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內(nèi)部控制測評范文第1篇

內(nèi)部控制測評已經(jīng)越來越廣泛地被當(dāng)作企業(yè)持續(xù)規(guī)范運(yùn)營的重要手段，并作為持續(xù)完善內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要組成部分。

一、企業(yè)內(nèi)部控制測評體系現(xiàn)狀

2008年，財(cái)政部等聯(lián)合頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（下稱《規(guī)范》）要求企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制自我檢查評價(jià)，2010年財(cái)政部等五部委聯(lián)合《內(nèi)部控制配套指引》（下稱《指引》）從內(nèi)部控制審計(jì)、應(yīng)用和評價(jià)三個(gè)方面對內(nèi)部控制進(jìn)行了規(guī)范，這標(biāo)志著企業(yè)內(nèi)部控制測評體系框架基本確立，這種理論格局一直保持并沿用至今。

在內(nèi)部控制測評實(shí)際操作層面，目前普遍流行的做法分為兩個(gè)兩類：第一類是從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督五個(gè)維度開展測評工作。第二類是審計(jì)人員將企業(yè)的內(nèi)部控制活動分為銷售與收款、采購與付款、生產(chǎn)與費(fèi)用、籌資與投資等業(yè)務(wù)循環(huán)，從企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程入手，開展全方位的內(nèi)部控制測評工作。

2014年，中國證券監(jiān)督管理委員會、財(cái)政部聯(lián)合的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第21號――年度內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的一般規(guī)定》（下稱《規(guī)定》）要求，上市公司在股份公司及其分、子公司開展內(nèi)控測評價(jià)，以達(dá)到掌握公司內(nèi)部控制實(shí)際情況、編制并披露《年度內(nèi)部控制報(bào)告》的目的。由于暫未有相關(guān)規(guī)定強(qiáng)制其他企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制測評，因而內(nèi)控測評工作較廣泛地在上市公司及其分子公司中開展。

二、企業(yè)內(nèi)部控制測評體系存在的問題

（1）測試標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的可操作性不強(qiáng)。測試是評價(jià)的基礎(chǔ)，測試依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范直接影響評價(jià)質(zhì)量。審計(jì)署的《審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制測評準(zhǔn)則》只從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督五個(gè)要素做了原則性的規(guī)定，并無可供執(zhí)行的操作細(xì)則。在內(nèi)部控制測評價(jià)工作實(shí)踐中，審計(jì)人員只能依據(jù)原則制定操作流程，這很大程度上影響了評價(jià)結(jié)果質(zhì)量，削弱了內(nèi)部控制測評工作本身對促進(jìn)管理的價(jià)值。

（2）測試手段單一，應(yīng)對作弊能力不高。審計(jì)人員常用的內(nèi)部控制測試手段有觀察、訪談、檢查文件以及流程再執(zhí)行等。在開展內(nèi)部控制測試工作時(shí)，由于工作手段比較單一，受限于測試人員能夠看到的外在表象和文件材料，以及在訪談中相關(guān)人員的工作描述，在應(yīng)對被審計(jì)單位人員隱瞞、材料作弊的能力十分有限，可能影響評價(jià)結(jié)論。

（3）內(nèi)部控制缺陷重要性評價(jià)體系缺失。在實(shí)際內(nèi)部控制測評工作中，由于沒有內(nèi)部控制缺陷重要性評價(jià)體系，審計(jì)人員只能參考《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)準(zhǔn)則》，判斷潛在缺陷對被檢查單位的預(yù)算收入或支出總額、資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入總額、凈利潤等可能產(chǎn)生影響作為判斷基礎(chǔ)，對內(nèi)部控制缺陷的重要性做出判斷。專門針對內(nèi)控測試評價(jià)指標(biāo)體系的缺失，很大程度上影響了內(nèi)部控制測評的信度。

（4）內(nèi)控測評工作的價(jià)值被低估?！兑?guī)定》明確指出，開展內(nèi)控測評的目的就是披露《年度內(nèi)部控制報(bào)告》，但并未就報(bào)告中披露的內(nèi)控缺陷整改落實(shí)期限、質(zhì)量要求和責(zé)任做出明確要求，存在重視測評、輕視整改落實(shí)的情況。內(nèi)部控制測評在規(guī)范公司運(yùn)營、降低企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)的重要作用沒有得到充分的發(fā)揮，工作價(jià)值被低估。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制測評體系的對策

（1）制定內(nèi)部控制測試操作細(xì)則。在內(nèi)部控制測試工作過程中，執(zhí)行明確的操作細(xì)則有利于降低因?qū)徲?jì)人員個(gè)人偏好給測試取證工作帶來的負(fù)面影響，為審計(jì)負(fù)責(zé)人加強(qiáng)內(nèi)部控制測評質(zhì)量控制和監(jiān)督提供依據(jù)。內(nèi)部控制測評操作細(xì)則更應(yīng)統(tǒng)籌考慮測評工作各主體、全過程進(jìn)行規(guī)范。例如，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)于審計(jì)工作開始前幾天審計(jì)通知、審計(jì)所需材料清單及其各項(xiàng)材料的質(zhì)量要求、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的模板等、內(nèi)部控制測評訪談應(yīng)該從哪幾個(gè)方面開展、抽樣樣本數(shù)量應(yīng)當(dāng)占總體樣本的指導(dǎo)比例、缺陷樣本的確認(rèn)及其缺陷程度的認(rèn)定、內(nèi)部控制測評結(jié)論編制責(zé)任以、缺陷整改落實(shí)及反饋責(zé)任的界定等。

（2）創(chuàng)新內(nèi)部控制測評手段，提高抵御風(fēng)險(xiǎn)能力。傳統(tǒng)內(nèi)部控制測評手段的優(yōu)勢在于其可以無邊界地觸及到企業(yè)內(nèi)部控制的每一個(gè)環(huán)節(jié)，可以幫助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)可能存在的問題。正是由于這些手段的開放性，審計(jì)人員可能無法通過觀察、詢問、檢查等手段獲取客觀的信息，導(dǎo)致內(nèi)部控制測評工作產(chǎn)生超額的工作量、增加內(nèi)控測評工作的成本。因此，創(chuàng)新內(nèi)部控制測評工作手段，就顯得十分必要。例如，關(guān)注同行企業(yè)內(nèi)部控制測評報(bào)告中常出現(xiàn)的問題，進(jìn)行“對照式”測評、“帶著問題”就發(fā)現(xiàn)某些涉及企業(yè)經(jīng)營管理的重大問題開展專項(xiàng)內(nèi)部控制測評、與財(cái)務(wù)審計(jì)合并開展內(nèi)部控制測評等。

（3）建立內(nèi)部控制測評缺陷評價(jià)體系。評價(jià)是內(nèi)部控制測試的結(jié)果，評價(jià)的質(zhì)量直接決定著內(nèi)部控制測試的質(zhì)量，因而通過量化指標(biāo)計(jì)算出內(nèi)部控制缺陷，從而確定其重要性水平，應(yīng)當(dāng)是提升內(nèi)部控制測評工作質(zhì)量的題中之意。建議建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制測評缺陷重要性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，即當(dāng)何種控制條件不具備時(shí)，對企業(yè)內(nèi)部控制的影響程度的重要性水平、各種抽樣樣本占總體樣本比下的缺陷重要性水平等，從內(nèi)部控制和公司治理的高度，為企業(yè)提供高質(zhì)量的內(nèi)部控制測評專業(yè)的結(jié)論。

（4）頒布內(nèi)部控制測評缺陷整改落實(shí)指引。作為《規(guī)定》的配套措施，頒布《內(nèi)部控制測評缺陷整改落實(shí)指引》規(guī)定整改落實(shí)的期限要求、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)督、檢查措施、信息披露要求等，重視發(fā)現(xiàn)問題的同時(shí)更加注重缺陷的整改落實(shí)，充分發(fā)揮內(nèi)部控制測評工作的重要價(jià)值。

四、結(jié)論

內(nèi)部控制測評范文第2篇

事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制工作不僅關(guān)系到事業(yè)單位正常的運(yùn)轉(zhuǎn)，也關(guān)系到國家資產(chǎn)的安全和完整。隨著我國財(cái)政管理體制改革的不斷深入，會計(jì)核算方法越來越完善，對我國事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制水平的要求也越來越高。目前，我國事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制仍存在很多問題，影響會計(jì)資料反映信息的可靠性和完整性。本文分析了事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制中存在的問題，提出加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制的策略，以期為提高事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制水平提供借鑒。

［關(guān)鍵詞］

內(nèi)部控制;會計(jì)信息;事業(yè)單位

內(nèi)部控制制度是指單位為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。提高事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制水平，有利于保證事業(yè)單位會計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，有利于提高事業(yè)單位的管理水平，保證事業(yè)單位工作的效率。早在21世紀(jì)初期，財(cái)政部門等多個(gè)部門了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作相關(guān)規(guī)范，并得到了業(yè)界的高度認(rèn)可。但是，由于事業(yè)單位對會計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識不充分，執(zhí)行力不夠，導(dǎo)致會計(jì)信息失真，不能準(zhǔn)確反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支。針對由此產(chǎn)生的問題提出相應(yīng)的解決方案是事業(yè)單位面臨的重要課題。

1事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制加強(qiáng)的必要性

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得了巨大的成就，國家也在事業(yè)單位建設(shè)上投入了更多的資金和財(cái)政支持。事業(yè)單位建立完善的會計(jì)內(nèi)部控制制度，有利于保證國家財(cái)產(chǎn)的安全。近年來隨著信息化和市場化建設(shè)的不斷推進(jìn)，我國不斷深化財(cái)政體制改革，為了適應(yīng)新時(shí)代的變化要求，事業(yè)單位必須要完善內(nèi)部會計(jì)核算方法和財(cái)政管理制度，同時(shí)要創(chuàng)新管理理念，提高事業(yè)單位的財(cái)政管理水平。事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，會計(jì)內(nèi)部控制水平的高低直接影響到事業(yè)單位發(fā)展的好壞。良好的會計(jì)內(nèi)部控制，可以提高會計(jì)信息的準(zhǔn)確性，規(guī)范會計(jì)人員行為，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動的運(yùn)行，確保其準(zhǔn)確性，減少財(cái)務(wù)決策失誤，保證國家財(cái)產(chǎn)安全。此外，事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制的加強(qiáng)，能防止單位內(nèi)部各種不規(guī)范現(xiàn)象的發(fā)生;健全事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，可以有效地促進(jìn)事業(yè)單位規(guī)范化、有序性的運(yùn)轉(zhuǎn)。

2事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制工作中存在的問題

2.1對會計(jì)內(nèi)部控制的重視程度不夠事業(yè)單位改革措施不斷出臺，其發(fā)展朝著更合理更持續(xù)的方向發(fā)展。事業(yè)單位的內(nèi)部控制特別是會計(jì)的內(nèi)部控制更是其關(guān)鍵部分。事業(yè)單位的內(nèi)部控制是為了監(jiān)督國家政策法規(guī)的遵守、保證國家資產(chǎn)的完整、財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確、減少的事件發(fā)生。目前，一些事業(yè)單位出現(xiàn)不重視內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)和不愿貫徹執(zhí)行會計(jì)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)象，使事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制制度缺乏整體規(guī)劃，影響事業(yè)單位工作的效率，影響資產(chǎn)的清查，影響內(nèi)部審計(jì)工作的運(yùn)作。同時(shí)，事業(yè)單位的大多數(shù)會計(jì)人員知識面比較狹窄，對會計(jì)內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實(shí)意義的認(rèn)識不夠，認(rèn)為內(nèi)部控制只是形式，對具體的會計(jì)內(nèi)部控制措施沒有進(jìn)行切實(shí)的落實(shí)，使得會計(jì)內(nèi)部控制制度趨于形式化。

2.2會計(jì)內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)不合理會計(jì)內(nèi)部控制工作不同于會計(jì)工作，會計(jì)內(nèi)部控制不僅需要完善的管理制度，還需要設(shè)置合理的組織結(jié)構(gòu)，各司其職才能提高內(nèi)部控制水平。如今會計(jì)內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理，影響了內(nèi)部控制水平的提高。事業(yè)單位在進(jìn)行機(jī)構(gòu)設(shè)置時(shí)，容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)部門和管理部門之間脫節(jié)的現(xiàn)象，相關(guān)的工作人員在工作的過程中容易出現(xiàn)散漫并且責(zé)任不明確的問題，會計(jì)內(nèi)部工作沒有切實(shí)的落實(shí)下去，很大程度上影響了會計(jì)內(nèi)部控制的建立和健全。組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理的另一個(gè)表現(xiàn)是，崗位的設(shè)置不合理，存在不相容職務(wù)沒有分離的問題，而且沒有健全的內(nèi)部控制制度作為標(biāo)桿進(jìn)行衡量和制約。因此，必須合理設(shè)置會計(jì)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，只有這樣才能從根本上促進(jìn)事業(yè)單位的長足發(fā)展。

2.3對會計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督不到位監(jiān)督有利于會計(jì)內(nèi)部控制制度更好地貫徹執(zhí)行，在我國事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門起到監(jiān)督和考核的作用。但是，我國很多事業(yè)單位沒有建立內(nèi)部審計(jì)部門，即使設(shè)置了也只是流于形式，形同虛設(shè)，沒有履行自己的職責(zé)，缺少約束和監(jiān)督，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員受隸屬關(guān)系和經(jīng)濟(jì)利益的制約，在很大程度上削弱了內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的高效運(yùn)行。事業(yè)單位的會計(jì)內(nèi)部控制部門的監(jiān)督屬于事中控制，隨著經(jīng)濟(jì)活動的進(jìn)行而進(jìn)行，缺乏內(nèi)部控制部門就會造成會計(jì)內(nèi)部監(jiān)督的不完全，從而可能導(dǎo)致國家財(cái)產(chǎn)的流失。除此之外，事業(yè)單位的監(jiān)督審計(jì)工作缺乏專業(yè)的指導(dǎo)，導(dǎo)致事業(yè)單位審計(jì)監(jiān)督工作不完整、不全面，嚴(yán)重影響了事業(yè)單位的工作效率。

3加強(qiáng)事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制工作的策略

3.1加強(qiáng)對會計(jì)內(nèi)部控制工作的重視設(shè)計(jì)和實(shí)施會計(jì)內(nèi)部控制是組織中每一個(gè)人應(yīng)有的責(zé)任，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境是重中之重，事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制也不例外，事業(yè)單位的管理者要起到模范帶頭作用，只有管理者充分認(rèn)識到會計(jì)內(nèi)部控制的重要性，才能引導(dǎo)單位全體人員對內(nèi)部控制加以重視，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。在實(shí)際工作中，事業(yè)單位管理層要十分重視會計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)，充分認(rèn)識到會計(jì)內(nèi)部控制工作具有的制約、預(yù)防、反腐的作用。對會計(jì)內(nèi)部控制工作加強(qiáng)引導(dǎo)，自覺學(xué)習(xí)會計(jì)內(nèi)部控制工作的相關(guān)知識，不斷進(jìn)行知識更新，消除傳統(tǒng)觀念的影響，不斷提高事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制水平。

3.2建立健全行政事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制良好的會計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制是事業(yè)單位高效工作的前提和基礎(chǔ)，權(quán)責(zé)明確的組織結(jié)構(gòu)是非常關(guān)鍵的。事業(yè)單位應(yīng)該建立獨(dú)立的會計(jì)內(nèi)部控制部門，并授予其權(quán)利，還要獨(dú)立于會計(jì)部門，因?yàn)楠?dú)立性是審計(jì)工作的靈魂。事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制的人員應(yīng)該合理配置，以業(yè)務(wù)能力作為分配崗位的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制的責(zé)任要具體化，落實(shí)每位職員的工作范圍并要做到責(zé)任明確，避免出現(xiàn)權(quán)責(zé)分離、相互推諉現(xiàn)象。對于特殊情況也要予以考慮，適當(dāng)情況可以進(jìn)行臨時(shí)授權(quán)。另外，具有高效、明晰的規(guī)章制度是事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制的核心，要從實(shí)際出發(fā)，營造一個(gè)有法可依的環(huán)境，切實(shí)落實(shí)規(guī)章制度的具體要求。

3.3加強(qiáng)對會計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督力度完善的內(nèi)部控制制度，只有得到切實(shí)的落實(shí)，才能發(fā)揮理想的效果。因此，加強(qiáng)對事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督勢在必行。有完善的內(nèi)部監(jiān)督管理體系作為鞭策，才能夠促進(jìn)會計(jì)內(nèi)部控制工作有效地進(jìn)行。對會計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。一方面，事業(yè)單位要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督是根據(jù)自身的實(shí)際情況，加強(qiáng)法規(guī)建設(shè)，明確事業(yè)單位會計(jì)監(jiān)督的地位，保證監(jiān)督工作的順利開展。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督要建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)，定期對事業(yè)單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，切實(shí)加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)。另一方面，要完善外部監(jiān)督體系，財(cái)政部門要加強(qiáng)對事業(yè)單位的監(jiān)督和檢查，指導(dǎo)事業(yè)單位建立完善的監(jiān)督考核制度，促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的科學(xué)性和規(guī)范性。對于外部監(jiān)督，也可以引入第三方的社會審計(jì)，第三方站在客觀公正的角度，對事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告和業(yè)務(wù)活動進(jìn)行審計(jì)，出具報(bào)告。

3.4提升會計(jì)工作人員的整體素質(zhì)事業(yè)單位財(cái)政部門要不斷地加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)，提升會計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，及時(shí)更新會計(jì)人員的會計(jì)知識。在實(shí)際工作中，要定期進(jìn)行培訓(xùn)，提高會計(jì)人員和審計(jì)人員的工作能力，進(jìn)而全面提升事業(yè)單位的管理水平，定期進(jìn)行考核，充分發(fā)揮員工之間的監(jiān)督作用，避免產(chǎn)生任何違法行為，不斷提升員工的內(nèi)部控制意識。同時(shí)，要重視對會計(jì)工作人員的職業(yè)道德素質(zhì)教育，加強(qiáng)事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制的教育，使事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)人員樹立正確的內(nèi)部控制觀念，增強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)人員的責(zé)任意識。只有這樣，事業(yè)單位會計(jì)人員的隊(duì)伍素質(zhì)才能滿足當(dāng)今時(shí)代財(cái)政管理的需要。

參考文獻(xiàn):

［1］袁亞輝.事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制策略分析［J］．中外企業(yè)文化，2014(7).

內(nèi)部控制測評范文第3篇

「關(guān)鍵詞　內(nèi)部控制；審核目標(biāo)與范圍；審核標(biāo)準(zhǔn)；審核階段

內(nèi)部控制因在確保會計(jì)信息的真實(shí)可靠、資產(chǎn)的安全完整和業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，防止舞弊欺詐行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)等方面具有重要作用而日益受到國家和的重視。我國《會計(jì)法》有和關(guān)規(guī)定明確要求各單位根據(jù)國家法規(guī)和規(guī)范，建立符合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部控制制度。與此同時(shí)，對內(nèi)部控制有效性的說明與獨(dú)立外部評價(jià)也引起相應(yīng)重視。證監(jiān)會要求商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司對其內(nèi)部控制的完整性、合理性、有效性作出說明，要求從2001年起“公開發(fā)行股票商業(yè)銀行應(yīng)對其內(nèi)部控制制度的完整性、合理性與有效性作出說明。商業(yè)銀行還應(yīng)委托所聘請的會計(jì)師事務(wù)所對其內(nèi)部控制制度，尤其是其風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的完整性、合理性與有效性進(jìn)行評價(jià)，提出改進(jìn)意見，并出具評價(jià)報(bào)告?！痹趯恚猩鲜泄炯皣写笾行推髽I(yè)均需聘請注冊會計(jì)師對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價(jià)并發(fā)表意見。但我國注冊會計(jì)師對內(nèi)部控制評價(jià)的做法很不統(tǒng)一和規(guī)范。本文擬對與內(nèi)部控制評價(jià)相關(guān)的理論問題進(jìn)行探討。

一、內(nèi)部控制評價(jià)的性質(zhì)

在美國等審計(jì)較發(fā)達(dá)國家，將注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)分為鑒證（attestation）與非鑒證兩類。鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計(jì)師受托對由另一人所負(fù)責(zé)的書面認(rèn)定的可靠性提供書面結(jié)論所執(zhí)行的一種業(yè)務(wù)，包括審計(jì)（auditing）、審核（examination）、審閱（review，也譯“復(fù)核”）、執(zhí)行商定程序（agreeduponprocedures）等；非鑒證業(yè)務(wù)包括稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢、會計(jì)服務(wù)等。審計(jì)業(yè)務(wù)要對認(rèn)定作出積極的、較高程度的但不是絕對的保證；審核或復(fù)核業(yè)務(wù)一般對認(rèn)定作出消極的、中等程度的保證，但在美國，審核業(yè)務(wù)也可對認(rèn)定作出積極的保證；執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)一般不對認(rèn)定作保證，只報(bào)告所發(fā)現(xiàn)事實(shí)，但在有些情況下也可同時(shí)對認(rèn)定作出消極的、中等程度的保證。在國際審計(jì)準(zhǔn)則中，將注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)分為審計(jì)與相關(guān)業(yè)務(wù)兩類，其中相關(guān)業(yè)務(wù)包括復(fù)核、執(zhí)行商定程序和編表等。我國《注冊會計(jì)師法》將注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)分為審計(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)咨詢及會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)兩類，其中審計(jì)業(yè)務(wù)又包括審查會計(jì)報(bào)表，驗(yàn)證企業(yè)資本，辦理企業(yè)合并、分立、清算等事宜中的審計(jì)及其他法律、行政法規(guī)規(guī)定的審計(jì)業(yè)務(wù)。

按照國際通行做法，注冊會計(jì)師執(zhí)行與內(nèi)部控制相關(guān)的業(yè)務(wù)既可是執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)中的審核或執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，也可以是執(zhí)行非鑒證業(yè)務(wù)中的管理咨詢業(yè)務(wù)，但不能是鑒證業(yè)務(wù)中的審計(jì)或?qū)忛啒I(yè)務(wù)。這是因?yàn)閷?nèi)部控制的評價(jià)不能實(shí)施會計(jì)報(bào)表審計(jì)中通常所采用的重要審計(jì)程序如盤點(diǎn)、函證、、性程序等，因此，內(nèi)部控制評價(jià)不屬于審計(jì)性質(zhì)。由于在審閱業(yè)務(wù)中主要采用詢問和分析性程序，而對內(nèi)部控制評價(jià)無法實(shí)施分析性程序，且僅采用詢問程序卻又不能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題，因此，對內(nèi)部控制執(zhí)行審閱業(yè)務(wù)無實(shí)際意義。

那么，我國注冊會計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制評價(jià)究竟應(yīng)定位為什么性質(zhì)的業(yè)務(wù)？關(guān)鍵要看內(nèi)部控制評價(jià)的目的。由于注冊會計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制評價(jià)要對管理當(dāng)局關(guān)于內(nèi)部控制有效性（完整性、合理性和有效性）的書面認(rèn)定作出積極的較高程度的保證，因此，內(nèi)部控制評價(jià)應(yīng)屬于審核業(yè)務(wù)性質(zhì)，而不是執(zhí)行商定程序或管理咨詢業(yè)務(wù)。在美國，把對管理當(dāng)局關(guān)于內(nèi)部控制有效性書面認(rèn)定的評價(jià)界定為審核業(yè)務(wù)。目前我國有人主張用“內(nèi)部控制評審”來描述此類業(yè)務(wù)是不可取的，因?yàn)椤霸u審”一詞含義甚廣，無法歸入合適的通行業(yè)務(wù)種類。

二、內(nèi)部控制構(gòu)成要素及其對審核工作的

在我國對內(nèi)部控制構(gòu)成的認(rèn)識主要有三種。第一種是“內(nèi)部控制制度論”（InternalControlSys tem），認(rèn)為內(nèi)部控制包括內(nèi)部會計(jì)控制制度和內(nèi)部管理控制制度；第二種是“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)論”（InternalControlStructure），認(rèn)為內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)和控制程序；第三種是“內(nèi)部控制成分論”（InternalControlComponents），認(rèn)為內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五成分構(gòu)成。目前占上風(fēng)的是第二種觀點(diǎn)。但在美國，對內(nèi)部控制的認(rèn)識已由第二種觀點(diǎn)過渡到第三種觀點(diǎn)。各種觀點(diǎn)對內(nèi)部控制構(gòu)成的認(rèn)識差距較大。如第一種觀點(diǎn)一般不將管理與經(jīng)營方式、組織機(jī)構(gòu)、董事會、人事政策與實(shí)務(wù)、外部影響等環(huán)境因素作為內(nèi)部控制的構(gòu)成內(nèi)容；第二種觀點(diǎn)則沒有將新技術(shù)、顧客需求或期望的改變、競爭、環(huán)境的變化等對企業(yè)經(jīng)營和管理產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)因素作為內(nèi)部控制的構(gòu)成內(nèi)容。可見，人們對內(nèi)部控制的認(rèn)識在深化和拓寬。對內(nèi)部控制構(gòu)成的認(rèn)識，將直接影響到內(nèi)部控制審核的內(nèi)容。我們認(rèn)為，第三種觀點(diǎn)是迄今為止對內(nèi)部控制最為全面和深刻的認(rèn)識。因此，建議內(nèi)部控制審核的起點(diǎn)，應(yīng)建立在對內(nèi)部控制構(gòu)成的第三種認(rèn)識上。

在實(shí)務(wù)中，各企業(yè)管理當(dāng)局結(jié)合其對內(nèi)部控制的認(rèn)識及實(shí)際情況，可能從不同層面建立其內(nèi)部控制，如有的企業(yè)以業(yè)務(wù)循環(huán)為重點(diǎn)來設(shè)計(jì)，有的則可能以經(jīng)營活動的類別為重點(diǎn)來設(shè)計(jì)，還有的以職能機(jī)構(gòu)為基礎(chǔ)、以崗位責(zé)任為重點(diǎn)來設(shè)計(jì)。不同企業(yè)內(nèi)部控制的具體存在形式也不盡相同，如有的企業(yè)以書面文字說明為主，有的則以流程圖為主；有的將其匯編成冊，有的則主要以未匯編成冊的單個(gè)文件為主。企業(yè)管理當(dāng)局對內(nèi)部控制的不同認(rèn)識，不同的建立及存在形式，都不應(yīng)當(dāng)影響注冊會計(jì)師對內(nèi)部控制審核的內(nèi)容、目標(biāo)和基本程序。

三、內(nèi)部控制審核范圍

內(nèi)部控制的構(gòu)成內(nèi)容構(gòu)成了內(nèi)部控制審核的理論范圍，但在實(shí)務(wù)中確定內(nèi)部控制審核范圍還須考慮注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力。由于注冊會計(jì)師大多只具有會計(jì)、審計(jì)及財(cái)務(wù)管理方面的知識和經(jīng)驗(yàn)，缺乏技術(shù)和質(zhì)量管理等方面知識，因此注冊會計(jì)師一般只具有對財(cái)務(wù)報(bào)告方面的內(nèi)部控制（即與會計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制）進(jìn)行評價(jià)的能力，通常難以勝任對與人事、生產(chǎn)、經(jīng)營、技術(shù)、質(zhì)量管理等相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行的評價(jià)。在確定某具體控制政策、程序是否與會計(jì)報(bào)表相關(guān)時(shí)，關(guān)鍵要判斷其對會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的反映和披露有無直接影響。

注冊會計(jì)師受托審核被審核單位內(nèi)部控制時(shí)，既可對該被審核單位整體的與會計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)控有效性進(jìn)行審核，也可只對其某一部分（如下屬的零售企業(yè)，或制造企業(yè)或服務(wù)企業(yè)）進(jìn)行審核。在一般情況下，是對該被審核單位整體的與會計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審核。

注冊會計(jì)師還需在審核時(shí)點(diǎn)或期間上作選擇，他既可選擇某時(shí)點(diǎn)與會計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行審核，也可選擇某期間與會計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行審核。選擇的是時(shí)點(diǎn)或期間，對所要實(shí)施的審核重點(diǎn)、審核程序和審核目標(biāo)有較大影響。如選擇某時(shí)點(diǎn)進(jìn)行審核，則審核重點(diǎn)是該時(shí)點(diǎn)內(nèi)部控制的有效性，審核目標(biāo)是對該時(shí)點(diǎn)相關(guān)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價(jià)并發(fā)表審核意見。如選擇某期間進(jìn)行審核，則審核重點(diǎn)是內(nèi)部控制在該期間內(nèi)是否一直有效，審核目標(biāo)是對該期間相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的適當(dāng)性和執(zhí)行的有效性進(jìn)行評價(jià)并發(fā)表意見，這種審核成本相對較高?？紤]到注冊會計(jì)師的時(shí)間和精力、審核成本、與會計(jì)報(bào)表審計(jì)的結(jié)合等因素，建議將內(nèi)部控制審核選在某一時(shí)點(diǎn)上。在我國，該時(shí)點(diǎn)可選為會計(jì)年度結(jié)束日（12月31日）。

四、內(nèi)部控制審核目標(biāo)

注冊會計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審核的目標(biāo)是對被審核單位管理當(dāng)局關(guān)于與會計(jì)報(bào)表相關(guān)內(nèi)部控制有效性的書面認(rèn)定的公允性發(fā)表意見。但有時(shí)管理當(dāng)局對內(nèi)部控制有效性的書面認(rèn)定，并不附在注冊會計(jì)師內(nèi)部控制審核報(bào)告后面，或者注冊會計(jì)師更傾向于或更需要對被審核單位與會計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)控有效性直接作出評價(jià)，因此，審核目標(biāo)也可表述為對被審核單位與會計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。這兩種表述實(shí)質(zhì)是相同的，均需評價(jià)與會計(jì)報(bào)表相關(guān)內(nèi)部控制的有效性。

內(nèi)部控制的有效性包括兩方面的含義：一是設(shè)計(jì)有效性；二是執(zhí)行有效性。設(shè)計(jì)有效性也稱設(shè)計(jì)的適當(dāng)性，即內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的完整性（也稱健全性）和合理性。所謂完整性是指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)要覆蓋所有業(yè)務(wù)，不留內(nèi)部控制空白，能防止、發(fā)現(xiàn)和糾正報(bào)表可能存在的所有重大錯報(bào)或漏報(bào)；所謂合理性是指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)要符合成本效益原則，執(zhí)行內(nèi)部控制產(chǎn)生的收益要大于成本，沒有重復(fù)、過多、繁雜的控制政策及程序。執(zhí)行有效性是指內(nèi)部控制得到一貫，實(shí)際發(fā)揮作用，達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)，能防止、發(fā)現(xiàn)和糾正特定會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重大錯報(bào)或漏報(bào)。因此，內(nèi)部控制有效性可細(xì)分為內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的完整性、合理性和執(zhí)行的有效性。

五、內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)（簡稱控制標(biāo)準(zhǔn)）是用來指導(dǎo)被審核單位設(shè)計(jì)和執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制的基本依據(jù)，也是注冊會計(jì)師評價(jià)內(nèi)部控制有效性的標(biāo)準(zhǔn)。控制標(biāo)準(zhǔn)的制定機(jī)構(gòu)和程序不同，其權(quán)威性和公認(rèn)性也不一樣。制定機(jī)構(gòu)層次越高，且在制定中廣泛征求了社會各界意見，其權(quán)威性和社會公認(rèn)性就越高。在我國，按控制標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性和社會公認(rèn)性由高到低可將控制標(biāo)準(zhǔn)分為以下層次：第一層次，在國家相關(guān)中涉及內(nèi)部控制的條款，如在《會計(jì)法》中要求企業(yè)建立內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度相關(guān)規(guī)定，在《公司法》中關(guān)于企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和主要職責(zé)的相關(guān)規(guī)定等；第二層次，國家權(quán)威經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部門制定的控制標(biāo)準(zhǔn)，如財(cái)政部制定的《內(nèi)部會計(jì)控制基本規(guī)范》和《加強(qiáng)貨幣資金會計(jì)控制的若干規(guī)定》，證監(jiān)會制定的內(nèi)部控制規(guī)范等；第三層次，相關(guān)行業(yè)協(xié)會制定的控制標(biāo)準(zhǔn)；第四層次，行業(yè)內(nèi)部控制慣例或相關(guān)的內(nèi)部控制；第五層次，企業(yè)股東大會、董事會或其他類似機(jī)構(gòu)所制定或指定的標(biāo)準(zhǔn)；第六層次，注冊會計(jì)師根據(jù)單位實(shí)情，結(jié)合內(nèi)部控制一般理論和行業(yè)內(nèi)部控制慣例推導(dǎo)出的控制標(biāo)準(zhǔn)。

注冊會計(jì)師在評價(jià)管理當(dāng)局在內(nèi)部控制有效性書面認(rèn)定中所申明的控制標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)時(shí)，應(yīng)首先考慮內(nèi)部控制審核委托的目的。如審核報(bào)告有特定的使用范圍，可直接選擇使用者均認(rèn)可的控制標(biāo)準(zhǔn)如行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)。如審核報(bào)告在全社會使用，則應(yīng)優(yōu)先選擇較高層次的控制標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)閷徍藞?bào)告使用范圍越大，越要注意控制標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性和社會公認(rèn)性。

六、內(nèi)部控制審核的職業(yè)道德要求和責(zé)任劃分

由于注冊會計(jì)師對內(nèi)部控制執(zhí)行的是審核業(yè)務(wù)，屬于鑒證性質(zhì)，其目的是對管理當(dāng)局的書面認(rèn)定進(jìn)行評價(jià)并發(fā)表意見，為相關(guān)使用者的決策提供依據(jù)，因此，要求其在審核中始終堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則，保證其評價(jià)結(jié)論的可靠性。注冊會計(jì)師審核內(nèi)部控制的責(zé)任不同于被審核單位管理當(dāng)局的責(zé)任。被審核單位管理當(dāng)局對按有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的要求建立健全內(nèi)部控制，并保持其有效性負(fù)責(zé)；注冊會計(jì)師的責(zé)任是按有關(guān)法規(guī)要求了解、測試和評價(jià)內(nèi)部控制并出具審核報(bào)告。注冊會計(jì)師審核責(zé)任不能代替或減輕管理當(dāng)局建立、執(zhí)行和保持有效內(nèi)部控制的責(zé)任。

七、內(nèi)部控制審核與會計(jì)報(bào)表審計(jì)中對內(nèi)部控制研評的關(guān)系

內(nèi)部控制專門審核與會計(jì)報(bào)表審計(jì)中對內(nèi)部控制研評（與評價(jià)），既有聯(lián)系，又有區(qū)別。兩者的聯(lián)系有五點(diǎn)：一是理論范圍相同，均是與會計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制；二是實(shí)施的基本程序相同，均包括對相關(guān)內(nèi)部控制的了解、測試和評價(jià)；三是所使用的相同，均可采用詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行等方法了解和測試相關(guān)內(nèi)部控制；四是兩者的執(zhí)行者可是同一會計(jì)師事務(wù)所的同一注冊會計(jì)師；五是兩者的結(jié)論可相互利用，即內(nèi)部控制審核可以利用會計(jì)報(bào)表審計(jì)中對內(nèi)部控制研評的結(jié)論，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行內(nèi)部控制審核，后者也可利用前者結(jié)論，幫助評估控制風(fēng)險(xiǎn)。

兩者主要區(qū)別有四點(diǎn)：一是目的不同。內(nèi)部控制審核的目的是對被審核單位與會計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)控有效性發(fā)表意見；會計(jì)報(bào)表審計(jì)中對內(nèi)部控制研評的目的是在了解、測試與會計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，評估其控制風(fēng)險(xiǎn)，再根據(jù)控制風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果修訂審計(jì)計(jì)劃和確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，進(jìn)而對會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。二是實(shí)際范圍不同。內(nèi)部控制審核的實(shí)際范圍是被審核單位與會計(jì)報(bào)表相關(guān)的所有內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況；會計(jì)報(bào)表審計(jì)中對內(nèi)部控制研評的范圍分為了解范圍和測試范圍，其了解范圍主要是所有與會計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制，測試范圍是了解、初評后確定擬依賴的相關(guān)內(nèi)部控制。后者的實(shí)際范圍可能比前者小得多。三是對內(nèi)控有效性評價(jià)結(jié)論的準(zhǔn)確程度要求不同。由于內(nèi)部控制審核要對內(nèi)部控制有效性直接發(fā)表評價(jià)意見，因而要求評價(jià)結(jié)論有較高程度的保證水平；由于會計(jì)報(bào)表審計(jì)中對內(nèi)部控制的研評只是規(guī)劃實(shí)質(zhì)性測試的重要依據(jù)，因而對其有效性的評價(jià)可不要求很準(zhǔn)確。如對其有效性可作保守評價(jià)，僅給予極低的信賴度，這樣只增加了實(shí)質(zhì)性測試的工作量，會審計(jì)效率，一般不會影響審計(jì)效果，但要防止對其有效性作出過于樂觀的評價(jià)，否則會增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。四是測試數(shù)量不同。由于對內(nèi)部控制有效性評價(jià)結(jié)論準(zhǔn)確程度要求不同，因而要求的測試范圍和數(shù)量也不同。因內(nèi)部控制審核需要對內(nèi)部控制有效性作出積極的、較高程度的保證，需要收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持審核結(jié)論，因此需要實(shí)施較多的測試。

根據(jù)上述比較可得出以下實(shí)用的結(jié)論：（1）如由同一注冊會計(jì)師同時(shí)進(jìn)行會計(jì)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審核，須出具兩個(gè)報(bào)告，則注冊會計(jì)師需要進(jìn)行內(nèi)部控制審核，而不是內(nèi)部控制研評，在會計(jì)報(bào)表審計(jì)中可直接利用內(nèi)部控制審核結(jié)論；（2）如在接受并完成會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)后，又接受內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)，則注冊會計(jì)師可以利用在會計(jì)報(bào)表審計(jì)中對內(nèi)部控制研評結(jié)論，但必須對內(nèi)部控制補(bǔ)充和擴(kuò)大實(shí)施了解及測試程序；（3）如在接受并完成內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)后，又接受會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師則可利用內(nèi)部控制審核結(jié)論，無需再進(jìn)行內(nèi)部控制研評。

八、注冊會計(jì)師接受內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)委托的條件

由于內(nèi)部控制審核目標(biāo)是對被審核單位管理當(dāng)局關(guān)于與會計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的書面認(rèn)定發(fā)表意見，因此，注冊會計(jì)師必須在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，才能接受委托執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)：（1）被審核單位已經(jīng)承諾對其內(nèi)部控制有效性負(fù)責(zé)；（2）管理當(dāng)局已按既定標(biāo)準(zhǔn)對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行了評價(jià)；（3）有足夠證據(jù)支持管理當(dāng)局的評價(jià)；（4）管理當(dāng)局已提供有關(guān)內(nèi)部控制有效性的書面認(rèn)定。條件（1）實(shí)際上是要求被審核單位管理當(dāng)局明確確認(rèn)他們在內(nèi)部控制方面的責(zé)任。這是注冊會計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)的責(zé)任劃分基礎(chǔ)。條件（2）說明單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行有合適的標(biāo)準(zhǔn)，且管理當(dāng)局根據(jù)該標(biāo)準(zhǔn)對內(nèi)部控制有效性作了評價(jià)，外界人員也可根據(jù)該標(biāo)準(zhǔn)對其進(jìn)行評價(jià)。這是注冊會計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制審核的標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)。條件（3）說明內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況有相關(guān)事實(shí)支持，管理當(dāng)局的評價(jià)結(jié)論是建立在足夠證據(jù)基礎(chǔ)之上的，暗示注冊會計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制審核中，通過采用一定方法，可再次查明內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的相關(guān)事實(shí)，收集到必要證據(jù)支持其審核意見。這構(gòu)成注冊會計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)的證據(jù)基礎(chǔ)。條件（4）構(gòu)成注冊會計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)的對象基礎(chǔ)。這正如會計(jì)報(bào)表構(gòu)成注冊會計(jì)師執(zhí)行會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的對象基礎(chǔ)一樣。如單位不提供會計(jì)報(bào)表，注冊會計(jì)師就不可能對報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。如單位不提供相關(guān)內(nèi)部控制有效性的書面認(rèn)定，注冊會計(jì)師也就不可能對內(nèi)部控制有效性發(fā)表審核意見。可見這四個(gè)條件是注冊會計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審核的必備條件，缺一不可。

九、內(nèi)部控制審核的階段

與會計(jì)報(bào)表審計(jì)相似，內(nèi)部控制審核同樣包括計(jì)劃、實(shí)施和報(bào)告三階段。在計(jì)劃階段，注冊會計(jì)師首先應(yīng)向管理當(dāng)局獲取有關(guān)內(nèi)部控制有效性的書面認(rèn)定及內(nèi)部控制手冊、流程圖、調(diào)查問卷和備忘錄等文件，以此作為審核對象，并制定合理的審核計(jì)劃。在實(shí)施階段，包括三個(gè)步驟：了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)；評價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性（含完整性和合理性）；測試和評價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。此外，還應(yīng)與管理當(dāng)局就與內(nèi)部控制相關(guān)的進(jìn)行溝通，主要包括溝通已發(fā)現(xiàn)的重大內(nèi)部控制缺陷，取得管理當(dāng)局關(guān)于內(nèi)部控制的一些重大事項(xiàng)的書面證明。注冊會計(jì)師應(yīng)在實(shí)施必要審核程序后，以經(jīng)過核實(shí)的證據(jù)為依據(jù)，形成審核意見，出具審核報(bào)告。美國的內(nèi)部控制審核報(bào)告格式和我國審計(jì)文書習(xí)慣，我們認(rèn)為，我國內(nèi)部控制審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下基本：標(biāo)題；收件人；引言段；范圍段；固有限制段；意見段；簽章和會計(jì)師事務(wù)所地址；報(bào)告日期。與會計(jì)報(bào)表審計(jì)意見相似，內(nèi)部控制審核意見同樣可分為無保留意見、保留意見、否定意見、拒絕表示意見等類型。

主要參考

1 財(cái)政部注冊會計(jì)師委員會辦公室：《審計(jì)》，經(jīng)濟(jì)出版社，2001.

2 閻達(dá)五、楊有紅，《內(nèi)部控制框架的構(gòu)建》：《會計(jì)研究》，2001年，第3期。

3 朱榮恩，《建立和完善內(nèi)部控制的思考》：《會計(jì)研究》，2001年，第1期。

4 財(cái)政部：《內(nèi)部會計(jì)控制基本規(guī)范》和《加強(qiáng)貨幣資金會計(jì)控制的若干規(guī)定》（征求意見稿）2001年2月14日。

內(nèi)部控制測評范文第4篇

一、村級財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）農(nóng)村基層干部自身認(rèn)識不足，內(nèi)控制度形同虛設(shè)

目前，大多數(shù)村級財(cái)務(wù)管理都處在傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)管理階段，習(xí)慣于行政指揮、領(lǐng)導(dǎo)說了算，村干部對財(cái)務(wù)管理認(rèn)識不足，隨意干擾會計(jì)人員財(cái)務(wù)管理。同時(shí)農(nóng)村干部缺少對財(cái)務(wù)方面的專門培訓(xùn)，不注重內(nèi)部控制，缺乏嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理制度和科學(xué)的管理方法，內(nèi)部控制的基礎(chǔ)十分薄弱，在財(cái)務(wù)工作中遇到具體問題往往以強(qiáng)調(diào)靈活性、便利性為由而不按規(guī)定程序辦理致使內(nèi)部控制制度失去了應(yīng)有的嚴(yán)肅性。

（二）村級財(cái)務(wù)信息化嚴(yán)重滯后，系統(tǒng)不完善

村級財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)大多數(shù)集中使用在財(cái)務(wù)支出、收益、核算等方面，各系統(tǒng)之間往往相對獨(dú)立，信息資源共享程度低，一次財(cái)務(wù)行為需要多次輸入，不僅帶來了工作上的不便，降低了工作效率，更無法建立有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。

（三）受成本、財(cái)務(wù)人員等客觀環(huán)境限制，內(nèi)控制度難以執(zhí)行

村級人員配置較少，管理層一般會將重點(diǎn)放在行政人員配置，相對忽視財(cái)務(wù)部門，在崗位配置時(shí)僅考慮崗位的專業(yè)相近性，將不相容崗位交由同一部門甚至同一人完成。如，財(cái)務(wù)人員兼職信息管理人員或物資采購、全部印鑒交由財(cái)務(wù)一人保管、收費(fèi)人員兼職信息管理等在農(nóng)村基層組織屢見不鮮。

（四）部分農(nóng)村對財(cái)務(wù)缺乏監(jiān)督機(jī)制

村級財(cái)務(wù)的內(nèi)控監(jiān)督主要由內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督兩部分構(gòu)成。當(dāng)前，農(nóng)村監(jiān)督機(jī)制不完善，在農(nóng)村內(nèi)部監(jiān)督方面，由于村級財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能有限，難以承擔(dān)監(jiān)督的責(zé)任。雖然有些農(nóng)村組建了村民理財(cái)小組，然而由于專業(yè)知識缺乏，也無法根據(jù)我國相關(guān)的會計(jì)法律制度來實(shí)現(xiàn)監(jiān)督職責(zé)。對于村級財(cái)務(wù)外部監(jiān)督方面，大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)在村級財(cái)務(wù)病并未設(shè)置專業(yè)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)雖然設(shè)置了監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但僅僅只是一種擺設(shè)，并沒有發(fā)揮其自身職能。

二、提高村級財(cái)務(wù)內(nèi)控水平方式探討

（一）提高農(nóng)村干部對財(cái)務(wù)內(nèi)控的認(rèn)識和重視程度

很多農(nóng)村干部管理能力有限，缺乏內(nèi)部控制意識。有些農(nóng)村干部認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門的職能；有些農(nóng)村干部認(rèn)為內(nèi)部控制難以產(chǎn)生直接的經(jīng)濟(jì)效益，建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)，其構(gòu)建程序、手續(xù)比較繁雜，在一定程度上阻礙了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)靈活發(fā)展的步伐；有些農(nóng)村干部認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制僅僅只是一些蒼白的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和文字規(guī)定，只是一種形式。然而，農(nóng)村干部對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)知直接決定了整村級組織的態(tài)度，若村級財(cái)務(wù)人員感受到了內(nèi)部控制不受領(lǐng)導(dǎo)重視，那么難以形成一種效率高、質(zhì)量優(yōu)的會計(jì)系統(tǒng)和控制系統(tǒng)氛圍，在很大程度上影響了全部村級組織人員內(nèi)部控制意識。因此，加強(qiáng)對農(nóng)村干部的相關(guān)知識培訓(xùn)，提高農(nóng)村干部的管理水平，對于農(nóng)村干部任職時(shí)即開展崗位培訓(xùn)，加強(qiáng)村級制度化建設(shè)，并確保制度實(shí)施到位，強(qiáng)化內(nèi)控管理意識。只有這樣，才能引導(dǎo)農(nóng)村干部重視內(nèi)部控制，充分認(rèn)識到內(nèi)部控制的重大意義，并以身作則，廣泛宣傳，激發(fā)全部工作人員積極性，引導(dǎo)全部工作人員自覺按照規(guī)章程序辦事，內(nèi)部控制機(jī)制切實(shí)落實(shí)到實(shí)處，只有這樣才能真正提高村級財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平。

（二）完善村級財(cái)務(wù)綜合信息管理系統(tǒng)

會計(jì)信息能反映出村組織管理的全過程，也能反映出村組織經(jīng)營工作的流程和具體狀況[2]。要確保會計(jì)信息的準(zhǔn)確性和時(shí)效性，就必須積極依托村級財(cái)務(wù)的內(nèi)控機(jī)制。內(nèi)控機(jī)制能夠確保農(nóng)村各項(xiàng)資源（特別是經(jīng)濟(jì)層面）的有效利用，確保會計(jì)信息的準(zhǔn)確性與時(shí)效性。信息化作為行政管理的一大趨勢，因此按照村級組織內(nèi)部控制的要求，對不同崗位不同職務(wù)在系統(tǒng)內(nèi)設(shè)定權(quán)限管理，每個(gè)操作人員根據(jù)自己的職務(wù)崗位在權(quán)限內(nèi)完成操作，實(shí)現(xiàn)對業(yè)務(wù)工作、資金使用、內(nèi)部運(yùn)行的精細(xì)化管理，深入分析財(cái)務(wù)信息的產(chǎn)生、收集以及利用流程，制定基于人的內(nèi)部控制管理，規(guī)范人的操作。從而助推財(cái)會信息化的有序開展，同時(shí)也提高其運(yùn)行安全性。

（三）適當(dāng)增加財(cái)務(wù)信息等人員，并合理設(shè)置崗位

可以多崗一人，但一定要使得不相容職務(wù)相分離，出納不得兼任稽核、票據(jù)管理、會計(jì)檔案保管和收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。不得由一人辦理貨幣資金、資產(chǎn)、工程等業(yè)務(wù)的全過程，防止出現(xiàn)職務(wù)犯罪行為，確保村級組織財(cái)務(wù)安全、穩(wěn)定。

（四）加強(qiáng)對村級財(cái)務(wù)的內(nèi)控制度管理要求

加強(qiáng)對村級財(cái)務(wù)的內(nèi)控制度的完善，讓內(nèi)控制度有章可循，這是做好內(nèi)控管理的重要基礎(chǔ)，是目前加大村級財(cái)務(wù)的內(nèi)控管理的重中之重。目前的核心就是要完善村級組織的內(nèi)控制度，從而使財(cái)務(wù)人員的職能有據(jù)可依，并使用這些機(jī)制來規(guī)范財(cái)務(wù)管理過程中的違法違規(guī)行為，從而達(dá)到村級財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的制度化，充分發(fā)揮內(nèi)部控制管理在保證村級組織穩(wěn)定健康發(fā)展中的作用。另外，村級財(cái)務(wù)內(nèi)部管理過程中要貫徹落實(shí)規(guī)章制度，實(shí)行收支兩方面，采取先收先支的方法，避免用收替支、差額報(bào)賬、坐支現(xiàn)金等問題。

（五）加強(qiáng)群眾監(jiān)督和業(yè)務(wù)監(jiān)督

民主理財(cái)小組盡量選舉那些專業(yè)技能強(qiáng)、責(zé)任意識強(qiáng)、秉公辦理的人員。民主理財(cái)小組成員定期參與財(cái)務(wù)專業(yè)知識培訓(xùn)活動，堅(jiān)持將農(nóng)民群眾的利益擺在第一位，積極參與重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)的決策，仔細(xì)審核村級財(cái)務(wù)的支出、收益情況，對于那些不合理的開支有權(quán)予以否決，全面監(jiān)督村級財(cái)務(wù)。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)最好根據(jù)審計(jì)法的有關(guān)規(guī)定對村級財(cái)務(wù)進(jìn)行全方位的審計(jì)，盡早發(fā)現(xiàn)問題并妥善解決。堅(jiān)持定期審計(jì)與不定期審計(jì)相互結(jié)合，全面審計(jì)與重點(diǎn)審計(jì)相結(jié)合，村級干部任前審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)方式，加大對村級內(nèi)部控制的監(jiān)督和檢查力度，嚴(yán)格執(zhí)法，及時(shí)公布審計(jì)結(jié)果，使得村級更加注重內(nèi)部控制。

（六）提高村級財(cái)務(wù)公開的質(zhì)量

內(nèi)部控制測評范文第5篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制評價(jià) 問題 措施

近年來，政府及各監(jiān)管機(jī)構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制陸續(xù)提出了一系列要求。財(cái)政部等五部委聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，國資委了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，基本規(guī)范的為公司加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)提供了基礎(chǔ)性、權(quán)威性的規(guī)范，有利于公司經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力的提升。在新形勢下，大部分企業(yè)更加重視企業(yè)自身內(nèi)部控制體系的建設(shè)，但我國企業(yè)在內(nèi)部控制的建設(shè)中仍然存在一些問題。

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)中存在的問題

（一）評價(jià)主體不明確

我國的內(nèi)部控制評價(jià)主要是依賴注冊會計(jì)師的審核實(shí)施的，呈現(xiàn)只重視外部評價(jià)主體，忽視內(nèi)部評價(jià)主體的局面。但是，從實(shí)踐來看，僅僅通過注冊會計(jì)師定期對公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行外部評價(jià)，已經(jīng)不能滿足上市公司內(nèi)部管理和戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的要求，不能對上市公司內(nèi)部控制報(bào)告的有效性進(jìn)行全面評價(jià)。目前我國上市公司董事會中，有相當(dāng)一部分沒有正式的審計(jì)委員會，很多上市公司中雖設(shè)有專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但獨(dú)立性不夠,有的隸屬于總經(jīng)理，有的隸屬于財(cái)務(wù)部門,內(nèi)部審計(jì)職能很難真正實(shí)現(xiàn)。因此,上市公司必須明確內(nèi)部控制評價(jià)的主體定位問題。

（二）評價(jià)方式過于簡單

目前的內(nèi)部控制評價(jià)主要是依靠內(nèi)部控制調(diào)查表、內(nèi)部控制流程圖等基于主觀的定性評價(jià)方法,致使內(nèi)部控制評價(jià)的效率較低,效果較差。有些上市公司雖然也借鑒了一些西方國家的內(nèi)部控制評價(jià)方法,但由于管理基礎(chǔ)、企業(yè)文化的差異,沒有樹立評價(jià)是對事不對人的觀念,導(dǎo)致內(nèi)部控制評價(jià)方法成了寫在紙上,貼在墻上的擺設(shè)。制度的建立是一回事,執(zhí)行則又是另外一回事,執(zhí)行效果較差。企業(yè)具體采取何種措施進(jìn)行年度評價(jià)和專項(xiàng)評價(jià)并沒有作出清晰的界定，這也使企業(yè)在內(nèi)部控制評價(jià)工作中缺乏統(tǒng)一的形式和標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)。

（三）評價(jià)目標(biāo)不明確

《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引（征求意見稿）》第四條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，對戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營管理的效率和效果目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整目標(biāo)、資產(chǎn)安全目標(biāo)、合法合規(guī)目標(biāo)等單個(gè)或整體控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)行評價(jià)。”但是我國大多數(shù)企業(yè)沒有把內(nèi)部控制評價(jià)作為內(nèi)部控制的有機(jī)組成部分,內(nèi)部控制評價(jià)制度的建立和執(zhí)行只是流于形式，沒能真正通過內(nèi)部控制評價(jià)來改善經(jīng)營管理水平,再加上各企業(yè)的評價(jià)主體定位參差不齊，評價(jià)目標(biāo)不明確,導(dǎo)致在實(shí)踐中弱化內(nèi)部控制評價(jià),搞形式主義。

（四）披露不充分

企業(yè)內(nèi)部控制有效性的最終評價(jià)結(jié)果如何，內(nèi)部控制評價(jià)能否最終發(fā)揮其作用，需要通過內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)果的披露促使內(nèi)部控制的改善。隨著資本市場的發(fā)展,對上市公司內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)果的披露要求越來越高。就我國目前的情況看,尚沒有強(qiáng)制要求所有上市公司披露內(nèi)部控制信息,也沒有統(tǒng)一的披露格式和要求,導(dǎo)致自愿披露其內(nèi)部控制信息的上市公司比例較低,即使披露了,也是簡單的幾句話。

二、 完善企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)體系的措施

（一）明確評價(jià)目標(biāo)

內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)質(zhì)是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)，減少經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制評價(jià)目標(biāo)與內(nèi)部控制目標(biāo)是一致的。因?yàn)?，?nèi)部控制評價(jià)的最終目的是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性?？傮w看來，外部的內(nèi)部控制評價(jià)目標(biāo)一般側(cè)重于報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，在管理咨詢內(nèi)部控制評價(jià)中還會關(guān)注經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而內(nèi)部的內(nèi)部控制評價(jià)目標(biāo)主要側(cè)重于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，但也關(guān)注合法合規(guī)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，如圖1。

圖1 內(nèi)部控制評價(jià)主體與目標(biāo)的關(guān)系

（二）理清評價(jià)主體

企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)的主體是指誰需要對客體進(jìn)行評價(jià).在內(nèi)外部多元評價(jià)主體時(shí)期，企業(yè)內(nèi)部控制的評價(jià)活動也要從利益相關(guān)者的需求出發(fā)，對企業(yè)的戰(zhàn)略活動、經(jīng)營管理活動以及企業(yè)各項(xiàng)活動的合法合規(guī)性進(jìn)行評價(jià)。企業(yè)在日常的運(yùn)營過程中也應(yīng)開展內(nèi)部控制的自我評估活動。同時(shí)內(nèi)部控制評價(jià)的外部主體主要包括注冊會計(jì)師、政府部門和其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)等利益相關(guān)主體，其具體的層次安排如圖2。

圖2 內(nèi)部控制評價(jià)主體層次圖

第一層次，是企業(yè)內(nèi)部的自我評估（CSA）。CSA是指為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、控制風(fēng)險(xiǎn)而對內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性和恰當(dāng)性實(shí)施自我評估的方法。第二層次，是由監(jiān)事會、審計(jì)委員會及其領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。其評價(jià)主體依循委托關(guān)系，由委托人負(fù)責(zé)實(shí)施，這是內(nèi)部控制評價(jià)的核心部分。第三層次，是外部審計(jì)。在我國注冊會計(jì)師實(shí)施法定的獨(dú)立審計(jì)簽證業(yè)務(wù)。第四層次，是政府監(jiān)管部門。這一評價(jià)主體，依據(jù)國家頒布的法律、法規(guī)，從公司治理和資本市場的角度進(jìn)行評價(jià)。

（三）界定評價(jià)客體

內(nèi)部控制評價(jià)的客體是內(nèi)部控制評價(jià)的對象和內(nèi)容，即內(nèi)部控制的構(gòu)成，包括企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制體系及其執(zhí)行過程，意在解決“是什么”的問題。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引（征求意見稿）》規(guī)定，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)，包括對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性的評價(jià)，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性是指為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的內(nèi)部控制要素都存在并且設(shè)計(jì)恰當(dāng)；內(nèi)部控制運(yùn)行有效性是指現(xiàn)有內(nèi)部控制按照規(guī)定程序得到了正確執(zhí)行。此外，企業(yè)內(nèi)部控制無論是設(shè)計(jì)還是執(zhí)行，人作為主體是不可忽視的一個(gè)要素，即企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的評價(jià)中除了要對企業(yè)的產(chǎn)、供、銷等活動的運(yùn)轉(zhuǎn)情況進(jìn)行評價(jià)之外，還要對人的責(zé)任履行情況進(jìn)行評價(jià)。因此，本文將上市公司內(nèi)部控制評價(jià)的客體界定為對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性和執(zhí)行有效性的評價(jià)。