前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇注冊會計師總結(jié)范文，相信會為您的寫作帶來幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

注冊會計師總結(jié)范文第1篇

注冊會計師《稅法》考試的知識點多，考試的計算量大，所以考生在平時的復(fù)習中要注意知識點的總結(jié)，特別是一些難點和重點內(nèi)容以及易混淆問題的總結(jié)。為幫助考生準確把握此類問題，筆者結(jié)合多年的《稅法》輔導經(jīng)驗，對在考試過程中容易混淆的問題進行了總結(jié)，分期提供給大家，希望對大家順利通過《稅法》考試有所幫助。

一、進項稅額是否可以抵扣的規(guī)律

在增值稅法中，一般納稅人應(yīng)納稅額的計算是考試的重點內(nèi)容。根據(jù)一般納稅人應(yīng)納稅額的計算公式，我們可以知道進項稅額作為可抵扣的部分，對于正確計算應(yīng)納稅額有舉足輕重的作用。然而，需要注意的是，并不是納稅人支付的所有進項稅額都可以從銷項稅額中抵扣。稅法對進項稅額的抵扣項目作了嚴格的規(guī)定，因此，嚴格把握哪些進項稅額可以抵扣，哪些進項稅額不能抵扣是十分重要的，這些方面也是考生在做增值稅的計算題時出錯比較多的內(nèi)容。

其實考生不需要死記硬背，通過筆者的總結(jié)，進項稅額的抵扣有以下兩個規(guī)律：

（一）進項稅額是否可以抵扣看銷項稅額的臉色

這是一個形象的記憶方法，我們知道看別人臉色也太不自我了，那么怎么理解這句話哪？也就是我們在判斷進項稅額是否可以抵扣時看以前、現(xiàn)在 或?qū)淼娜魏纹陂g是否有對應(yīng)的銷項稅額，如果有對應(yīng)的銷項稅額，則進項稅額可以抵扣，反之則不可以抵扣。我們來驗證一下：例如非正常損失的購進貨物其進項稅額就不能抵扣，原因是該貨物由于發(fā)生了非正常的損失，將來沒有對應(yīng)的銷項稅額，所以該貨物對應(yīng)的進項稅額要做進項稅額轉(zhuǎn)出處理；再比如用于集體福利或個人消費的購進貨物，由于貨物已經(jīng)作為最終消費品了，也不會再有對應(yīng)的銷項稅額了，所以進項稅額也不能抵扣。在這里，筆者不過多舉例驗證這個規(guī)律。大家可以用下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項做一下練習：1.用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額是否可以抵扣？2.用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額是否可以抵扣？3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額是否可以抵扣？4.視同銷售情況下的進項稅額是否可以抵扣？5.確定屬于征收增值稅的混合銷售行為或兼營非應(yīng)稅行為時，其混合銷售行為或兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額是否可以抵扣？當然需要說明的一個問題是上述判斷是建立在發(fā)票符合規(guī)定的基礎(chǔ)上的，如果納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

（二）運輸費用是否可以抵扣看所運貨物的臉色

這句話的含義是如果所運貨物有對應(yīng)的銷項稅額，或者所運貨物的進項稅額可以抵扣，則為運送該貨物所發(fā)生運費的進項稅額就可以抵扣。例如：外購的固定資產(chǎn)，因其自身的進項稅額不得抵扣，所以支付的運費也不能抵扣；如果運輸?shù)氖羌{稅人對外銷售的免稅貨物，由于銷售該貨物免稅，也就是無對應(yīng)的銷項稅額，所以運送該貨物的運費不能抵扣進項稅額；如果運送的是購進的免稅貨物，由于該貨物的進項稅額不可以抵扣，所以運送該貨物的運費的也不能計算抵扣進項稅額。同樣的思路大家可以判斷出為運送購進的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品所發(fā)生的運費是可以抵扣的。

例1：下列支付的運費中不允許計算扣除進項稅額的是（A）。

A、外購非應(yīng)稅項目用的貨物的運輸費用

B、外購免稅農(nóng)產(chǎn)品支付的運輸費用

C、銷售貨物支付的運輸費用

D、向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品

有了上面的兩句話,考生不需要一一記憶書上的每一個知識點,在考試中做到靈活運用,這樣才可以解答出我們也許在平時練習中不熟悉的問題。

二、包裝物租金與押金在增值稅、消費稅計算中的規(guī)律

在增值稅法和消費稅法中都涉及包裝物的問題，考生要注意包裝物租金與押金的區(qū)別：

（一）包裝物租金屬于價外費用，在計算增值稅和消費稅時直接將包裝物租金換算為不含稅的數(shù)額后作為計稅依據(jù)計算銷項稅額。同時納稅人取得的租金收入也要作為應(yīng)稅收入計算所得稅。

（二）包裝物押金的處理要復(fù)雜一些，除啤酒、黃酒外，增值稅和消費稅對包裝物押金的稅務(wù)處理是一致的。下面我們以解題的思維方式來引出這些知識點，其目的是告訴考生，不要搞題海戰(zhàn)術(shù)，而是通過習題強化知識點，總結(jié)規(guī)律，形成清晰的思維方式。在此我們以這個知識點為例，提供給考生一種實踐證明有效的學習方法。

看到考試題，要首先明確是包裝押金還是租金，如果是租金按上述原則處理。如果是包裝物押金，馬上考慮是酒還是非酒類產(chǎn)品的包裝物，如果題目中給的是非酒類包裝物，要看是否逾期，如果是1年以內(nèi)且未逾期的押金，不并入銷售額征稅，如逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的稅率計算銷售額征稅，這叫一般押金的處理規(guī)定；如果題目中給的是酒類產(chǎn)品的包裝物，要看是黃酒、啤酒還是其他酒，如果是其他酒類收取的包裝物押金，無論是否返還或會計如何核算，均并入當期銷售額征稅，如果是銷售啤酒、黃酒而收取的包裝物押金，增值稅的計算按上述一般押金的處理規(guī)定處理，對消費稅中的啤酒和黃酒來說，由于其是定額征收的，不影響其消費稅稅額。但如果考試題目中是啤酒的包裝物，在解題時要注意，在確定啤酒的稅額時，要將啤酒的包裝物押金換算為不含稅的數(shù)額包含在出廠價格中來確定適用每噸220元還是250元的單位稅額。這就是關(guān)于包裝物押金處理的一個完整的解題思路的例子，其他的很多知識點也可以使用這種方法去總結(jié)記憶，這種方法希望大家可以推而廣之。

例2：某啤酒廠銷售A型啤酒20噸給副食品公司，開具稅控專用發(fā)票收取價款58 000元，收取包裝物押金3 000元；銷售B型啤酒10噸給賓館，開具普通發(fā)票取得收取32 760元，收取包裝物押金1 500元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費稅是（ B ）。

A、5000元B、7200元C、6600元D、7500元

三、組成計稅價格（以下稱為組價）的計算在增、消、營三稅中的規(guī)律

組價數(shù)學模型：組價=（A+B）/（1-稅率）

模型說明：（一）由于增值稅為價外稅，所以在該公式中如果是非消費稅類的貨物的組價，稅率為0，如果是應(yīng)稅消費品，公式中的稅率為消費稅稅率；如果是營業(yè)稅的應(yīng)稅項目稅率為營業(yè)稅稅率；（二）以從量計征消費稅的情況下的組價公式特殊(見下表)；（三）卷煙（進口卷煙除外）、白酒在計算增值稅時不考慮從量計算的稅額；（四）進口卷煙的組價公式需要考慮從量計算的稅額；（五）進口貨物和委托加工的組價公式依然適用該模型。

1.增值稅和消費稅的組價公式（見表1）

2.營業(yè)稅的組價=計稅營業(yè)成本或工程成本×(l＋成本利潤率)÷( 1-營業(yè)稅稅率)

考生可以結(jié)合組價公式，把數(shù)學模型作為輔助記憶手段，可以大量減少公式的記憶量。

四、“免、抵、退”稅的計算規(guī)律

“免、抵、退”稅的計算分兩種情況：

（一）出口企業(yè)全部原材料均從國內(nèi)購進，“免、抵、退”辦法基本步驟為5步：

第1步剔稅：計算不得免征和抵扣稅額

當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口退稅率）

第2步抵稅：計算當期應(yīng)納增值稅額

當期應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷的銷項稅額－（進項稅額－第一步計算的數(shù)額）－上期留抵稅額

第3步算尺度：計算免抵退稅額

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物的退稅率

第4步比：確定應(yīng)退稅額（第2步與第3步相比，誰小按誰退）

第5步確定免抵稅額：第3步算尺度的免抵退稅額與第4步比較確定的應(yīng)退稅額的差額為當期的免抵稅額

（二）如果出口企業(yè)有進料加工業(yè)務(wù)，計算過程依然為5步，不同的是第1步和第3步需要做一個修正，具體步驟如下：

第1步修正的剔稅額

當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝[出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價-免稅購進原材料的價格]×（出口貨物征稅率－出口退稅率）

第2步抵稅：計算公式同上

第3步修正的尺度

免抵退稅額＝（出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價-免稅購進原材料的價格）×出口貨物的退稅率

第4步比：同上

第5步確定免抵稅額：同上

例3：某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17％，退稅率15％。2002年11月和12月的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

（1）11月份：外購原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款850萬元、增值稅額144.5萬元；外購動力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款150萬元、增值稅額25.5萬元，其中20％用于企業(yè)基建工程；以外購原材料80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費取得增值稅專用發(fā)票，注明價款30萬元、增值稅額5.1萬元，支付加工貨物的運輸費用10萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票。內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元，支付銷售貨物運輸費用18萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票；出口銷售貨物取得銷售額500萬元。

（2）12月份：免稅進口料件一批，支付國外買價300萬元、運抵我國海關(guān)前的運輸費用、保管費和裝卸費用50萬元，該料件進口關(guān)稅稅率20％，料件已驗收入庫；出口貨物銷售取得銷售額600萬元；內(nèi)銷貨物600件，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額140.4萬元；將與內(nèi)銷貨物相同的自產(chǎn)貨物200件用于本企業(yè)基建工程，貨物已移送。

要求：

（1）采用“免、抵、退”法計算企業(yè)2002年11月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。

（2）采用“免、抵、退”法計算企業(yè)2002年12月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。

【答案】

11月份：

增值稅進項稅額＝144.5＋25.5×（1－20％）＋5.1＋（10＋18）×7％＝171.96（萬元）

出口退稅的計算：

第1步剔稅：免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝500×（17％－15％）＝10（萬元）

第2步抵稅：當期應(yīng)納稅額＝300×17％－（171.96－10）＝－110.96（萬元）

第3步算尺度：免抵退稅額＝500×15％＝75（萬元）

第4步比：第二步大于第三步當期應(yīng)退稅額=75（萬元）

第5步確定免抵稅額： 當期免抵稅額＝75－75＝0（萬元）

留待下期抵扣稅額＝110.96－75＝35.96（萬元）

12月份：

免稅進口料件價格＝（300＋50）×（1＋20％）＝420（萬元）

出口退稅的計算：

第1步修正的剔稅額：免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（600-420）×（17％－15％）＝3.6（萬元）

第2步抵稅：當期應(yīng)納稅額＝140.4÷1.17×17％＋200×（140.4÷1.17÷600）×17％－（0－3.6）－35.96＝

－5..16（萬元）

第3步修正的尺度：免抵退稅額＝（600-420）×15％＝27（萬元）

第4步比：第3步大于第2步，當期應(yīng)退稅額=5.16（萬元）

注冊會計師總結(jié)范文第2篇

注冊會計師職業(yè)道德是指注冊會計師在工作中形成的一種道德形象及總結(jié)出的道德觀念和道德準則的總和，是在注冊會計師工作中表現(xiàn)出的一種道德理念，是在注冊會計師行業(yè)中使用的，帶有注冊會計師職業(yè)特點的道德規(guī)范。 

從橫向上來看，《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》共列示了一般性原則、專業(yè)勝任能力原則、對客戶的責任、對同行的責任等四大項原則。 

一般性原則包括三方面：一是獨立性原則，其要求注冊會計師在從事業(yè)務(wù)時不能受到違反道德因素的干擾，要能夠誠實公正行事，并始終保持一種懷疑態(tài)度，勇于發(fā)現(xiàn)問題；二是客觀性原則，即真實性與公允性。真實性是指注冊會計師所提供的數(shù)據(jù)與反應(yīng)的業(yè)務(wù)都是客觀真實、與現(xiàn)實保持一致的。公允性意味著注冊會計師所提供的報告與審計結(jié)果應(yīng)當實事求是，不為他人所左右；三是公正性原則，要求注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，必須將社會利益置于個人利益之上，要公平公正，不偏不倚地對待客戶雙方，做到不偏袒，不偏向。 

在專業(yè)勝任能力方面，它要求注冊會計師必須通過教育、培訓和實踐不斷提高和維持一定的專業(yè)勝任能力。在保證一定職業(yè)能力的同時，注冊會計師在從事業(yè)務(wù)時要始終保持一定的謹慎性，對工作進行妥善規(guī)劃，并對業(yè)務(wù)助理人員進行指導與監(jiān)督審查。 

最后是針對同行與客戶的責任，主要是要求注冊會計師在工作中要竭誠為客戶服務(wù)，并做到對執(zhí)行業(yè)務(wù)中所獲得的商業(yè)機密進行保密，不得詆毀同行、損害同行利益，不得以不正當手段與同行爭攬業(yè)務(wù)，應(yīng)盡量維護同行形象。 

2 注冊會計師職業(yè)道德現(xiàn)狀 

2.1 執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范 

執(zhí)業(yè)規(guī)范是注冊會計師在工作中應(yīng)該遵守的行為準則。但是我國的會計師執(zhí)業(yè)行為存在很大的隨意性與個人因素。很多項目不嚴格按照規(guī)章制度執(zhí)行，任意刪減執(zhí)業(yè)程序只求數(shù)量，不求質(zhì)量，在執(zhí)業(yè)過程中保護客戶，存在與客戶同謀串通，對各種弄虛作假的行為視而不見等行為。 

2.2 一味重視降低成本，忽略職業(yè)道德的履行 

我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體系龐大，然而因為每個監(jiān)管部門之間的任務(wù)區(qū)分不開，權(quán)力反復(fù)分配，而且監(jiān)管部門之間缺乏有效的協(xié)調(diào)體系，導致各個監(jiān)管部門的規(guī)定存在沖突，部門之間各自獨立，這些監(jiān)管部門不但沒有把監(jiān)管效力集合在一起，反而導致對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管失去作用。 

2.3 參與審計造假 

由于上市公司財務(wù)作弊案例的接連出現(xiàn)，各類審計造假的狀況也顯露出來，這也作為上市公司蒙騙監(jiān)管機構(gòu)和社會公眾的重要手法。注冊會計師違反道德規(guī)范與上市公司聯(lián)合作弊，已經(jīng)成為大家知道的手段。幾乎每一起財務(wù)造假案件都與注冊會計師有關(guān)系。例如：美國的安然、意大利的帕瑪拉特、我國的綠大地等。 

3 注冊會計師職業(yè)道德存在的問題的根源分析 

3.1 注冊會計師獨立性缺失 

在會計師行業(yè)，注冊會計師賴以生存和不斷發(fā)展的根基與首要原則就是會計師的“獨立性”。它意在規(guī)定會計師在執(zhí)行業(yè)務(wù)與出具報告時要獨立行使權(quán)利，不受其他因素的影響，保證客觀公正。 

3.2 對注冊會計師監(jiān)管不力 

證券交易得以進行的根基是獨立審計，它同時也是審計公司財務(wù)制表的制度管理具有真實性的有力保障。而證券市場作假行徑是一個繁雜的群體行徑，提升證券市場會計資料的質(zhì)量是一個全面治理的活動。在整個監(jiān)管環(huán)節(jié)中，離不開社會輿論監(jiān)察、審計公司的內(nèi)部管理、法律制裁環(huán)節(jié)，只依賴“獨立審計”的力量，是無法達到效果的，一定要進行綜合監(jiān)管。 

4 結(jié) 語 

注冊會計師職業(yè)道德問題屬于一種有關(guān)執(zhí)業(yè)環(huán)境的問題，增強注冊會計師職業(yè)道德水平是一個漫長的過程，具有一定的艱巨性以及時代性。在完善注冊會計師職業(yè)道德環(huán)境漫長的過程中，政府及有關(guān)部門需要不斷的摸索前進，同時政府及有關(guān)部門不僅要提高注冊會計師職業(yè)道德的重要性，且要加以一定的行動，各部門之間需要積極的溝通與聯(lián)系?，F(xiàn)階段，完善我國注冊會計師職業(yè)道德中存在的問題十分迫切。 

注冊會計師總結(jié)范文第3篇

期望差距是指社會公眾對審計應(yīng)起的作用的理解與審計人員行為結(jié)果及審計執(zhí)業(yè)界自身對審計業(yè)績的看法之間存在的分歧。

二、期望差距各構(gòu)成要素對注冊會計師法律責任影響分析

1、不合理期望差距產(chǎn)生的原因分析

注冊會計師所提供的審計報告等會計信息是一種公共產(chǎn)品,生產(chǎn)信息產(chǎn)品是需要成本的。不過對于投資者而言,通常他們可以無償?shù)孬@的這些信息,因此,他們不會去考慮這種會計信息的生產(chǎn)成本,而只會關(guān)心會計信息的質(zhì)量。這樣,會計信息質(zhì)量當然是越高越好。社會公眾對審計報告等會計信息的過高期望是不符合整個社會的最高利益的?？梢哉f,注冊會計師行業(yè)制度上的缺陷導致了公眾對其不合理的期望差距。

2、公眾對審計的期望

社會公眾對審計的需求發(fā)韌于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離。企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離以后，不參與企業(yè)經(jīng)營管理的投資者與企業(yè)(包括管理層)之間就存在信息不對稱，由此而產(chǎn)生的交易成本非常大，為此他們需要一個獨立第三方來減少信息不對稱—審計從而產(chǎn)生。審計是作為一種減少決策風險的信任機制而產(chǎn)生，但是它的出現(xiàn)又帶來了社會公眾對審計人員的信任風險，為了將這種風險降到最低，社會公眾便對審計人員的職業(yè)道德產(chǎn)生期望以便確定應(yīng)該用什么樣的標準來約束審計人員的行為。

3、準則差距的成因與注冊會計師法律責任的關(guān)系

可能的審計準則，是與現(xiàn)有條件下審計人員客觀上可以達到的水平。現(xiàn)有的準則,是現(xiàn)有注冊會計師行業(yè)規(guī)范其成員審計活動和行為的基本標準。兩者差距事實上是作為內(nèi)部自律性規(guī)則的審計準則與注冊會計師客觀可以到達水平之間的差距。審計準則對注冊會計師的規(guī)定與客觀上能預(yù)防審計失敗所需要的水平之間有一定的差距,審計準則應(yīng)根據(jù)社會的需要作相應(yīng)變革,縮小兩者之間的差距。

三、正視期望的意義

1、審計期望差會造成審計人員過多的責任

由于審計期望差的存在，審計人員無法達到公眾的期望。當審計人員被后，審計準則往往不能成為法庭判決的依據(jù)，公眾的聲音可能比職業(yè)界的聲音更會影響法官，為了保護弱小群體，法官甚至可能會根據(jù)“深口袋”理論來判決，審計期望差因此成為游蕩于每一起審計師過失職業(yè)案件上空的幽靈。

2、審計期望差的存在可以促進審計執(zhí)業(yè)的完善

正是由于審計期望差的存在，促使審計職業(yè)界不斷改進審計技術(shù)和方法，不斷擴大審計人員的職業(yè)責任，以滿足社會公眾對于審計的期望。

四、合理應(yīng)對期望差距

造成合理差距的主要原因是注冊會計師行業(yè)的自身缺陷，而且審計工作中有很多執(zhí)業(yè)判斷。

1、改善法律環(huán)境相關(guān)法

法律規(guī)則的搖擺不定使注冊會計師承擔不適當?shù)拿袷路韶熑?相同的情景在不同的時間可能會有不同的結(jié)果。希望業(yè)界和法律界能夠就這些問題盡快達成共識。

2、會計事務(wù)所謹慎選擇客戶，降低固有風險

由于目前注冊會計師的尷尬處境,注冊會計師只有小心前行,甚至因噎廢食。對于新客戶,事務(wù)所在決定是否接受委托時必須審慎,會計師應(yīng)通過各種途徑了解客戶的品質(zhì)及會計基礎(chǔ)工作和財務(wù)狀況,評價其可審性,分析自身的勝任能力。特別是高風險或有突然變更會計師事務(wù)所的客戶。

3、加強審計理論研究和審計準則體系完善

必須制定健全有效的獨立審計準則,理順社會與注冊會計師職業(yè)界的溝通渠道,使確定的注冊會計師審計目標及質(zhì)量要求能夠兼顧社會需要與職業(yè)界水平之間的平衡。審計職業(yè)界要加強同法律界和其他社會各界的溝通與宜傳，讓社會各界對審計(審計報告)的特點增進了解，盡量縮小審計專業(yè)人士與非專業(yè)人士的認識差距。

4、加強注冊會計師道德建設(shè)

必須加強注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè),特別是加強誠信教育,使注冊會計師始終是獨立的,不偏不倚的第三者?？稍趯徲嬋藛T的監(jiān)管體制中合理確定政府的職責，并加強市場力量的作用，建立以政府監(jiān)管為主、政府監(jiān)管和行業(yè)自律相結(jié)合的監(jiān)管模式。

5、加強審計界與公眾的溝通

審計界要加強宣傳工作,盡量向公眾傳遞審計環(huán)境、審計目標等有關(guān)信息,讓公眾明白審計作用的有限性以及審計界已經(jīng)作出的努力,以減少公眾對審計在當前環(huán)境下無法達到的不合理期望,消除對審計執(zhí)業(yè)的誤解。

五、總結(jié)

通過以上材料分析，以及國內(nèi)國外學者關(guān)于期望差距的研究資料和成果，可見期望差距對于一國的注冊會計師法律責任以及審計評價都有著重要的影響，所以我們應(yīng)重視期望差距，結(jié)合國情，合理平衡期望差距，避免不必要的損失。

參考文獻：

[1]范偉紅.獨立審計民事責任再審視—兼評最高法院

〔2007〕12號司法解釋[J].財會通訊(綜合版),2008,(1):60-61.

[2]注冊會計師民事責任研究:回顧與展望[J],會計研究,2003,(11):34-38.

[3]李若山等.注冊會計師:經(jīng)濟警察嗎[M].中國財政經(jīng)濟出版社,2003.

注冊會計師總結(jié)范文第4篇

關(guān)鍵詞：審計 獨立性 注冊會計師 加權(quán)求總 權(quán)衡 有效性

一、從法律法規(guī)當中找依據(jù)，從實務(wù)當中找法律法規(guī)

作為注冊會計師，法律法規(guī)無疑是其首要的指導文件和判斷依據(jù)?！稌嫀熓聞?wù)所質(zhì)量控制標準》、相關(guān)司法解釋、《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國注冊會計師法》等等一系列的法律條文都可為注冊會計師在審計當中判斷獨立性提供很多參考和依據(jù)。但是由于審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和日新月異，很多情況在法律法規(guī)的制定和修訂當中并沒有考慮到。因此注冊會計師難免會遇到一些在法律法規(guī)當中沒有規(guī)定或規(guī)定不完整的事件的情況。

針對此情況，注冊會計師必須依靠自己的職業(yè)辨別本領(lǐng)去探究事情的本質(zhì)。而法律法規(guī)制定者應(yīng)該從社會當中、從以前注冊會計師經(jīng)典案例當中加權(quán)求和，總結(jié)方法，找到新的、能普遍被人們所接受的法律條文，不斷完善法律法規(guī)，做到法律的制定和修訂與時俱進。

二、 分清事物主次，把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行甄別

當法律法規(guī)當中沒有依據(jù)或沒有有效完整的依據(jù)時，注冊會計師需要由自己判斷所處理的事物的具體情況。一般所處理的事物并不是單方面考慮就能下結(jié)論的，往往所處理的事物、面對的情況紛繁多樣，難以一步到位。注冊會計師應(yīng)該權(quán)衡利弊、分清主次，把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行甄別。

當一個事物出現(xiàn)多種互相沖突的情況時，注冊會計師可以給它們配以不同的權(quán)重，利用加權(quán)平均求出最終結(jié)果，作為考慮該事件的獨立性的依據(jù)。如對于一個事件ξ，有多種可能的情況，有的是具有獨立性的情況，我們不妨稱為

A1、A2、A3、……，

有的是不具有獨立性的情況，我們不妨稱為

B1、B2、B3、……

那么事件ξ是否是獨立性事件則可由上述情況進行加權(quán)求總來進行判斷。對于情況A1、A2、A3、……的權(quán)重假如說分別為

P1、P2、P3、……，

對于情況B1、B2、B3、……的權(quán)重假如說分別為

P1/、P2/、P3/、……，

那么事件ξ的期望

E（ξ）=（A1P1+A2P2+A3P3+……）-（B1P1/+B2P2/+B3P3/+……）.

當E（ξ）>0時，說明該事件為獨立性事件，不具有獨立性；當E（ξ）

在實務(wù)當中，對于一個事件，注冊會計師往往很難輕易就能為它其中的各個情況給予正確的權(quán)重，甚至對于該情況本身是否為獨立性情況也很難確定。當某情況注冊會計師不確定是否為獨立性情況時，注冊會計師可參照上述方法，對該情況進一步細化，進行加權(quán)求總，求出其數(shù)學期望，從而確定該情況的獨立性。

三、換位思考，“成為”利益相關(guān)人

注冊會計師在進行審計業(yè)務(wù)時，由于審計業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜性，有很多新情況是注冊會計師所難以預(yù)料到的。當遇到一個新事件時，注冊會計師利用加權(quán)平均求總，可能仍然會對其中的某些情況是否為獨立性，應(yīng)對該情況賦予多大的權(quán)重所舉棋不定。此時，注冊會計師可換位思考，“成為”利益相關(guān)人。

如果注冊會計師換位思考，從利益相關(guān)人的角度去審視一個事物的某些情況時，可能因為角度不同而豁然開朗。不同的利益相關(guān)者，由于各自的身份不同，從自身的利益出發(fā)，由于各自目標函數(shù)的不同，態(tài)度是截然不同的。例如，公司員工、管理者希望注冊會計師出具對經(jīng)營者有利的報告，而公司股東、債權(quán)人、政府則希望注冊會計師按照審計準則的要求出具比較客觀、公正的報告，股東、債權(quán)人甚至希望注冊會計師出具的報告更具謹慎性。

因此，注冊會計師在換位思考時，必須兼顧各方的利益，權(quán)衡利弊，以一個比較有代表性的利益相關(guān)人的立場來審視某個事物的獨立性。這個利益相關(guān)人既不能完全是公司外部人員的角色，也不能完全是公司內(nèi)部人員的角色。這個利益相關(guān)人的觀點是注冊會計師綜合各方面利益相關(guān)人的觀點，分別給不同的利益相關(guān)人的觀點以相應(yīng)的權(quán)重，加權(quán)求總所得到的比較有代表性的觀點。

作為主要為外部人員服務(wù)的獨立的第三方，注冊會計師可以適當?shù)慕o外部人員的觀點以較大的權(quán)重，給內(nèi)部的人員的觀點以較小的權(quán)重，具體的加權(quán)求總的方法。

四、 求助第三方，依靠大眾智慧

注冊會計師在進行審計業(yè)務(wù)，利用數(shù)學期望判斷一項事物的獨立性時，很有可能還會遇到一些不確定其獨立性的情況。如果E（ξ）=0或者對某個情況換位思考仍然不能確定其獨立性，注冊會計師可求助第三方，依靠大眾智慧對某個情況的獨立性進行甄別。

注冊會計師或者會計師事務(wù)所在向其它的會計師或會計師事務(wù)所征求意見時，必須注意所征求意見的會計師或者會計師事務(wù)所是否有相關(guān)的執(zhí)業(yè)能力和相關(guān)的執(zhí)業(yè)經(jīng)歷，同時注冊會計師或者會計師事務(wù)所也要保證自己與所要征求意見的會計師或者會計師事務(wù)所的獨立性，避免又因此而產(chǎn)生相關(guān)關(guān)系。

同時還可以廣泛的征求大眾的觀點和意見。但鑒于社會大眾人員較多，非專業(yè)人士也較多，其觀點可能不盡相同。注冊會計師在聽取他們的意見時，必須敏銳的捕捉其中的關(guān)鍵點和閃光點，并審慎地吸取和采納。

總之，審計獨立性的鑒別必須貫穿于審計活動的始終。對于每項業(yè)務(wù)，在處理的過程中，注冊會計師應(yīng)該有應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹慎和職業(yè)觀念，把獨立性的意識貫穿于職業(yè)生涯的整個過程。應(yīng)該考慮各個方面，權(quán)衡利弊，辨清事物的本質(zhì)。只有在準確判斷出了事項的獨立性的前提下，注冊會計師的審計才能得到人們的認可和信賴，才能發(fā)揮審計應(yīng)用的職能作用，社會經(jīng)濟的安全健康發(fā)展才能得到切實的維護和保障。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協(xié)會.《審計》.中國財政經(jīng)濟出版社2011年版

[2]盛驟，謝式千、潘承毅 .《概率論與數(shù)理統(tǒng)計（第四版）》.高等教育出版社

[3]蔡炯，田翠香，馮文紅．利益相關(guān)者理論在我國應(yīng)用研究綜述［J］．財會通訊，2009

注冊會計師總結(jié)范文第5篇

隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善，市場主體在經(jīng)濟交易中對會計信息的依賴逐漸增強，對審計的需求不斷增加，審計侵權(quán)責任必將成為社會各界普遍關(guān)注的問題。審計侵權(quán)責任是過錯責任，如何判定注冊會計師過錯是正確追究審計侵權(quán)責任的關(guān)鍵。對于判定注冊會計師過錯的依據(jù)問題，也就是審計準則的法律地位問題，過去曾經(jīng)有過兩種截然不同的觀點。第一種觀點認為審計準則是行業(yè)協(xié)會制訂的內(nèi)部自律性規(guī)則，不能作為注冊會計師注意義務(wù)的法定標準，也不能作為審計失敗的抗辯依據(jù)。第二種觀點認為審計準則是財政部制訂的法規(guī)，注冊會計師嚴格遵守了審計準則而未能發(fā)現(xiàn)會計信息重大錯報的，不用承擔法律責任。自從《最高人民法院關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》（法釋［2007］12號，以下簡稱《若干規(guī)定》）將審計準則納入法律程序范疇作為判定注冊會計師過錯的依據(jù)后，對審計準則法律地位問題的爭議似乎銷聲匿跡了。我國的審計準則分為規(guī)則導向和風險導向兩個階段。規(guī)則導向的審計準則是指財政部在2006年之前分批的《獨立審計準則》，對審計程序作了詳細、具體的規(guī)定，注冊會計師謹慎執(zhí)行了規(guī)定的審計程序就必定等同于遵循了審計準則?！度舾梢?guī)定》中所指的審計準則是尚未實行風險導向的《獨立審計準則》，作為判定注冊會計師過錯的依據(jù)是沒有疑問的。風險導向的審計準則是2007年開始施行的審計準則。2016年1月7日，中國注冊會計師協(xié)會修訂審計報告相關(guān)準則的征求意見稿，涉及7項審計準則。這次審計準則的修訂是對風險導向?qū)徲嫓蕜t的完善和國際趨同。例如本次審計準則最重要的修訂內(nèi)容是要求注冊會計師在上市實體審計報告中增加關(guān)鍵審計事項，然而，

（1）哪些事項構(gòu)成關(guān)鍵審計事項取決于注冊會計師的判斷；

（2）同一項關(guān)鍵審計事項，因為不同注冊會計師有不同的判斷，該事項可能在審計報告的“關(guān)鍵審計事項”中進行描述，也可能在“導致非無保留意見的事項”或“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”中描述。本次修訂可能解決了當前審計報告信息含量低、相關(guān)性差等問題，但是不能解決風險導向?qū)徲嫓蕜t無法作為判定注冊會計師過錯依據(jù)的問題。風險導向的審計準則主要規(guī)定一些審計原則、目標和方向，強調(diào)注冊會計師職業(yè)判斷，沒有明確的、可供直接操作的審計程序規(guī)定，是否還可以繼續(xù)納入法律程序范疇，并將其作為判定注冊會計師過錯的依據(jù)，值得商榷。

二、風險導向的審計準則產(chǎn)生的新問題

風險導向的審計準則與規(guī)則導向的審計準則一樣，都是由財政部以法規(guī)形式的，兩者的法律地位不應(yīng)該有差別。但是在內(nèi)容上，風險導向的審計準則沒有規(guī)定具體的審計程序，強調(diào)注冊會計師的職業(yè)判斷，強調(diào)注冊會計師發(fā)現(xiàn)會計信息重大錯報的審計目標，導致注冊會計師是否遵循了審計準則沒有客觀的評價標準。

（一）風險導向的審計準則對審計程序僅作原則性規(guī)定。風險導向的審計準則貫徹了風險導向的理念，因為各項審計業(yè)務(wù)的具體情況存在很大差異，審計準則不可能預(yù)想到所有的情況，注冊會計師有責任根據(jù)被審計單位具體實際情況和審計業(yè)務(wù)的風險水平進行“量體裁衣”，確定必要的審計程序。審計準則不但沒有規(guī)定明確、具體的審計程序供注冊會計師執(zhí)行，而且要求“在針對評估的由于舞弊導致的財務(wù)報表層次重大錯報風險確定總體應(yīng)對措施時，注冊會計師應(yīng)當：在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見性”，還要“為了實現(xiàn)審計準則規(guī)定的目標，確定是否有必要實施除審計準則規(guī)定以外的其他審計程序”。審計準則失去了法律規(guī)范應(yīng)有的明確性屬性。

（二）實施審計程序取決于注冊會計師的判斷。審計準則的風險導向，實質(zhì)在于反對注冊會計師機械地執(zhí)行既定的通用審計程序，運用職業(yè)判斷設(shè)計有針對性的審計程序。職業(yè)判斷貫穿于注冊會計師審計工作的全過程。以函證程序為例，是否實施函證程序，不實施、無法實施函證程序、未回函或詢證函回函不可靠時實施哪些替代審計程序，評價實施函證程序的結(jié)果是否提供了相關(guān)、可靠的審計證據(jù)，或是否有必要進一步獲取審計證據(jù)等，都沒有明確的衡量標準，都需要注冊會計師作出判斷。實施了函證程序，不等于遵守了審計準則；沒有實施函證程序，也不等于違反審計準則。在風險導向?qū)徲嫓蕜t的指導下，不同注冊會計師執(zhí)行同一項審計業(yè)務(wù)，可能計劃和實施不同的審計程序，做出不同的重大錯報風險識別和評估結(jié)果，設(shè)計和實施不同的應(yīng)對措施，獲取不同的審計證據(jù)；不同注冊會計師對同樣的審計證據(jù)是否充分、適當，可能會有不同的評估結(jié)果；對于發(fā)現(xiàn)的錯報是否重大，是否需要糾正或者披露，不同注冊會計師會有不同的判斷。

（三）風險導向?qū)徲嫓蕜t無法作為判定注冊會計師過錯的依據(jù)。風險導向?qū)徲嫓蕜t以發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報實現(xiàn)查錯揭弊的審計目的。只要存在“會計信息重大錯報”沒有被發(fā)現(xiàn)，注冊會計師就可能被認定為風險評估沒有做好（因為審計準則沒有就風險評估作出具體的規(guī)范），或者應(yīng)對措施不力（因為審計準則沒有就應(yīng)對措施作出具體的規(guī)定）等，也就因此會被認定為未遵守審計準則。審計準則的“風險導向”使得認定審計工作是否符合審計準則的要求沒有了明確的標準，注冊會計師無法證明自己在選擇和實施審計程序上不存在瑕疵（或者說嚴格遵守了審計準則）。只要存在“會計信息重大錯報”沒有被發(fā)現(xiàn)，就可以認定注冊會計師是有過錯的，需要承擔法律責任。審計準則失去了為審計失敗提供抗辯依據(jù)的作用。過錯責任原則也就沒有生存的空間，注冊會計師審計侵權(quán)責任走向無過錯責任或嚴格責任，注冊會計師職業(yè)沒有了安全感。

三、改進現(xiàn)行審計準則的建議

審計準則法律地位的確定取決于我們對審計準則作用的認識。如果審計準則的作用是發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報（即現(xiàn)行審計準則的作用定位），那么注冊會計師執(zhí)行的審計程序就不能局限于審計準則的規(guī)定，應(yīng)該針對評估的重大錯報風險采取有效的應(yīng)對措施，需要根據(jù)實際情況執(zhí)行審計準則規(guī)定之外的審計程序。此時審計準則不能作為審計失敗的抗辯依據(jù)，實際上審計準則也就失去了存在的意義。正確認識審計準則的作用，必須先將其與審計的作用區(qū)別開來。審計的作用是通過發(fā)現(xiàn)（發(fā)現(xiàn)后還要糾正或披露，本文不予探討）會計信息重大錯報，提高會計信息使用者對會計信息的信賴程度。審計準則之有無，審計準則之修改，都不影響和改變審計的作用。而審計準則不應(yīng)該是為了發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報而存在，雖然審計準則在客觀上也有發(fā)現(xiàn)會計信息重大錯報的作用。審計準則的作用應(yīng)該是合理確定注冊會計師的工作界限，防止注冊會計師為減少審計風險而進行“詳細審計”，使得審計成本大幅提高、審計信息因時間拖延而失去價值，或者避免注冊會計師無法承受高職業(yè)風險而拒絕提供審計服務(wù)或者退出審計行業(yè)。如果審計準則不能起到保護注冊會計師免受不合理的法律責任追究的作用，審計準則就沒有存在的必要。根據(jù)審計準則的合理確定注冊會計師工作界限的作用，筆者認為，審計準則作為財政部的法規(guī)應(yīng)該實行規(guī)則導向，對審計程序作出明確的、具體的規(guī)定，具有較強的可操作性。注冊會計師在審計中必須嚴格執(zhí)行審計程序，否則要承擔法律責任。發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報是審計內(nèi)在的要求，也是審計本身存在的意義。雖然審計準則對注冊會計師提供了保護，但是謹慎履行審計準則規(guī)定的審計程序是審計工作的最低要求，不是最高要求。強調(diào)審計準則的保護作用，不否定審計發(fā)現(xiàn)會計信息重大錯報的職能。發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報，不是制定、修改和完善審計準則所能全部解決的。為了提高注冊會計師審計的價值、提高注冊會計師的社會地位，行業(yè)協(xié)會應(yīng)該及時總結(jié)審計實踐經(jīng)驗，以和督促實施審計準則應(yīng)用指南、審計準則問題解答、審計典型案例和指導性案例等方式，指導注冊會計師如何發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報。這些應(yīng)用指南、問題解答和指導性案例不是法律規(guī)則，不能補充到審計準則中去要求注冊會計師嚴格執(zhí)行?，F(xiàn)行審計準則中屬于風險導向的內(nèi)容應(yīng)轉(zhuǎn)移到應(yīng)用指南、問題解答和指導性案例中去規(guī)范。

四、激勵注冊會計師提高審計質(zhì)量

肯定審計準則的法律地位，為注冊會計師審計失敗提供了抗辯依據(jù)，但是為了防止社會公眾質(zhì)疑注冊會計師逃避責任，還要注意克服惡意利用審計準則的現(xiàn)象。提高審計質(zhì)量、切實保障審計的發(fā)現(xiàn)會計信息重大錯報的職能，審計制度和注冊會計師才有存在的價值。為督促注冊會計師勤勉盡責發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報，實現(xiàn)職業(yè)利益和社會公共利益的一致，行業(yè)監(jiān)管部門和行業(yè)協(xié)會應(yīng)該采用激勵的方式，而不是一味修改、補充、完善審計準則，或者進行空洞的職業(yè)道德教育和懲戒。激勵的方式包括：

（1）聲譽機制激勵，即發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報，與提高注冊會計師聲譽聯(lián)系起來，與獲取更多的審計業(yè)務(wù)聯(lián)系起來；未能發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報，注冊會計師聲譽受損，從而影響審計業(yè)務(wù)的獲取和保持。

（2）經(jīng)濟激勵，例如：實行審計收費與發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報掛鉤的計費方法（采用基本審計費用加發(fā)現(xiàn)會計信息重大錯報按一定比例獎勵的計費方法）等。通過激勵營造以發(fā)現(xiàn)會計信息重大錯報為榮的行業(yè)氛圍，不但能夠保障審計的發(fā)現(xiàn)會計信息重大錯報職能的正常實現(xiàn)，還能保證審計準則得以實質(zhì)上遵守，審計準則的法律地位和權(quán)威性不被質(zhì)疑。

參考文獻：

［1］顏延.從注冊會計師的注意義務(wù)看獨立審計準則的法律地位［J］.會計研究，2003，（6）.

［2］劉正峰.獨立審計準則的法律地位研究［J］.中國法學，2002，（4）.

［3］蔣品洪，張國興，張雄飛.審計違規(guī)行為懲罰制度的困境分析與改進［J］.商業(yè)會計，2013，（2）.