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注冊會(huì)計(jì)師范文第1篇

第二條申請注冊成為注冊會(huì)計(jì)師適用本辦法。

第三條省、自治區(qū)、直轄市注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡稱“省級注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”）負(fù)責(zé)本地區(qū)注冊會(huì)計(jì)師的注冊及相關(guān)管理工作。中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對省級注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的注冊管理工作進(jìn)行指導(dǎo)。

注冊會(huì)計(jì)師依法執(zhí)行業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)取得財(cái)政部統(tǒng)一制定的中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師證書（以下簡稱“注冊會(huì)計(jì)師證書”）。

第四條具備下列條件之一，并在中國境內(nèi)從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作2年以上者，可以向省級注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申請注冊：

（一）參加注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試成績合格；

（二）經(jīng)依法認(rèn)定或者考核具有注冊會(huì)計(jì)師資格。

第五條注冊申請人有下列情形之一的，不予注冊：

（一）不具有完全民事行為能力的；

（二）因受刑事處罰，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請注冊之日止不滿5年的；

（三）因在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯(cuò)誤受行政處罰、撤職以上處分，自處罰、處分決定生效之日起至申請注冊之日止不滿2年的；

（四）受吊銷注冊會(huì)計(jì)師證書的處罰，自處罰決定生效之日起至申請注冊之日止不滿5年的；

（五）因以欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段取得注冊會(huì)計(jì)師證書而被撤銷注冊，自撤銷注冊決定生效之日起至申請注冊之日止不滿3年的；

（六）不在會(huì)計(jì)師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)的；

（七）年齡超過70周歲的。

第六條注冊申請人申請注冊，應(yīng)當(dāng)通過所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所向會(huì)計(jì)師事務(wù)所所在地的省級注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提交下列材料：

（一）注冊會(huì)計(jì)師注冊申請表（附表1）；

（二）注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試全科合格證書復(fù)印件；

（三）2名注冊會(huì)計(jì)師出具的注冊申請人從事審計(jì)業(yè)務(wù)2年以上證明表（附表2）；

（四）與所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽定的聘用合同復(fù)印件；

（五）有效身份證件或者身份證明復(fù)印件（外國人應(yīng)當(dāng)提交護(hù)照和簽證復(fù)印件，香港、澳門特別行政區(qū)及臺(tái)灣地區(qū)居民應(yīng)當(dāng)提交在香港、澳門特別行政區(qū)及臺(tái)灣地區(qū)的身份證件復(fù)印件和中國出入境行政管理部門發(fā)放的通行證復(fù)印件替代此項(xiàng)材料）；

（六）有效人事檔案證明或者退休證明復(fù)印件（外國人和香港、澳門特別行政區(qū)及臺(tái)灣地區(qū)居民應(yīng)當(dāng)提交由中國勞動(dòng)行政管理部門發(fā)放的就業(yè)證復(fù)印件替代此項(xiàng)材料）。

經(jīng)依法認(rèn)定或者考核具有注冊會(huì)計(jì)師資格的，應(yīng)當(dāng)提交相關(guān)文件和符合認(rèn)定或者考核條件的相關(guān)證明，替代前款第（二）項(xiàng)材料。

第七條注冊申請人和所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對申請材料內(nèi)容的真實(shí)性負(fù)責(zé)，證明人應(yīng)當(dāng)對證明材料內(nèi)容的真實(shí)性負(fù)責(zé)。

第八條省級注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)在受理注冊申請的辦公場所將申請注冊應(yīng)當(dāng)提交的材料目錄及要求、準(zhǔn)予注冊的程序及期限，以及不予注冊的情形予以公示。

第九條省級注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)收到注冊申請人提交的申請材料后，應(yīng)當(dāng)對注冊申請人提交的申請材料進(jìn)行形式審查，并核對有關(guān)復(fù)印件與原件是否相符。對申請材料不齊全或者不符合法定形式的注冊申請人，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場或者在5個(gè)工作日內(nèi)一次告知其需要補(bǔ)正的全部材料及內(nèi)容。

對申請材料齊全、符合法定形式，或者按照要求提交全部補(bǔ)正申請材料的注冊申請人，應(yīng)當(dāng)受理其注冊申請。

第十條省級注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)受理或者不予受理注冊申請，應(yīng)當(dāng)向注冊申請人出具加蓋本單位專用印章和注明日期的書面憑證。

第十一條省級注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)對申請材料的內(nèi)容進(jìn)行審查，并自受理注冊申請之日起20個(gè)工作日內(nèi)作出準(zhǔn)予或者不予注冊的決定。20個(gè)工作日內(nèi)不能作出決定的，經(jīng)省級注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長10個(gè)工作日，并應(yīng)當(dāng)將延長期限的理由告知注冊申請人。

第十二條省級注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作出準(zhǔn)予注冊決定的，應(yīng)當(dāng)自作出決定之日起10個(gè)工作日內(nèi)向注冊申請人頒發(fā)注冊會(huì)計(jì)師證書。

省級注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)自作出準(zhǔn)予注冊決定之日起20個(gè)工作日內(nèi)，將準(zhǔn)予注冊的決定和注冊會(huì)計(jì)師注冊備案表（附表3）報(bào)送財(cái)政部、中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)備案，抄報(bào)所在地的省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門（以下簡稱“省級財(cái)政部門”）并將準(zhǔn)予注冊人員的名單在全國性報(bào)刊或者相關(guān)網(wǎng)站上予以公告。

第十三條省級注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作出不予注冊決定的，應(yīng)當(dāng)自作出決定之日起15個(gè)工作日內(nèi)書面通知注冊申請人。書面通知中應(yīng)當(dāng)說明不予注冊的理由，并告知注冊申請人享有依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的權(quán)利。

第十四條財(cái)政部依法對省級注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的注冊工作進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)注冊不符合本辦法規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)通知省級注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)撤銷注冊。

第十五條中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和省級注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)對注冊會(huì)計(jì)師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，必要時(shí)可以進(jìn)行實(shí)地檢查。

第十六條注冊會(huì)計(jì)師有下列情形之一的，由所在地的省級注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)撤銷注冊，收回注冊會(huì)計(jì)師證書：

（一）完全喪失民事行為能力的；

（二）受刑事處罰的；

（三）自行停止執(zhí)行注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)滿1年的；

（四）以欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段取得注冊會(huì)計(jì)師證書的。

第十七條省級注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)工作人員、準(zhǔn)予注冊的，或者對不具備申請資格或不符合法定條件的申請人準(zhǔn)予注冊的，由省級注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)撤銷注冊，收回注冊會(huì)計(jì)師證書。

第十八條被撤銷注冊的人員可以重新申請注冊，但必須符合本辦法第四條規(guī)定條件，并且沒有本辦法第五條規(guī)定所列情形。

第十九條注冊會(huì)計(jì)師有下列情形之一的，由所在地的省級注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)注銷注冊：

（一）依法被撤銷注冊，或者吊銷注冊會(huì)計(jì)師證書的；

（二）不在會(huì)計(jì)師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)的。

第二十條省級注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)將注銷注冊的決定抄報(bào)財(cái)政部和所在地的省級財(cái)政部門、中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，并自作出決定之日起10個(gè)工作日內(nèi)將注銷注冊人員的名單在全國性報(bào)刊或者相關(guān)網(wǎng)站上予以公告。

第二十一條注冊會(huì)計(jì)師違反《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》第二十條、第二十一條規(guī)定，由財(cái)政部或者所在地的省級財(cái)政部門給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可以由財(cái)政部或者所在地的省級財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊會(huì)計(jì)師證書。

財(cái)政部和省級財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國行政處罰法》及有關(guān)規(guī)定實(shí)施行政處罰，并將行政處罰決定抄送中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和注冊會(huì)計(jì)師所在地的省級注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。

注冊會(huì)計(jì)師范文第2篇

一、從審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展論審計(jì)目標(biāo)

獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)生于革命。那時(shí)，財(cái)產(chǎn)所有者對財(cái)產(chǎn)經(jīng)營者最關(guān)心的是其真實(shí)性。他們想了解會(huì)計(jì)人員是否存在貪污、盜竊和其他舞弊行為。因而，此時(shí)的審計(jì)目標(biāo)是查錯(cuò)防弊。

在19世紀(jì)末和20世紀(jì)初，隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的日益擴(kuò)大，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)也日趨復(fù)雜，此時(shí)，審計(jì)對象已由會(huì)計(jì)賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表，審計(jì)的主要目標(biāo)是通過對資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的審查，判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和償債能力。在此階段，查錯(cuò)防弊這一目標(biāo)依然存在，但已退居第二位，審計(jì)的功能從防護(hù)性發(fā)展到公證性。

進(jìn)入20世紀(jì)30～40年代，隨著世界資本市場的迅猛發(fā)展，證券市場的涌現(xiàn)及廣大投資者對投資收益情況的關(guān)心，整個(gè)注意力轉(zhuǎn)而集中于收益表上。特別是1929～1933年間的世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)，從客觀上促使企業(yè)利益相關(guān)者從僅僅關(guān)心企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，轉(zhuǎn)變到更加關(guān)心企業(yè)盈利水平和償債能力。在此期間，審計(jì)總目標(biāo)是判定被審單位一定時(shí)期內(nèi)的會(huì)計(jì)報(bào)表是否公允地反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，以確定會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。

20世紀(jì)中葉以后，資本主義從自由競爭發(fā)展到壟斷階段，各經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家通過各種渠道推動(dòng)本國的企業(yè)向海外拓展，跨國公司得到空前發(fā)展。國家間資本的相互滲透，使審計(jì)對象日趨復(fù)雜。激烈的市場競爭，使審計(jì)目標(biāo)也從原來的僅限于驗(yàn)證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性擴(kuò)展到內(nèi)部控制、經(jīng)營決策、職能分工、企業(yè)素質(zhì)、工作效率、經(jīng)營效益等方面。因此，經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)、績效審計(jì)等便從傳統(tǒng)審計(jì)中分離出來，評價(jià)企業(yè)工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性成為獨(dú)立審計(jì)工作的主要目標(biāo)。

二、從市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展論注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)為了在競爭中立于不敗之地，可謂煞費(fèi)苦心。因此，注冊會(huì)計(jì)師單純的報(bào)表審計(jì)并不能解決企業(yè)所關(guān)心的，企業(yè)迫切需要事務(wù)所能通過審計(jì)，為其在改革管理體制，改變經(jīng)濟(jì)增長方式，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益等方面，提供信息，提出建議，給予幫助。但很多事務(wù)所尚無足夠的能力或尚未注意緊扣企業(yè)想要解決的問題進(jìn)行工作。這也是企業(yè)對社會(huì)審計(jì)缺乏內(nèi)在需求的原因之一，應(yīng)引起事務(wù)所的足夠重視。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)牢記，客戶是上帝，企業(yè)的需求就是注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)。

審計(jì)報(bào)告，僅僅是對被審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理的一貫性發(fā)表審計(jì)意見，但對改進(jìn)管理的建議在審計(jì)報(bào)告中不便詳細(xì)表述，然而眾多的對企業(yè)管理中存在問題的改進(jìn)意見，恰恰是委托人最需要的，也是他們對注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)所期盼的，因此，注冊會(huì)計(jì)師除對會(huì)計(jì)報(bào)表“三性”表示意見外，如企業(yè)需要，可以出具管理建議書。管理建議對委托人管理當(dāng)局提供了建立和改善內(nèi)部控制制度以及提高財(cái)務(wù)管理水平的建議，有利于企業(yè)發(fā)展，同時(shí)也檢查了前期建議改進(jìn)結(jié)果情況。正是這種建議和改進(jìn)的循環(huán)，對委托人管理當(dāng)局提高管理水平起了重大的作用，深受委托人的歡迎。

會(huì)計(jì)報(bào)表，是企業(yè)經(jīng)營狀況的綜合反映，每一個(gè)科目都反映著經(jīng)營活動(dòng)的某一方面，從每一科目中都可以比較，看出企業(yè)經(jīng)營管理方面的強(qiáng)弱點(diǎn)，注冊會(huì)計(jì)師有能力通過專業(yè)知識對會(huì)計(jì)報(bào)表各科目反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行深入的對比分析，以管理建議書的方式給委托人提出改進(jìn)管理的建議。從管理建議書中獲得收益的企業(yè)，把審計(jì)工作看作是企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營管理的參謀，對審計(jì)十分歡迎。審計(jì)只是規(guī)范企業(yè)行為的手段和方式，其最終目標(biāo)應(yīng)是企業(yè)改善經(jīng)營、提高經(jīng)濟(jì)效益。管理建議書雖只是書面建議，不具有法律效力，但切不可忽視。

三、 從注冊師自身的論審計(jì)目標(biāo)

隨著會(huì)計(jì)市場的建立與完善，事務(wù)所之間的競爭也日益激烈。要想在競爭中立于不敗之地，僅靠報(bào)表審計(jì)是難以保住市場份額的。事務(wù)所必須要有超前意識和高瞻遠(yuǎn)矚的思想，必須調(diào)整審計(jì)目標(biāo)以適應(yīng)市場需求。隨著的發(fā)展，有關(guān)法規(guī)的不斷健全和完善，的會(huì)計(jì)行為將逐步走向規(guī)范。因此，企業(yè)的報(bào)表審計(jì)將處于次要地位，而評價(jià)企業(yè)工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性將成為審計(jì)工作的主要目標(biāo)。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，國際“六大”會(huì)計(jì)公司，對管理咨詢業(yè)都有不同程度的介入，最突出的是安達(dá)信國際會(huì)計(jì)公司，它不僅在管理咨詢業(yè)務(wù)方面所取得的收入已逐步超過了其在審計(jì)和稅務(wù)等傳統(tǒng)領(lǐng)域所取得收入的總和，而且，它還取得了在世界所有管理咨詢公司中排名第一的地位。 國際6大會(huì)計(jì)公司中的其它幾家會(huì)計(jì)公司管理咨詢業(yè)務(wù)所得的收入也達(dá)到其總收入的20％以上。并且，它們也都分別在世界排名前10位的管理咨詢公司中擁有席位。難怪有人說，現(xiàn)在的會(huì)計(jì)公司究竟是應(yīng)當(dāng)繼續(xù)叫會(huì)計(jì)公司，還是應(yīng)當(dāng)稱之為管理咨詢公司。可見，我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨管理咨詢業(yè)的挑戰(zhàn)是不可避免的發(fā)展趨勢。為此，注冊會(huì)計(jì)師必須提高自身素質(zhì)，不斷開拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，以適應(yīng)發(fā)展的需要。

國內(nèi)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)競爭較為激烈，國外同行的介入使行業(yè)競爭更為激烈，注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域被分解，業(yè)務(wù)范圍不斷縮小。形勢十分嚴(yán)峻。因此，注冊會(huì)計(jì)師除了鞏固已有的業(yè)務(wù)陣地外，還應(yīng)向周圍輻射，不斷開拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。同時(shí)，努力向國際同行，借鑒他們的成功經(jīng)驗(yàn)和做法，尋求自己的發(fā)展途徑。想企業(yè)之所想，把企業(yè)需求當(dāng)作注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)，同時(shí)，把注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)好，把形象塑造好，牢記以質(zhì)量求生存，以信譽(yù)求發(fā)展的真諦，相信我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)一定會(huì)立于不敗之地。

【】

[1]崔華清，等.獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)的因素［J］.注冊會(huì)計(jì)師通訊，1997，（7）.

注冊會(huì)計(jì)師范文第3篇

注冊會(huì)計(jì)師需要熟練使用辦公軟件、具有較強(qiáng)數(shù)據(jù)、信息整合，文字表述、整理、歸檔項(xiàng)目檔案等能力，以下是小編精心收集整理的注冊會(huì)計(jì)師職責(zé)，下面小編就和大家分享注冊會(huì)計(jì)師崗位職責(zé)，來欣賞一下吧。

注冊會(huì)計(jì)師職責(zé)1

1、在公司的支持下負(fù)責(zé)財(cái)稅咨詢，涉稅鑒證等相關(guān)業(yè)務(wù)的拓展工作;

2、參與咨詢財(cái)務(wù)項(xiàng)目的商務(wù)洽談，促成合作;

3、分析客戶財(cái)務(wù)項(xiàng)目需求,撰寫項(xiàng)目建議方案;負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)推動(dòng)財(cái)務(wù)咨詢計(jì)劃實(shí)施推進(jìn);

4、負(fù)責(zé)團(tuán)隊(duì)管理與分工，指導(dǎo)團(tuán)隊(duì)保質(zhì)保量完成相關(guān)業(yè)務(wù);

5、解答客戶財(cái)務(wù)方面的日常咨詢，對財(cái)務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行培訓(xùn);

6、完成上級交辦的其他工作。

注冊會(huì)計(jì)師職責(zé)2

1、帶領(lǐng)項(xiàng)目組及時(shí)有效完成中小型的審計(jì)工作;

2、負(fù)責(zé)編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃、初步風(fēng)險(xiǎn)評估、審計(jì)小結(jié)，能較準(zhǔn)確把握審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn);

3、對項(xiàng)目組人員進(jìn)行指導(dǎo)，并對其工作底稿進(jìn)行復(fù)核;

4、負(fù)責(zé)項(xiàng)目質(zhì)量，差錯(cuò)率低，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并能較準(zhǔn)確地判斷業(yè)務(wù)問題的實(shí)質(zhì)，提出解決方案;

5、負(fù)責(zé)所審項(xiàng)目及時(shí)上報(bào)部門總監(jiān)審核，及時(shí)回復(fù)審核意見;

6、負(fù)責(zé)所審項(xiàng)目的后續(xù)工作，包括不限于咨詢、培訓(xùn)等;

注冊會(huì)計(jì)師職責(zé)3

1、能獨(dú)立完成較大型的項(xiàng)目;

2、能夠完成審計(jì)方案的撰寫，能準(zhǔn)確地測試審計(jì)項(xiàng)目的重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);

3、能夠?qū)ο乱患壢藛T進(jìn)行合理分工、指導(dǎo)、并對其工作底稿進(jìn)行復(fù)核，對其業(yè)務(wù)能力進(jìn)行考核;

4、負(fù)責(zé)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量，及時(shí)反映審計(jì)中出現(xiàn)的業(yè)務(wù)問題;

5、能夠編寫審計(jì)報(bào)告，及時(shí)上報(bào)部門經(jīng)理審核;

6、能夠與被審計(jì)單位協(xié)調(diào)處理有關(guān)業(yè)務(wù)問題;

7、能夠完成部門經(jīng)理交辦的其他工作。

注冊會(huì)計(jì)師職責(zé)4

1、 組織實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)和效益審計(jì)等;

2、 擬定審計(jì)方案，起草審計(jì)報(bào)告和管理建議書等審計(jì)文書;

3、 及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司潛在問題和風(fēng)險(xiǎn)，提出改進(jìn)意見;

4、 督促審計(jì)結(jié)論和建議的落實(shí);

5、 按照審計(jì)質(zhì)量管理制度的規(guī)定，專門從事審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告復(fù)核等工作。

注冊會(huì)計(jì)師職責(zé)5

1、制定合理的項(xiàng)目工作計(jì)劃;

2、與客戶進(jìn)行良好的溝通，維護(hù)客戶關(guān)系;

3、監(jiān)督、指導(dǎo)、檢查助理人員工作情況，保證項(xiàng)目的順利實(shí)施;

4、負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)項(xiàng)目執(zhí)行中的相關(guān)工作;

5、出具審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告和其他鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告;

6、領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作。

注冊會(huì)計(jì)師職責(zé)6

1、獨(dú)立帶領(lǐng)團(tuán)隊(duì)完成審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)劃、實(shí)施、督導(dǎo)以及審計(jì)報(bào)告撰寫、復(fù)核等各階段審計(jì)工作。

2、對項(xiàng)目組成員工作進(jìn)行有效的指導(dǎo)、培訓(xùn)及監(jiān)督，確保項(xiàng)目進(jìn)度及技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量要求;

3、領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作。

注冊會(huì)計(jì)師職責(zé)7

1、能獨(dú)立完成本部門較大型的業(yè)務(wù)項(xiàng)目;

2、負(fù)責(zé)對承擔(dān)項(xiàng)目審計(jì)(評估)計(jì)劃的撰寫，能較準(zhǔn)確地測試審計(jì)項(xiàng)目的重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);

3、對下一級人員進(jìn)行合理分工、指導(dǎo)、并對其工作底稿進(jìn)行復(fù)核，對其業(yè)務(wù)能力進(jìn)行考核;

4、負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量，及時(shí)反映審計(jì)中出現(xiàn)的業(yè)務(wù)問題;

5、負(fù)責(zé)所主審項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告及時(shí)上報(bào)部門經(jīng)理審核，關(guān)注部門經(jīng)理、總審計(jì)師審核，及時(shí)回復(fù)部門經(jīng)理、總審計(jì)師的審核意見;

注冊會(huì)計(jì)師范文第4篇

【關(guān)鍵詞】注冊會(huì)計(jì)師誠信危機(jī)成因

一、問題的提出

近年來，國內(nèi)資本市場上不斷有“問題”公司被曝光和查處，銀廣廈事件可謂是登峰造極，而2001年底美國的安然公司破產(chǎn)案更是令人震驚。為銀廣廈出具嚴(yán)重失實(shí)的無保留意見審計(jì)報(bào)告的深圳中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所東窗事發(fā)，其執(zhí)業(yè)資格及證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證被吊銷。

論文百事通簽字的兩名注冊會(huì)計(jì)師被嚴(yán)懲。人們在痛斥上市公司弄虛作假的同時(shí)，也對為上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的誠信表示懷疑。由于中天曾作為60多家上市公司的審計(jì)者，擁有近百名注冊會(huì)計(jì)師，在國內(nèi)堪稱超大規(guī)模，而安達(dá)信國際公司則是全球五大會(huì)計(jì)公司之一，連這樣在國內(nèi)、國際會(huì)計(jì)職業(yè)界具有較高的地位事務(wù)所都難以潔身自好，人們對整個(gè)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)都不禁要問：誠信在哪里?據(jù)上海財(cái)經(jīng)大學(xué)的一項(xiàng)調(diào)查顯示，幾乎所有的被調(diào)查者都認(rèn)為上市公司存在會(huì)計(jì)信息失真問題。美國一家媒體甚至認(rèn)為“會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨危機(jī)”。我們認(rèn)為：注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)正面臨嚴(yán)重的誠信危機(jī)，如不認(rèn)真加以研究解決，將危及整個(gè)證券市場的發(fā)展。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠信下降的原因分析

1、利益的趨勢，使注冊會(huì)計(jì)師往往遷就客戶，影響了其應(yīng)有的保持審計(jì)過程中的超然獨(dú)立性。獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的生命所在，一旦失去獨(dú)立性注冊會(huì)計(jì)師對客戶的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見的真實(shí)性、公允性必然大打折扣。獨(dú)立性的喪失是中天和安達(dá)信審計(jì)失敗的重要原因。中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所在案發(fā)前主要合伙人不是把主要精力放在做業(yè)務(wù)上，而是放在拉項(xiàng)目、拉關(guān)系上。合伙人提出“業(yè)務(wù)量第一，客戶至上，應(yīng)該盡量滿足客戶的要求”。對此，事務(wù)所的一位注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為，在拼命追求業(yè)務(wù)量的環(huán)境中，注冊會(huì)計(jì)師要想保持超然獨(dú)立的立場很難。安然公司破產(chǎn)前，安達(dá)信一直是它的報(bào)表審計(jì)機(jī)構(gòu)，2000年安達(dá)信從安然公司獲得5200萬美元的收入，其中咨詢收入2700萬美元，審計(jì)收入2500萬美元。英國金融時(shí)報(bào)認(rèn)為，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的咨詢與審計(jì)業(yè)務(wù)沒有完全分開，這種關(guān)系缺乏獨(dú)立性的結(jié)構(gòu)，難免引起會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶相互勾結(jié)作假。

2、激烈的競爭，使注冊會(huì)計(jì)師簡化甚至省略了應(yīng)有的會(huì)計(jì)程序，弱化甚至放棄了謹(jǐn)慎性，大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師的職業(yè)行為是一種商業(yè)行為，客戶接受審要支付一定的審計(jì)費(fèi)用。對會(huì)計(jì)師事務(wù)所來講審計(jì)成本一般與審計(jì)業(yè)務(wù)量的多少成正比，與審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)成反比，如果進(jìn)行詳細(xì)、全面的審計(jì)，則審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)很小，審計(jì)投入的成本很高；相反，如果審計(jì)程序過于簡單，則審計(jì)成本很小，但審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)很大。通常，會(huì)計(jì)職業(yè)界會(huì)在三者之間尋求一種均衡，并由行業(yè)組織制定審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)價(jià)。但是，由于現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)市場供求狀況是僧多粥少，事務(wù)所為保住和擴(kuò)大市場份額、爭取或穩(wěn)定已有客戶，在競爭中必然相互壓價(jià)。為了在低廉的收費(fèi)中保持一定的利潤空間，事務(wù)所愿意支付的審計(jì)成本必然降低，這樣會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中就會(huì)減少甚至省略必要的審計(jì)程序，弱化甚至放棄謹(jǐn)慎性這一會(huì)計(jì)師最基本的職業(yè)操守。

注冊會(huì)計(jì)師范文第5篇

為了保護(hù)委托客戶及相關(guān)第三人的合法權(quán)益，強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任意識；我國先后頒布了不少重要法律法規(guī)，以規(guī)定注冊會(huì)計(jì)師所要承擔(dān)的法律責(zé)任。注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任主要包括：行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任。這三種法律責(zé)任方式，各有分工，各有側(cè)重，構(gòu)成了完整的責(zé)任體系。刑事責(zé)任和行政責(zé)任在于打擊和遏制違法犯罪行為，重在懲罰性。而民事責(zé)任在于消除違法犯罪行為的后果，是侵害人與受害人之間已經(jīng)失衡的利益關(guān)系得以恢復(fù)原狀，使受害人的利益得到救濟(jì)，由此實(shí)現(xiàn)法律的公平和正義，體現(xiàn)補(bǔ)償與制裁的雙重功能，較其他兩種責(zé)任應(yīng)用的范圍也更加廣泛，可以說滲透在注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)工作的各個(gè)方面。

一、注冊會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的法律基礎(chǔ)

民事責(zé)任，即民事法律責(zé)任，指民事主體違反約定或法定的民事義務(wù)而應(yīng)該承擔(dān)的法律后果。一般民事責(zé)任的構(gòu)成要件包括：民事違法行為、損害事實(shí)、因果關(guān)系和主觀過錯(cuò)。注冊會(huì)計(jì)師民事責(zé)任則是指注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中，因違反法律規(guī)定的義務(wù)或約定的義務(wù)而侵害他方合法權(quán)益應(yīng)該承擔(dān)的法律責(zé)任。注冊會(huì)計(jì)師接受委托與客戶簽定契約，即負(fù)有恪盡專業(yè)上應(yīng)有的注意義務(wù)。注冊會(huì)計(jì)師若未履行契約或執(zhí)業(yè)過程中疏忽，致使委托客戶或第三人的權(quán)益受損，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)有相應(yīng)的損害賠償責(zé)任。

注冊會(huì)計(jì)師民事責(zé)任，按照承擔(dān)對象的不同，可以分為對委托客戶和對第三人的民事責(zé)任，現(xiàn)分別闡述如下：

（一）注冊會(huì)計(jì)師對委托客戶的民事責(zé)任

注冊會(huì)計(jì)師只要接受客戶委托執(zhí)行業(yè)務(wù)，就負(fù)恪盡職守，保持認(rèn)真與謹(jǐn)慎的義務(wù)。如果由于注冊會(huì)計(jì)師的原因給委托客戶造成了經(jīng)濟(jì)或其他權(quán)益的損失，注冊會(huì)計(jì)師對于委托客戶就負(fù)有法律責(zé)任。對委托客戶應(yīng)負(fù)的民事責(zé)任主要有違約責(zé)任與侵權(quán)責(zé)任。違約責(zé)任是指注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中的，未能達(dá)到合同條款（業(yè)務(wù)約定書中的有關(guān)內(nèi)容）的要求，給委托客戶造成損失，注冊會(huì)計(jì)師就應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。侵權(quán)責(zé)任是指注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過程中，由于不正當(dāng)?shù)男袨槎址肝锌蛻舻暮戏?quán)益應(yīng)該承擔(dān)的法律責(zé)任。例如：披露委托客戶的商業(yè)秘密致使被他人利用。

我國的法律法規(guī)沒有明確劃分違約責(zé)任或侵權(quán)責(zé)任，而是籠統(tǒng)將其歸為損害賠償責(zé)任。如《注冊會(huì)計(jì)師法》第四十二條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任?！痹凇蹲C券法》中也有類似的規(guī)定。

（二）注冊會(huì)計(jì)師對相關(guān)第三人民事責(zé)任

審計(jì)關(guān)系除了包括注冊會(huì)計(jì)師與客戶之間的委托關(guān)系之外，還包括相關(guān)第三人對審定會(huì)計(jì)報(bào)表的依賴關(guān)系，這種依賴關(guān)系便是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)賴以生存的重要社會(huì)基礎(chǔ)。第三人是指與注冊會(huì)計(jì)師并未有直接契約關(guān)系，但卻使用注冊會(huì)計(jì)師鑒證的會(huì)計(jì)報(bào)表的信息，做決策的人員。潛在的會(huì)計(jì)報(bào)表使用者范圍極其廣泛，包括股東、債權(quán)人、證監(jiān)會(huì)、信托人、供應(yīng)商、財(cái)務(wù)分析師以及工商、稅務(wù)部門等等。注冊會(huì)計(jì)師對第三人有民事責(zé)任已經(jīng)被社會(huì)廣泛認(rèn)可，但對責(zé)任承擔(dān)的范圍和程度至今還沒有定論。根據(jù)我國法學(xué)理論和司法實(shí)踐等，筆者認(rèn)為應(yīng)將其定性為侵權(quán)責(zé)任，主要是基于以下原因：（1）受害人與信息披露人之間通常沒有嚴(yán)格意義的契約關(guān)系，即受害人是與責(zé)任人無嚴(yán)格意義契約關(guān)系的“第三人”；（2）對信息披露文件內(nèi)容上真實(shí)性的保證是法律直接規(guī)定的義務(wù)，而不是一種基于契約性的規(guī)定；（3）我國相關(guān)法律的規(guī)定表明民事責(zé)任主體不僅限于契約相對人，這事實(shí)上已將這種民事責(zé)任視為一種侵權(quán)責(zé)任。

二、注冊會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的成因分析

引發(fā)注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)民事責(zé)任的過錯(cuò)有各種各樣的，但大致可以歸納為三類：

（一）違約，指合同一方或幾方當(dāng)事人未能遵循合同條款的行為。在注冊會(huì)計(jì)師方面，則是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師違反與委托客戶之間簽定的業(yè)務(wù)約定書的相關(guān)條款的行為。例如：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定的期間內(nèi)，未能提交納稅申報(bào)表或違反了與委托客戶訂立的保密協(xié)議等。

（二）欺詐，即注冊會(huì)計(jì)師舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。我國最高人民法院通過《關(guān)于執(zhí)行〈中華人民共和國民法通則）若干問題的意見〉（試行）》第六十八條規(guī)定：“一方當(dāng)事人故意告知對方虛假情況，或者故意隱瞞真實(shí)情況，誘使對方當(dāng)事人作出錯(cuò)誤意思表示的，可以認(rèn)定為欺詐行為?！币虼?，欺詐強(qiáng)調(diào)的是一種主觀故意，具有不良動(dòng)機(jī)是其主要特征。對于注冊會(huì)計(jì)師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托客戶的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

（三）過失是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎；評價(jià)注冊會(huì)計(jì)師的過失，是從其他合格注冊會(huì)計(jì)師在相同條件下可以做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的，通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失。普通過失，通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎，對注冊會(huì)計(jì)師來說，是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。而重大過失，是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎，都不保持，對業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎；對于注冊會(huì)計(jì)師而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。

三、注冊會(huì)計(jì)師民事責(zé)任存在的沖突

（一）民事責(zé)任的承擔(dān)主體規(guī)定的不同

《注冊會(huì)計(jì)師》第十六條規(guī)定：“注冊會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)，由其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一受理與委托人簽訂委托合同，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對本所注冊會(huì)計(jì)師依據(jù)前款規(guī)定承辦的業(yè)務(wù)承擔(dān)民事責(zé)任?！卑创艘?guī)定，凡是會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告所引起的民事責(zé)任都由會(huì)計(jì)事務(wù)所統(tǒng)一承擔(dān)，而具體負(fù)責(zé)和參與出具報(bào)告的注冊會(huì)計(jì)師及其他助理人員可不承擔(dān)民事責(zé)任。而《證券法》第一百六十一條規(guī)定：“為證券發(fā)行、上市或交易活動(dòng)出具審計(jì)報(bào)告，資產(chǎn)評估報(bào)告或法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員，必須按照執(zhí)業(yè)規(guī)則規(guī)定工作程序出具報(bào)告，對其報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證；并就其負(fù)有責(zé)任的部分承擔(dān)連帶責(zé)任?！卑创艘?guī)定，虛假陳述的承擔(dān)責(zé)任人是專業(yè)機(jī)構(gòu)及其直接責(zé)任人?？梢?，現(xiàn)行法律對注冊會(huì)計(jì)師民事責(zé)任承擔(dān)主體有所不同的規(guī)定。

（二）關(guān)于“虛假證明文件”含義的分歧

依據(jù)《注冊會(huì)計(jì)師》第二十一條的規(guī)定和《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號――驗(yàn)資》第4條的規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師界認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則出具的證明文件即便其驗(yàn)證的財(cái)務(wù)信息與實(shí)際不符，也不影響其證明文件的真實(shí)性。在此情形下，該證明文件只能稱為“不實(shí)的證明文件”，而不能稱為“虛假的證明文件”。對于會(huì)計(jì)界，所謂的“虛假證明文件”應(yīng)界定為在執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則過程中因有過錯(cuò)而出具的內(nèi)容與實(shí)際不符的證明文件，即以審計(jì)準(zhǔn)則的遵循與否作為劃分“不實(shí)的證明文件”與“虛假的證明文件”的標(biāo)準(zhǔn)。在此基礎(chǔ)上進(jìn)而認(rèn)為對于前者注冊會(huì)計(jì)師無須承擔(dān)民事賠償責(zé)任，而只須對后者承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。

在法律方面， 根據(jù)最高人民法院相關(guān)司法解釋可知：法律上的虛假證明文件就是指證明文件的內(nèi)容或結(jié)論與事實(shí)不相符的證明文件。與之相適應(yīng)，法律關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師出具虛假證明文件中的“虛假證明文件”應(yīng)是指注冊會(huì)計(jì)師對經(jīng)其驗(yàn)證的會(huì)計(jì)信息的可靠性所發(fā)表的審計(jì)意見與會(huì)計(jì)信息實(shí)際不相符合的審計(jì)報(bào)告。

（三）注冊會(huì)計(jì)師民事責(zé)任歸責(zé)原則的沖突

依據(jù)《注冊會(huì)計(jì)師法》第二十一條規(guī)定：“注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，規(guī)定確定的工作程序出具報(bào)告。”依此規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師只要嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則出具的審計(jì)報(bào)告，注冊會(huì)計(jì)師就不承擔(dān)法律責(zé)任。因此，在會(huì)計(jì)界中，注冊會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任以行為人主觀上的過錯(cuò)為前提條件，其歸責(zé)原則為過錯(cuò)責(zé)任原則。

法律界則不接受會(huì)計(jì)界“遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則即完責(zé)”的主張。他們認(rèn)為審計(jì)準(zhǔn)則對“程序”規(guī)定得如何詳細(xì)，也不可能解決在特定單位審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題。從我國《民法通則》第106條規(guī)定看，民事責(zé)任實(shí)行過錯(cuò)責(zé)任原則，對于特殊侵權(quán)行為規(guī)定了無過錯(cuò)責(zé)任原則，盡管《民法通則》并沒有明確規(guī)定審計(jì)業(yè)務(wù)的無過錯(cuò)責(zé)任，但從最高人民法院有關(guān)的司法解釋及法院相關(guān)判例來看，只要注冊會(huì)計(jì)師驗(yàn)資證明的資本額與實(shí)際不相符，遭受損失的利害關(guān)系人就可以針對不實(shí)部分該注冊會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所，從而使注冊會(huì)計(jì)師對第三者的民事責(zé)任歸責(zé)原則為無過錯(cuò)責(zé)任原則。

四、維護(hù)注冊會(huì)計(jì)師合法利益，減少民事責(zé)任的對策

（一）完善我國現(xiàn)行法律法規(guī)，減少不同法律法規(guī)之間的矛盾

關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師民事責(zé)任，散見于《注冊會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》和最高人民法院相關(guān)的司法解釋與注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬定，財(cái)政部批準(zhǔn)的各種行政規(guī)章（大多數(shù)的審計(jì)準(zhǔn)則）中，其中不少?zèng)_突正是由于上述法律法規(guī)的不同所導(dǎo)致，完善相關(guān)立法，協(xié)調(diào)各種法律對注冊會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的規(guī)定，是消除爭議的直接的、有效的手段。而且在方向上，應(yīng)以《注冊會(huì)計(jì)師法》的規(guī)范為主，其他法律法規(guī)為輔，主要通過修改注冊會(huì)計(jì)師法來對注冊會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任加以明確。

1.《注冊會(huì)計(jì)師法》等法律優(yōu)于審計(jì)準(zhǔn)則。各種問題的存在，很大程度上是由于雙方對獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則性質(zhì)及其法律地位的認(rèn)識存在分歧。會(huì)計(jì)方面，認(rèn)為只要注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)中嚴(yán)格遵守了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，其出具的審計(jì)報(bào)告就不是虛假的證明。而法律界認(rèn)為獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則不是判斷真實(shí)與虛假的標(biāo)準(zhǔn)。所以，從法律上確定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)和地位非常關(guān)鍵，依法律規(guī)定，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是由注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬定，財(cái)政部批準(zhǔn)，應(yīng)屬于部門規(guī)章，具有特定的法律效力。但當(dāng)它與法律發(fā)生沖突時(shí)，法律效力高于部門規(guī)章效力，即《注冊會(huì)計(jì)師法》、《公司法》等優(yōu)于《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，屬于上位法與下位法的關(guān)系，所以獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則可用來判定注冊會(huì)計(jì)師是否存在過失，是否做到合理保證，是否須承擔(dān)民事責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)。但不是唯一標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)其與法律發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)依據(jù)法律來判斷。

2.明確“虛假證明文件”的含義。所謂“虛假證明文件”應(yīng)指證明文件的內(nèi)容或結(jié)論與事實(shí)不相符的證明文件。與之相適應(yīng)法律上關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師出具的虛假證明文件中的“虛假證明文件”，就應(yīng)是指注冊會(huì)計(jì)師對其經(jīng)驗(yàn)證明會(huì)計(jì)信息的可靠性所發(fā)表的審計(jì)意見與會(huì)計(jì)信息實(shí)際不相符的審計(jì)報(bào)告，理由是法律在于規(guī)范社會(huì)生活，因此，法律解釋必先由大眾化的文義解釋入手，且所作的解釋不能超過可能的定義，否則，就進(jìn)入另一個(gè)階段的造法活動(dòng)，這是法律解釋的一般規(guī)則。

3.確定注冊會(huì)計(jì)師宜采用的民事責(zé)任歸責(zé)原則。從民法的基本原則出發(fā)充分考慮注冊會(huì)計(jì)師的生存空間。筆者認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任宜以過錯(cuò)責(zé)任中的過錯(cuò)推定原則為歸責(zé)原則，主要原因在于保護(hù)弱勢群體（投資者）的需要和提高鑒證業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)水平。同時(shí)，從世界上發(fā)達(dá)國家地區(qū)的立法實(shí)踐情況看，美國日本和我國臺(tái)灣地區(qū)等地的《證券交易法》均采用無過錯(cuò)推定原則，而且取得很好的效果。

（二）注冊會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取的防范措施

1.注冊會(huì)計(jì)師積極運(yùn)用抗辯權(quán)，減免相關(guān)責(zé)任

（1）基于原告被告、第三人過錯(cuò)和過錯(cuò)程度的抗辯，注冊會(huì)計(jì)師對審計(jì)報(bào)告承擔(dān)“合理的保證責(zé)任”對抗重大過失，以重大過失抗辯推定欺詐，以減輕責(zé)任。（2）基于因果關(guān)系的抗辯，可以考慮以下幾個(gè)方面：一是原因和結(jié)果在時(shí)間上的順序性；二是原因是否是結(jié)果產(chǎn)生的必要的唯一條件。（3）基于損害事實(shí)抗辯，如果受害者訴訟的損害是非法利益，則不受法律保護(hù)，另外，根據(jù)目前侵權(quán)法有關(guān)規(guī)定，損失一般是直接損失，不含間接損失，對間接損失的訴訟請求也可以進(jìn)行抗辯。（4）基于免責(zé)條款的抗辯。包括法定條款和約定條款的抗辯，法定條款即法律司法解釋規(guī)定免責(zé)的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不承擔(dān)賠償責(zé)任。

2.購買注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)保險(xiǎn)，降低責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)

我國《注冊會(huì)計(jì)師法》規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理職業(yè)保險(xiǎn)；財(cái)政部發(fā)文，會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)核算新增加了管理費(fèi)用――職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)，這都說明無論從法律層面還是從政策層面都支持和鼓勵(lì)事務(wù)所投保責(zé)任保險(xiǎn)，責(zé)任保險(xiǎn)成為事務(wù)所的必需品，也成為民事賠償?shù)馁Y金補(bǔ)充。目前，深圳、上海、北京等地已經(jīng)有注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)出面與當(dāng)?shù)乇ｋU(xiǎn)公司洽談、簽訂保險(xiǎn)合同，但全國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體投保比例仍然很低，亟待發(fā)展。

3.熟悉客戶行業(yè)情況，慎重選擇客戶

許多審計(jì)失敗案件的發(fā)生往往與審計(jì)業(yè)務(wù)具體執(zhí)行人員或復(fù)核人員缺乏對客戶了解有關(guān)。如不了解行業(yè)的基本運(yùn)作流程、客戶的業(yè)務(wù)特點(diǎn)等，就不能分辨出會(huì)計(jì)的異常情況，結(jié)果出具錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告。因此，在審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施階段，注冊會(huì)計(jì)師注意收集背景資料，了解有關(guān)客戶所在行業(yè)及業(yè)務(wù)方面的知識及其特殊性，增強(qiáng)審計(jì)人員對企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中異常情況的鑒別能力，更好地評估和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量非常重要。

（三）成立職業(yè)責(zé)任鑒定委員會(huì)，保障責(zé)任順利處理