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出口退稅稅務(wù)范文第1篇

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局：

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，調(diào)整部分商品的出口退稅率，現(xiàn)就有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、取消下列商品的出口退稅

1.瀕危動(dòng)物、植物及其制品；

2.鹽、溶劑油、水泥、液化丙烷、液化丁烷、液化石油氣等礦產(chǎn)品；

3.肥料（除已經(jīng)取消退稅的尿素和磷酸氫二銨）；

4.氯和染料等化工產(chǎn)品（精細(xì)化工產(chǎn)品除外）；

5.金屬碳化物和活性碳產(chǎn)品；

6.皮革；

7.部分木板和一次性木制品；

8.一般普碳焊管產(chǎn)品（石油套管除外）；

9.非合金鋁制條桿等簡(jiǎn)單有色金屬加工產(chǎn)品；

10.分段船舶和非機(jī)動(dòng)船舶。

具體商品名稱及稅則號(hào)見(jiàn)附件1。

二、調(diào)低下列商品的出口退稅率

1.植物油出口退稅率下調(diào)至5%；

2.部分化學(xué)品出口退稅率下調(diào)至9%或5%；

3.塑料、橡膠及其制品出口退稅率下調(diào)至5%；

4.箱包出口退稅率下調(diào)至11%，其他皮革毛皮制品出口退稅率下調(diào)至5%；

5.紙制品出口退稅率下調(diào)至5%；

6.服裝出口退稅率下調(diào)至11%；

7.鞋帽、雨傘、羽毛制品等出口退稅率下調(diào)至11%；

8.部分石料、陶瓷、玻璃、珍珠、寶石、貴金屬及其制品出口退稅率下調(diào)至5%；

9.部分鋼鐵制品（石油套管除外）出口退稅率下調(diào)至5%，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于海洋工程結(jié)構(gòu)物增值稅實(shí)行退稅的通知》（財(cái)稅［2003］46號(hào)）規(guī)定的內(nèi)銷海洋工程結(jié)構(gòu)物仍按原退稅率執(zhí)行；

10.其他賤金屬及其制品（除已經(jīng)取消和本次取消出口退稅商品以及鋁箔、鋁管、鋁制結(jié)構(gòu)體等）出口退稅率下調(diào)至5%；

11.刨床、插床、切割機(jī)、拉床等出口退稅率下調(diào)至11%,柴油機(jī)、泵、風(fēng)扇、排氣閥門及零件、回轉(zhuǎn)爐、焦?fàn)t、縫紉機(jī)、訂書機(jī)、高爾夫球車、雪地車、摩托車、自行車、掛車、升降器及其零件、龍頭、釬焊機(jī)器等出口退稅率下調(diào)至9%；

12.家具出口退稅率下調(diào)至11%或9%；

13.鐘表、玩具和其他雜項(xiàng)制品等出口退稅率下調(diào)至11%；

14.部分木制品出口退稅率下調(diào)至5%；

15.粘膠纖維出口退稅率下調(diào)至5%。

具體商品名稱及稅則號(hào)見(jiàn)附件2。

三、下列商品改為出口免稅

花生果仁、油畫、雕飾板、郵票、印花稅票等。

具體商品名稱及稅則號(hào)見(jiàn)附件3。

四、執(zhí)行時(shí)間

以上商品出口退稅率調(diào)整自2007年7月1日起執(zhí)行。具體執(zhí)行時(shí)間，以海關(guān)“出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）”上注明的出口日期為準(zhǔn)。

出口企業(yè)在2007年7月1日之前已經(jīng)簽訂的涉及取消出口退稅的船舶出口合同，在2007年7月20日之前持出口合同（正本和副本）到主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案的，準(zhǔn)予仍按原出口退稅率執(zhí)行完畢。對(duì)在2007年7月20日之前未辦理備案手續(xù)的，一律按取消出口退稅執(zhí)行。

出口退稅稅務(wù)范文第2篇

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，對(duì)部分信息技術(shù)（IT）產(chǎn)品出口退稅率提高到17％。現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、出口退稅率由現(xiàn)行的13％提高到17％的IT產(chǎn)品包括集成電路、分立器件（部分）、移動(dòng)通訊基地站、以太網(wǎng)絡(luò)交換機(jī)、路由器、手持（車載）無(wú)線電話、其他微型數(shù)字式自動(dòng)數(shù)據(jù)處理機(jī)、系統(tǒng)形式的微型機(jī)、液晶顯示器、陰極射線顯示器、硬盤驅(qū)動(dòng)器、未列名數(shù)字式自動(dòng)數(shù)據(jù)處理機(jī)設(shè)備、其他存儲(chǔ)部件、數(shù)控機(jī)床（具體產(chǎn)品見(jiàn)附件）。

二、本通知自2O04年11月1日起執(zhí)行[具體實(shí)施時(shí)間按“出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）”上海關(guān)注明的出口日期為準(zhǔn)].

特此通知。

附件：提高部分IT產(chǎn)品出口退稅率目錄

附件：

提高部分IT產(chǎn)品出口退稅率目錄

商品名稱

稅號(hào)

出口退稅率

集成電路

85421000，85422111，85422119，88422121，85422129，85422191，85422199，85422900，85426000，85427010，85427090，85429000

17%

分立器件

85411000，85412100，85412900，85413000，85414000，85415000，85416000，85419000

17%

移動(dòng)通訊設(shè)備及終端85252092[移動(dòng)通訊基地站]

85175032[以太網(wǎng)絡(luò)交換機(jī)]，

84718020[路由器]，

85252022[手持（車載）無(wú)線電話]

17%

計(jì)算機(jī)及外設(shè)84714140[其他微型數(shù)字式自動(dòng)數(shù)據(jù)處理機(jī)]

84714940[系統(tǒng)形式的微型機(jī)]，

84716011[液晶顯示器]，

84716012[陰極射線顯示器]，

84717010[硬盤驅(qū)動(dòng)器]，

84714190[未列名數(shù)字式自動(dòng)數(shù)據(jù)處理設(shè)備]，

84717090[其他存儲(chǔ)部件]

17%

數(shù)控機(jī)床

84612010，84612020，84613000，84614010，84614090，84615000，84619011，84619019，84619090

出口退稅稅務(wù)范文第3篇

按國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅管理操作規(guī)程》(試行)(以下簡(jiǎn)稱《操作規(guī)程》)的通知規(guī)定免抵退稅額的計(jì)算公式如下:

(一)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)、出口貨物退稅率計(jì)算

出口貨物離岸價(jià)(FOB)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)(委托出口的,出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的),若以其他價(jià)格條件成交的,應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。若申報(bào)數(shù)與實(shí)際支付數(shù)有差額的,在下次申報(bào)退稅時(shí)調(diào)整(或年終清算時(shí)一并調(diào)整)。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià),企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)申報(bào)“免、抵、退”稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。

(二)當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算

當(dāng)期免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià) × 外匯人民幣牌價(jià) × 出口貨物退稅率 - 免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格 × 出口貨物退稅率

免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件,其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)格 + 海關(guān)實(shí)征關(guān)稅 + 海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅

(三)當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算

1.當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí),當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額 - 當(dāng)期應(yīng)退稅額

2.當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí),當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額=0

“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”。

(四)免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià) × 外匯人民幣牌價(jià) × (出口貨物征稅稅率 - 出口貨物退稅率) - 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格 × (出口貨物征稅稅率 - 出口貨物退稅率)

(五)新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)的出口業(yè)務(wù),不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額,當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額;未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額,結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,從第13個(gè)月開始按免抵退稅計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額。

二、生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

(一)一般貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算

1.貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí),根據(jù)出口銷售額(FOB價(jià))做賬務(wù)處理:

借:應(yīng)收賬款(或銀行存款)

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)

2.月末根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額做賬務(wù)處理:

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

3.次月根據(jù)上期《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的應(yīng)退稅額做賬務(wù)處理:

借:其他應(yīng)收款――應(yīng)收出口退稅(增值稅)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口退稅)

4.次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的免抵稅額做賬務(wù)處理(一般企業(yè)不做此筆會(huì)計(jì)處理,因其是稅務(wù)機(jī)關(guān)免抵調(diào)庫(kù)的依據(jù),不影響增值稅的核算):

借:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口退稅)

5.收到出口退稅款時(shí),做賬務(wù)處理:

借:銀行存款

貸:其他應(yīng)收款――應(yīng)收出口退稅(增值稅)

(二)進(jìn)料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)處理

1.貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí),根據(jù)出口銷售額(FOB價(jià))作賬務(wù)處理:

借:應(yīng)收賬款(或銀存)

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入等)

2.月末根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額做賬務(wù)處理:

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

3.次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的應(yīng)退稅額做賬務(wù)處理:

借:其他應(yīng)收款――應(yīng)收出口退稅(增值稅)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口退稅)

4.次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的免抵稅額做賬務(wù)處理(一般企業(yè)不做此筆會(huì)計(jì)處理,因其是稅務(wù)機(jī)關(guān)免抵調(diào)庫(kù)的依據(jù),不影響增值稅的核算,筆者建議及時(shí)做此分錄,作為計(jì)提城建稅及附加的依據(jù)):

借:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口退稅)

5.收到出口退稅款時(shí),做賬務(wù)處理:

借:銀行存款

貸:其他應(yīng)收款――應(yīng)收出口退稅(增值稅)

(三)來(lái)料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

來(lái)料加工貿(mào)易方式下銷售收入是免稅的,不計(jì)提銷項(xiàng)稅額,用于來(lái)料加工的原材料、零部件等的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,直接計(jì)入成本。應(yīng)稅和免稅共用的進(jìn)項(xiàng)稅額要作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。

(四)出口貨物視同內(nèi)銷征稅的會(huì)計(jì)處理

1.本年出口貨物,在本年視同內(nèi)銷征稅(沖減出口銷售收入,增加內(nèi)銷銷售收入)

(1)一般貿(mào)易方式下

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――出口收入(以紅字登記在該賬戶貸方)

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――內(nèi)銷收入

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

(2)進(jìn)料加工貿(mào)易方式下

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――出口收入(以紅字登記在該賬戶貸方)

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――內(nèi)銷收入

應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅

兩種貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅賬務(wù)處理不同,但以下處理方式相同:

①對(duì)于本年單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物,在賬務(wù)上沖減出口銷售收入的同時(shí),應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào),沖減出口銷售收入。

②對(duì)于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)的,由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”時(shí)已包含該貨物,所以在賬務(wù)處理上可以不對(duì)該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨(dú)沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”,而是在月末將《生產(chǎn)企業(yè)免抵退匯總申報(bào)表》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”中。

2.上年出口貨物,在本年視同內(nèi)銷征稅

一般貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅

(1)計(jì)提銷項(xiàng)稅額

借:以前年度損益調(diào)整

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

(2)進(jìn)料加工貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅按征收率計(jì)算應(yīng)納稅額

借:以前年度損益調(diào)整

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅

(3)按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

借:以前年度損益調(diào)整(紅字)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)

對(duì)于上年出口貨物單證不齊,在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物,在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào),沖減出口銷售收入。

在填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料》時(shí),不要將上年單證不齊出口貨物沖減的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”混在一起,應(yīng)分別體現(xiàn)。

在錄入“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中《增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入》中的“不得抵扣稅額”時(shí),只錄入本年數(shù)。

(五)退關(guān)退運(yùn)貨物的會(huì)計(jì)處理

實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口后,發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的,應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行不同的賬務(wù)處理:

1.本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)

(1)用退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入

借:應(yīng)收賬款(或銀存等科目)(紅字)

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――出口收入(紅字)

(2)調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)貨物成本

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(紅字)

貸:庫(kù)存商品(紅字)

2.以前年度出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)

(1)按退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額記入“以前年度損益調(diào)整”

借:應(yīng)付賬款(或銀存等科目)(紅字)

貸:以前年度損益調(diào)整(紅字)

(2)調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)貨物銷售成本

借:以前年度損益調(diào)整(紅字)

貸:庫(kù)存商品(紅字)

(3)按退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計(jì)算補(bǔ)交免抵退稅款

借:銀行存款(紅字)

出口退稅稅務(wù)范文第4篇

郭鄉(xiāng)平處長(zhǎng)介紹說(shuō)，出口退（免）稅，一般意義是指，對(duì)報(bào)關(guān)出口的貨物退還在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費(fèi)稅，或免征應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅。它是國(guó)際貿(mào)易中通常采用并為各國(guó)所接受的、目的在于鼓勵(lì)出口貨物公平競(jìng)爭(zhēng)的一種稅收措施。它是一種稅收國(guó)際慣例，而不是一種稅收優(yōu)惠政策。

世界貿(mào)易組織（WTO）的前身是關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定（GATT）。關(guān)貿(mào)總協(xié)定第六條規(guī)定：“一締約國(guó)領(lǐng)土的產(chǎn)品輸出到另一締約國(guó)領(lǐng)土，不得因其免納相同產(chǎn)品在原產(chǎn)國(guó)或輸出國(guó)用于消費(fèi)時(shí)所須完納的稅捐或因這種稅捐已經(jīng)退稅，即對(duì)它征收反傾銷稅或反補(bǔ)貼稅?！痹谖覈?guó)，《中國(guó)人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二條規(guī)定：“納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外”；《中國(guó)人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》第十一條規(guī)定：“對(duì)納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅；國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外”。

據(jù)郭鄉(xiāng)平介紹，我國(guó)近年出口退稅機(jī)制改革主要內(nèi)容有：

――適當(dāng)降低出口退稅率：對(duì)出口退稅率進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，平均退稅率下調(diào)三個(gè)百分比。

――加大中央財(cái)政對(duì)出口退稅的支持力度：進(jìn)口兩稅增量部分首先用于出口退稅。

――建立中央和地方共同負(fù)擔(dān)出口退稅的新機(jī)制：新增退稅中央地方共同負(fù)擔(dān)。

――推進(jìn)外貿(mào)體制改革，調(diào)整出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)：加快推進(jìn)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口，積極推進(jìn)外貿(mào)出口從收購(gòu)制向制的轉(zhuǎn)變。

――累計(jì)欠退稅由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)。

出口退稅稅務(wù)范文第5篇

【關(guān)鍵詞】 營(yíng)改增； 出口勞務(wù)退稅； 免抵退稅核算

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，部分試點(diǎn)勞務(wù)適用免抵退稅辦法，辦理出口貨物勞務(wù)的退稅核算與管理。鑒于出口勞務(wù)退稅在我國(guó)剛開始試點(diǎn)，大多數(shù)試點(diǎn)行業(yè)納稅人對(duì)此制度比較陌生，為了提高稅收遵從度，需要對(duì)此制度進(jìn)行“案例式”解剖，以方便納稅人進(jìn)行出口勞務(wù)的免抵退稅核算與管理。

在實(shí)際工作中，可以按照是否兼營(yíng)貨物出口，將納稅人分為專營(yíng)零稅率應(yīng)稅服務(wù)納稅人和兼營(yíng)貨物出口的零稅率應(yīng)稅服務(wù)納稅人兩類。這兩類納稅人的出口勞務(wù)的免抵退稅核算各自的側(cè)重點(diǎn)不同，本文主要根據(jù)財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文、財(cái)預(yù)〔2012〕65號(hào)文和國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第13號(hào)等規(guī)范性政策文件，設(shè)計(jì)針對(duì)性案例進(jìn)行解析。

一、專營(yíng)零稅率應(yīng)稅服務(wù)納稅人免抵退增值稅的計(jì)算

根據(jù)現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定，零稅率應(yīng)稅服務(wù)當(dāng)期免抵退稅的計(jì)算程序和方法如下：

1.零稅率應(yīng)稅服務(wù)當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算

當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅額=當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計(jì)稅價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×零稅率應(yīng)稅服務(wù)退稅率

2.當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算

（1）當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額。

（2）當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額=0?！爱?dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”。

3.當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額

【案例1】 上海某工業(yè)設(shè)計(jì)股份有限公司，系試點(diǎn)一般納稅人，辦理了出口退（免）稅認(rèn)定手續(xù)，設(shè)計(jì)服務(wù)的征退稅率為6%，無(wú)期初留抵稅額。2012年9月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

1）2012年9月15日，為武漢一家大型企業(yè)提供設(shè)計(jì)服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的金額150萬(wàn)元，稅額9萬(wàn)元，款未收；

2）2012年9月15日，為位于德國(guó)漢堡的一家企業(yè)提供設(shè)計(jì)服務(wù)，《技術(shù)出口合同登記證》上的含稅成交價(jià)格9.125萬(wàn)歐元，9月1日的人民幣對(duì)歐元的匯率中間價(jià)為8.0；9月18日收到德國(guó)客戶支付的全部設(shè)計(jì)費(fèi)，當(dāng)日就該設(shè)計(jì)服務(wù)支付長(zhǎng)春某設(shè)計(jì)院（非試點(diǎn)納稅人）設(shè)計(jì)費(fèi)20萬(wàn)元人民幣，未取得設(shè)計(jì)費(fèi)的服務(wù)業(yè)發(fā)票；

3）2012年9月2日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)專用測(cè)試設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的金額60萬(wàn)元，稅額10.2萬(wàn)元，設(shè)備款轉(zhuǎn)賬付訖；

4）2012年9月20日，支付上海市某律師事務(wù)所（試點(diǎn)一般納稅人）法律顧問(wèn)費(fèi)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額40萬(wàn)元，稅額2.4萬(wàn)元，顧問(wèn)費(fèi)轉(zhuǎn)賬付訖10萬(wàn)元。

（4）當(dāng)期應(yīng)退稅額的計(jì)算

二、兼營(yíng)貨物出口的零稅率應(yīng)稅服務(wù)納稅人免抵退增值稅的計(jì)算

如果零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者同時(shí)有貨物出口的，可結(jié)合現(xiàn)行出口貨物免抵退稅公式一并計(jì)算免抵退稅。出口貨物征率稅和退稅率不一致，產(chǎn)生免抵退稅不得免征和抵扣稅額，出口貨物必須在出口業(yè)務(wù)單證齊全和系統(tǒng)信息齊全的條件下方可辦理申報(bào)，兩個(gè)因素共同影響出口退稅免抵退增值稅的計(jì)算。

兼營(yíng)貨物出口的零稅率應(yīng)稅服務(wù)納稅人免抵退增值稅計(jì)算公式調(diào)整如下：

1.當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅額+當(dāng)期出口貨物免抵退稅額=當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計(jì)稅價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×零稅率應(yīng)稅服務(wù)退稅率+當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率。（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額

2.當(dāng)期有應(yīng)納稅額時(shí)，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額。

3.當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物勞務(wù)的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額。

4.當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）。

【案例4】 上海遠(yuǎn)華物流股份有限公司，主要從事倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸、港口、航空以及貨物銷售等業(yè)務(wù)。系增值稅一般納稅人，擁有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)并辦理了出口退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。2012年9月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

1）2012年9月2日，接受澳大利亞一家國(guó)際貨物運(yùn)輸公司的委托，從沈陽(yáng)承運(yùn)一批重型設(shè)備到悉尼，承運(yùn)合同的運(yùn)費(fèi)金額為100萬(wàn)美元，運(yùn)輸費(fèi)用已全部收訖；

2）2012年9月5—10日，先后報(bào)關(guān)出口一批外協(xié)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品100萬(wàn)美元；

3）2012年9月15日，支付聯(lián)運(yùn)方運(yùn)輸費(fèi)用20萬(wàn)美元，銀行轉(zhuǎn)賬付訖，未收到發(fā)票；

4）2012年9月28日，結(jié)算國(guó)內(nèi)運(yùn)輸收入200萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額22萬(wàn)元，結(jié)算當(dāng)月的油料費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額470.588235萬(wàn)元，稅額80萬(wàn)元。

5）2012年9月30日，當(dāng)月出口單證全部收齊并且信息齊全的只有60萬(wàn)美元，40萬(wàn)美元的出口到10月份方能收到出口報(bào)關(guān)單。

6）2012年10月25日，收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的免抵退稅申報(bào)匯總表。

7）2012年11月5日，開戶行通知收到退稅款53.65萬(wàn)元。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知[S].2011.

[2] 財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知[S].2011.