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近代會(huì)計(jì)的主要特征范文第1篇

20世紀(jì)的日本現(xiàn)代會(huì)計(jì)研究由于第二次世界大戰(zhàn)被劃分為兩個(gè)時(shí)期。在戰(zhàn)前和戰(zhàn)爭(zhēng)中，日本學(xué)者受德國會(huì)計(jì)的影響最為重大；戰(zhàn)后則是英美會(huì)計(jì)具有統(tǒng)治地位。在20世紀(jì)60年代后期，隨著錢伯斯（Chambers）、馬蒂酉克（mattessich）、井尻雄士（Ijiri）以及其他的會(huì)計(jì)學(xué)者英文著作在日本廣泛熟知，日本會(huì)計(jì)理論研究開始了新的時(shí)期?？偨Y(jié)20世紀(jì)日本知名會(huì)計(jì)學(xué)者太田哲三（Tetsuzo Ohta）、黑澤清（Kiyoshi Kurosawa），木村和三郎（Wasaburo Kimura）、巖田巖男（Iwao Iwata）、井尻雄士（Ijiri）的貢獻(xiàn)，以及回顧日本生態(tài)環(huán)境會(huì)計(jì)、成本與管理會(huì)計(jì)等方面的研究成果，將有助于進(jìn)一步了解日本近代會(huì)計(jì)研究在東方的領(lǐng)先地位，并為當(dāng)代會(huì)計(jì)研究兼收并蓄、創(chuàng)新發(fā)展提供學(xué)習(xí)和借鑒。

一、20世紀(jì)初期日本會(huì)計(jì)學(xué)者及其貢獻(xiàn)

（一）太田哲三 太田哲三是20世紀(jì)初期日本主要的會(huì)計(jì)學(xué)者之一。太田哲三（1922）《會(huì)計(jì)學(xué)綱要》（kaikeijo no shisan）是最早將動(dòng)態(tài)理論引入日本的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)，其收入費(fèi)用匹配法與德國施瑪倫巴赫（schmalenbach）的研究相獨(dú)立，他將資產(chǎn)定義為支出的合計(jì)，產(chǎn)生未來的收入或節(jié)約成本。這就要求對(duì)資產(chǎn)價(jià)值以歷史成本計(jì)價(jià)（相對(duì)于現(xiàn)行成本基礎(chǔ)）；這與當(dāng)時(shí)在商業(yè)法典和稅收法典中占統(tǒng)治地位的靜態(tài)會(huì)計(jì)理論不一致。此外，太田哲三不僅自身論著頗豐，還培養(yǎng)了許多優(yōu)秀學(xué)生，會(huì)計(jì)學(xué)者黑澤清也受之影響與引導(dǎo)。

（二）黑澤清 黑澤清（1902-1990）是日本最多產(chǎn)、最知名的會(huì)計(jì)學(xué)者，在不同的會(huì)計(jì)領(lǐng)域有著廣泛的研究。他在日本會(huì)計(jì)規(guī)則形成的主要時(shí)期即20世紀(jì)30年代經(jīng)濟(jì)危機(jī)后工業(yè)合理化時(shí)期、在戰(zhàn)爭(zhēng)中經(jīng)濟(jì)狀況控制時(shí)期以及戰(zhàn)后恢復(fù)時(shí)經(jīng)濟(jì)民主化時(shí)期等階段都發(fā)揮了重要作用。黑澤清撰寫以及編著的圖書超過100本，保存下來的文章有600多篇。根據(jù)fuijita和Garcia（2005）研究，黑澤清主要的貢獻(xiàn)可以歸納為以下三個(gè)方面：一是日本商業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其影響的建立；二是促進(jìn)科學(xué)的（代替完全法律的）會(huì)計(jì)方法，特別是宏觀和微觀會(huì)計(jì)理論的完整；三是先進(jìn)的政策或標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)研究，該研究能夠應(yīng)對(duì)生態(tài)環(huán)境問題。在黑澤清早期的論文中（1932：16-17），強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表至少要滿足三種需要（一個(gè)是滿足會(huì)計(jì)要求，一個(gè)是滿足管理目標(biāo)，一個(gè)是滿足法律目的），這預(yù)示了目標(biāo)導(dǎo)向財(cái)務(wù)報(bào)告的需求。黑澤清1933年的著作是他的第一本會(huì)計(jì)理論著作，是當(dāng)時(shí)十分重要的理論教科書。該書描述了不同地區(qū)包括德語和英語系地區(qū)會(huì)計(jì)的歷史發(fā)展，試圖將會(huì)計(jì)建立成為一門學(xué)科而不僅僅是實(shí)踐工具。黑澤清高度評(píng)價(jià)了施馬倫巴赫的賬戶體系結(jié)構(gòu)并由此清楚表示的會(huì)計(jì)科目。在1939年的修訂版中，黑澤清詳細(xì)論述了資產(chǎn)負(fù)債表的思想，也討論了將福利經(jīng)濟(jì)學(xué)應(yīng)用到估價(jià)理論中。黑澤清1934年的著作研究了復(fù)式簿記理論在意大利、德國、法國、以及美國和英國的發(fā)展，并持續(xù)調(diào)查了會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)。這種思維方式使他能夠比較復(fù)式簿記的不同形式，并解釋他們?cè)诓煌?jīng)濟(jì)環(huán)境下的發(fā)展。該書是日本復(fù)式簿記歷史上第一本也是最全面關(guān)于復(fù)式簿記的介紹。黑澤清并不認(rèn)為盧卡·帕喬利的方法是成熟的復(fù)式記賬體系，因?yàn)樗狈Y產(chǎn)負(fù)債表，以及沒有堅(jiān)持定期結(jié)帳（僅僅只是建議）。黑澤清認(rèn)為法國的“商事王令”（1673年）是第一個(gè)“完整的”或“恰當(dāng)?shù)摹睆?fù)式簿記體系（Tanaka 1990：238）。黑澤清1938年的著作是他第一本關(guān)于成本會(huì)計(jì)的著作，它基于日本企業(yè)特別是棉紡行業(yè)的研究。日本的商業(yè)會(huì)計(jì)原則于1949年公布，黑澤清（1951a）解釋了其理論基礎(chǔ)，并與美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1936年的條款以及桑德斯等人1938年的著作進(jìn)行了比較。

（三）木村和三郎 木村和三郎（1902-1973）是另一個(gè)對(duì)會(huì)計(jì)不同領(lǐng)域有著廣泛興趣且多產(chǎn)的學(xué)者。他對(duì)會(huì)計(jì)歷史以及美國會(huì)計(jì)理論有著特別的興趣，受到一些學(xué)者如哈特菲爾德（1918/71），特別是佩頓和利特爾頓（1940/53）等著作的強(qiáng)烈影響。他的理論特別強(qiáng)調(diào)商業(yè)活動(dòng)的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響，以及對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)這些影響的反映。木村和三郎（1954）批評(píng)了佩頓和利特爾頓幾乎完全依賴于歷史成本基礎(chǔ)，伴隨的忽略了其他估價(jià)方法，在此基礎(chǔ)上對(duì)他們（1940/53）的基本原則提出了異議。他也對(duì)佩頓和利特爾頓所主張的會(huì)計(jì)客觀性提出了異議，他相信會(huì)計(jì)師在估價(jià)及收入計(jì)量中無法避免主觀性。對(duì)他而言，估值的關(guān)鍵問題是個(gè)別價(jià)格突然并且經(jīng)常巨大的改變（不僅是是在通貨膨脹時(shí)期的一般價(jià)格水平），并依賴于會(huì)計(jì)師的判斷?？赡苁琼憫?yīng)于20世紀(jì)60年代以及70年代美國、歐洲、日本的公理和假設(shè)檢驗(yàn)，木村和三郎認(rèn)為，會(huì)計(jì)理論將僅僅隨著兩個(gè)假設(shè)相發(fā)展，一個(gè)是 “會(huì)計(jì)主體”，一個(gè)是“會(huì)計(jì)期間”。

（四）巖田巖男 日本會(huì)計(jì)先驅(qū)者中最年輕的是巖田巖男（1905-1955）。他對(duì)會(huì)計(jì)的科學(xué)進(jìn)步以及日本的會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則改革感興趣——盡管他大部分時(shí)間致力于后者。他受到德國會(huì)計(jì)理論和美國審計(jì)的強(qiáng)烈影響，并被認(rèn)為是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所遵從的日本審計(jì)制度的創(chuàng)始人。由于深受德國學(xué)者的影響，特別是施馬倫巴赫（1919/38/50）動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)的影響，巖田巖男建議建立兩個(gè)完全獨(dú)立的收入確認(rèn)模型（雖然最終他將它們相結(jié)合從而相輔相成）。第一種模型是凈值法（Zaisan-ho），該方法通過比較后續(xù)每年末經(jīng)清查確定的所有者權(quán)益數(shù)額來確認(rèn)收入。然而，這種做法并沒有反映收入的來源，因此，需要由第二種模型即動(dòng)態(tài)模型（Son-eki-ho）加以補(bǔ)充（收入和支出的方法），該模型基于損益表（而施馬倫巴赫的動(dòng)態(tài)方法基于資產(chǎn)負(fù)債表）。第二種模型要求通過復(fù)式方法確認(rèn)收入和支出（基于基本物理數(shù)量的購買、消費(fèi)和銷售）。不過，巖田巖男的系統(tǒng)僅僅指的是收款和付款而不是收入和支出。并且，它是一種審計(jì)程序，即期望通過足夠的盤點(diǎn)將前者向后者調(diào)整。巖田巖男會(huì)計(jì)理論的最大特色是在復(fù)式簿記體系中依賴盤點(diǎn)和定期的重新估值，代替了連續(xù)記錄。這就解釋了為什么Morita（1994： 175）認(rèn)為，最終是靜態(tài)目標(biāo)決定了巖田巖男的體系，并且他的“收入確認(rèn)雙重結(jié)構(gòu)”的思想——即根據(jù)巖田巖男的設(shè)想，收入確認(rèn)將靜態(tài)會(huì)計(jì)（Zaisan-ho）和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)（Soneki-ho）相結(jié)合——不能解釋或者說不能滿足現(xiàn)代商業(yè)會(huì)計(jì)的需求。巖田巖男可能也認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，但是希望他的理論更適合于審計(jì)（Iwata 1954a， 1955）——或者至少是內(nèi)部審計(jì)——這些程序如實(shí)物盤查、確認(rèn)、觀察、檢查會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性在其中占主導(dǎo)地位（Iwata 1956： 167）。

二、公認(rèn)會(huì)計(jì)理論的后續(xù)發(fā)展

首先是財(cái)務(wù)報(bào)告，特別是會(huì)計(jì)原則或準(zhǔn)則，成為了日本會(huì)計(jì)關(guān)注的焦點(diǎn)，這在許多著作中有體現(xiàn)，如： rijun keisan-genri（Iwata 1956，日文）包含了他收集的德國文獻(xiàn)中涉及收入確認(rèn)原則的論文；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》（佩頓和利特爾頓1940/53）由Nakajima翻譯，《會(huì)社會(huì)計(jì)基準(zhǔn)序說研究》（Kaisha kaikei kijun josetsu kenkyu）（Nakajima 1979）緊隨其后； Kaikei-kojun-ron（Arai 1969）和日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究委員會(huì)（1970年）選集對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)和標(biāo)準(zhǔn)表示出了濃厚的興趣；Choi and Hiramatsu的日本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（1987，英文）；Cooke and Kikuya的日本財(cái)務(wù)報(bào)告——規(guī)則、實(shí)踐和環(huán)境；Kaikei kijun-ron（Hirose 1995，日文）從純規(guī)范的角度，檢驗(yàn)了FASB的概念框架，以便日本選擇更可取的會(huì)計(jì)原則；Sunder and Yamaji（1999，英文）的日本商業(yè)會(huì)計(jì)類型。

其次，進(jìn)行了一系列的實(shí)證會(huì)計(jì)研究。日本的實(shí)證會(huì)計(jì)研究受到20世紀(jì)60年代后期美國出現(xiàn)的實(shí)證或經(jīng)驗(yàn)會(huì)計(jì)研究的啟發(fā)。主要的著作有Jissho： kaikeijoho to kabuka （Ishizuka 1987），它采用東京證券交易所（TSE）的上市公司檢驗(yàn)了有效市場(chǎng)假說和資本資產(chǎn)定價(jià)模型（CAPM）。尤其是它與之前美國紐約證券交易所（NYSE）的研究結(jié)果進(jìn)行了對(duì)比。Sakurai（1991）實(shí)證分析通過采用投資組合理論、瓦茨和齊默爾曼的兩期CAPM模型，證明了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)東京證券交易所投資者的有用性。Suda（2000）研究了日本包括東京，大阪和名古屋在內(nèi)的股票市場(chǎng)，其會(huì)計(jì)信息的決策有用性和合約執(zhí)行力。這些實(shí)證研究——采用美國會(huì)計(jì)學(xué)者發(fā)展的模型和分析方法 ——被認(rèn)為打開了日本會(huì)計(jì)科學(xué)研究更廣泛發(fā)展的大門。進(jìn)一步的實(shí)證研究重新評(píng)價(jià)了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有用性。例如，Saito（1984）重新考慮了歷史成本原則，Ito（1996）探討了重新設(shè)計(jì)日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的途徑，以適用于二十一世紀(jì)的社會(huì)變革。

在20世紀(jì)60年代，許多基礎(chǔ)和方法論的著作被翻譯成日文。美國會(huì)計(jì)“先驗(yàn)研究的黃金時(shí)代”對(duì)日本具有十分重要的影響。除了美國會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)的出版物，還有一些知名學(xué)者的著作，如貝德福德，錢伯斯，井尻雄士，馬蒂酉克，莫立茨，斯普勞斯和斯特林等。美國和英國的語言和社會(huì)學(xué)著作，也對(duì)日本會(huì)計(jì)研究起到了一定的影響。此外，后續(xù)發(fā)展的宏觀和微觀會(huì)計(jì)的結(jié)合以及井尻雄士的三式動(dòng)量會(huì)計(jì)也值得我們關(guān)注。

（一）宏觀和微觀會(huì)計(jì)的一般理論 二十世紀(jì)下半葉日本會(huì)計(jì)研究和教育的主要特征之一是緊密聯(lián)系和結(jié)合了宏觀會(huì)計(jì)（包括國民收入核算）和微觀會(huì)計(jì)。黑澤清（1937，1939，1941a，1951b）是先行者，緊隨其后是Kenji Aizaki， Nobuko Nose 和 Fujio Harada。Kenji Aizaki （1921-1998）在促進(jìn)并引起對(duì)宏觀會(huì)計(jì)研究的注意起到了至關(guān)重要的作用。他高度尊重布雷（Bray）的經(jīng)濟(jì)核算理論，并與他的研究生Fujio Harada （1931-2002），開始研究馬蒂酉克。他也比較了布雷（1949a，1951，1957）、馬蒂酉克（1957，1964）和Yu（1966）的會(huì)計(jì)理念。研究人員中最專注于這些問題的是Harada，他在早期通過一些著作闡明了馬蒂酉克（1957，1964）思想的本質(zhì)。Nobuko Nosse（信子，1926-1998）是另一個(gè)受到承認(rèn)的宏觀會(huì)計(jì)師，她在通貨膨脹會(huì)計(jì)，收入分配和資本保全等方面從事了大量的實(shí)證分析。她也強(qiáng)調(diào)微觀會(huì)計(jì)和宏觀會(huì)計(jì)之間的緊密聯(lián)系。

（二）井尻雄士的三式動(dòng)量會(huì)計(jì) 井尻雄士是著名的美籍日裔會(huì)計(jì)學(xué)家和教育家?！稌?huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)——基于數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和行為學(xué)的探究》（The foundations of accounting measures： a mathematical， economic， and behavioural inquiry）（井尻雄士1967/68）是他第一本日文版著作。這本書引起日本學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)的公理化方法、后設(shè)方法及集合理論方法以及計(jì)量理論和語言學(xué)理論等方面的極大興趣。他方法的新穎性，迅速贏得大眾青睞，Aizaki稱之為“井尻雄士熱席卷了日本學(xué)術(shù)界”。井尻雄士（1965/70）所著《管理目標(biāo)和會(huì)計(jì)控制》（Management goals and accounting for control）和《會(huì)計(jì)計(jì)量理論》（Theory of accounting measurement）的日譯本是最受歡迎的兩本著作。相對(duì)于《基本會(huì)計(jì)理論》（the appearance of A statement of basic accounting theory） （ASOBAT； AAA 1966）出版以來主流的“決策有用觀”，井尻雄士的后一本著作更強(qiáng)調(diào)了“受托責(zé)任觀”的重要性。由于井尻雄士及之前馬蒂酉克將“現(xiàn)代計(jì)量理論”引入到會(huì)計(jì)的促進(jìn)作用，日本關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量的研究在20世紀(jì)70年代蓬勃發(fā)展。繼這些著作后，井尻雄士（1982/84）通過擴(kuò)展復(fù)式到甚至取代它依靠多式，特別是三式方法來挑戰(zhàn)復(fù)式假設(shè)。在《三式簿記和收益動(dòng)量》（Triple-entry bookkeeping and income momentum）（Ijiri 1982/84），井尻雄士吸收了20世紀(jì)70年代所作的關(guān)于美國會(huì)計(jì)實(shí)踐的日文演講，將其作為這本書的附錄（如出席的日本會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)1983年的年度會(huì)議）。井尻雄士（1989/90）將他的受托責(zé)任觀和三式簿記擴(kuò)展到他所稱之為的“動(dòng)量會(huì)計(jì)”。這個(gè)理論將物理和會(huì)計(jì)進(jìn)行了比較，這可能是井尻雄士對(duì)會(huì)計(jì)研究最根本的貢獻(xiàn)。

三、其他會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展

（一）生態(tài)環(huán)境會(huì)計(jì) 二十世紀(jì)后半葉日本會(huì)計(jì)的另一個(gè)重要貢獻(xiàn)是環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。日本關(guān)注環(huán)境問題是很自然的，因?yàn)樵搰粌H人口稠密，而且高度工業(yè)化。在20世紀(jì)60年代，日本經(jīng)歷了經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)所導(dǎo)致的嚴(yán)重污染問題。再一次是黑澤清挑戰(zhàn)了這個(gè)問題?！癝eitai kaikeigaku”（黑澤清1972a），他首次在日本提出“生態(tài)會(huì)計(jì)”一詞，并于1974年在橫濱國立大學(xué)建立了相關(guān)課程。本課程由Aizaki講授（他是這個(gè)學(xué)科的第一個(gè)教授），黑澤清從一開始就認(rèn)為（1972b：6）：“使環(huán)境會(huì)計(jì)有意義非常重要，從以下三個(gè)方面研究環(huán)境問題：財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、管理信息系統(tǒng)以及宏觀會(huì)計(jì)體系?！庇纱丝磥?，與其他國家相比，日本會(huì)計(jì)研究主要的特點(diǎn)是一個(gè)微觀會(huì)計(jì)和宏觀會(huì)計(jì)的綜合視角。從這個(gè)角度著手第一個(gè)也是最全面的日本環(huán)境會(huì)計(jì)文獻(xiàn)由Kawano（1998）所著。該著作解釋了聯(lián)合國宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)即環(huán)境經(jīng)濟(jì)綜合核算（SEEA）（UN1993）的結(jié)構(gòu)，以及日本政府對(duì)SEEA主體的評(píng)價(jià)。它也提供了與國際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）建議的環(huán)境管理體系（EMS）有關(guān)的微觀環(huán)境會(huì)計(jì)理論及實(shí)踐的說明。最后，該著作討論了微觀和宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)可能的整合。另一個(gè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)有顯著貢獻(xiàn)的是Kimio Uno（1995）。他審查了SEEA建議的可行性，估計(jì)了所謂的“綠色GDP”及討論了日本在環(huán)保相關(guān)領(lǐng)域積累的經(jīng)驗(yàn)，如節(jié)能，防止污染和生活方式的巨變。 koguchi（1990，1997b，英文）建議建立區(qū)域環(huán)境會(huì)計(jì)體系，以確保水資源的可持續(xù)利用。

在企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域，也有一系列的著作，其中必須要提到的是Yamagami 和Kikuya （1995）約17篇論文的文集。其第一部分——環(huán)境保護(hù)和企業(yè)會(huì)計(jì)，探究了環(huán)境會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，并與傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)的方法相比較。第二部分——不同國家的環(huán)境報(bào)告，調(diào)查了歐洲國家環(huán)境報(bào)告的現(xiàn)狀。它的大多數(shù)貢獻(xiàn)都受到格雷（Gray 1990）《會(huì)計(jì)職業(yè)的綠色化：Pearce后的會(huì)計(jì)職業(yè)》（The greening of accountancy： the profession after Pearce）和環(huán)境會(huì)計(jì)（Gray等，1993）等著作的強(qiáng)烈影響。

另一本值得一提的著作是Kankyo kaikei（Kokubu ，1998）。該著作從利益相關(guān)者的視角提出了企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的框架。本書中，作者建議整合內(nèi)外部環(huán)境會(huì)計(jì)；他也強(qiáng)調(diào)報(bào)告企業(yè)由環(huán)境保護(hù)活動(dòng)中產(chǎn)生的成本和收益的必要性。Kokubu（1999）通過對(duì)受托責(zé)任觀的重新審視，擴(kuò)大了上述思想。他的著作也受到格雷（Gray） （Yamagami and Kikuya 1995）及霍普伍德（如1988）方法和理念的影響。

（二）成本和管理會(huì)計(jì) 成本會(huì)計(jì)從黑澤清（1938，1941b，1952）開始受到關(guān)注，然后Kimura （1943， 1947）以及Kimura 和Kojima （1960）折舊和成本會(huì)計(jì)研究的緊隨其后。此后成為井尻雄士的目標(biāo)規(guī)劃，引起了會(huì)計(jì)師和商人的注意。后續(xù)的研究是關(guān)于道德風(fēng)險(xiǎn)下的順序選擇（Matsumura 1988）以及管理控制和信息分析下的適應(yīng)行為（Itami 1977）。進(jìn)一步發(fā)展是會(huì)計(jì)模型的出現(xiàn)，Koshimura （1968， 1969）的著作首次在日本流行。后來的著作是馬蒂酉克、理查德、戈茨、科科倫等人的文集和日譯本。

近代日本管理會(huì)計(jì)更主要的成就是“目標(biāo)成本（target costing）”、“改善成本法（kaizen costing）”、“實(shí)時(shí)制（just in time）”等這些概念的提出。20世紀(jì)60年代，豐田推出了一種創(chuàng)新的制造方法，實(shí)時(shí)制（JIT）生產(chǎn)體系，該方法和“精益生產(chǎn)”計(jì)劃反映了日本對(duì)經(jīng)濟(jì)和紀(jì)律的態(tài)度。Monden（1983/85）非常詳細(xì)的描述了JIT，促進(jìn)它在全世界的推廣。這些簡(jiǎn)單但革新化的思想大多出現(xiàn)在日本的汽車產(chǎn)業(yè)，并最終蔓延到許多行業(yè)和商業(yè)部門（甚至銀行）。這些思想極大促進(jìn)了許多國家管理會(huì)計(jì)de 發(fā)展，有大量相關(guān)的著作，不僅有日文，甚至更多的是英文，德文，法文，西班牙文，葡萄牙文及其他語言。其中Monden and Sakurai （1989）《日本管理會(huì)計(jì)——世界一流的利潤管理方法》，很好地刻畫了這種方法的國際意義。

其他有關(guān)著作有Sato et al. （1982）提供的《日本管理決策和控制下的信息與會(huì)計(jì)》研究綱要；Sakurai（1989）的論文“如何使用目標(biāo)成本”（Sakurai and Huang ，1989），討論了一個(gè)關(guān)于日本工廠自動(dòng)化和管理控制系統(tǒng)影響的調(diào)查；《日本成本管理》（Monden，2000），成本降低實(shí)踐中日本不同企業(yè)在組織和人文方面的成本管理處理；Hiromoto （1989， 1991）的兩篇關(guān)于管理會(huì)計(jì)和困難的德國論文； Monden的兩本著作，一本是降低成本系統(tǒng)——目標(biāo)成本和改善成本制（1994/95/97，分別有日文和英文版），另一本是《從零部件供應(yīng)商到汽車制造商發(fā)展階段的目標(biāo)成本制度》（1996）。此外，相關(guān)著作還包括：《日產(chǎn)汽車有限公司：目標(biāo)成本制》（Cooper 1994）；《目標(biāo)成本的日語語言學(xué)——關(guān)鍵概念的抽象》（Ishizaki等，1995）；《有效成本管理的目標(biāo)成本——澳大利亞豐田產(chǎn)品成本計(jì)劃》（國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)1999）；《產(chǎn)品開發(fā)過程中有效產(chǎn)品成本管理的決定因素——開放的目標(biāo)成本黑盒子》（古河1999）。

（三）會(huì)計(jì)史研究 日本學(xué)者一直對(duì)會(huì)計(jì)史研究具有濃厚興趣，有日文及英文版的著作。后者的例子是Shimme （1937）和Nishikawa （1956）的著作。其后是Fujita（1968/91）關(guān)于日本會(huì)計(jì)原則的本質(zhì)和發(fā)展的著作，Someya （1989， 1996）關(guān)于“日本會(huì)計(jì)革命”和日本會(huì)計(jì)歷史路徑的著作，Kojima （1987/95）會(huì)計(jì)史著作。Morita （1994）， Chiba （1994） and Yamagata （1994）也分別所作了關(guān)于巖田巖男（1905-1955），黑澤清（1902-1990）和木村和三郎（1902-1973）的傳略（所有都包括在愛德華茲1994的著作《二十世紀(jì)的會(huì)計(jì)思想家》一書中）。

此外，還有Kim 和Song（1990）關(guān)于美國韓國和日本之間會(huì)計(jì)慣例的比較，Chiba （1996）檢驗(yàn)了第二次世界大戰(zhàn)期間日本企業(yè)部門的會(huì)計(jì)控制，Chiba （1991a， 1998）分別關(guān)于日本會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)代化進(jìn)程和日本近代會(huì)計(jì)制度演變的著作，查特菲爾德和凡杰米奇的會(huì)計(jì)史百科全書中關(guān)于日本方面Iwanabe （1996）著作的詞條。當(dāng)然也有一些日文版的會(huì)計(jì)史著作，涉及日本固有的Izumo簿記，其中非常重要的是以下兩部不朽的作品：一個(gè)是Ogura（1962），審查了在Goshu的Nakai的商號(hào)（merchant house），另一個(gè)是Noboru Nishikawa （1993）論述的Mitsui商號(hào)（三井物產(chǎn)的前身）。兩本著作都顯示，十八世紀(jì)中葉這些江戶時(shí)代的大商號(hào)，已經(jīng)具備了非常先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)（具備了績(jī)效評(píng)價(jià)，資本保全，分行會(huì)計(jì)，員工激勵(lì)和內(nèi)部控制）。此外，還有兩本關(guān)于日本近代會(huì)計(jì)第一個(gè)百年的紀(jì)念著作（Aoki 1976；日本會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1978）。大量日本著作涉及到盧卡·帕喬利和早期意大利會(huì)計(jì)，例如Kojima（1961）、Yoshio Kataoka （1956）以及他的兒子Yasuhiko Kataoka （1988，1998）等的著作。尤其是Akira Nakanishi（1905-2005）的一系列論文（Nakanishi 1973， 1974），他和Taniguchi也翻譯了Ricci （1940/73/77）所著關(guān)于帕喬利的有名著作。神戶大學(xué)（1954）了標(biāo)題為“關(guān)于施瑪倫巴赫及其貢獻(xiàn)的研究”，除了至少8本施瑪倫巴赫著作的日譯本，還有利特爾頓（1933/52）會(huì)計(jì)史著作《1900年以前的會(huì)計(jì)發(fā)展》（Accounting evolution to 1900）的日譯本（由Ichiro Katano 翻譯）。 Nakano （1992）受到利特爾頓的啟發(fā)，研究了從帕喬利到哈特菲爾德業(yè)論的發(fā)展。其他關(guān)于其他美國的著作有Okamoto（1969）， Hiromoto （1993）和Aoyagi （1986）；關(guān)于英國，有Chiba （1991b）所著的英國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系歷史；關(guān)于法國，有Kishi （1975）關(guān)于法令商務(wù)部1673年會(huì)計(jì)規(guī)則的研究。此外黑澤清也進(jìn)行了會(huì)計(jì)史的相關(guān)研究（黑澤清，1936，1982，1987等）。

四、結(jié)論

二十世紀(jì)日本會(huì)計(jì)研究可以歸納為以下五個(gè)方面的特征：一是現(xiàn)代會(huì)計(jì)及其標(biāo)準(zhǔn)的出臺(tái)，包括從英國、美國和德國發(fā)展的理論中選擇適應(yīng)的原則，并學(xué)習(xí)這些國家的經(jīng)驗(yàn)。二是探求了會(huì)計(jì)的一般基礎(chǔ)，包括基于公理化方法的宏觀會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。在宏觀會(huì)計(jì)領(lǐng)域，日本部分研究領(lǐng)先，部分是跟隨研究。其所關(guān)注的公理化共同基礎(chǔ)都來自美國和挪威。在研究和教育中，這個(gè)興趣仍然存在，例如，在東京的中央大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)系，對(duì)研究生及本科層次提供微觀和宏觀會(huì)計(jì)課程。三是基于微觀，中觀和宏觀會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，設(shè)計(jì)了環(huán)境會(huì)計(jì)。雖然日本學(xué)者從有關(guān)外國文獻(xiàn)中學(xué)習(xí)，但日本環(huán)境會(huì)計(jì)的研究方法更趨向于微觀會(huì)計(jì)和宏觀會(huì)計(jì)的綜合。四是推出了一系列創(chuàng)新的管理會(huì)計(jì)和成本核算程序（如目標(biāo)成本，由日本產(chǎn)業(yè)的從業(yè)者和工程師開發(fā)）。在這個(gè)方面，日本證明了其在現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的真正引導(dǎo)。五是關(guān)于日本及西方會(huì)計(jì)史的濃厚興趣，豐富的英文，德文和其他語言知名會(huì)計(jì)著作的日譯本。這些日譯本使日本廣泛的讀者接觸到了外國會(huì)計(jì)經(jīng)典。由于這些努力，會(huì)計(jì)制度在日本社會(huì)中起到了至關(guān)重要的作用。

明治維新和二戰(zhàn)后日本經(jīng)濟(jì)的大發(fā)展，使其經(jīng)濟(jì)在亞洲乃至世界處于領(lǐng)先地位，其會(huì)計(jì)發(fā)展及研究也成為了東方會(huì)計(jì)發(fā)展的先鋒。回顧日本會(huì)計(jì)學(xué)者的貢獻(xiàn)及日本會(huì)計(jì)研究的成果，我們可以得到如下啟示。一是經(jīng)濟(jì)的發(fā)展促進(jìn)了會(huì)計(jì)研究的繁榮，明治維新后和二戰(zhàn)后會(huì)計(jì)研究的迅速發(fā)展就是明證。二是會(huì)計(jì)研究也扎根于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)踐，日本生態(tài)環(huán)境會(huì)計(jì)、成本和管理會(huì)計(jì)的突出貢獻(xiàn)就是典范。三是學(xué)習(xí)和借鑒其他國家的會(huì)計(jì)研究成果，兼收并蓄的同時(shí)做到創(chuàng)新和發(fā)展。四是需繼續(xù)探求微觀，中觀和宏觀會(huì)計(jì)在內(nèi)的理論框架。

[本文系郭道揚(yáng)教授主持的2011年度國家社科基金重大項(xiàng)目《中國會(huì)計(jì)通史系列問題研究》（項(xiàng)目編號(hào)：11&ZD145）階段性研究成果]

參考文獻(xiàn)：

[1]郭道揚(yáng)：《會(huì)計(jì)史研究：歷史·現(xiàn)時(shí)·未來（第三卷）》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2008年版。

[2]許家林：《會(huì)計(jì)理論發(fā)展通論》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2010年版。

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[5]嚴(yán)明：《二百年會(huì)計(jì)研究的絢麗畫卷——理查德·馬蒂西克教授〈會(huì)計(jì)研究二百年〉述評(píng)》，《財(cái)會(huì)通訊》（綜合·上）2012年第6期。