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摘要：伴隨著中國經(jīng)濟的不斷發(fā)展及國內(nèi)市場對外開放程度的不斷擴大，大量外資企業(yè)紛紛涌入中國市場。多數(shù)新創(chuàng)企業(yè)對中國現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則、稅務(wù)相關(guān)法律法規(guī)等不熟知，選擇內(nèi)部控制咨詢服務(wù)外包不僅能獲得專業(yè)上的支持，還能使企業(yè)節(jié)約成本、精簡組織規(guī)模、提供核心競爭能力、提高服務(wù)水平等。而能否有效地對承接內(nèi)部控制制度的外包業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險管理，是全體同行都需面對的棘手問題。研究這一問題對實踐操作具有一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：財務(wù)咨詢公司；風(fēng)險管理；業(yè)務(wù)外包

1綜述

內(nèi)部控制體系是指企業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)和各個管理部門的有關(guān)人員在處理生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動時相互聯(lián)系、相互制約的一種管理體系，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。內(nèi)部控制制度的重點是設(shè)計合理的、有效的組織機構(gòu)和職務(wù)分工，以及實施崗位責(zé)任分明的標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)處理程序和嚴(yán)格的財務(wù)管理制度。企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)是受托責(zé)任變化和風(fēng)險防范意識增強的必然結(jié)果。隨著經(jīng)濟發(fā)展和社會環(huán)境的變化，受托經(jīng)濟責(zé)任的內(nèi)涵也在不斷拓展和變化。由于經(jīng)濟、產(chǎn)業(yè)、法律法規(guī)以及經(jīng)營環(huán)境的不斷變化，幾乎所有的企業(yè)都面臨著風(fēng)險。如何實施有效的風(fēng)險防范措施是企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營者越來越重視企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，越來越意識到有效的內(nèi)部控制體系可以降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，不斷提高經(jīng)濟效益。內(nèi)部控制制度設(shè)計是會計部門與其他有關(guān)職能部門在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中，相互聯(lián)系又相互制約的一種管理制度的設(shè)計，且這部分內(nèi)容的設(shè)計是要建立一種防止錯誤和弊端發(fā)生的機制，是會計制度設(shè)計的一個組成部分。設(shè)計內(nèi)部控制制度的基本原理是將業(yè)務(wù)工作進(jìn)行合理的分工與協(xié)調(diào)，并以一定的順序、手續(xù)明確當(dāng)事人的責(zé)任和職權(quán)，將財產(chǎn)實物的經(jīng)辦人與會計工作人員完全獨立開來。隨著財務(wù)外包市場需求不斷擴大，越來越多的服務(wù)商紛紛涉足這一市場領(lǐng)域。要想在激烈的市場競爭中占有一席之地，并能在之后經(jīng)營過程中擴大市場份額，就需要控制代理過程中的風(fēng)險。委托方對財務(wù)外包的最大顧慮就是面臨各種潛在風(fēng)險，所以服務(wù)商要從發(fā)包方的角度出發(fā)，從控制業(yè)務(wù)質(zhì)量、防止泄露客戶機密信息、如何保持與委托方的良好溝通等方面加強風(fēng)險管理，以切實了解并解決發(fā)包方的憂慮。通過研究，能對服務(wù)商承接財務(wù)外包業(yè)務(wù)風(fēng)險管理提供參考，以利于增強服務(wù)商對財務(wù)外包業(yè)務(wù)及其風(fēng)險的正確認(rèn)識，進(jìn)而利于提高其風(fēng)險防范與應(yīng)對能力［1］。
2財務(wù)咨詢公司開展內(nèi)部控制咨詢服務(wù)的意義

2.1有利于形成系統(tǒng)化、規(guī)范化的內(nèi)部控制咨詢市場

當(dāng)前，在內(nèi)部控制咨詢市場上，需求有了很大的變化，需求的差異化越來越明顯，在一定程度上影響了財務(wù)咨詢公司業(yè)務(wù)的正常開展。市場上的供需雙方需要轉(zhuǎn)變自身理念，加強對內(nèi)部控制咨詢市場情況的調(diào)研及項目的咨詢，以尋求更多的信息服務(wù)，同時對財務(wù)咨詢公司的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)也有了更高需求。因此，財務(wù)咨詢公司要不斷提升自身專業(yè)素養(yǎng)，提高咨詢業(yè)務(wù)水平。

2.2有利于構(gòu)建完善的咨詢信息庫

隨著計算機技術(shù)的進(jìn)步，有關(guān)的信息技術(shù)也需要廣泛應(yīng)用在內(nèi)部控制咨詢服務(wù)中。對內(nèi)部控制咨詢服務(wù)來說，信息咨詢、論證報告形成咨詢都需要以數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)，以提高對數(shù)據(jù)的分析整合能力。與此同時，對房地產(chǎn)咨詢業(yè)務(wù)來說，工作的開展都需要依托于行業(yè)內(nèi)的信息，以全面掌握市場信息，利于提升咨詢業(yè)務(wù)的服務(wù)水平與工作效率。

2.3有利于樹立財務(wù)咨詢公司的企業(yè)品牌

品牌是給企業(yè)帶來利益、使企業(yè)產(chǎn)生增值的一種無形資產(chǎn)。擁有良好的美譽度以及知名度的品牌是每個企業(yè)追求的目標(biāo)，是企業(yè)獲利市場的一個有效手段；開展內(nèi)部控制制度設(shè)計業(yè)務(wù)，有利于進(jìn)一步完善財務(wù)咨詢公司的品牌建設(shè)方案，改善客戶對財務(wù)咨詢公司的整體印象。這不僅利于公司的長期發(fā)展，提升客戶對財務(wù)咨詢公司的信任度，還有利于加強財務(wù)咨詢公司員工的整體認(rèn)同感。

2.4有利于構(gòu)建財務(wù)咨詢公司的核心競爭力

財務(wù)咨詢公司的核心競爭力是擁有專業(yè)化的人才隊伍、豐富的宏觀經(jīng)濟政策信息、行業(yè)企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r以及業(yè)內(nèi)專家的聯(lián)系信息。此外，財務(wù)咨詢公司是帶有研究性質(zhì)的咨詢企業(yè)，公司員工對宏觀經(jīng)濟、貿(mào)易、能源政策有一定的研究，并且能夠進(jìn)行理論提升，出版內(nèi)部刊物。財務(wù)咨詢公司的社會關(guān)系主要集中在中國和美國的政策研究領(lǐng)域和媒體圈，這些人脈資源可以為公司帶來潛在的客戶，使公司獲得良好的聲譽。同時，這些核心競爭力也具有不變性，隨著時間的積累，將會不斷增強財務(wù)咨詢公司的核心競爭力［2~4］。

3內(nèi)部控制咨詢服務(wù)主要風(fēng)險的表現(xiàn)形式

3.1法律風(fēng)險

法律風(fēng)險是指因法律法規(guī)因素所引發(fā)的由企業(yè)承擔(dān)的潛在經(jīng)濟損失或其他損害的風(fēng)險。內(nèi)部控制咨詢業(yè)務(wù)是財務(wù)咨詢公司向社會企業(yè)提供的中介服務(wù)，其合法性是至關(guān)重要的。法律風(fēng)險主要發(fā)生在合同簽訂、資質(zhì)使用、履約責(zé)任.經(jīng)濟糾紛處理等環(huán)節(jié)。

3.2道德風(fēng)險

道德風(fēng)險是指從事經(jīng)濟活動的人在最大限度地增進(jìn)自身效用的同時做出不利于他人的行為，或者當(dāng)簽約一方不完全承擔(dān)風(fēng)險管理后果時所采取的自身效益最大化的行為。咨詢服務(wù)領(lǐng)域是我國經(jīng)濟活動中最為活躍的領(lǐng)域之一,也是案件和法律糾紛的高發(fā)區(qū)，如有些人出于利益考慮，采取行賄等各種不正當(dāng)手段達(dá)到非法牟利的目的。

3.3聲譽風(fēng)險

聲譽風(fēng)險是指由財務(wù)咨詢公司的經(jīng)營管理及其他行為或外部事件導(dǎo)致利益相關(guān)方對財務(wù)咨詢公司產(chǎn)生負(fù)面評價，由于社會評價降低而對行為主體造成危險和損失的可能性。嚴(yán)重的表現(xiàn)形式是媒體曝光、法律行業(yè)訴訟等。如果內(nèi)部控制咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)一旦被發(fā)現(xiàn)其服務(wù)中存在嚴(yán)重缺陷、收費不服務(wù)等導(dǎo)致訴訟、違規(guī)案件等時，即便花費大量的時間和精力用于事后危機管理,也難以彌補對財務(wù)咨詢公司聲譽造成的實質(zhì)性損害。

3.4操作風(fēng)險

操作風(fēng)險是指由于不完善或有問題的內(nèi)部操作過程、人員、系統(tǒng)或外部事件而導(dǎo)致的直接或間接損失的風(fēng)險。其主要表現(xiàn)形式有：（1）未按合同及時收取費用；（2）未經(jīng)審批擅自減免收費；（3）存在以現(xiàn)金方式收取費用及通過個人賬戶過渡內(nèi)部控制咨詢費的情況；（4）由個人賬戶支付委托單位費用；（5）超權(quán)限、超資質(zhì)范圍簽訂合同；（6）過渡賬戶收取的收入轉(zhuǎn)入個人賬戶，為了“小團(tuán)體”利益將收取的內(nèi)部控制咨詢手續(xù)費賬外存放等。

4財務(wù)咨詢公司規(guī)避風(fēng)險的策略

4.1承接階段業(yè)務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略

財稅咨詢公司根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果對所承接內(nèi)部控制咨詢服務(wù)進(jìn)行風(fēng)險應(yīng)對與控制。財務(wù)咨詢公司選取風(fēng)險識別因素作為風(fēng)險評估指標(biāo)，對擬承接內(nèi)部控制咨詢服務(wù)客戶公司進(jìn)行風(fēng)險評估。如果風(fēng)險評估水平偏高，財務(wù)咨詢公司可以拒絕承接內(nèi)部控制咨詢服務(wù)；如果風(fēng)險評估水平適中，財務(wù)咨詢公司可以采取風(fēng)險應(yīng)對與控制措施將風(fēng)險降低至可接受水平。

4.2簽約階段業(yè)務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略

針對客戶的業(yè)務(wù)洽談，財務(wù)咨詢公司可以事先了解清楚客戶的背景情況。如果客戶之前有過財務(wù)外包的經(jīng)歷，則財務(wù)咨詢公司除了要向客戶了解其更換外包服務(wù)商的原因外，還要通過詢問前任外包服務(wù)商和外部監(jiān)管機構(gòu)來分析此客戶的信譽是否存在違反法律和道德的情況。對于風(fēng)險評估結(jié)果偏高的客戶業(yè)務(wù)，財務(wù)咨詢公司應(yīng)該拒絕承接；對于風(fēng)險評估結(jié)果適中或偏低的客戶，財務(wù)咨詢公司在準(zhǔn)備的合同中，除了要包括具體業(yè)務(wù)內(nèi)容、合作期限、服務(wù)費金額、雙方基本的責(zé)任和義務(wù)外，還應(yīng)該根據(jù)財務(wù)外包業(yè)務(wù)的特殊性，就某些特殊問題作出說明。例如，就收益分配和風(fēng)險承擔(dān)作出明確約定；針對財務(wù)信息的保密措施，要制定詳細(xì)的條款。合同內(nèi)容日后若有變更，財務(wù)咨詢公司應(yīng)及時與客戶方協(xié)商辦理合同變更手續(xù)，并對變更結(jié)果進(jìn)行評審?？蛻粼谕耆邮茇攧?wù)咨詢公司訂立的合同條款后，雙方要進(jìn)一步協(xié)商服務(wù)費用的具體金額，財務(wù)咨詢公司可以通過客戶和自身的實際情況，結(jié)合行業(yè)同類型服務(wù)商的收費標(biāo)準(zhǔn)，給予客戶合理的報價。財務(wù)咨詢公司應(yīng)該優(yōu)先考慮承接信譽好、風(fēng)險小、收費高的優(yōu)質(zhì)客戶業(yè)務(wù)，盡量避免承接那些業(yè)務(wù)繁瑣且難度高、收費低風(fēng)險高的客戶業(yè)務(wù)。此外，財務(wù)咨詢公司在決定與客戶正式簽訂財務(wù)外包合同時，還應(yīng)考量公司員工的專業(yè)勝任能力和員工人數(shù)能否與公司可承接業(yè)務(wù)類型及數(shù)量規(guī)模相匹配；同時，對承接的新業(yè)務(wù)，應(yīng)保證有足夠的員工按時保質(zhì)地提供專業(yè)服務(wù)。

4.3實施階段業(yè)務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略

經(jīng)過了簽約階段，表明財務(wù)咨詢公司基于對風(fēng)險評估結(jié)果的判斷，認(rèn)為能夠承接這項業(yè)務(wù)。在承接不同類型的內(nèi)部控制咨詢服務(wù)時，可以綜合運用各類型業(yè)務(wù)的風(fēng)險控制措施，以達(dá)到風(fēng)險控制的最佳效果。一方面，內(nèi)部控制咨詢服務(wù)外包業(yè)務(wù)在應(yīng)對與控制風(fēng)險時，應(yīng)加強承接內(nèi)部控制咨詢服務(wù)外包業(yè)務(wù)的風(fēng)險意識。財務(wù)咨詢公司在與客戶接洽的過程中，如果發(fā)現(xiàn)對方選擇內(nèi)部控制咨詢服務(wù)外包的動機不良，風(fēng)險評估的結(jié)果顯示風(fēng)險偏高。因此，財務(wù)咨詢公司應(yīng)保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，不能因盲目追求利潤而忽略面臨的風(fēng)險。對于風(fēng)險評估結(jié)果顯示風(fēng)險偏低和風(fēng)險適中的客戶業(yè)務(wù)，在確認(rèn)承接該業(yè)務(wù)時，財務(wù)咨詢公司還需與客戶進(jìn)行進(jìn)一步溝通，讓對方充分了解到所承接的內(nèi)部控制咨詢服務(wù)外包業(yè)務(wù)必須在符合中國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則和稅務(wù)法律法規(guī)的前提下執(zhí)行，以減少客戶對內(nèi)部控制咨詢服務(wù)外包的過高期望。在與客戶簽訂的業(yè)務(wù)合同中，根據(jù)業(yè)務(wù)類別、行業(yè)特征與客戶可能涉及的風(fēng)險問題單獨約定具體條款，以避免和減少日后可能產(chǎn)生的經(jīng)濟糾紛等。此外，承接內(nèi)部控制咨詢服務(wù)外包業(yè)務(wù)的員工也要增強風(fēng)險意識，從業(yè)務(wù)本身固有的風(fēng)險和來自客戶方面的風(fēng)險綜合分析風(fēng)險的程度，以制定風(fēng)險應(yīng)對與控制措施［5~9］。另一方面，要明確承接內(nèi)部控制咨詢服務(wù)外包業(yè)務(wù)的法律責(zé)任。財務(wù)咨詢公司為了更好地控制所承接業(yè)務(wù)的風(fēng)險，應(yīng)在擬定的外包合同中詳細(xì)闡明各自的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任等，以防止客戶通過內(nèi)部控制咨詢服務(wù)外包轉(zhuǎn)移逃避自身責(zé)任。此外，財務(wù)咨詢公司應(yīng)盡量選擇制度完善、管理規(guī)范的客戶公司，并劃分清楚各自的法律責(zé)任；同時財務(wù)咨詢公司也應(yīng)按合同約定和道德規(guī)范履行自身職責(zé)。針對涉及客戶公司的財務(wù)信息、商業(yè)機密的保密措施，要與客戶額外訂立約束條款，以防止萬一出現(xiàn)泄密情況，無法分清各自責(zé)任的局面。

4.4完成階段業(yè)務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略

對于內(nèi)部控制咨詢服務(wù)相關(guān)客戶的檔案資料、公司證照、印鑒等，財務(wù)咨詢公司在合同期限內(nèi)應(yīng)進(jìn)行妥善保管，以防止文件資料的遺失、損毀及信息的泄露。對于紙質(zhì)檔案，財務(wù)咨詢公司應(yīng)按業(yè)務(wù)類別規(guī)定相應(yīng)的歸檔期限，并且要在規(guī)定的期限內(nèi)保證所有的會計資料按要求歸檔并規(guī)范保存。檔案資料按類存放于指定位置后，對保存檔案資料的文件柜必須上鎖，除已指定有權(quán)查看、調(diào)閱檔案外的其他任何人在進(jìn)行查閱時，都需事先獲得客戶及財務(wù)咨詢公司管理人員的許可，并做相應(yīng)的登記記錄。對于移送至外部庫房保存的客戶檔案資料，財務(wù)咨詢公司在轉(zhuǎn)移至庫房前會清點資料并列明詳細(xì)的移送清單，明細(xì)清單上要求有庫房接受人員的簽字確認(rèn)。在選擇庫房時，財務(wù)咨詢公司也會派工作人員進(jìn)行實地考核，以確保庫房具備檔案保存的條件。值得注意的是，財務(wù)咨詢公司還應(yīng)將紙質(zhì)文件資料掃描備份為電子文檔，以防止紙質(zhì)資料發(fā)生人為或意外毀損的極端情況。對于電子檔案，財務(wù)咨詢公司可以通過建立整個公司的共享文件系統(tǒng)，以便有效地對電子文檔進(jìn)行管理；同時獲得權(quán)限的管理員也可以通過共享文件系統(tǒng)，查看員工是否已經(jīng)按時完整地將客戶電子文檔存放于指定的位置。每位員工只有打開各自所負(fù)責(zé)客戶文件系統(tǒng)的權(quán)限，以此更好地防止客戶信息泄露。財務(wù)咨詢公司要配備專門的信息安全維護(hù)人員，定期為電子文檔進(jìn)行備份和篩查病毒。財務(wù)軟件維護(hù)人員也應(yīng)定期將所有客戶的賬套數(shù)據(jù)等進(jìn)行必要的備份。對于公司的經(jīng)營證照和重要印鑒等，財務(wù)咨詢公司應(yīng)與客戶主要負(fù)責(zé)人員就證照、印鑒等的種類、數(shù)量備有詳細(xì)的清單，如果客戶因為業(yè)務(wù)需要暫時取回使用，財務(wù)咨詢公司相關(guān)人員應(yīng)與客戶留有書面郵件等，以證明物品的去向。執(zhí)業(yè)中遇到需要對外提供客戶經(jīng)營證照、加蓋印鑒和公章時，必須事先獲得客戶書面授權(quán)許可，否則任何人無權(quán)動用。另外，此類重要的資料、物品應(yīng)由專人保存于保存箱內(nèi)，盡量避免交由具體負(fù)責(zé)客戶事務(wù)的員工保管；同時員工需要使用時，要提前告知負(fù)責(zé)保管人員，審批允許后方可使用，且需在保管人員的視線范圍內(nèi)當(dāng)場使用完畢并歸還。財務(wù)咨詢公司還應(yīng)對授權(quán)審批用章等的書面文件進(jìn)行留底備查。合同期滿不再續(xù)約的客戶，財務(wù)咨詢公司應(yīng)匯總包括電子文檔在內(nèi)的所有檔案，制定移交清單。在移交過程中，工作人員清點核對無誤并簽字后，也應(yīng)要求在場的雙方負(fù)責(zé)人員簽字確認(rèn)。對于接受方為其他財務(wù)外包服務(wù)商的，應(yīng)先與客戶溝通確認(rèn)相關(guān)交接事宜后，再與第三方進(jìn)行交接。此外，財務(wù)咨詢公司要通過與員工簽訂保密協(xié)議、競業(yè)限制協(xié)議等，以防止員工泄露客戶機密；同時，在承接前客戶相同行業(yè)或競爭對手的內(nèi)部控制咨詢服務(wù)時，要將業(yè)務(wù)分配給不同的人員來執(zhí)行，以防止信息泄露［10~11］。

5結(jié)束語

開展內(nèi)部控制制度咨詢業(yè)務(wù)，實現(xiàn)業(yè)務(wù)擴張，能夠幫助企業(yè)在困境中找到一條可持續(xù)發(fā)展的道路。如果企業(yè)能利用好現(xiàn)有的內(nèi)部資源，通過不斷提升研究能力，對現(xiàn)有的資源進(jìn)行補充、加強，不僅可以開展新業(yè)務(wù)，而且還可以對原有業(yè)務(wù)起到規(guī)范和促進(jìn)的作用。

作者:張永梅 單位:廈門凝聚力財稅管理有限公司