電信運營企業(yè)稅收論文
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我國經(jīng)濟發(fā)展邁入“新常態(tài)”。新常態(tài)下，電信運營企業(yè)發(fā)展也呈現(xiàn)“新常態(tài)”：2014年電信業(yè)務收入完成11541.1億，同比增長3.6%，較上年回落5.1%；業(yè)務總量完成18149.5億元，同比增長16.1%，比上年提高0.7個百分點，收入和業(yè)務總量增長放緩。2014年電信行業(yè)固定資產(chǎn)投資規(guī)模完成3992.6億元，達到自2009年以來投資水平最高點，同比增長6.3%。但筆者認為這種情況不會持續(xù)太久，一是很多建設工程實際上已經(jīng)發(fā)生；二是從市場競爭的角度，三家運營商都會盡快完成網(wǎng)絡覆蓋；三是鐵塔公司的成立會整合部分投資項目，一定程度上減少投資。同時，從整個經(jīng)濟社會發(fā)展環(huán)境來看，將促使電信業(yè)從投資驅動轉變?yōu)榉蘸蛻谩I(yè)務和模式的創(chuàng)新驅動發(fā)展轉型。2014年，全行業(yè)發(fā)展對話音業(yè)務的依賴大幅減弱，非話音業(yè)務收入占比由上年的53.2%提高至58.2%；移動數(shù)據(jù)及互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務收入對收入增長的貢獻率突破100%，占電信業(yè)務收入的比重從上年的17%提高至23.5%，業(yè)務結構面臨升級換代。
二“、營改增”對電信運營企業(yè)的影響
(一)導致企業(yè)稅負增加
從國家稅務總局2015年1月28日通報的數(shù)據(jù)來看，電信業(yè)2014年6至12月實現(xiàn)改征增值稅294億元，與繳納營業(yè)稅相比，增稅64億元。與鐵路運輸、郵政業(yè)等2014年新納入營改增試點的行業(yè)與繳納營業(yè)稅大幅降低不同的是，電信業(yè)為何營改增后稅負不降反增？究其原因，有以下幾個因素：價稅分離導致收入下降；可抵扣項目占比少，存在大量不可抵扣項目；可抵的成本費用項目中，取得增值稅專用發(fā)票更少或比較困難；業(yè)務產(chǎn)品結構未區(qū)分應稅非稅業(yè)務導致成本費用增加；建筑安裝業(yè)等其他相關行業(yè)尚未納入試點改革，大量的固定資產(chǎn)投資的進項稅額不能抵扣“；營改增”帶來的管理成本，等等。
(二)對業(yè)務結構和經(jīng)營模式
提出倒逼要求根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅［2014］43號，以下簡稱43號文)的相關規(guī)定，基礎電信服務和增值電信服務分別適用11%和6%的稅率，這就要求電信業(yè)向信息服務轉型；增值稅管理模式下，企業(yè)的營銷管理、業(yè)務分類、套餐分拆、產(chǎn)品設計、采購管理、發(fā)票管理、資金結算等市場行為將產(chǎn)生重大改變，因為增值稅實施前實行的預存話費送手機、相關禮品以及客戶利用積分兌換的商品等要視同銷售，計征銷項稅額。
(三)對財務工作提出更高要求
目前，為占領市場吸引客戶，電信企業(yè)通常采用預存話費贈送終端、送話費、送套餐或其他產(chǎn)品服務等促銷手段，用戶能夠在同一家電信企業(yè)內(nèi)獲取固定通信、增值業(yè)務等多項通信服務。根據(jù)43號文的相關規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務未分別核算銷售額或營業(yè)額的，要從高適用稅率。電信運營企業(yè)如果不依據(jù)相關政策對計費規(guī)則進行調(diào)整、核算，在開展過程中會出現(xiàn)稅收損失的風險。這就對電信運營企業(yè)的會計核算、資產(chǎn)管理、項目管理、稅務管理、發(fā)票管理、預算管理、信息系統(tǒng)等相關財稅管理工作提出了更高的要求。
三、應對“營改增”的具體舉措
(一)加強銷項管理
1、優(yōu)化業(yè)務模式
從營業(yè)稅到增值稅的變革，對電信運營企業(yè)資費管理、資金結算、營銷模式、客戶服務、渠道管理、營業(yè)廳銷售模式、發(fā)票開展模式等現(xiàn)有業(yè)務模式提出挑戰(zhàn)，同時也提供了新的契機。如：要對捆綁業(yè)務的套餐促銷方案進行優(yōu)化，避免視同銷售出現(xiàn)，使其符合增值稅有關折扣銷售的規(guī)定；對涉及不同稅率的業(yè)務進行區(qū)分，即使在一個套餐中，賬單、發(fā)票也需分別列示不同稅率項目的金額、稅率等信息；加強渠道商資質管理，因為不同納稅資質的渠道商可開具不同稅率的發(fā)票，進一步降低企業(yè)可抵扣金額；等等。
2、確保價稅分離
電信運營企業(yè)要全流程多環(huán)節(jié)把控，確保收入價稅分離準確完整。新資費產(chǎn)品上線時要做好稅務風險判定和稅務規(guī)則指導，加強稅務風險審核；事中，要通過系統(tǒng)支撐確保價稅分離數(shù)據(jù)準確；事后，要多種檢查稽核手段確保銷項稅額計提的完整性和準確性。
3、加強發(fā)票管理完善
增值稅專用發(fā)票的管理是降低納稅風險的重要措施之一。作為增值稅的納稅義務人，電信運營企業(yè)要嚴格遵守現(xiàn)行增值稅相關規(guī)定，根據(jù)增值稅稅控發(fā)票的重要性和復雜性，建立增值稅稅控發(fā)票“申領、分配、開具、傳遞、作廢遺失、保管繳銷”的全生命周期管理制度，配備人員、明確職責，并輔以IT系統(tǒng)進行管理支撐，強化管控，防范風險。
(二)強化進項管理
1、優(yōu)化進項業(yè)務流程
要優(yōu)化增值稅扣稅憑證管理業(yè)務全流程。預算管理要區(qū)分可抵扣和不可抵扣業(yè)務，對可抵扣業(yè)務以不含稅價編制管控，并進行嚴格管理、科學考核；采取在保證潛在供應商充分競爭的情況下要求供應商為一般納稅人、明確與專用發(fā)票相關的合同條款、采購訂單價價稅分離等措施，加強采購管理；物資精細化管理，明確工程項目和服務類型，準確區(qū)分是否可抵扣或者物資“視同銷售”；對轉資、盤盈、采購等來源不同的資產(chǎn)，采取不同的跟蹤方式；與預算管理、合同管理等工作相結合，提高報賬付款的科學性；等等。
2、強化進項稅額核算要準確
區(qū)分成本費用、資產(chǎn)項目等進項稅額，成本費用及資產(chǎn)項目類進項稅額轉出、視同銷售等特殊進項稅額，并正確處理，確保進項稅額準確核算；要對會稅差異進行跟蹤分析，確保及時抵扣和及時入賬。
(三)加大稅務管理
1、加強人員配備與營業(yè)稅管理相比
增值稅申報更雜、監(jiān)管更嚴、影響更大，所以需要配備財務、稅務業(yè)務知識和相關政策的專業(yè)性、政策性強復合型人才；要合理設置開票點，具備具有專業(yè)知識的開票人員；同時，要通過多種方式加強專業(yè)技能的提高。
2、優(yōu)化信息系統(tǒng)
增值稅計算復雜、管理工作任務重，涉及企業(yè)的方方面面、上上下下，外部稽查監(jiān)管力度加大、涉稅違規(guī)成本重，因此，需要建立一個強大的系統(tǒng)進行支撐。
3、構建稅企關系要加強與當?shù)囟悇諜C關的溝通
積極了解當?shù)卦鲋刀惞芾硐嚓P政策，及時掌握監(jiān)管動態(tài)，積極參與稅務機關組織的培訓，做好增值稅專用發(fā)票申請、開具、沖紅、繳銷、認證、納稅申報等管理工作，做好稅務機關檢查等配合工作，建立良好的稅企關系。
4、提供服務支撐要深入業(yè)務前端
加強業(yè)務與財務的溝通融合，挖掘稅務籌劃舉措，提供優(yōu)良的服務和支撐，提升稅務管理效益。如：參與業(yè)務產(chǎn)品、資費套餐、營銷方案、采購模式設計以及客戶/伙伴資質等提供支撐；預算管控時考慮增值稅影響，加強業(yè)務審核；合同審核時，從稅務角度對合同涉稅條款提供分析、評估支持；進行政策研究，組織業(yè)務部門相關人員進行培訓；等等。
作者：蔡青宇單位：中國移動通信集團廣東有限公司
