān)經(jīng)辦人員了解單位工程的發(fā)包情況，獲取施工單位入圍名錄和施工單位資質(zhì)，并查閱工程發(fā)包決策資料，從而對被審計單位的工程發(fā)包有個總體的了解和是否規(guī)范的判斷。其次，需熟悉了解工程結(jié)算審批流程和結(jié)算依據(jù)，對于制定了工程結(jié)算辦法的單位，應了解該辦法制定的依據(jù)、特點和單價，如未制定，應了解工程概算是否經(jīng)集團公司審定，是否直接以集團公司批復概算發(fā)包等。由于站段工程項目較多，要全部逐一核實，難度較大，所以審計人員需依據(jù)大修和更改工程清算表對工程項目進行篩選，挑選的大體原則是有疑點、異常的，金額較大的，超預算的，施工單位無資質(zhì)的，易于現(xiàn)場核實的，還要做到各個工程類型均有所涉及，如工務設備大修有成段更換新鋼軌、整修軌、成組更換道岔、更換混凝土軌枕、大修換碴等，盡量做到每類大修工程均有抽查項目。

三、如何查證工程多結(jié)算問題

審計人員在挑選完工程項目外，應獲取一套所挑選項目的完整的工程資料，如集團公司批復概算，段發(fā)包概算，施工合同，工程結(jié)算單，設計圖和施工圖，施工組織方案，施工日志，監(jiān)理日志，營業(yè)線施工的還需要施工調(diào)度計劃等資料，對工程進行深入的剖析，對相關(guān)資料進行分析和相互的對照，以便迅速快捷地發(fā)現(xiàn)問題所在。具體方法如下：

1.檢查工程結(jié)算中套用的定額和單價是否準確，有無多結(jié)算行為

審計人員應分析工程結(jié)算內(nèi)容，與集團公司批復的概算（重點查看單項概算表）、工程結(jié)算辦法和工程套用定額等進行對照，檢查有無高套定額和單價造成多結(jié)算的問題。如某段電纜溝土質(zhì)為普通土，埋深不超過80厘米，而按硬土，埋深1米辦理了工程結(jié)算，高套定額標準造成多結(jié)算。又如2012年，某工務段實施更換某線整修軌大修項目，結(jié)算工費時使用了維修單價即每公里34500元，而該段年度制訂的大修換軌單價為24659元，單價相差近萬元，由此造成多結(jié)算工費8萬多元。

2.檢查是否按照被審計單位制定的工程結(jié)算辦法辦理工費結(jié)算

審計人員在熟悉被審計單位制定的工程結(jié)算辦法的基礎上，應將抽查項目的工程結(jié)算、施工日志和施工調(diào)度計劃等資料，與結(jié)算辦法進行對照，重點檢查有無施工單位當天既進行了施工作業(yè)但又結(jié)算了停工費，有無將包含在結(jié)算單價中的工作量以計時工的形式重復結(jié)算給施工單位，還可以從工程實施情理上進行推斷。如某段在外委換軌工程結(jié)算民工工費時，對10月11日和10月12日當日實施換軌的工作既按工作量辦理結(jié)算，又按停工結(jié)算停工費61元/天，造成多結(jié)算民工工費42700元。某工務段在成組更換道岔大修中，將包含在道岔預鋪單價中10個工以內(nèi)的場地清理工費計15860元，重復結(jié)算給施工單位。

3.通過實地勘查核對工作量發(fā)現(xiàn)多結(jié)算問題

對工程結(jié)算的審計，最快捷有效的方法便是實地勘查。審計人員在去現(xiàn)場之前，需做好充分的準備工作。通過查閱施工圖紙，詢問相關(guān)經(jīng)辦人，全面掌握工程的實施地點、施工內(nèi)容、設計工作量和設計標準，如運距、擋墻的高度和長度、步行板和防護網(wǎng)的數(shù)量，地面硬化的面積和厚度等，列明需核實的工程數(shù)量，對于隱蔽工程，還需要調(diào)閱施工日志和監(jiān)理日志。然后與工程項目的主管經(jīng)辦人員一起，拿著圖紙、工程數(shù)量清單和皮尺到施工地點，現(xiàn)場測量核實工程量和施工標準，就不難發(fā)現(xiàn)多結(jié)算的問題。如某工務段2013年實施某線某工點左右側(cè)路基下沉處理大修工程，經(jīng)審計人員實地丈量并核對合同、概算、結(jié)算資料，該工程右下?lián)鯄椖拷Y(jié)算工作量為470立方米，實際工作量為232.3立方米，多結(jié)算237.7立方米計106965元；左下?lián)鯄椖?，結(jié)算工作量為515立方米，實際工作量為432立方米，多結(jié)算83立方米計37350元。

4.分析項目材料消耗數(shù)量、材質(zhì)標準、單價和來源推斷有無多結(jié)算行為

⑴從項目材料消耗數(shù)量方面分析，推斷有無多結(jié)算行為

部分線路大修工程如線路道碴清篩、人工換碴，抽換混凝土枕，抽換曲磨軌等線上工程，施工作業(yè)后待審計查證時，完成的工作量基本已無跡可尋，或施工地點非常分散，無法逐一核實。這個時候，審計人員就需要運用“發(fā)散性思維”，通過分析項目材料消耗數(shù)量來推斷有無多結(jié)算工費的行為。如人工換碴項目就需要掌握石碴到達車數(shù)，抽換混凝土枕需要掌握軌道車運送的混凝土枕根數(shù)，抽換磨耗軌需要掌握鋼軌消耗數(shù)量等。如審計人員在查證某工務段道岔大修補碴項目時，通過獲取道碴到達臺賬、調(diào)度部門的施工兌現(xiàn)率和機車牽引記錄，經(jīng)過分析對比，準確掌握道碴的到達車數(shù)和車型。經(jīng)查，該段實際只到達18個高邊車，其他均為風動車，但結(jié)算卸高邊車63個，多結(jié)算卸高邊車費用45個計44055元。又如審計人員在查證某工務段抽換混凝土枕的工程項目時，獲取了施工期間的軌道車運送記錄，統(tǒng)計出混凝土枕的消耗數(shù)量，得出實際抽換混凝土枕897根，實際結(jié)算1497根，多結(jié)算600根計工費27000元。

⑵從項目材料規(guī)格型號和單價方面分析，推斷有無多結(jié)算行為

對工程項目中消耗的主要材料，審計人員需核實供應商或施工單位供應的材料，其規(guī)格型號與設計圖的標準是否一致，單價較段公布的材料價格或市場價格是否存在偏高的現(xiàn)象。如在某工務段防護柵欄加高加密更改工程的審計中，審計人員發(fā)現(xiàn)主材供應商無網(wǎng)片生產(chǎn)能力，只是作為中間商，通過向生產(chǎn)商采購后加價轉(zhuǎn)售工務段。經(jīng)對比該供應商采購與供應合同，發(fā)現(xiàn)防護柵欄加高網(wǎng)片中矩形管的厚度存在差異，發(fā)現(xiàn)了疑點。經(jīng)現(xiàn)場測量，三處防護柵欄加高項目矩形管的厚度均未達到設計標準，供應商通過減少矩形管厚度多結(jié)算278204.63元。還有單價偏高造成多結(jié)算的問題，如2012年，某供電段將承攬的滬昆線三改四引起回流線改造外委工程轉(zhuǎn)包給施工單位實施。審計人員通過分析材料單價，發(fā)現(xiàn)該段通過提高工程用絕緣套管、鍍鋅角鋼等材料決算單價的方式，多結(jié)算給施工單位材料款20220元。

⑶從項目材料來源方面分析，推斷有無多結(jié)算行為

部分施工單位為勞務公司或民工隊，純粹只是輸出勞務，施工所需材料為站段提供。但個別站段在辦理工程結(jié)算時，未扣回施工單位領(lǐng)用的材料價值，造成多結(jié)算問題的發(fā)生。故審計人員應關(guān)注工程結(jié)算中材料的來源，尤其是線上料。如2012年某工務段將平改立工程委托給某勞務有限公司施工，該施工隊從工務段領(lǐng)用舊鋼軌12噸計31800元、材料20870.54元。但該段仍將上述材料費52670.54元結(jié)算給施工隊，未在工程結(jié)算中抵減，造成多結(jié)算。

5.快捷獲取最原始的工作量資料進行對照發(fā)現(xiàn)多結(jié)算問題

對于一些計時工工費的結(jié)算，或事后審計無法查看實物的工程項目，最快捷的辦法就是繞過站段科室，深入車間、班組，直接找工班帶隊人員獲取第一手的工作量記錄資料。如審計人員在查證某工務段軌道車車上作業(yè)民工工費時，直接到該段綜合機修車間，找車間主任了解生產(chǎn)流程，找工班長獲取軌道車日作業(yè)臺賬，發(fā)現(xiàn)實際使用計時工944個，但該段卻按1144個計時工辦理了工費結(jié)算，造成多結(jié)算工費24400元。又如在查證某工務段螺栓改錨項目時，審計人員深入班組，獲取工區(qū)日作業(yè)維修臺賬進行統(tǒng)計分析，發(fā)現(xiàn)施工單位全年完成改錨371，794個，實際按378，462個結(jié)算工費，造成多結(jié)算工費38013.64元。

6.關(guān)注工程實施中產(chǎn)生的舊料回收處理是否規(guī)范，有無多結(jié)算行為

部分工程在實施過程中會產(chǎn)生廢舊料，如供電段架空貫通線大修，接觸網(wǎng)承力索更換工程，通信段更換電纜，工務段抽換鋼軌等。審計人員需根據(jù)實施工作量測算應回收的廢舊物資數(shù)量，檢查實物是否回收，款項是否入賬，如無，就有可能存在收益流失或“以料抵工”等不規(guī)范行為。如2013年，審計人員在對某供電段某線純銅承力索更換工程的審計中，發(fā)現(xiàn)廢舊料純銅承力索由施工單位處置，回收收入未入賬，直接以該回收收入抵撥工程款的問題。

7.關(guān)注工程實施中有無利舊項目，是否存在多結(jié)算行為

部分工程實施中利用了原有的基礎和既有的設備，但站段在辦理工程結(jié)算時未進行扣除，造成了多結(jié)算。審計人員需要對工程內(nèi)容進行分析，并現(xiàn)場觀察，判斷是否進行了利舊。如2012某供電段委托施工單位實施郴北開閉所等四處27.5KV隔離開關(guān)、白石渡變電所等兩處110KV電流互感器大修項目。經(jīng)審計人員現(xiàn)場察看，發(fā)現(xiàn)其決算表上的組立等徑φ300*4500L電桿42根項目并未實施，而是利用原電桿，多結(jié)算給施工單位費用共計65355元。

8.檢查預備費的結(jié)算依據(jù)是否充分，有無多結(jié)算行為

依據(jù)概算編制辦法，大修更改工程的預備費按概算章節(jié)費用總額的一定比例計列，由集團公司計統(tǒng)處和項目建設管理機構(gòu)統(tǒng)籌掌握使用（具體參見概算編制辦法。運營單位在管轄區(qū)域?qū)嵤┐笮薰こ?，概算無預備費；專業(yè)大修單位在非管轄區(qū)域?qū)嵤┐笮薰こ?，預備費按第一章至第十一章費用總額的2%計列。更改工程預備費以第一章至第十一章費用總額為基數(shù)，初步設計概算按5%計列，施工圖預算按3%計列）。目前，大部分站段均將工程的預備費結(jié)算給施工單位，故審計人員要關(guān)注預備費的結(jié)算依據(jù)是否充分，結(jié)算工作量是否進行記錄、并經(jīng)監(jiān)理單位簽認，現(xiàn)場是否有對應的工作量，是否為設計概算未包含的內(nèi)容。如某車務段將天橋改造、教育基地宿舍改造和站臺消防改造等3個更新改造工程預算中的基本預備費56795元，全額結(jié)算給項目施工單位。經(jīng)查，上述結(jié)算的基本預備費未列明施工內(nèi)容和工作量，無設計、監(jiān)理單位的簽認，屬無依據(jù)結(jié)算。

9.檢查監(jiān)理費的結(jié)算是否規(guī)范，有無多結(jié)算行為

更改工程監(jiān)理費是以第二章至第九章建筑安裝工程費用總額為基數(shù)，500萬元以下的工程按2%的費率計列。從歷年審計經(jīng)驗來看，個別單位存在直接將概算中的監(jiān)理費結(jié)算給施工單位的問題。故審計人員需關(guān)注站段監(jiān)理費的結(jié)算是否規(guī)范，有無直接將監(jiān)理費結(jié)算給施工單位，或在監(jiān)理單位未盡職履行監(jiān)理責任的情況下，仍將監(jiān)理費全部結(jié)算給監(jiān)理單位的問題。如2013年某房建公寓段將楠木塘工區(qū)生產(chǎn)房新建項目發(fā)包給某施工單位實施，并與某監(jiān)理公司簽訂監(jiān)理合同，但在辦理末次驗工時，審計人員發(fā)現(xiàn)，該段將變更增加的監(jiān)理費4735元全部結(jié)算給了施工單位。

10.檢查費率的結(jié)算是否合規(guī)，有無多結(jié)算行為

工程概算中計費類項目有施工措施費、行車干擾增加費、企業(yè)管理費和稅金等，具體費率標準參照后附的概算編制辦法。審計人員需依據(jù)上述兩個辦法的規(guī)定進行核對，檢查有無將不屬于計費基數(shù)的工程內(nèi)容納入計費基數(shù)，或私自提高費率標準造成多結(jié)算工費的行為。如2012年某客運段將某車隊辦公室整修項目委托施工單位實施，金額146380元。經(jīng)查，該段將非管理費計費基數(shù)項目三樓屋面搭建倉庫等獨立費項目納入管理費計費基數(shù)，造成多結(jié)算施工單位工程款7056.4元。

以上為本人粗淺歸納的一些查證方法，純屬拋磚引玉，請大家批評指正，歡迎交流探討，共同提高。

參考文獻：

[1]廣州鐵路集團公司《廣州鐵路（集團）公司設備大修工程設計概（預）算編制辦法（試行）》2010.3.

結(jié)算審計的依據(jù)范文第3篇

一、政府審計的性質(zhì)及內(nèi)容

審計機關(guān)對政府投資項目的審計依據(jù)來源于法律和行政法規(guī)的規(guī)定?！秾徲嫹ā返诙l規(guī)定，審計機關(guān)對政府投資和以政府投資為主的建設項目的預算執(zhí)行情況和決算，進行審計監(jiān)督。

同時，《政府投資項目審計規(guī)定》第六條明確細化了審計的內(nèi)容，其中第六條第九款的內(nèi)容為“工程造價情況”。因而，建設工程造價，也就是建設單位與承包人確定的合同價款，是審計機關(guān)的主要審計內(nèi)容之一。

二、政府審計結(jié)果對工程結(jié)算的影響

審計法自1994年頒布，在審計法實施很長一段時間內(nèi)，政府審計結(jié)果對建設單位和承包人之間的結(jié)算有無影響，并無明確的依據(jù)，司法實踐中存在不少爭論。

2001年，最高人民法院在《關(guān)于建設工程承包合同案件中雙方當事人已確認的工程決算價款與審計部門審計的工程決算價款不一致時如何適用法律問題的電話答復意見》明確：建設工程承包合同案件應以當事人的約定作為法院判決的依據(jù)。只有在合同明確約定以審計結(jié)論作為結(jié)算依據(jù)或者合同約定不明確、合同約定無效的情況下，才能將審計結(jié)論作為判決的依據(jù)。

最高院的該意見以后，各地對于政府審計結(jié)論的效力爭議有了統(tǒng)一的司法依據(jù)。2012年，最高人民法院主辦的《民事審判指導與參考》（2012年第4期）刊登了一則典型案例，呼和浩特繞城公路建設開發(fā)有限責任公司與河北路橋集團有限公司建設工程施工合同糾紛案，最高院確認審計部門對建設資金的審計不影響建設單位與承建單位的合同效力及履行。

三、當前審計模式對承包人的影響

從政府審計的性質(zhì)和工作方式上看，將政府審計結(jié)論作為政府投資項目結(jié)算的依據(jù)，在事實上將造成對承包人的不公平。

一是承包人無法參與到審計活動中。政府審計是審計機關(guān)與被審計單位即建設單位之間的行政行為，其參與人是審計機關(guān)和被審計單位，承包人無法有效參與到審計活動中。承包人不是被審計的對象，審計法并沒有賦予承包人在審計活動中舉證和辯論的權(quán)利。

二是當前政府審計“審減”要求，對承包商不公平。從《政府投資項目審計規(guī)定》第八條規(guī)定來看，審計機關(guān)的目的在于“審減”不“審加”，這直接導致了實踐中審計機關(guān)將“審減率”作為考核指標。這種機制下，審計結(jié)論容易偏離實際，給施工企業(yè)帶來很大的風險。

三是審計法沒有賦予承包人對審計結(jié)果不服的救濟途徑。由于審計活動是在審計機關(guān)和被審計單位之間發(fā)生，因而，《審計法實施條例》第五十二條、第五十三條，針對不同的情形，僅規(guī)定了被審計單位不服審計決定的救濟途徑，卻沒有同等賦予承包人與被審計單位同等的權(quán)利救濟方式。

四、承包人對政府審計結(jié)果不服的救濟

沒有救濟就沒有權(quán)利。行政審計是一種行政監(jiān)督行為，強制要求將審計結(jié)果運用于民事合同的價款結(jié)算，當承包人對審計結(jié)果有異議，應當通過何種途徑救濟，是承包人所要面臨的現(xiàn)實問題。

筆者認為，承包人不服審計機關(guān)的審計決定時，同樣可以提出行政復議和行政訴訟?！缎姓V訟法》第二十五條規(guī)定，行政行為的相對人以及其他與行政行為有利害關(guān)系的公民、法人或者其他組織，有權(quán)提訟。第一，審計報告是由行政機關(guān)做出的，審計結(jié)果作為施工結(jié)算的依據(jù)，具有強制適用性；審計對于相對人，也就是承包人的權(quán)益造成了實際、直接、明確的影響。第二，審計行為對于行政相對人權(quán)利義務產(chǎn)生的影響是實質(zhì)性的。因?qū)徲嫿Y(jié)果包含有具體的金額，故對于當事人的權(quán)利義務會造成實質(zhì)性影響。

同時，承包人可以通過民事訴訟或者仲裁方式解決與建設單位之間的結(jié)算爭議。提起的角度為雖然合同約定以審計為準，但有證據(jù)證明審計結(jié)果與事實不符，從合同法的公平原則角度要求法院或者仲裁機構(gòu)對審計結(jié)果進行調(diào)整。

五、承包人風險防控

一要做好合同簽約管理，做好事前防范工作。一是準確把握招標文件的要求，謹慎投標。承包人投標時應當看清招標文件中的審計要求和風險條款，充分考慮自身的風險承受能力，切忌漏項或做出無法實現(xiàn)的讓利。二是強化合同簽約管理。承包人在與建設單位的合同談判階段，尤其是在BOT、PPP等形式的合同中，要盡力排除適用審計結(jié)果的不利條款，使得結(jié)算條款盡可能地合理、明確，特別對結(jié)算時限、結(jié)算依據(jù)等在合同中作明確約定。

二要做好合同的履約管理，加強風險的過程管理。一是做好合同交底工作。要準確、細致、及時地將合同的各項要求，向承包人的項目每位管理團隊進行交底，將合同作為全體管理團隊的行動指南。二是要做好簽證工作。合同履行過程中各種變更簽證及索賠，要及時保留和收集相關(guān)證據(jù)資料，并嚴格按照合同約定的程序、時限辦理簽證及索賠工作。三是謹慎對待變更增加項，涉及重大變更、索賠等問題，最好請審計機關(guān)確認后再實施，盡可能提前與建設單位達成書面的補充協(xié)議。

三要做好合同的結(jié)算管理，建立合同后評估機制。一是強化結(jié)算資料管理，注意收集合同履行過程中的各種資料，按照合同要求，及時完整編制竣工結(jié)算文件并提交。二是要加強與審計單位尤其是跟蹤審計單位的工作溝通，對過程審計中發(fā)現(xiàn)的問題要及時糾正和整改。三是要熟悉政府審計的工作要求和程序，歸納總結(jié)常見的審減項，并向承包人的全體員工加以宣貫，以便后期有針對性的規(guī)避和化解審計風險，提高合同履行質(zhì)量。

結(jié)算審計的依據(jù)范文第4篇

【關(guān)鍵詞】 工程造價審計流程

1 工程造價結(jié)算審計目的

竣工結(jié)算是建設單位和施工單位完成其合同和經(jīng)濟關(guān)系的最后一步，不但反映了建筑安裝工程量和實物工程量最后的完成情況，也是確定工程造價的依據(jù)。編制竣工結(jié)算需要十分細致仔細的能力，并且在編制過程中，嚴格執(zhí)行國家和地方的相關(guān)政策法規(guī)，又要正確反映建筑工程的真實性價比。從多年來工程造價結(jié)算審計的實踐中可知，施工單位的結(jié)算普遍不能做到實事求是，而是存在高估冒算，其所做結(jié)算通常大于實際工程量。因此，做好結(jié)算審計，對于企業(yè)節(jié)約資金，提高效益具有重要意義，同時，也能對內(nèi)部審計進行監(jiān)督。

2 工程造價結(jié)算審計過程中遇到的問題

施工單位做的竣工結(jié)算計算的工程量、套用的定額準確程度，直接影響到建筑工程結(jié)算編制的準確與否。而施工單位往往為了高套定額，提高取費標準，便有意加大工程量，或巧立名目，故意錯取費用等。綜合起來，常用手段有幾下幾點：

2.1 違反工程量計算規(guī)則、重算、多算或少算工程量

1）違反規(guī)定，通過混淆各工程分項的界限，以重算工程量；

2）違反規(guī)定，應予以扣除的工程量有意不扣除；

3）將不同規(guī)格的工程分項混合到一起計算；

4）違反規(guī)定，將應合并計算的工程分項分開計算；

5）定額中已包括在一起的工作內(nèi)容分開項目，另計工程量；

6）預算中已計算的工程量實際未施工，結(jié)算時不扣除；

7）由于計算疏忽造成工程量漏算；

2.2 違反定額規(guī)定，高套定額，多計工程直接費

1）違反定額規(guī)定，同類分項工程高套定額；

2）定額中包括的工作內(nèi)容、工程量分開計算，套用兩個定額單價；

3）結(jié)構(gòu)相似而定額分別定價，則就高不就低，高套定額單價；

4）氣動規(guī)格的分項工程，工程量混合計算，造成高套定額；

5）自行提高定額單價強調(diào)材料規(guī)格與定額不同；

6）建設單位提供的水電費用在結(jié)算中不扣除；

7）定額允許換算的分項工程，任意提高材料消耗量，造成換算定額不合規(guī)定；

8）多算鋼筋調(diào)整量，加大鋼筋硅的含鋼量；

2.3 違反取費規(guī)定和標準，亂計取費

l）違反規(guī)定，隨意套用取費基數(shù)多取費用；

2）材料差價不實事求是計算；

3）不允許計算直接費的材料價格也計算在內(nèi)，加大取費基數(shù)提高工程造價；

4）同一項工程不同專業(yè)不能按其中一個專業(yè)同時取費；

3 工程造價結(jié)算審計前的準備過程

3.1 收集工程資料

編制結(jié)算的主要依據(jù)之一是工程建設資料，包括經(jīng)過審批、會審、變更后的各類圖紙、設計書、說明書以及相關(guān)的設備、構(gòu)件、配件圖集等。要想全面了解工程的內(nèi)容，在審計過程中準確無誤不重復，快速高效地完成審計任務，就必須在審計前仔細閱讀相關(guān)資料。

工程承包合同也是工程竣工結(jié)算的主要依據(jù)之一。它是建設單位與施工單位依法簽訂的，在施工期間雙方共同遵照合同執(zhí)行自身的功能。合同中需要確定工程的內(nèi)容、工期、造價、費用、質(zhì)量等各項內(nèi)容以及定額和取費的標準級別。由于施工過程中經(jīng)常會產(chǎn)生變更，因此合同中規(guī)定的內(nèi)容也會受影響而進行變更。

3.2 了解工程變更情況

工程變更對于結(jié)算審計是一個不容忽視的重要方面。材料的更換、結(jié)構(gòu)的變動、施工方法的改變都會影響結(jié)算價格。由于工程變更會引起價格調(diào)增或者調(diào)減，因此在審核工程結(jié)算的變更部分時需要格外注意。由于工程的變更可能會對原有工程量進行增減，因此變更一定要有合法的手續(xù)以及相關(guān)負責人的簽字。只有手續(xù)齊備才可作為調(diào)整工程竣工結(jié)算的依據(jù)。

3.3 了解工程后期的零星工程

建筑工程的后期工作中，有很多零星工程，包括道路建設、值班室、圍墻、坡道等。這些工程量雖然涉及資金不多，但比較零碎且涉及方面較多，因此在計算中有一定難度，且易引起甲乙雙方的爭議。在核實工程量中應注意收集原始憑據(jù)，并按市場價以計日工的方式計算報酬。

3.4 正確計算工程量，合理套用定額

要正確計算工程量，就應嚴格按工程量計算規(guī)則進行計算。在計算過程中，一定要準確計算“三線一面”等基數(shù)，并按照一定的順序，采用數(shù)理統(tǒng)計法計算各工程分項的工程量。近幾年建設完成的工程大多在一項工程中套用機種定額，且各種定額都有所不同。在審核計算中，要嚴格按照各種定額的不同標準和范圍進行準確計算。工程項目中不同時段的工程量界限需要按規(guī)定劃分清楚，并且甲乙雙方確認無異議后，再對不同時段的工程量套取不同的定額進行計算，嚴格按照設計和施工的規(guī)定選取定額子目，力求做到公正合理。土建、裝飾的定額也以此方法分段計算。

3.5 嚴格關(guān)注取費及材料調(diào)價

由于取費標準不同，因此同一項工程的造價差別也很大，工程的取費標準應嚴格按照國家、省級和相關(guān)區(qū)域的政策法規(guī)實施。如果合同內(nèi)已經(jīng)寫明了取費級別，則結(jié)算審核中以合同的標準執(zhí)行。

4 工程造價結(jié)算審計形式

竣工結(jié)算審計的形式其中主要包括以下幾點：

4.1 聯(lián)合審查

由工程的建設單位、設計單位、施工單位和建設銀行（或有資質(zhì)的工程造價咨詢機構(gòu)）共同派出代表組成審查小組審查竣工結(jié)算。由于參與方眾多，這種審查方式可以廣而全地發(fā)現(xiàn)問題，又能及時溝通處理問題，因此審查過程既快又好，結(jié)果也準確。聯(lián)合審查通常用在審點建設項目的工程竣工結(jié)算中。

4.2 獨立審查

竣工結(jié)算文件編制單位首先自審，之后分別送交建設單位和建設銀行（或有資質(zhì)的工程造價咨詢機構(gòu)）進行單獨審查。這些部門對送審的材料進行單獨審核，并將發(fā)現(xiàn)的問題和意見通知有關(guān)單位，各單位之間相互協(xié)調(diào)解決后再進行修正竣工結(jié)算。獨立審查通常用于一般建設項目的工程竣工結(jié)算中。

4.3 建設單位自審

當建設單位自身有能力且具備審查條件時，可以自行審查，并將審查后出現(xiàn)的問題與竣工結(jié)算編制單位進行協(xié)調(diào)解決，并修正竣工結(jié)算。

4.4 委托審查

建設單位委托具有審查資格的工程造價咨詢機構(gòu)對建筑工程進行竣工結(jié)算。在審查過程中發(fā)現(xiàn)問題后，與建設單位、施工單位進行協(xié)調(diào)解決，并修正竣工結(jié)算。

參考文獻

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[2] 袁平.如何做好建筑工程竣工結(jié)算審計[J].長沙鐵道學院學報，2006，（3）；195-196

結(jié)算審計的依據(jù)范文第5篇

關(guān)鍵詞：造價咨詢 高速公路 竣工結(jié)算 審核

竣工結(jié)算是指一個建設項目或單項工程、單位工程全部竣工，發(fā)承包雙方根據(jù)圖紙、現(xiàn)場施工記錄、設計變更通知書、現(xiàn)場變更簽證等資料，進行合同價款的增減或調(diào)整計算?？⒐そY(jié)算是反映項目實際造價的技術(shù)經(jīng)濟文件，做好高速公路工程結(jié)算審核工作，不僅反映造價咨詢單位的管理控制水平，也為以后的竣工決算的編制、竣工決算政府審計的順利通過打下堅實的基礎。要做好高速公路工程結(jié)算審核工作，應著手從以下幾個方面進行：

一、跟蹤審計中應注意資料的收集和積累

現(xiàn)在高速公路一般都引入跟蹤審計，在平時跟蹤審計中就廣泛的收集工程結(jié)算審核相關(guān)的資料十分必要，它可以保證結(jié)算審核工作的順利進行，避免結(jié)算審核時產(chǎn)生過多的爭議、疑問和矛盾，也避免在結(jié)算審核中再要求施工單位補充提供基礎資料，它是判斷竣工結(jié)算資料是否弄虛作假的重要依據(jù)。

平時跟蹤審計資料收集和整理工作要有專職人員負責，并且在跟蹤審計進場初期就要著手做。為此應注意以下幾方面資料的收集。

1、招標文件及其補遺書、招標工程量清單、招標圖紙、施工圖紙、圖紙會審記錄，它是確定招標控制價和合同價的依據(jù)之一。

2、投標報價及其單價分析、合同價、招標控制價的預算文件等，這是實際做法發(fā)生變化或增減項后調(diào)整有關(guān)費用的依據(jù)文件。

3、工程承包合同、中標通知書、補充協(xié)議。它是工程結(jié)算審核的最基本最直接的依據(jù)，因為工程項目的承包范圍、工期、雙方的權(quán)利義務、價款的結(jié)算和調(diào)整方式、風險分攤等都由此決定，另外結(jié)算中哪些費用是否可以計入，如何計算也都以此為依據(jù)。

4、設計變更單、施工簽證，甲供材料、設備明細單，計量支付資料，會議紀要，各種指令、通知、談判記錄等。

5、施工組織設計、施工記錄、原始票據(jù)、工程形象進度及現(xiàn)場照片、隱蔽工程施工影像資料等，特別是樁基鉆孔記錄、河塘清淤回填測量記錄、安全文明施工投入的相關(guān)證明，這對相關(guān)費用的計取起決定性作用，且后期不可彌補。

6、有關(guān)定額、人工材料機械費用、費率調(diào)整的文件，特別是地材和人工單價的調(diào)整文件，這對人工單價和材差調(diào)整很重要。

7、建設單位下發(fā)的對施工單位的各類考評、獎罰文件。

8、經(jīng)相關(guān)單位審查批準的竣工圖、工程竣工驗收單、竣工報告等。

9、單價審批資料、材料價調(diào)查記錄、材料運距運費調(diào)查資料。

以上資料在項目施工過程中可能分屬不同部門和人員負責，造價咨詢單位應注意收集，確保資料完整，并讓這些資料在結(jié)算中發(fā)揮其應有的作用。

二、平時變更審核應從嚴把關(guān)

變更審核中應重點從以下幾個方面審核把關(guān)：

首先，應審核變更是否成立，依據(jù)是否充分，依據(jù)資料是否合法、齊全。變更成立后再對工程量和單價進行審核。

其次，審核中一定要與原合同對照，該變更是否涉及原合同工程量的核減，如有要在審核意見和結(jié)果中體現(xiàn)，以免結(jié)算時遺漏。

再次，單價的審核時，應做到價格有依據(jù)、有來源、符合合同，對于新增價格沒有信息價的不能憑經(jīng)驗或直接打折，應多方詢價比較后確定。

最后，平時審核變更時要按結(jié)算審核要求從嚴進行審核，因結(jié)算時時間緊、任務重，不能總依賴結(jié)算調(diào)整。

三、統(tǒng)一各標段竣工結(jié)算資料格式，要求規(guī)范、及時上報結(jié)算送審文件

竣工結(jié)算工作要在工程竣工前就開展，并要求在工程竣工后及時上報結(jié)算送審文件，因為工程一旦交工，不管是施工單位、監(jiān)理單位還是建設單位人員，大部分都將走向新的工程項目。項目知情人、經(jīng)辦人一旦離開這個項目，項目后期難度就會增加，有時甚至為了讓人簽一個字就要奔波幾百公里。有很多項目通車都已經(jīng)兩三年了，竣工結(jié)算都沒有做完，就是因為經(jīng)辦人離開，后期收尾人員不了解情況，從而造成被動。所以項目后期收尾人員一定要通曉項目整體情況，項目轉(zhuǎn)場人員在離開時要對留守人員進行詳細的交底，并保持聯(lián)絡通暢。

竣工結(jié)算資料格式要統(tǒng)一。高速公路有很多施工標段，各標段格式不統(tǒng)一，內(nèi)容五花八門，既給審核工作帶來困難，又影響資料的美觀，同時給以后的竣工決算編制增加難度。資料表格要求簡潔全面，既要體現(xiàn)結(jié)算內(nèi)容，又要一目了然，好的結(jié)算格式既能讓施工單位難以虛報資料，又能減少審核工程量?？⒐そY(jié)算文件通常要包含以下幾個內(nèi)容：

1、每條清單工程量的數(shù)量計算表。列明工程量的計算依據(jù)（圖號、簽證編號等）、工程量的結(jié)算公式，必要時補充斷面圖、大樣圖等。

2、變更文件。內(nèi)容包含變更編號、變更原因、變更依據(jù)、變更工程量計算方法、變更單價分析資料和批準文件等。

3、計量一覽表。內(nèi)容包含計量支付號、每期計量內(nèi)容及計量金額。

4、人工、材差調(diào)價文件。內(nèi)容包含基期單價、調(diào)整期單價、調(diào)整依據(jù)、調(diào)整內(nèi)容、調(diào)整工程量、調(diào)整金額等。

5、各類獎勵罰款文件和匯總表。

6、索賠文件。包含索賠原因、索賠依據(jù)、索賠內(nèi)容和金額等等。

四、合理配置審核人員，做好審前交底

高速公路工程路線長、工程量大，涉及的專業(yè)多，審核前項目負責人應做好統(tǒng)籌規(guī)劃，不但要做好人員分工，還要做好審前交底。

高速公路工程以道橋?qū)I(yè)為主，由于涉及收費、監(jiān)控、服務區(qū)工程等，除需配備道橋?qū)I(yè)造價審核人員外，還需要配置土建、機電安裝、裝飾、園林綠化等專業(yè)造價審核人員。在審核工作開始前，先將工程全部標段信息列表，列出各標段審核人員、所需資料、送審金額等，并通知到責任人，安排好審核時間。

對于咨詢單位項目負責人，結(jié)算審核前應先做一個有代表性標段的審核，編寫注意審核注意事項，結(jié)合跟蹤審計中的情況，將共性問題和個性問題全部列出，向全體參與審核的人員進行交底，在審核過程中進行解答，復核時逐條對照。

分配資料時，咨詢單位項目負責人應對資料逐一登記，辦理交接手續(xù)，明確審核注意點和提交初步結(jié)果時間。

五、高速公路結(jié)算審核應重點關(guān)注的事項

1、審核項目組在依據(jù)竣工圖、現(xiàn)場變更簽證進行工程量審核的同時，應通過現(xiàn)場勘測、取樣等方法對計量內(nèi)容進行符合性測試，現(xiàn)場勘測由委托方、監(jiān)理、施工方、審核項目組共同參加，并由各方簽字確認，作為計量的依據(jù)之一?，F(xiàn)場勘測的主要內(nèi)容：

1）對于竣工圖或簽證不能表示清楚的工程量；

2）對隱蔽工程的核查。如護坡的做法、實際施工范圍等；

3）對綠化、道路等非隱蔽工程內(nèi)容，項目組排出現(xiàn)場測量計劃，各方共同至現(xiàn)場實際測量；

4）其他審核項目組在審核過程中認為有必要現(xiàn)場勘測的工程內(nèi)容。

2、對于平時的清單復核結(jié)果應逐個對照清單計價規(guī)則，檢查是否存在計算規(guī)則的錯誤，以免造成政府審計時大面積核減。其中土方平衡各級復核要重點審查。

3、對于結(jié)算計價的審核應注意：

1）審查送審結(jié)算造價的組成、定額套用是否正確，是否符合合同和招投標的要求；

2）審查變更價款的內(nèi)容和范圍是否符合招標文件要求、投標承諾和合同約定，變更價款的計算是否準確；

3）審查投標范圍外工程內(nèi)容的綜合單價確定是否遵循合同和招投標的計價原則，計算是否準確；

4）審查措施費用調(diào)整是否有依據(jù)，計費基數(shù)、取費標準、計算程序和計算結(jié)果是否準確；

5）審查各種稅金和規(guī)費計取是否符合稅務和相關(guān)部門的規(guī)定。

4、審查設計變更、簽證的審批是否符合內(nèi)控制度的要求，內(nèi)容是否真實、有效，資料是否齊全（施工方申報單、監(jiān)理審核單、業(yè)主審批單）、手續(xù)是否完備（是否按審批權(quán)限進行審批）。對于平時審好的變更，要逐個查閱審核意見，檢查是否存在遺留事項，工程量和核價是否存在原則錯誤。

六、審核中應注意與各方的協(xié)調(diào)溝通

1、審核項目組各專業(yè)之間、標段之間要綜合協(xié)調(diào)好，以免出現(xiàn)界面重復、工程量重復計算。

2、審核中應與施工單位溝通好，隨時做好審核底稿，對于提出的質(zhì)疑，在施工單位解釋、審核人員采納后應留有記錄，為復核和政府審計做好準備；如不采納施工單位意見，應寫明核減、調(diào)整原因和依據(jù)。

3、對于爭議問題，應定期與委托單位溝通協(xié)調(diào)，必要時召開各方人員參加的協(xié)調(diào)會，并形成會議紀要，作為審核依據(jù)。對于審核項目組認定的核減項，如果委托單位堅持要計入結(jié)算，應取得業(yè)主單位書面認可，規(guī)避政府審計中核減、罰款風險。

七、做好政府審計的配合工作

應根據(jù)委托合同和委托單位通知，及時、積極備齊資料和派遣主要審計人員與委托單位等相關(guān)單位一起配合政府審計，做好解釋復核工作，確保通過政府審計，并將政府審計核減率控制在最低范圍內(nèi)。