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注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)分析范文第1篇

【關(guān)鍵詞】注冊(cè)會(huì)計(jì)師；職業(yè)道德缺失；原因；對(duì)策

近年來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息失真、審計(jì)失敗、虛假評(píng)估等案例不斷發(fā)生，這使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公信力變差，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也將面臨著很大的信任危機(jī)。然而這是由多方面原因造成的，其中最主要的原因就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德缺失。

一、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失的原因

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體專(zhuān)業(yè)素質(zhì)水平較低

一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考核制度不合理。我國(guó)1991年以前獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的人群，是通過(guò)考核而不是考試取得的。由于考核的標(biāo)準(zhǔn)不嚴(yán)格，偏重于工作經(jīng)歷和年限要求，并且考核的主體對(duì)會(huì)計(jì)師人員的素質(zhì)了解很少，這使得這一部分通過(guò)考核取得執(zhí)業(yè)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的人員素質(zhì)較低、知識(shí)結(jié)構(gòu)參差不齊。二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的繼續(xù)教育存在于形式上?，F(xiàn)在大量新型的、復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷發(fā)生，知識(shí)信息不斷更新，從而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)有了更高的要求。由于繼續(xù)教育存在于形式，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)儲(chǔ)備跟不上時(shí)代的發(fā)展，再加上新通過(guò)職業(yè)資格考試的注冊(cè)會(huì)計(jì)師們?nèi)狈?shí)際經(jīng)驗(yàn)，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)水平較低，不能勝任新形勢(shì)下的審計(jì)工作。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度存在缺陷

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)制度存在缺陷，其具體表現(xiàn)有：一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)是被審計(jì)企業(yè)聘用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所由被審企業(yè)自行聘用，于是被審企業(yè)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所變成了雇傭與被雇傭的關(guān)系。所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了生存需要迎合雇主，可能也會(huì)偏離職業(yè)道德。二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以與同一公司企業(yè)的保持長(zhǎng)久關(guān)系。這就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審企業(yè)關(guān)系過(guò)密，不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師秉公處理。三是收費(fèi)不合理。現(xiàn)行的行業(yè)慣例是被審企業(yè)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所預(yù)付審計(jì)費(fèi)用，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在收入固定的情況下，工作量越多，利潤(rùn)越低。這不利于鼓勵(lì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入調(diào)查與分析。

（三）我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏有效的監(jiān)管

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管體制為以政府監(jiān)管為主，行業(yè)監(jiān)管為輔。財(cái)政監(jiān)管在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管中處于核心地位，但目前政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管是多方位的，除財(cái)政部門(mén)外，審計(jì)部門(mén)和證券監(jiān)督管理部門(mén)等都可以對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)行使相關(guān)的監(jiān)管權(quán)。這就不可避免的造成職能重疊交叉、多頭監(jiān)管的現(xiàn)象，使政府各監(jiān)管部門(mén)之間相互協(xié)調(diào)困難，最終導(dǎo)致對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的低效監(jiān)管或無(wú)效監(jiān)管。從行業(yè)自律角度來(lái)說(shuō)，政府和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)之間沒(méi)有做到合理分配管理職能，各司其職。目前無(wú)論是政府監(jiān)管還是行業(yè)自律，都是以事后檢查為主，沒(méi)有建立起有效的日常監(jiān)管機(jī)制，缺乏對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)市場(chǎng)的有效調(diào)控，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德失缺。

（四）法律責(zé)任體系不健全

近年來(lái)我國(guó)頒布的專(zhuān)門(mén)規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的條款，主要有《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》及《刑法》等。但是這些法律主要強(qiáng)調(diào)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的行政責(zé)任和刑事責(zé)任，輕視民事法律責(zé)任追究。注冊(cè)會(huì)計(jì)師之所以愿意冒險(xiǎn)去造假，主要原因是違規(guī)成本不高，我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所違法違規(guī)所獲得的經(jīng)濟(jì)收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其違規(guī)成本。在被審計(jì)單位的利益誘惑和違規(guī)懲罰不高二者之間抉擇，道德低下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也許就經(jīng)不起金錢(qián)的誘惑，而做出違法法律的審計(jì)報(bào)告。由此可見(jiàn)，要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，還要有相關(guān)的法律體系作為保障。大幅度提高造假成本，同時(shí)嚴(yán)懲那些敢于作假的會(huì)計(jì)師，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)和法制建設(shè)相結(jié)合。

二、加強(qiáng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)

（一）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)教育

要想加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)教育，必須做到以下幾點(diǎn)：第一，在高校體系中加強(qiáng)職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)教育。根據(jù)社會(huì)實(shí)際，教育即將從事會(huì)計(jì)行業(yè)的學(xué)生擁有良好的道德品質(zhì)，真正從事會(huì)計(jì)行業(yè)時(shí)能夠堅(jiān)持自己，不被金錢(qián)利益所誘惑。第二，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中進(jìn)一步突出職業(yè)道德相關(guān)的內(nèi)容，不僅要求考生對(duì)其有正確的理解，還要學(xué)會(huì)結(jié)合實(shí)踐案例進(jìn)行分析。第三，要在注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育中加強(qiáng)職業(yè)道德教育，加大培訓(xùn)投入，提高教育的實(shí)效，不能僅僅存在于形式上。將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)都會(huì)提高到新的臺(tái)階。

（二）完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系

我國(guó)現(xiàn)行的職業(yè)道德體系《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則》本身還存在一些不完善的地方，其中一個(gè)最明顯的缺陷是未能充分強(qiáng)調(diào)公眾利益和社會(huì)責(zé)任。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專(zhuān)門(mén)設(shè)立了職業(yè)道德部負(fù)責(zé)職業(yè)道德規(guī)范的制定與頒布。其職業(yè)道德規(guī)范體系由職業(yè)道德概念、行為守則、行為守則解釋和道德裁決四部分構(gòu)成，分別解決了職業(yè)道德基本理論規(guī)范和實(shí)務(wù)操作等有關(guān)方面的問(wèn)題。而我國(guó)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則》的內(nèi)容顯得較為單薄，操作性也較差，尚缺乏有關(guān)具體的規(guī)范和操作指南。這使得在出現(xiàn)爭(zhēng)議時(shí)，沒(méi)有相應(yīng)的理論依據(jù)和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。為此，我們應(yīng)該借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)展的實(shí)際情況對(duì)我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則》進(jìn)行必要的補(bǔ)充和具體化，不斷完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系。

（三）強(qiáng)化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管

對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德情況的監(jiān)管，是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平的關(guān)鍵因素。改善目前存在于形式上的清理整頓、年度檢查、突出檢查等監(jiān)管措施。目前我國(guó)政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管要在繼續(xù)抓好專(zhuān)項(xiàng)和重點(diǎn)檢查的同時(shí)，將業(yè)務(wù)監(jiān)管延伸到審計(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，而且要多采用突擊檢查、抽查的形式，讓被檢查的會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有專(zhuān)門(mén)準(zhǔn)備的情況下迎接檢查，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)業(yè)過(guò)程中的各種違法違規(guī)問(wèn)題。在監(jiān)管過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的典型案例讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間相互討論，從而在行業(yè)中起到很好的警示和威懾作用。處理好各監(jiān)管部門(mén)之間的關(guān)系，各司其職，各負(fù)其責(zé)。

（四）完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任體系理好財(cái)政監(jiān)管與其他政府監(jiān)管之間的關(guān)

法律法規(guī)的建立和健全是完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律制度體系的前提和基礎(chǔ)。要完善相關(guān)的法律體系，使“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”的原則得以貫徹落實(shí)。要銜接好各法律之間的關(guān)系，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的法律責(zé)任，使法律能真正起到保護(hù)守法者的合法權(quán)益，嚴(yán)厲打擊違法行為的作用，不給有意違法者可乘之機(jī)。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域加大執(zhí)法力度，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法違規(guī)行為給予曝光，加重處罰，以體現(xiàn)法律的效力。為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)提供一個(gè)良好的經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境。

三、總結(jié)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)立身之本。當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德整體水平低下，社會(huì)公信力差，不僅影響到本行業(yè)的生存和發(fā)展，還影響了經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行與社會(huì)的穩(wěn)定和發(fā)展。因此加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)顯得尤為重要，但是這個(gè)過(guò)程是任重而道遠(yuǎn)的，希望在大家的齊心協(xié)力下我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展更上一層樓。

參考文獻(xiàn)

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)分析范文第2篇

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì) 職業(yè)判斷 研究

對(duì)于職業(yè)判斷而言，一直是發(fā)達(dá)國(guó)家在審計(jì)理論研究過(guò)程中尤為重要和活躍的領(lǐng)域。在上個(gè)世紀(jì)50年代，美國(guó)審計(jì)職業(yè)組織即美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的一些審計(jì)人員就已經(jīng)開(kāi)始關(guān)注到了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷情況優(yōu)劣對(duì)于審計(jì)工作質(zhì)量的重要性，同時(shí)也在此時(shí)開(kāi)展了一些研究，并通過(guò)這些研究取得了一定成果。而隨著審計(jì)工作重要性和審計(jì)責(zé)任范圍的不斷提升，在上個(gè)世紀(jì)七十年代，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的訴訟案件的數(shù)量也明顯得到了提升，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷也開(kāi)始有著前所未有的重視，并且審計(jì)理論界以及實(shí)踐界各方均加入到了對(duì)職業(yè)判斷問(wèn)題的研究中，并且開(kāi)始使用其他各個(gè)學(xué)科的研究成果以及研究方法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷進(jìn)行分析，并且得到了非常多的研究成果。而我國(guó)理論界以及實(shí)踐界對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷關(guān)注，是在上個(gè)世紀(jì)九十年代，即證券市場(chǎng)建立后，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷有著較高要求后才開(kāi)始的，在此時(shí)較高質(zhì)量的審計(jì)信息是資本市場(chǎng)能夠正常運(yùn)行的基礎(chǔ)條件，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師則是審計(jì)信息質(zhì)量的基本保障，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的重要性就不言而喻。但需要注意的是，我國(guó)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的研究方面起步是比較晚的，雖然在研究過(guò)程中可以充分借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷研究中的成果，但和這些國(guó)家相比研究效果仍然比較差，并不能夠起到較好的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷研究效果。尤其是在較長(zhǎng)時(shí)間的研究中可以顯示，目前我國(guó)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷上往往會(huì)出現(xiàn)諸多問(wèn)題，這對(duì)審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量的提升會(huì)造成較大影響。因此，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷情況進(jìn)行研究，并找出相應(yīng)的解決辦法極為重要。本次研究中，即分析了目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的現(xiàn)狀以及問(wèn)題，并對(duì)其實(shí)施了針對(duì)性的分析，找出了解決辦法，旨在為我國(guó)的審計(jì)職業(yè)判斷提供較充分的理論資料。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的理論分析

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的重要性

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日趨復(fù)雜，目前對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力的要求也越來(lái)越高。同時(shí)在以往諸多的研究也顯示，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷有著極高的重要性。首先注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師的整個(gè)執(zhí)業(yè)過(guò)程進(jìn)行貫穿。會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，時(shí)時(shí)需要使用職業(yè)判斷，從對(duì)審計(jì)計(jì)劃制定到審核審計(jì)證據(jù)，并到最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性的評(píng)估過(guò)程中，均需要使用職業(yè)判斷的方法對(duì)其進(jìn)行完善。同時(shí)，職業(yè)判斷也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出現(xiàn)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要根源。一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中出現(xiàn)了職業(yè)判斷的錯(cuò)誤，并出具了錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告，則會(huì)導(dǎo)致這一報(bào)告使用人員做出不正確的決策，最終導(dǎo)致?lián)p失。而這些損失是會(huì)被追究責(zé)任，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師賠償?shù)?。而這一情況的出現(xiàn)就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要根源。最后，在目前審計(jì)界普遍性的對(duì)職業(yè)判斷重要性進(jìn)行推崇，尤其是在歐洲、日本以及美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)中，廣泛性的對(duì)職業(yè)判斷進(jìn)行了推崇，這說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷是有著非常高的重要性的。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的特點(diǎn)

1、主觀性

在特點(diǎn)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的主要特點(diǎn)就是主觀性。而這也是人作出的判斷必不可少的一種特點(diǎn)。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷主觀性特點(diǎn)主要表現(xiàn)在若判斷主體不用，那么對(duì)同一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)會(huì)做出并不相同的判斷。甚至在一些時(shí)候，判斷的結(jié)果完全相反。導(dǎo)致出現(xiàn)這種情況的重要因素就是審計(jì)主體的不同。對(duì)于不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，其自身知識(shí)儲(chǔ)備、性格特點(diǎn)、心理狀態(tài)、判斷習(xí)慣、工作經(jīng)驗(yàn)以及技能掌握均是不同的。由于這些因素的影響，會(huì)導(dǎo)致最終的判斷結(jié)果出現(xiàn)較大差異。

2、連貫性

對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，在實(shí)際的審計(jì)工作中需要充分性的使用自身掌握的理論知識(shí)和積累的工作經(jīng)驗(yàn)，并對(duì)職業(yè)判斷過(guò)程中出現(xiàn)的困難以及問(wèn)題進(jìn)行解決。而在審計(jì)過(guò)程中，判斷結(jié)果并不是單一的。很多時(shí)候，一項(xiàng)判斷結(jié)果極有可能就是后續(xù)判斷的一部分，甚至就是后續(xù)判斷的起點(diǎn)，如此循環(huán)。由于這種特點(diǎn)，我們可以發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷是有著較高的連貫性的，并讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷最終形成彼此連接的過(guò)程。而也正是有著如此密切聯(lián)系的特點(diǎn)，才能夠讓審計(jì)工作更加順利的完成。

3、風(fēng)險(xiǎn)性

在上文中的分析中已經(jīng)可以發(fā)現(xiàn)，審計(jì)工作自身有著一定的風(fēng)險(xiǎn)性。而正是由于這種特點(diǎn)，審計(jì)職業(yè)判斷也必不可少的會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)性。同時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也和審計(jì)職業(yè)判斷風(fēng)險(xiǎn)有著較高的相關(guān)性。一旦做出了判斷，那么判斷結(jié)果的準(zhǔn)確性就難以確定，在此時(shí)會(huì)出現(xiàn)判斷風(fēng)險(xiǎn)。而在面對(duì)實(shí)際的審計(jì)客體，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身會(huì)會(huì)出現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)、技能以及理論知識(shí)上的不足，也極有可能會(huì)出現(xiàn)判斷方面的誤差。而這些誤差也會(huì)對(duì)下一步的升級(jí)活動(dòng)造成影響，并且最終對(duì)審計(jì)結(jié)果造成影響。因此，也會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。因?yàn)檫@種情況的出現(xiàn)，我們可以發(fā)現(xiàn)審計(jì)的質(zhì)量會(huì)直接和審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量的好壞和風(fēng)險(xiǎn)的高低有著較大關(guān)系。

4、集體性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的另一特點(diǎn)就是集體性。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷是有著一定的特殊性的，判斷工作一般是在一個(gè)組織之內(nèi)進(jìn)行的，由于審計(jì)工作會(huì)顯得較為多變以及復(fù)雜，同時(shí)一個(gè)人員的決策情況往往會(huì)導(dǎo)致主觀性強(qiáng)、不全面以及較為滯后等諸多的問(wèn)題，因此為了對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行避免，需要將職業(yè)判斷放置在一個(gè)集體中。讓集體中的參與人員各司其職，并將其工作成果進(jìn)行結(jié)合，才可以起到較為客觀的效果。而通過(guò)集體職業(yè)判斷的方式，則可以讓審計(jì)工作更加合理，并讓審計(jì)最終結(jié)果有著更強(qiáng)的說(shuō)服力。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的環(huán)境分析

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的法律環(huán)境

在法律環(huán)境方面，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷有著兩個(gè)方面的意義。第一個(gè)意義就是法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任界定，會(huì)直接性的對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷造成影響。即使是在目前連帶責(zé)任的制度之下，若注冊(cè)會(huì)計(jì)師出現(xiàn)了過(guò)失，若事務(wù)所的責(zé)任非常小，同時(shí)其他的過(guò)失方并沒(méi)有足夠的能力對(duì)受益者的損失進(jìn)行賠償，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要賠償所有的損失。這一特點(diǎn)會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所起到深口袋效果，也會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨極為巨大的訴訟壓力。而若是實(shí)施比例責(zé)任制度的賠償原則，若法庭認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師有著一部分責(zé)任，那么事務(wù)所需要對(duì)自身的責(zé)任進(jìn)行賠償，在這樣的情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師的賠償責(zé)任會(huì)明顯降低。另外的一個(gè)意義就是法律環(huán)境可以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷提供必要的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，另外法律體系也會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)界有著非常完善的保護(hù)。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要熟悉相關(guān)的多種法律法規(guī)，并在實(shí)際的工作中嚴(yán)格按照這些法律法規(guī)做出合理的判斷。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的經(jīng)濟(jì)環(huán)境

對(duì)于經(jīng)濟(jì)環(huán)境而言，主要指的就是在一定時(shí)期中的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行機(jī)制。例如我們?cè)谏衔闹幸呀?jīng)有分析，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷加快，在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，會(huì)出現(xiàn)諸多問(wèn)題，為了較好的對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行解決，需要注意到讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其進(jìn)行深入并完善的研究，通過(guò)研究可找出解決辦法。而在研究的過(guò)程中也是能夠積累非常大量的經(jīng)驗(yàn)的，這也能夠促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷能力的不斷提升。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的科技環(huán)境

在科技環(huán)境方面，其概念主要指的就是科學(xué)技術(shù)的運(yùn)用和發(fā)展情況。而科學(xué)技術(shù)的發(fā)展一方面能夠保證到生產(chǎn)力的高速發(fā)展，同時(shí)也能夠幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的管理手段逐漸的區(qū)域現(xiàn)代化。由于電子計(jì)算機(jī)技術(shù)的不斷發(fā)展，能夠推動(dòng)審計(jì)電算化的發(fā)展和使用，最終為審計(jì)技術(shù)現(xiàn)代化以及電子化提供了充足的基礎(chǔ)。尤其是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷過(guò)程中，最為常見(jiàn)的現(xiàn)代化工具就是審計(jì)判斷決策工具，這一工具可對(duì)審計(jì)決策輔助工具進(jìn)行定義。而隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)更加快速的發(fā)展，在日后也會(huì)有著更多的電子化工具可為注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷提供幫助?？梢哉f(shuō)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展一方面會(huì)為職業(yè)判斷的準(zhǔn)確化以及科學(xué)化提供巨大幫助，同時(shí)也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷技術(shù)提出較大挑戰(zhàn)。

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的社會(huì)環(huán)境

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是社會(huì)自然人，是需要在社會(huì)環(huán)境中進(jìn)行活動(dòng)的。而社會(huì)環(huán)境對(duì)于職業(yè)判斷的影響也是多個(gè)方面的。一方面社會(huì)環(huán)境包括公眾對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的認(rèn)識(shí)、同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力以及被審計(jì)單位的審計(jì)意識(shí)，同時(shí)也包括行業(yè)監(jiān)管的機(jī)制。另外社會(huì)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的態(tài)度，也會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)中的地位進(jìn)行影響。這種影響的情況，會(huì)決定進(jìn)入到審計(jì)行業(yè)中人員的素質(zhì)。審計(jì)行業(yè)是較高層次的職業(yè)，其職業(yè)判斷水平的高低和注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的綜合素質(zhì)有著極高的關(guān)系。若社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一職業(yè)的評(píng)價(jià)越高，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位也就會(huì)越高，自然而然的其薪酬也會(huì)得到提升，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一行業(yè)成為社會(huì)中的中上層行業(yè)，因此進(jìn)入到這一領(lǐng)域的人員在質(zhì)量和素質(zhì)上會(huì)不斷的提升，也會(huì)因此帶動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷水平的提升。尤其是在發(fā)達(dá)國(guó)家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是和醫(yī)生、律師等職業(yè)類(lèi)似的，受到社會(huì)尊重的高尚職業(yè)，也會(huì)吸引大量高質(zhì)量人才投身其中。難以想象，若注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)中的地位低下，如何將注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷水平進(jìn)行提升。

三、目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的現(xiàn)狀分析

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷水平較低

我國(guó)目前在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷方面，其總體情況并不佳。面對(duì)的問(wèn)題首先就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷水平較低。諸多研究顯示，審計(jì)判斷水平對(duì)審計(jì)質(zhì)量會(huì)造成極大的影響，因此是可以通過(guò)審計(jì)質(zhì)量的實(shí)際效果對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷水平進(jìn)行判定的。但在近些年來(lái)有諸多的研究可以顯示，審計(jì)失敗案件是非常多的，這種情況的出現(xiàn)顯示目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的總體水平較低。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷缺少完整的理論體系

即使我國(guó)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷方面的起步是比較晚的，但畢竟也有著近二十年的研究，并在此過(guò)程中取得了較好的成功，取得了極為重要的成就。但和發(fā)達(dá)國(guó)家相比，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷方面仍然缺乏完善的體系，缺少自身相關(guān)理論。另外我國(guó)目前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在職業(yè)判斷方面，其水平是比較低的，這和我國(guó)缺少完善理論體系，無(wú)法提供有效指導(dǎo)是有著較大關(guān)系的。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的主動(dòng)性較低

為了提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷水平，我國(guó)社會(huì)已經(jīng)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了較好的平臺(tái)，并且讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為了社會(huì)地位較高的職業(yè)。雖然這種情況對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷水平提升有著極為重要的意義，但在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位和薪酬水平已經(jīng)顯得過(guò)高。這種情況的出現(xiàn)，會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師主動(dòng)性不高情況的出現(xiàn)。首先是注冊(cè)會(huì)計(jì)師安于現(xiàn)狀，缺乏學(xué)習(xí)世界先進(jìn)審計(jì)職業(yè)判斷知識(shí)以及經(jīng)驗(yàn)的主動(dòng)性。同時(shí)一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用落后的職業(yè)判斷方法已經(jīng)可以在實(shí)際的工作中取得一定效果，因此這些注冊(cè)會(huì)計(jì)師只求完成任務(wù)，無(wú)法靈活使用先進(jìn)職業(yè)判斷方法。這兩種情況的出現(xiàn)均會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的主動(dòng)性較低。

四、影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的因素分析

在影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的因素上，諸多研究顯示這些因素可以被分為客觀因素。主觀因素以及環(huán)境因素的。為了提升我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的水平，對(duì)這些因素進(jìn)行分析非常重要。

（一）客觀因素

1、審計(jì)項(xiàng)目復(fù)雜程度

審計(jì)項(xiàng)目自身的特點(diǎn)，會(huì)在很大程度上對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷造成影響。因此，若注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜程度越高，那么對(duì)審計(jì)職業(yè)判斷的要求就會(huì)越高。為了保證到注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的質(zhì)量，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求也就越高。但我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體水平比較低，因此在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷時(shí)的失誤風(fēng)險(xiǎn)也就會(huì)越大。

2、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)程度

會(huì)計(jì)信息并非是第一手資料，是需要進(jìn)行加工的。通過(guò)估計(jì)、分類(lèi)、匯總和判斷等過(guò)程，最終得出的近似結(jié)果才是最終的會(huì)計(jì)信息。由于這一特點(diǎn)，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息并非是完全準(zhǔn)確的信息，因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作的過(guò)程中，面對(duì)的會(huì)計(jì)信息是比較模糊的。若面對(duì)了較長(zhǎng)加工過(guò)程，并模糊程度較高的會(huì)計(jì)信息，則出現(xiàn)判斷失誤的風(fēng)險(xiǎn)也就會(huì)越高。因此，就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這些模棱兩可的信息中做出準(zhǔn)確的判斷，最終保證到信息的適當(dāng)性以及準(zhǔn)確性。

（二）主觀因素

由于在實(shí)際的進(jìn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷過(guò)程中，其主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師就是影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷最為重要的一類(lèi)因素。只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身，才是影響職業(yè)判斷準(zhǔn)確程度的內(nèi)因，并且會(huì)直接性的對(duì)職業(yè)判斷的績(jī)效造成影響，因此分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷中的主觀因素也是極為重要的。

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任力

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任力上，主要指的就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中所體現(xiàn)出的能力，即過(guò)硬的理論知識(shí)、豐富的工作經(jīng)驗(yàn)以及專(zhuān)業(yè)技能。理論知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)判斷的重要基礎(chǔ)，也是最為基本的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的專(zhuān)業(yè)性非常強(qiáng)，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)際的工作過(guò)程中，需要有著比較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)以及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)無(wú)論是經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)，均需要在長(zhǎng)期性的工作和學(xué)習(xí)中積累和鞏固的，因此需要讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)際的工作中一方面不斷學(xué)習(xí)全新的職業(yè)判斷知識(shí)，并且不斷的累積經(jīng)驗(yàn)。而在專(zhuān)業(yè)技能上，則主要指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)問(wèn)題進(jìn)行解決的能力。在這些能力上，主要是包括推理分析、解釋數(shù)據(jù)以及識(shí)別聯(lián)系等相關(guān)能力。專(zhuān)業(yè)技能對(duì)職業(yè)判斷的效果和效率均會(huì)造成較大影響。若注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)有著過(guò)硬的知識(shí)以及豐富的經(jīng)驗(yàn)，但在專(zhuān)業(yè)技能上顯得較為缺乏，仍然會(huì)難以對(duì)較為復(fù)雜的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行判斷。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的努力程度和自身性格

注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的性格以及努力程度也會(huì)對(duì)其職業(yè)判斷情況造成比較大的影響。首先是性格，性格表現(xiàn)為對(duì)現(xiàn)實(shí)你的一種態(tài)度以及行為習(xí)慣等，有著穩(wěn)定性的特點(diǎn)。尤其是性格會(huì)隨著年齡的增長(zhǎng)而不斷的增加，若性格形成了就會(huì)導(dǎo)致難以改變，甚至性格會(huì)對(duì)其他人的活動(dòng)等情況造成影響。若注冊(cè)會(huì)計(jì)師的性格較為理智，則不容易受到情緒的支配以及影響，而這類(lèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)際的審計(jì)過(guò)程中，其職業(yè)判斷的效果會(huì)更好。但若注冊(cè)會(huì)計(jì)師的性格并不好，例如性格過(guò)于偏激或是保守，則難以保證到注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的正常進(jìn)行，其質(zhì)量也無(wú)法得到保證，甚至?xí)霈F(xiàn)錯(cuò)誤。另外努力程度也是影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷效果的一類(lèi)重要因素。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，在實(shí)際的審計(jì)工作實(shí)施過(guò)程中的努力與否會(huì)對(duì)職業(yè)判斷造成極大的影響。在面對(duì)較為復(fù)雜的審計(jì)任務(wù)時(shí)，若審計(jì)人員自身的努力程度不夠，或是并不努力，則極有可能對(duì)審計(jì)任務(wù)中的關(guān)鍵線索進(jìn)行忽略，最終導(dǎo)致本來(lái)應(yīng)該檢查出來(lái)的問(wèn)題沒(méi)有檢查出來(lái)，最終會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗的情況。

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的客觀公正

客觀和公正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中必須要具備的品德，同時(shí)也是職業(yè)道德規(guī)范的靈魂所在。首先是客觀，客觀主要指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)際的審計(jì)過(guò)程中必須要使用實(shí)際發(fā)生的交易或是事項(xiàng)為基礎(chǔ)并按照這些信息進(jìn)行職業(yè)判斷。而公正主要指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身具備的誠(chéng)信以及正直的品格。具有這一品格，可保證的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)際的職業(yè)判斷過(guò)程中公平公正的對(duì)各方利益進(jìn)行對(duì)待。在審計(jì)工作過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要有著客觀公正的態(tài)度，遇到事情后要謹(jǐn)慎而為。尤其是對(duì)職業(yè)判斷的過(guò)程中，不能夠帶有任何的個(gè)人感情，要本著從客觀實(shí)際情況出發(fā)的態(tài)度，并作出公正以及客觀的判斷。

（三）環(huán)境因素

1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所環(huán)境因素

環(huán)境因素也是影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的重要因素。首先是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的環(huán)境因素。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面的因素上，會(huì)被分為4點(diǎn)。首先是時(shí)間壓力以及成本，隨著審計(jì)行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷的加劇，目前很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了保證到有著原本市場(chǎng)份額，或是希望開(kāi)拓出全新的市場(chǎng)，往往必須要滿足一些審計(jì)單位提出較為苛刻的要求，例如降低審計(jì)費(fèi)用以及縮短審計(jì)時(shí)間。為了實(shí)現(xiàn)這一效果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作量會(huì)增加，因此職業(yè)判斷的質(zhì)量必不可少的會(huì)降低。另外則是責(zé)任關(guān)系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的責(zé)任關(guān)系實(shí)際上就是上下級(jí)審計(jì)人員和上級(jí)主管的合理責(zé)任等。由于在實(shí)際的職業(yè)判斷工作實(shí)施中，內(nèi)部壓力難免會(huì)出現(xiàn)判斷失誤的情況，因此極易導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷效果降低的情況。最后是會(huì)計(jì)師說(shuō)事務(wù)所的激勵(lì)機(jī)制，目前很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所并沒(méi)有較為完善的激勵(lì)機(jī)制，這種情況也會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作積極性降低，因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷效果也并不佳。

2、社會(huì)環(huán)境因素

在社會(huì)環(huán)境因素上，主要是有著4個(gè)方面。分別是市場(chǎng)環(huán)境以及行業(yè)情況、審計(jì)期望和審計(jì)責(zé)任、職業(yè)準(zhǔn)則、法律環(huán)境。社會(huì)環(huán)境因素也會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷造成極大的影響。市場(chǎng)環(huán)境以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的情況會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作積極性造成較大影響，若市場(chǎng)環(huán)境以及行業(yè)情況并沒(méi)有達(dá)到相關(guān)要求，則會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作積極性降低，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的情況也并不佳。同時(shí)審計(jì)期望以及審計(jì)責(zé)任也是影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的重要因素。若當(dāng)前審計(jì)責(zé)任以及審計(jì)期望對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師造成的壓力合理，則能夠保證到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作緊迫感，而這種緊迫感也并不會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)大的精神緊張，而在這一的狀態(tài)下，職業(yè)判斷的效率以及準(zhǔn)確性也可以得到較好的提升。在職業(yè)準(zhǔn)則上，若可保證的注冊(cè)會(huì)計(jì)師較好的職業(yè)準(zhǔn)則，則可以讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師自覺(jué)自愿的提升自身的工作效果，提升其職業(yè)判斷工作效果。最后是法律環(huán)境。若注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作中的法律環(huán)境較為統(tǒng)一以及完善，則可較好的爭(zhēng)取職業(yè)判斷的作出，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以通過(guò)法律的手段維護(hù)自身的安全。

3、被審計(jì)單位環(huán)境因素

被審計(jì)單位環(huán)境對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的影響主要是集中在被審計(jì)單位的企業(yè)文化、經(jīng)營(yíng)方式、組織結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)情況以及內(nèi)部審計(jì)情況等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)過(guò)程中，主要是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表公允性以及合規(guī)性發(fā)表意見(jiàn)，但財(cái)務(wù)報(bào)表是在被審計(jì)單位的環(huán)境下進(jìn)行編寫(xiě)的。而正是由于這一特點(diǎn)，若被審計(jì)單位自身的環(huán)境出現(xiàn)問(wèn)題，例如內(nèi)部審計(jì)不完善，管理不健全以及管理人員自身素質(zhì)較低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)判斷的過(guò)程中，其難度也會(huì)加大，判斷的準(zhǔn)確性也會(huì)受到影響。反之則會(huì)對(duì)審計(jì)準(zhǔn)確性有著加強(qiáng)效果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)更加容易和高質(zhì)量的作出職業(yè)判斷。

五、改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷質(zhì)量的方法

（一）主觀因素改進(jìn)方法

1、提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)

在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷質(zhì)量進(jìn)行改進(jìn)的過(guò)程中，首先是需要對(duì)主觀因素進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)。在此過(guò)程中，最為重要的就是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的素質(zhì)進(jìn)行提升。在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)進(jìn)行提升時(shí)，主要是要從強(qiáng)化專(zhuān)業(yè)知識(shí)教學(xué)方面進(jìn)行。諸多研究顯示，目前的審計(jì)職業(yè)判斷對(duì)專(zhuān)業(yè)程度的要求越來(lái)越高，因而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身知識(shí)的要求也在不斷提升。但需要注意的是，目前我國(guó)很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)知識(shí)僅僅是在學(xué)校中學(xué)習(xí)的知識(shí)，只有極少的注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)在工作中進(jìn)行自我學(xué)習(xí)，并不斷掌握外國(guó)先進(jìn)的審計(jì)判斷知識(shí)。基于這一點(diǎn)，我們可以強(qiáng)化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師知識(shí)的自身知識(shí)的培養(yǎng)。例如可以從會(huì)計(jì)學(xué)校以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育上進(jìn)行努力，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在工作中不斷提升自身專(zhuān)業(yè)知識(shí)，并對(duì)外國(guó)先進(jìn)審計(jì)判斷知識(shí)進(jìn)行學(xué)習(xí)，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)不斷的更新?lián)Q代，在日后的工作中可以通過(guò)這些知識(shí)較好完成審計(jì)職業(yè)判斷工作。

2、強(qiáng)化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德培養(yǎng)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷和常規(guī)工作不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一方面需要面對(duì)實(shí)際問(wèn)題，同時(shí)也需要面對(duì)加以判斷的價(jià)值以及利害等問(wèn)題。例如現(xiàn)金總量、應(yīng)付賬款和股票數(shù)量等。若注冊(cè)會(huì)計(jì)師在道德上出現(xiàn)了疏漏，則會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷出現(xiàn)巨大問(wèn)題。尤其是在以往研究中顯示，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中的自身立場(chǎng)會(huì)受到多種經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系者的影響，若某一方面經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系者所施加的影響產(chǎn)生效果，則會(huì)必然導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷結(jié)果對(duì)其他經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系者失去信譽(yù)，而對(duì)職業(yè)判斷的效果也是會(huì)造成極大影響的。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要保證到公正公平的離場(chǎng)，并秉承應(yīng)有的職業(yè)道德。在這一點(diǎn)上，需對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)法律知識(shí)以及職業(yè)道德的培養(yǎng)，尤其是在審計(jì)約定上，一定要對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)并準(zhǔn)確的記錄。另外遇到經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系者希望施加影響的前提下，尤其要讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師保證公正立場(chǎng)，并需告知其當(dāng)前在公平立場(chǎng)下作出的判斷是最佳的判斷。

3、幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師樹(shù)立起正確的職業(yè)態(tài)度

在另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)判斷也需要有著專(zhuān)業(yè)的懷疑態(tài)度，每一個(gè)判斷的最終形成，都必須要建立在可靠完整的依據(jù)上。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，并不能夠滿足于付錢(qián)或是性急的答案，反之需要有著事物本源的強(qiáng)烈好奇心，對(duì)目前已經(jīng)得到的證據(jù)和答案要表示懷疑，需要在實(shí)際的職業(yè)判斷工作中不斷的問(wèn)為什么。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)自身的解釋以及說(shuō)明進(jìn)行檢驗(yàn)的過(guò)程中，需要不斷的對(duì)其進(jìn)行提供切實(shí)的基礎(chǔ)，也只有得到了詳細(xì)的解答后，才能夠?qū)⑵渥鳛樽詈蟮拇鸢浮６氘?dāng)然式的揣度以及武斷的主張，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷中是無(wú)法被接受的，只有被確鑿無(wú)疑證據(jù)支持的結(jié)論才被認(rèn)為是有效的。這樣才是合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)態(tài)度。為了做到這一點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在實(shí)際的工作中，對(duì)需要作出的結(jié)論進(jìn)行不斷深挖，并找出詳細(xì)并且簡(jiǎn)明易懂的答案，盡量作出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。

（二）環(huán)境因素改進(jìn)方法

1、改良法律環(huán)境

對(duì)于法律環(huán)境而言，一方面的體現(xiàn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)際工作過(guò)程中需要遵循的準(zhǔn)則以及法律法規(guī)。而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)緊密連接的就是諸多的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則以及審計(jì)準(zhǔn)則等。而在上文中的分析中也可以顯示，在一些發(fā)達(dá)國(guó)家，尤其是對(duì)審計(jì)判斷工作有著較長(zhǎng)時(shí)間研究的國(guó)家中，已經(jīng)開(kāi)始關(guān)注到了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的法律環(huán)境的完善。因此對(duì)于我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷環(huán)境因素的改進(jìn)方面，則需要關(guān)注到對(duì)法律環(huán)境的改良。在這一方面，我國(guó)可以參照一些先進(jìn)國(guó)家的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷法律環(huán)境上的經(jīng)驗(yàn)，讓我國(guó)的法律環(huán)境能夠盡可能的和發(fā)達(dá)國(guó)家類(lèi)似，保證到我國(guó)的法律環(huán)境也可以較好的滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷中的實(shí)際需求，更好的提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的效果和效率。

2、改良經(jīng)濟(jì)環(huán)境

對(duì)于經(jīng)濟(jì)環(huán)境而言，主要指的就是在一定時(shí)期社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況，因此社會(huì)敬意的運(yùn)行機(jī)制。而在這段時(shí)間內(nèi)的生產(chǎn)力水平是無(wú)法被人的主觀意識(shí)所改變的。換句話說(shuō)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境是我們無(wú)法改變的。但需要注意的是，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制是必須要和經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生產(chǎn)力水平相契合的。我國(guó)目前正在不斷努力的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)體制的改革，以期促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)又好又快的發(fā)展。而從這個(gè)方面上來(lái)看，盡管目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面，仍然有著會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷造成影響的地方，例如目前我國(guó)的資本市場(chǎng)的情況等，但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革工作的不斷深入以及完善，我們有理由相信我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境會(huì)越來(lái)越好的滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作要求，而通過(guò)這種方式，也能夠更好的保證到注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷效果可得到較好提升。

3、改良科學(xué)技術(shù)環(huán)境

隨著目前科學(xué)技術(shù)，尤其是計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷工作也是提出了全新的挑戰(zhàn)。但我們?nèi)钥稍谶@其中發(fā)現(xiàn)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)帶來(lái)的機(jī)會(huì)。例如在目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷中，最有吸引力的現(xiàn)代化工具就是審計(jì)判斷決策工具。這種工具在實(shí)際的使用過(guò)程中，是能夠起到較好效果的，同時(shí)基本上不會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤，其準(zhǔn)確率以及計(jì)算效率是非常高的，在國(guó)外甚至國(guó)內(nèi)的一些大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所中已經(jīng)開(kāi)始得到了較為廣泛的使用。尤其是世界著名的畢馬威會(huì)計(jì)事務(wù)所在對(duì)一些大型股份制公司進(jìn)行職業(yè)判斷的過(guò)程中，即使用了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)決策系統(tǒng)對(duì)其進(jìn)行計(jì)算。而在實(shí)際的使用過(guò)程中，諸多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)軟件的計(jì)算嚴(yán)密性以及準(zhǔn)確性非常高，相比人類(lèi)手動(dòng)計(jì)算在效率上極高，因此改良目前的科學(xué)技術(shù)環(huán)境對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷是有著非常重要意義的。

4、改良社會(huì)環(huán)境

通過(guò)上文中的分析后可以發(fā)現(xiàn)，社會(huì)環(huán)境對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷是很多方面的，其影響主要是包括了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身職業(yè)的認(rèn)識(shí)、審計(jì)職業(yè)界而教育程度、同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力以及被委托單位的審計(jì)意識(shí)等。因此我們可以發(fā)現(xiàn)，社會(huì)環(huán)境的影響是多個(gè)方面，并且也會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷造成比較大的影響。在這樣的情況下，對(duì)社會(huì)環(huán)境進(jìn)行改良就顯得極為重要。首先需要正確的引導(dǎo)我國(guó)人民對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的認(rèn)知，尤其是需要讓我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位盡量的合理，有著較高并且比較豐厚的酬勞，更好的提升審計(jì)從業(yè)人員自身的素質(zhì)，以期更好的提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的工作質(zhì)量。同時(shí)，也可以強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審查單位之間的信息不對(duì)稱(chēng)，針對(duì)這種信息不對(duì)稱(chēng)的情況，則可以將其信息情況進(jìn)行更好的透明化，改善目前由于信息不對(duì)稱(chēng)而造成的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷效果不佳的情況。

（三）客觀因素改進(jìn)方法

1、事務(wù)所需建立有效績(jī)效考核制度

對(duì)于績(jī)效考核而言，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師薪酬的一種計(jì)算方法，同時(shí)由于其特點(diǎn)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師主動(dòng)積極的使用相關(guān)方法發(fā)展自身職業(yè)判斷能力，并注意到在實(shí)際工作中使用職業(yè)判斷是有著極為重要意義的。目前在注冊(cè)會(huì)計(jì)師績(jī)效考核的體系中，首先可以建立起較為完善的績(jī)效考核制度，通過(guò)這一方式能夠幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師始終將自身的績(jī)效始終放在第一位，并且可以較好的將自身的職業(yè)判斷行為進(jìn)行完善，提升自身的職業(yè)判斷效果。另外績(jī)效考核制度也可以讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所較好的找出事務(wù)所中工作技巧高、知識(shí)過(guò)硬、經(jīng)驗(yàn)豐富并且有著較高責(zé)任心的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，更好的提升整個(gè)事務(wù)所的工作質(zhì)量。

2、事務(wù)所需樹(shù)立較高質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，高層管理人員的態(tài)度會(huì)對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量以及判斷方向造成影響，因此對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，需要樹(shù)立起較高的質(zhì)量控制以及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所高層需在審計(jì)復(fù)核制度上的把關(guān)情況，也會(huì)對(duì)整個(gè)審計(jì)工作的質(zhì)量造成較大影響。而正是由于這種特點(diǎn)，需要保證到會(huì)計(jì)師事務(wù)所中高層應(yīng)該有著較高的質(zhì)量控制意識(shí)以及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中若有著比較高的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，則可以較好的對(duì)于員工工作質(zhì)量進(jìn)行控制，在這樣的前提之下會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的職業(yè)判斷質(zhì)量也可以得到較好保障。反之，若會(huì)計(jì)師事務(wù)所高層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)以及控制控制意識(shí)較低，則必不可少的會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作質(zhì)量上的降低?；谶@種特點(diǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高層需要關(guān)注到自身的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)以及質(zhì)量控制的意識(shí)。

3、事務(wù)所可建立激勵(lì)措施

對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，激勵(lì)措施也極為重要，通過(guò)激勵(lì)的方式能夠讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師提升自身的工作積極性，其職業(yè)判斷的效果也可以得到較好的提升。在激勵(lì)的方式上，主要可以被分為職位升遷以及貨幣激勵(lì)等。而在我國(guó)，主要是使用貨幣激勵(lì)的手段來(lái)進(jìn)行，例如可以在每個(gè)月按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作情況，為其提供獎(jiǎng)金。為了得到豐厚的獎(jiǎng)金，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必定會(huì)將自身的職業(yè)判斷質(zhì)量進(jìn)行提升，并讓自己不斷的學(xué)習(xí)目前全新的職業(yè)判斷知識(shí)，提升自己在職業(yè)判斷方面的能力，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)判斷的質(zhì)量提升。但需要注意的是，激勵(lì)措施需要嚴(yán)格按照當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行確定，另外也需要保證到激勵(lì)措施應(yīng)該按時(shí)按量的兌現(xiàn)，避免造成反作用。

4、事務(wù)所可制定職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)

最后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要建立起自身職業(yè)判斷的標(biāo)準(zhǔn)。首先注冊(cè)會(huì)計(jì)在使用職業(yè)判斷的方法進(jìn)行工作時(shí)，需要關(guān)注到保持合理和謹(jǐn)慎的一種認(rèn)知，并且嚴(yán)格遵循工作利益服務(wù)的原則，在實(shí)際的工作過(guò)程中，需要在各個(gè)方面使用專(zhuān)業(yè)判斷時(shí)要保持最高度的客觀獨(dú)立態(tài)度。另外注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)一定要有著職業(yè)懷疑態(tài)度，這種態(tài)度主要是包括懷疑方式以及對(duì)于證據(jù)的嚴(yán)格評(píng)估。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要使用自身的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能以及經(jīng)驗(yàn)，并使用誠(chéng)信公正的態(tài)度投入到工作中，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷能夠更加客觀和公正。

六、結(jié)束語(yǔ)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷時(shí)尤為重要的一項(xiàng)工作類(lèi)型，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中能夠起到極為重要的意義。但需要注意的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷在實(shí)施的過(guò)程中，往往會(huì)出現(xiàn)較多的問(wèn)題。因此，分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷中出現(xiàn)的問(wèn)題以及解決辦法極為重要。在本次研究中，即使用實(shí)際分析的方法分析了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的情況。通過(guò)本次研究顯示，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷中出現(xiàn)的問(wèn)題主要是客觀問(wèn)題、主觀問(wèn)題以及環(huán)境問(wèn)題。這些問(wèn)題均會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的情況造成較大影響。為了保證到注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的質(zhì)量，可以針對(duì)環(huán)境問(wèn)題、客觀問(wèn)題以及主觀問(wèn)題進(jìn)行針對(duì)性的處理，保證到注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的正常進(jìn)行，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供更加充分的條件。

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)分析范文第3篇

中圖分類(lèi)號(hào)：F233文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003-2738（2012）03-0177-01

摘要：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、構(gòu)建和諧社會(huì)發(fā)揮著重要的作用。然而隨著各種違規(guī)違法案件的發(fā)生，使得公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的信任度降低。為維護(hù)行業(yè)形象，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)刻不容緩。本文通過(guò)分析當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)中存在的問(wèn)題，就注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)提出了幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；職業(yè)道德；建設(shè)

政府、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等組織機(jī)構(gòu)一直都在致力于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，但成效并不理想。銀廣夏巨額造假、藍(lán)田神話、大慶聯(lián)誼案、紅光電子案等財(cái)務(wù)造假案件的發(fā)生使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的形象受到極大地影響，也使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)出現(xiàn)信任危機(jī)。究其原因，固然有多方面，但是作為直接的審計(jì)人員---注冊(cè)會(huì)計(jì)師難辭其咎。因此，為維護(hù)經(jīng)濟(jì)健康的發(fā)展，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)刻不容緩。

一、當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)中存在的問(wèn)題

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱(chēng)。其基本原則包括獨(dú)立、客觀、公正、專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注、保密、職業(yè)行為、技術(shù)準(zhǔn)則五個(gè)方面。

二、當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)存在以下幾點(diǎn)問(wèn)題

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性不足。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中要保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，才能得出客觀、公正、真實(shí)的執(zhí)業(yè)結(jié)果。然而，隨著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，非鑒證業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性日顯不足，甚至有少數(shù)執(zhí)業(yè)人員完全喪失獨(dú)立性，按照客戶的意志進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，致使執(zhí)業(yè)行為扭曲，職業(yè)道德缺失。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不奇、總體職業(yè)道德水平不高。

與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)品德都相距甚遠(yuǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員主要通過(guò)CPA考試獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的稱(chēng)號(hào)，很多人審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足，甚至有些人不具備會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技能，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度知之甚少，職業(yè)勝任能力明顯不夠。

道德缺失是我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界的一個(gè)很突出的問(wèn)題。作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的警察，會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)保持廉潔、公道、正派作風(fēng)，但實(shí)際中違反原則和職業(yè)道德的情況時(shí)有發(fā)生，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員利用工作之便謀取個(gè)人的不正當(dāng)利益。

3.缺乏有效監(jiān)管機(jī)制，處罰力度比較輕。

我國(guó)可以對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管的部門(mén)有：財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)督委員會(huì)、國(guó)有資產(chǎn)管理局和稅務(wù)部門(mén)等?！?注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《 會(huì)計(jì)法》和《 刑 法》等相關(guān)法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任也做出了相關(guān)規(guī)定。但是在實(shí)際監(jiān)管過(guò)程中監(jiān)管力度仍不夠，實(shí)施效率較低。對(duì)于很大部分違法違規(guī)案件，多以行政處分和罰款為主，就像溫水煮青蛙，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師們來(lái)說(shuō)不痛不癢，根本起不到警戒作用。這就導(dǎo)致違背職業(yè)道德的低成本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師們?cè)诰薮蟮氖找婧偷统杀镜臋?quán)衡中往往會(huì)選擇前者，以致注冊(cè)會(huì)計(jì)師違背職業(yè)道德的違法違規(guī)行為屢屢發(fā)生。

三、關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的幾點(diǎn)意見(jiàn)

1.營(yíng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

社會(huì)環(huán)境對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平的高低有很大的影響，政府和社會(huì)各相關(guān)部門(mén)應(yīng)積極為注冊(cè)會(huì)計(jì)師營(yíng)造一個(gè)良好的社會(huì)環(huán)境，從而為注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德水平的提高提供積極的外部因素。首先，政府有關(guān)部門(mén)應(yīng)規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供一個(gè)公開(kāi)、公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。目前，一些的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所用降低收費(fèi)、提供審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)贈(zèng)送咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)等不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)手段來(lái)招攬業(yè)務(wù)，致使會(huì)計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)無(wú)序。其次，加強(qiáng)社會(huì)輿論監(jiān)督的力度。積極利用網(wǎng)站、報(bào)刊、雜志等輿論監(jiān)督手段，對(duì)于違法違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行曝光，以增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)責(zé)任感。

2.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育，提高綜合素質(zhì)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是職業(yè)道德建設(shè)的主體和核心，其自身的職業(yè)素質(zhì)的提高對(duì)整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的總體執(zhí)業(yè)道德水平的提高有決定性的影響。因此，必須加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)，引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師樹(shù)立正確的道德觀、金錢(qián)觀和價(jià)值觀，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中將國(guó)家、社會(huì)和公眾利益放在首位。在高校的會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)中多開(kāi)設(shè)些有關(guān)會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德教育的課程，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中也可增加些關(guān)于職業(yè)道德教育的題目，以保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍吸收的是德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才。對(duì)于在職注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員應(yīng)定期開(kāi)展培訓(xùn)班，宣講法律法規(guī)和學(xué)習(xí)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和心得。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部的自律，發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作用。

要建設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德,必須加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部的自律。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人要有良好的道德素質(zhì)，采取正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)手段來(lái)提高本事務(wù)所的形象，加強(qiáng)本事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師的思想道德建設(shè)，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師堅(jiān)持獨(dú)立性提供堅(jiān)強(qiáng)的后盾。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律性組織，按照《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，統(tǒng)一對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行管理，行使行業(yè)管理權(quán)限，在社會(huì)上和行業(yè)中具有較大的影響力。要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)應(yīng)充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的作用。開(kāi)展職業(yè)道德教育，組織會(huì)員們認(rèn)真學(xué)習(xí)職業(yè)道德規(guī)范；組織好注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，嚴(yán)格把守進(jìn)入注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的關(guān)口；積極推進(jìn)行業(yè)與國(guó)際組織 、執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)間的交流與合作，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)。

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)分析范文第4篇

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。審計(jì)人員實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是審計(jì)獨(dú)立性的核心與基礎(chǔ)；審計(jì)人員形式上的獨(dú)立是獲取社會(huì)公眾相信審計(jì)人員實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的根本保障。審計(jì)人員實(shí)質(zhì)與形式上獨(dú)立的整合，并通過(guò)審計(jì)團(tuán)體形式上的獨(dú)立將注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)展現(xiàn)于社會(huì)公眾面前。公眾利益和公眾預(yù)期與信任，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)具有重要意義，從公眾視角審視形式上的獨(dú)立，將有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的繁榮。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)公眾視角獨(dú)立性的理論基礎(chǔ)

關(guān)于獨(dú)立性的內(nèi)容被普通接受的觀點(diǎn)是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德委員會(huì)前任主席托馬斯·G·希金斯提出的，他認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須擁有的獨(dú)立性，實(shí)際上有兩種：事實(shí)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。上世紀(jì)二十年代以前，職業(yè)界重實(shí)質(zhì)輕形式。在業(yè)內(nèi)人士看來(lái)，事實(shí)上的獨(dú)立在任何情況下都絕對(duì)適用，涉及形式上的獨(dú)立性的規(guī)章所能帶來(lái)的好處都是微不足道的。直到1939年美國(guó)證券交易委員會(huì)審理一州際襪廠訴訟案后要求美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在職業(yè)道德準(zhǔn)則中，強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位不得有任何形式上的利害關(guān)系時(shí)人們才開(kāi)始重視形式上的獨(dú)立性。盡管從論述中我們看到了審計(jì)形式上獨(dú)立重要性的提高，但筆者認(rèn)為，在越來(lái)越強(qiáng)調(diào)人性溝通和信息交互的社會(huì)里，僅僅將形式上的獨(dú)立與實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立相提并論是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還應(yīng)上升一個(gè)高度。理由是：

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)要實(shí)質(zhì)性地發(fā)揮其職能，為社會(huì)公眾認(rèn)可并接受是至關(guān)重要的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)之所以存在，在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作能夠合理保證會(huì)計(jì)信息使用者確定已審會(huì)計(jì)報(bào)表及其他信息的可靠程度。如果社會(huì)公眾根本不相信注冊(cè)會(huì)計(jì)師群體，就不會(huì)相信他們的鑒證工作。獨(dú)立性正為注冊(cè)會(huì)計(jì)師群體獲取社會(huì)公眾的這種信任提供了合理保障，然而大多數(shù)公眾不可能深入注冊(cè)會(huì)計(jì)師群體內(nèi)部了解實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，只能從形式上窺探獨(dú)立性之一斑，因此形式上的獨(dú)立是溝通社會(huì)公眾與注冊(cè)會(huì)計(jì)師間的紐帶。

（二）以顧客為中心建立需求拉動(dòng)型的產(chǎn)銷(xiāo)模式是社會(huì)普遍認(rèn)同的價(jià)值取向，將顧客滿意的管理哲學(xué)引入審計(jì)獨(dú)立性有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)地位的提高及營(yíng)銷(xiāo)策略的開(kāi)展。為收集審計(jì)證據(jù)而實(shí)施的審計(jì)程序如同實(shí)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)，社會(huì)公眾作為審計(jì)報(bào)告的直接使用者如同顧客，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)必須象對(duì)待上帝一樣以不可動(dòng)搖的抱負(fù)運(yùn)用自身的知識(shí)為社會(huì)公眾服務(wù)。

（三）為公眾利益服務(wù)是社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的要求，這除了暗示注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)維護(hù)公眾利益的承諾之外，還強(qiáng)調(diào)公眾在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)中的利益。不僅如此，它還作為基本原則列入注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德體系，這意味著在公眾利益與注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身利益沖突時(shí)應(yīng)以公眾利益作為評(píng)判是非曲直的標(biāo)準(zhǔn)。

（四）為公眾利益服務(wù)是通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立判斷實(shí)現(xiàn)的。獨(dú)立性的強(qiáng)弱程度決定了公眾利益的被保護(hù)程度。然而實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立表現(xiàn)為判斷上的不偏不倚，作為一種精神狀態(tài)它是無(wú)形和難以度量的，連注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身都很難講清，社會(huì)公眾就更難把握了，形式上的獨(dú)立則是有形和可以觀察的。事實(shí)上社會(huì)公眾沒(méi)有能力也沒(méi)有必要探求審計(jì)實(shí)質(zhì)上是否獨(dú)立，只能直觀地了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師形式上的獨(dú)立，進(jìn)而確定是否信任他們的審計(jì)意見(jiàn)。換句話說(shuō)，形式上的獨(dú)立才是形成公眾信任的決定因素，同時(shí)還應(yīng)注意到，由于社會(huì)公眾和注冊(cè)會(huì)計(jì)師所處角度以及專(zhuān)業(yè)知識(shí)上的差異導(dǎo)致了兩者在審計(jì)獨(dú)立性的認(rèn)識(shí)上也有差別（見(jiàn)附表）。

從附表中不難看出，當(dāng)形式上的獨(dú)立與實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立不相一致時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)的依據(jù)是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立而社會(huì)公眾則更多考慮形式上的獨(dú)立。

以上筆者從不同側(cè)面分析了社會(huì)公眾在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)中的重要地位。公眾利益是其宗旨而公眾期望是其內(nèi)在動(dòng)力。確定公眾視角雖然有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)重構(gòu)，但此文的主旨在于倡導(dǎo)一種新的思路，從公眾的角度開(kāi)展形象策略，以期注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)地位的提高。

二、從公眾視角重構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立觀

完整的獨(dú)立觀應(yīng)具備三個(gè)要素：誰(shuí)需要獨(dú)立、如何保持獨(dú)立、向誰(shuí)獨(dú)立。由于向誰(shuí)獨(dú)立很明確且對(duì)公眾的理解沒(méi)有影響，筆者暫不作討論。前兩要素的簡(jiǎn)單組合形成獨(dú)立性的四個(gè)方面：審計(jì)團(tuán)體形式上的獨(dú)立性、審計(jì)團(tuán)體實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性、審計(jì)人員實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和審計(jì)人員形式上的獨(dú)立性。除了對(duì)獨(dú)立性的內(nèi)容重構(gòu)外，筆者的意圖還在于從公眾視角對(duì)其重要程度排序。（一）審計(jì)團(tuán)體的獨(dú)立性主要是形式上的獨(dú)立性，這是公眾關(guān)注的首要因素。審計(jì)團(tuán)體本身不具備判斷思維的能力因而基本無(wú)實(shí)質(zhì)上獨(dú)立之說(shuō)（筆者認(rèn)為審計(jì)團(tuán)體實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立其實(shí)是全體審計(jì)人員形式和實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的整合）。審計(jì)團(tuán)體的獨(dú)立性主要是形式上的獨(dú)立性。筆者認(rèn)為審計(jì)團(tuán)體形式上的獨(dú)立性有兩層含義：一是審計(jì)機(jī)構(gòu)組織上的獨(dú)立性，這要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所乃至行業(yè)協(xié)會(huì)擁有自主經(jīng)營(yíng)、行業(yè)管理的權(quán)力而不依附外界權(quán)力或利益上的支持，我國(guó)事務(wù)所的脫鉤改制正是審計(jì)團(tuán)體形式上獨(dú)立的完善，這使事務(wù)所長(zhǎng)期依賴(lài)行政權(quán)力開(kāi)展業(yè)務(wù)的狀況得以改變；二是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為一門(mén)職業(yè)應(yīng)有的聲譽(yù)，表現(xiàn)為社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的普遍印象和一般評(píng)價(jià)，是深層次的形式獨(dú)立。社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的印象并非來(lái)自對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其職業(yè)的認(rèn)知，而是更多形成于大眾媒體的傳播效應(yīng)。部分公眾可能了解某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師并予以高度評(píng)價(jià)，但對(duì)整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的看法可能完全不同。當(dāng)他們?cè)诮^大多數(shù)情況下必須依賴(lài)不熟知的注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作時(shí)，起支配作用的是他們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的一般看法。可見(jiàn)塑造長(zhǎng)期良好的職業(yè)形象對(duì)獲取公眾信任至關(guān)重要。筆者認(rèn)為審計(jì)團(tuán)體形式上獨(dú)立的努力不僅有助于實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)而且作為獨(dú)立性的最表層是社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)認(rèn)知的起點(diǎn)。

（二）審計(jì)人員的獨(dú)立性，包括審計(jì)人員形式上的獨(dú)立性和審計(jì)人員實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性兩方面。前者要求審計(jì)人員與被審計(jì)單位沒(méi)有任何利益以及其它形式上的特殊關(guān)系，后者強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)中保持超然的態(tài)度。

審計(jì)人員形式上的獨(dú)立盡管也會(huì)影響社會(huì)公眾對(duì)該審計(jì)人員工作的直接評(píng)價(jià)，但筆者認(rèn)為，相對(duì)公眾來(lái)說(shuō)審計(jì)人員形式上的獨(dú)立退居其次，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立才是關(guān)注的對(duì)象。

三、結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)上述論述，筆者的觀點(diǎn)歸納如下：

（一）筆者提出從公眾視角重構(gòu)審計(jì)獨(dú)立性在于倡導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)營(yíng)銷(xiāo)策略的改變，事實(shí)上就是一種實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)與社會(huì)公眾融通的公關(guān)策略。

（二）筆者強(qiáng)調(diào)形式上獨(dú)立的重要性并不否認(rèn)實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的基礎(chǔ)地位，更不是對(duì)形式上獨(dú)立的一味撥高，而是基于形式上的獨(dú)立是社會(huì)公眾能直接觸及的表層信息并構(gòu)成了社會(huì)公眾認(rèn)知審計(jì)獨(dú)立性的起點(diǎn)這一事實(shí)。由于公眾利益和公眾預(yù)期與信任對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的重要性，筆者認(rèn)為從公眾視角審視形式上的獨(dú)立將有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的繁榮。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)分析范文第5篇

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是運(yùn)用專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)，對(duì)企事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息進(jìn)行鑒證，并提供會(huì)計(jì)、稅務(wù)、管理咨詢等商務(wù)服務(wù)的中介行業(yè)。改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)經(jīng)過(guò)恢復(fù)重建和不斷發(fā)展，取得了顯著成績(jī)。目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所超過(guò)7 400家，執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師超過(guò)8.5萬(wàn)人，從業(yè)人員近30萬(wàn)人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)范圍和服務(wù)對(duì)象日益拓展，執(zhí)業(yè)能力和行業(yè)監(jiān)管水平穩(wěn)步提高，相關(guān)法規(guī)體系基本健全，社會(huì)影響力逐步增強(qiáng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也已成為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展不可或缺的力量。

但由于起步較晚、基礎(chǔ)薄弱等多種原因，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的整體水平與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展要求、全球會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展水平還有較大差距。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在快速發(fā)展的同時(shí)也出現(xiàn)了一些問(wèn)題，尤其是一系列的未能勤勉盡責(zé)行為嚴(yán)重?cái)_亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，大大降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的公信力，引發(fā)社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)整體發(fā)展的極大關(guān)注。整個(gè)行業(yè)雖然受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、人員素質(zhì)、執(zhí)業(yè)環(huán)境等諸多因素影響，但不可忽略的是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)仍存在諸多監(jiān)管問(wèn)題。因此，完善監(jiān)管制度成為促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康、有序發(fā)展的重要保障。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的模本文由收集整理式比較

各國(guó)基于歷史原因、自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式也各有差異。綜合起來(lái)大體有以下三種：政府監(jiān)管模式、自律監(jiān)管模式、獨(dú)立監(jiān)管模式。但多數(shù)國(guó)家都采用以某一種為主的混合監(jiān)管模式。

（一）政府監(jiān)管模式

政府制定較為詳盡的注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理法律法規(guī)，嚴(yán)格規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)資格、執(zhí)業(yè)范圍、技術(shù)規(guī)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則以及執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督與處罰等，甚至職業(yè)服務(wù)的定價(jià)也由政府規(guī)定。一般政府指定某個(gè)部門(mén)（如德國(guó)的聯(lián)邦經(jīng)濟(jì)部，日本的大藏省）具體負(fù)責(zé)管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)事務(wù)，雖然政府也建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織，但這些組織僅是依據(jù)法律而成立，組織權(quán)力、職責(zé)也為法律確定，甚至組織章程也必須經(jīng)政府批準(zhǔn)才有效（如德國(guó)、日本），有的國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織的高級(jí)職員也由政府任命（如荷蘭）。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織的實(shí)質(zhì)是政府職能的延伸，可以視為政府的組成部分，是政府管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師的特殊部門(mén)（以社團(tuán)法人的面貌出現(xiàn)），管理職責(zé)由政府賦予。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要加入作為政府職能延伸的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織，才能夠進(jìn)入市場(chǎng)提供職業(yè)服務(wù)。政府制定的規(guī)范適用于所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師，他們依循這些規(guī)范構(gòu)筑的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則展開(kāi)公平競(jìng)爭(zhēng)。權(quán)威大、獨(dú)立性強(qiáng)、監(jiān)管成本低和足夠的強(qiáng)制力是政府監(jiān)管模式的優(yōu)點(diǎn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的國(guó)家，政府監(jiān)管可以依靠某些強(qiáng)制措施來(lái)刺激和創(chuàng)造行業(yè)的服務(wù)需求，推進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的快速發(fā)展。

（二）自律監(jiān)管模式

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律即行業(yè)內(nèi)部的自我管理、自我約束，由職業(yè)組織監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵循自律規(guī)則，并在必要時(shí)進(jìn)行懲戒。采用自律模式的主要有美國(guó)（安然事件前）、英國(guó)（1999年前）、加拿大、澳大利亞，以及我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)和香港地區(qū)。從各國(guó)實(shí)踐看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律監(jiān)管主體一般是職業(yè)團(tuán)體，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律的宗旨明確為：服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)，不僅要為行業(yè)成員謀取利益，維護(hù)行業(yè)的合法權(quán)益，不斷提高成員的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)，還要確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立、客觀、公正，服從社會(huì)公眾利益，積極配合政府監(jiān)管職能。例如，在英美兩國(guó)，政府只在確認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定地位等（皇家特許或頒布法案）層面進(jìn)行控制，并且沒(méi)有給予特許會(huì)計(jì)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師以執(zhí)業(yè)特權(quán)，其他非特許會(huì)計(jì)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人士可以與之在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)上展開(kāi)公平競(jìng)爭(zhēng)。靈活性大、適應(yīng)性強(qiáng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自律模式最明顯的特點(diǎn)，能針對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化對(duì)行業(yè)要求及時(shí)作出反應(yīng)。而且由于是自己的職業(yè)組織，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其制定的各種規(guī)則有認(rèn)同感，能夠較好地貫徹執(zhí)行。

（三）獨(dú)立監(jiān)管模式

與政府監(jiān)管、自律監(jiān)管相比，獨(dú)立監(jiān)管是由既獨(dú)立于政府又獨(dú)立于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織的機(jī)構(gòu)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的微觀層面進(jìn)行控制。美國(guó)“安然事件”發(fā)生以后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的獨(dú)立監(jiān)管被愈加重視，各國(guó)紛紛成立獨(dú)立的新機(jī)構(gòu)監(jiān)管，專(zhuān)門(mén)監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公眾公司的信息披露事項(xiàng)。獨(dú)立監(jiān)管模式的核心在于如何建立獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)，確保獨(dú)立、有效、適時(shí)地運(yùn)作，從而實(shí)現(xiàn)將公眾利益放在首要位置。而這個(gè)核心的關(guān)鍵又在于如何為獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)的運(yùn)作提供長(zhǎng)期充足的資源（資金），同時(shí)又使其不受資源提供者的影響，從而無(wú)論從形式上還是實(shí)質(zhì)上都能真正地保持獨(dú)立。在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，具體的獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)與資源提供者之間隔著一個(gè)私人部門(mén)性質(zhì)的基金會(huì)（如英國(guó)的會(huì)計(jì)師基金會(huì)），由基金會(huì)向具體的獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)穩(wěn)定、充足地提供管制所需資金。顯然，獨(dú)立監(jiān)管模式在形式上的獨(dú)立性與保護(hù)公眾利益方面要優(yōu)于自律監(jiān)管和政府監(jiān)管模式，監(jiān)管機(jī)構(gòu)基本上做到了地位獨(dú)立，有助于保護(hù)公眾利益。除了獨(dú)立性優(yōu)點(diǎn)外，獨(dú)立監(jiān)管模式還可以克服自律監(jiān)管的缺點(diǎn)，在一定程度上保持政府監(jiān)管的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)克服政府監(jiān)管的缺點(diǎn)，在一定程度上保有自律監(jiān)管的優(yōu)點(diǎn)。

以上三種模式各有特點(diǎn)，如果僅從邏輯上選擇，獨(dú)立監(jiān)管模式無(wú)疑最優(yōu)。但邏輯上最優(yōu)的機(jī)制卻是由有限理性的人來(lái)操作的，任何一種監(jiān)管模式都不能完全地避免審計(jì)失敗，法規(guī)監(jiān)管也不能保證所有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師都是客觀公正的。事實(shí)上，各國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管模式如何選擇取決于該國(guó)的歷史因素、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理念及具體的社會(huì)環(huán)境，就此而言，監(jiān)管模式并沒(méi)有絕對(duì)完美的，所謂適宜的監(jiān)管模式都是相對(duì)的，并應(yīng)不斷地調(diào)整以適應(yīng)職業(yè)市場(chǎng)發(fā)展的趨向。

二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的模式分析

2002年，財(cái)政部《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的意見(jiàn)》要求收回委托給注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的某些行政監(jiān)管職權(quán)：收回審批設(shè)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的權(quán)力，收回調(diào)查會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)問(wèn)題的權(quán)力，收回行政復(fù)議權(quán)力。“政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管制度，近期發(fā)生重大的改變——從自律性監(jiān)管向強(qiáng)制性監(jiān)管轉(zhuǎn)軌。”

目前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式主要為政府監(jiān)管，同時(shí)分為兩個(gè)層次：一是政府監(jiān)管，主要由財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)等政府部門(mén)行使某些監(jiān)管職責(zé)；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的自律監(jiān)管，但這種自律實(shí)質(zhì)上是政府監(jiān)管下的政府職能延伸，具有較強(qiáng)的依附性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的政府監(jiān)管涉及財(cái)政、審計(jì)、工商、稅務(wù)和證券等部門(mén)、機(jī)構(gòu)。其中財(cái)政、審計(jì)、證券是主要的監(jiān)管部門(mén)，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第5條規(guī)定：“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門(mén)，依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。”《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》賦予各級(jí)財(cái)政部門(mén)的主要職責(zé)包括：認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格，審批會(huì)計(jì)師事務(wù)所，制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，頒布執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，處罰違法違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所等?！秾徲?jì)法》、《審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督社會(huì)審計(jì)組織審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的暫行規(guī)定》為審計(jì)部門(mén)提供了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的法律依據(jù)。各級(jí)審計(jì)部門(mén)依法對(duì)社會(huì)審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督和檢查，通過(guò)質(zhì)量檢查，對(duì)違法違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所責(zé)令改正、給予警告、通報(bào)批評(píng)，建議財(cái)政部門(mén)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行處理、處罰。證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事證券業(yè)務(wù)的監(jiān)管主要針對(duì)具有證券從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所涉及上市公司部分的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)管，具體包括對(duì)上市公司招股說(shuō)明書(shū)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、上市報(bào)告文件、年度報(bào)告、中期報(bào)告等審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)管。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律監(jiān)管主要涉及全國(guó)、省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)章程》第4條明確規(guī)定“本會(huì)的宗旨是服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)，即以誠(chéng)信建設(shè)為主線，服務(wù)本會(huì)會(huì)員，監(jiān)督會(huì)員執(zhí)業(yè)質(zhì)量、職業(yè)道德，依法實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理，協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)、外部關(guān)系，維護(hù)社會(huì)公眾利益和會(huì)員合法權(quán)益，促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展”。其職能主要體現(xiàn)為行業(yè)監(jiān)管——行業(yè)準(zhǔn)入、執(zhí)業(yè)監(jiān)管，與會(huì)員服務(wù)——教育培訓(xùn)、對(duì)外交流等方面。通過(guò)一系列規(guī)范性文件加以實(shí)施，例如《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息披露制度》、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)管理暫行辦法》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員登記辦法》。

政府主導(dǎo)的監(jiān)管模式具有較強(qiáng)的權(quán)威性和強(qiáng)制性，能夠規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)市場(chǎng)的各個(gè)領(lǐng)域，且容易被注冊(cè)會(huì)計(jì)師和社會(huì)公眾接受。在我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌時(shí)期，政府監(jiān)管增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的需要，推動(dòng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。

三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的制度選擇

目前，較為流行的關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式的觀點(diǎn)有兩種：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行完全自律；第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行相對(duì)自律，實(shí)行政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合的管理模式。由于中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制脫胎于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，統(tǒng)一計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)以政府對(duì)所有資源的控制為前提，政府因此享有全面、直接干預(yù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的權(quán)力，包括對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的干預(yù)。與政府全能化相對(duì)應(yīng)的必然是社會(huì)自我組織和自我約束能力的萎縮，從而進(jìn)一步加大了監(jiān)管上對(duì)政府的依賴(lài)。我國(guó)正處于各種經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期，諸多因素錯(cuò)綜復(fù)雜，監(jiān)管體系框架的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)“法律規(guī)范、政府監(jiān)督、行業(yè)自律”三位一體的基本思想，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)當(dāng)以政府監(jiān)管為主、行業(yè)自律為輔，以保證行業(yè)的順利前進(jìn)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。

（一）政府監(jiān)管的制度完善

1.厘清政府監(jiān)管的權(quán)限范圍

在政府監(jiān)管方面，鑒于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)多頭監(jiān)管的混亂，有必要對(duì)監(jiān)管主體進(jìn)行清理：取消審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管權(quán)；證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)僅可以決定注冊(cè)會(huì)計(jì)師證券從業(yè)資格，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事證券業(yè)務(wù)過(guò)程中發(fā)生違法行為，可以設(shè)置市場(chǎng)禁入制度暫時(shí)或者永久剝奪從業(yè)資格；人民銀行、稅務(wù)機(jī)關(guān)和工商機(jī)關(guān)在管理過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在違法行為的，應(yīng)當(dāng)將違法事項(xiàng)移交同級(jí)財(cái)政部門(mén)處理。

2.建立聯(lián)席會(huì)議制度

聯(lián)席會(huì)議是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)政府監(jiān)督檢查的組織、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)和議事機(jī)構(gòu)，由財(cái)政部門(mén)、審計(jì)機(jī)關(guān)、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、人民銀行、稅務(wù)機(jī)關(guān)、工商機(jī)關(guān)等部門(mén)的主管負(fù)責(zé)人組成，財(cái)政部門(mén)為聯(lián)席會(huì)議召集單位，在財(cái)政部門(mén)設(shè)置聯(lián)席會(huì)議辦公室，承辦具體工作。定期或不定期地召開(kāi)會(huì)議，交換、溝通和協(xié)調(diào)行業(yè)監(jiān)管信息，共同開(kāi)展對(duì)上市公司的信息披露、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性及執(zhí)業(yè)質(zhì)量、違法造假案等的監(jiān)督檢查及處理處罰。

3.完善案件移送制度

各個(gè)部門(mén)在監(jiān)管工作中發(fā)現(xiàn)超出自己監(jiān)管領(lǐng)域的問(wèn)題，有必要完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)政府監(jiān)管的案件線索移送制度。財(cái)政部門(mén)作為案件移送制度的協(xié)調(diào)主管機(jī)關(guān)，其他政府監(jiān)管主體發(fā)現(xiàn)違法情形，在本部門(mén)無(wú)權(quán)處理的情況下，應(yīng)當(dāng)在法定期間內(nèi)移送同級(jí)財(cái)政部門(mén)處理。相關(guān)部門(mén)在移交案件時(shí)，應(yīng)由發(fā)現(xiàn)違法行為的相關(guān)部門(mén)直接移交給同級(jí)財(cái)政部門(mén)。如果同級(jí)財(cái)政部門(mén)不具有處罰權(quán)力，則直接報(bào)送省級(jí)財(cái)政部門(mén)進(jìn)行處理。

4.監(jiān)管責(zé)任追究制度

當(dāng)前，阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的原因也在于政府監(jiān)管不作為或者亂作為，沒(méi)有真正依法監(jiān)管。應(yīng)樹(shù)立監(jiān)管即是服務(wù)的基本意識(shí)，將強(qiáng)化監(jiān)管與改進(jìn)服務(wù)結(jié)合起來(lái)，設(shè)立相應(yīng)的責(zé)任追究機(jī)制，促使政府及其相關(guān)部門(mén)嚴(yán)格履行職責(zé)。

（二）自律監(jiān)管的制度完善

注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的一個(gè)自我發(fā)展、自我教育、自我管理、自我制約、獨(dú)立運(yùn)轉(zhuǎn)的專(zhuān)業(yè)社會(huì)團(tuán)體，實(shí)行自律化的運(yùn)作管理。協(xié)會(huì)可憑借其擁有的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，根據(jù)行業(yè)出現(xiàn)的問(wèn)題有針對(duì)性地進(jìn)行監(jiān)管，并及時(shí)運(yùn)用各種手段，解決行業(yè)中存在的問(wèn)題。

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)準(zhǔn)確定位

注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用政府賦予的職能逐步完善行業(yè)自律體系，獨(dú)立地行使自我管理權(quán)限，真正從注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展的需要出發(fā)，制定一系列職業(yè)自律管理措施，從而使我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡快接近國(guó)際水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)市場(chǎng)的中觀控制宜采用一元化垂直管理模式，即中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，以確立省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在中觀控制中的核心地位。

2.加強(qiáng)協(xié)會(huì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，完善會(huì)員大會(huì)、理事會(huì)、秘書(shū)處三方治理結(jié)構(gòu)

會(huì)員大會(huì)是行業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，理事會(huì)是會(huì)員大會(huì)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，秘書(shū)處是協(xié)會(huì)工作的管理機(jī)構(gòu)，三者的職權(quán)應(yīng)該劃分清楚，在實(shí)際履行職能時(shí)，不能有錯(cuò)位、越位的現(xiàn)象發(fā)生。

3.建立綜合評(píng)價(jià)和信用制度

信用制度包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人和會(huì)計(jì)師事務(wù)所信用檔案制度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師信用檔案應(yīng)包括個(gè)人基本情況、執(zhí)業(yè)數(shù)量和質(zhì)量情況、后續(xù)教育情況、客戶反饋意見(jiàn)情況、執(zhí)業(yè)情況、受處罰情況等基本資料。會(huì)計(jì)師事務(wù)所信用檔案包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師基本情況，如注冊(cè)資料、執(zhí)業(yè)資格、執(zhí)業(yè)范圍、年檢情況、人員構(gòu)成和專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)等，以及每年度的主要客戶、主要業(yè)績(jī)、執(zhí)業(yè)質(zhì)量分析、經(jīng)營(yíng)管理能力分析、規(guī)章制度執(zhí)行情況分析以及相應(yīng)的信用評(píng)估分析等。