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本文作者：彭海艷1,2作者單位：1.中國社會科學(xué)院2.宜春學(xué)院

個人所得稅是對個人取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅，最早于1799年在英國開征，至今已有200多年的歷史。個人所得稅具有調(diào)節(jié)收入分配、稅負不易轉(zhuǎn)嫁和富有彈性等優(yōu)點，目前已在世界各國普遍開征。從各國的征收實踐來看，美國個人所得稅制是國際公認(rèn)較為完善的稅制，是聯(lián)邦財政收入的最主要來源，也在調(diào)節(jié)收入分配和穩(wěn)定經(jīng)濟等方面發(fā)揮了重要作用。因此，本文將通過中美個人所得稅制的演進及改革效果的比較分析，得到相關(guān)啟示，以期對改革與完善中國個人所得稅制有所借鑒。

一、中美個人所得稅制的演進邏輯

個人所得稅制在一個國家的發(fā)展可以折射出該國政治經(jīng)濟生活的演變，我們不妨從發(fā)展歷程、稅制模式、稅前扣除、稅率結(jié)構(gòu)以及征收管理等方面，通過中美兩國個人所得稅制的比較，來探尋個人所得稅制的演進邏輯。

(一)美國個人所得稅制歷史悠久，而其在中國的發(fā)展歷史則相對短暫

1861年由于南北戰(zhàn)爭的爆發(fā)，致使美國財政經(jīng)費極為緊張，遂開始征收個人所得稅。不過戰(zhàn)爭結(jié)束后，征收了10年的個人所得稅于1872年被廢止了。19世紀(jì)80年代以后，美國經(jīng)濟迅速發(fā)展，1910年美國GNP就達到1178億美元，儼然成為了世界經(jīng)濟強國。在這樣的背景下，1913年美國國會得到憲法修正案賦予征收個人所得稅的權(quán)力，建立了以家庭為納稅單位、按年納稅分月預(yù)繳的現(xiàn)代個人所得稅制。后經(jīng)過若干次修訂改革，其中最重要的有兩次:一是制定了《1954年國內(nèi)收入法典》，對稅法進行了較大規(guī)模的修訂與補充;二是通過了《1986年國內(nèi)收入法典》，對1954年以來實施的所得稅法律制度進行了重大改革，如降低稅率、減少優(yōu)惠、擴大稅基、簡化稅制和強化管理，等等。至今美國個人所得稅正好經(jīng)歷了百年發(fā)展，其對整個國家的經(jīng)濟和社會發(fā)展俱產(chǎn)生了重要影響。我國建國初期，由于受經(jīng)濟體制和理論認(rèn)識的局限，只開征了利息所得稅，沒有建立完整的個人所得稅制。隨著對外開放政策的實行，來中國工作并取得高收入的外籍人員日益增多，遂于1980年通過了《個人所得稅法》，針對外籍人員征收。隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，國內(nèi)居民收入來源渠道增多，收入水平增長迅速。1987年國內(nèi)公民和個體工商戶分別按《個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》和《城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》納稅，但稅負水平相對較低?？偟膩砜?，這三部稅收法律、法規(guī)的頒布和實施在維護國家權(quán)益、增加財政收入以及調(diào)節(jié)收入分配等方面都起到了積極作用。但是，針對相同收入的納稅人采取不同的稅收政策，違背了稅收橫向公平原則，也造成了稅收征管的困難。因此，1994年將三稅合一，統(tǒng)一制定了新的《個人所得稅法》。之后，中國個人所得稅制進入相對穩(wěn)定期，大致經(jīng)歷了五次小范圍的修訂。［1］95，96顯然，相對于美國來說，中國個人所得稅制開征的時間比較晚，自改革開放之后才真正發(fā)展起來，時間不過30余年，影響也相對有限。

(二)美國采用綜合征收模式，中國采用分類征收模式

早在1861年開征之初，美國的個人所得稅就初步具有綜合所得稅制的特點，而1913年現(xiàn)代意義上的個人所得稅制實行的也是綜合課稅模式。即不管其所得來源如何，除了列舉出來不征稅的項目，都統(tǒng)一納入到征稅范圍之內(nèi)，其特征是“反例舉”。而中國個人所得稅自開征以來采用的是分類征收模式。如1994年三稅統(tǒng)一之后，只對列舉出來的11類項目征稅，否則不征稅，其特征是“正例舉”。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，稅源越來越豐富，美國的“反例舉”能有效地保證寬廣的稅基和眾多的納稅人。如1948～1988年美國個人所得稅的稅基占個人收入的比重從35．5%上升到49．7%。［2］460而中國的“正例舉”在將新出現(xiàn)的稅源及時納入到征稅范圍方面存在明顯的滯后性，導(dǎo)致中國個人所得稅稅基狹窄，收入比重偏低。需要指出的是，雖然經(jīng)濟發(fā)展水平是影響稅收收入規(guī)模的重要因素，但它與稅制模式并沒有顯著的關(guān)聯(lián)。據(jù)統(tǒng)計，在110個國家和地區(qū)中，有87個國家(地區(qū))先后采用了綜合所得稅制(或以綜合為主的混合所得稅制)，比例高達80%，其中諸如新加坡、泰國、墨西哥、印度、越南等一些經(jīng)濟相對不發(fā)達的國家都實行了綜合稅制模式。［3］34由于綜合稅制模式更能全面地反映納稅人的負擔(dān)能力，符合稅收公平原則，是今后個人所得稅制征收模式改革的方向。

(三)美國稅前扣除制度復(fù)雜，中國稅前扣除制度比較簡單

美國1961年開征個人所得稅時，按照支付能力原則進行費用扣除，但可扣除的費用必須是“普通和必要的”。之后，聯(lián)邦個人所得稅的費用扣除隨社會經(jīng)濟生活的發(fā)展而變得更加復(fù)雜。［4］83當(dāng)前，美國個人所得制中的應(yīng)納稅所得額=調(diào)整后毛所得－個人免征額和撫養(yǎng)免征額－標(biāo)準(zhǔn)扣除額或者分項扣除額(二者中較大者)。所以，涉及稅前扣除內(nèi)容主要有:一是免征額。稅法規(guī)定，符合以下五種情況者都可享受免征額:納稅人本人、納稅人配偶、納稅人撫養(yǎng)親屬、65歲或以上者和盲人，且免征額可以累加。［5］35這種綜合考慮維持納稅人本人及其家庭成員最低生活費用的政策規(guī)定，有效地減輕了納稅人的家庭負擔(dān)，保證了稅收的橫向公平。如2008年，美國沒有小孩的單身個人所得稅稅負為22．4%，但有兩個小孩的納稅人稅負為5．2%。①此外，美國對免征額實行了稅收指數(shù)化處理，以避免通貨膨脹對免征額的影響。②二是“分項扣除”或“標(biāo)準(zhǔn)扣除”，納稅人可以自由選擇二者中較大者。一般來說“分項扣除”適用于高收入納稅人，而中低收入者選擇“標(biāo)準(zhǔn)扣除”比較有利。采用“標(biāo)準(zhǔn)扣除”時，還針對不同的家庭情況，給予不同的“標(biāo)準(zhǔn)扣除”。如2006年，稅法規(guī)定單身、已婚聯(lián)合申報、戶主以及已婚單獨申報者的“標(biāo)準(zhǔn)扣除”分別為5700美元、11400美元、8400美元、5700美元。采用“分項扣除”時，將不同的扣除項目匯總扣除，但對某些項目有限額扣除的規(guī)定，計算相對比較繁瑣。相比較而言，“標(biāo)準(zhǔn)扣除”屬于一次性扣除，計算十分簡單。除免征額和標(biāo)準(zhǔn)扣除(或分項扣除)外，為了保證中低收入家庭和個人的生活不會因為納稅過多而下降，美國稅法還規(guī)定了各種免稅收入和退稅制度。而中國個人所得稅制稅前扣除主要采取定額和定率相結(jié)合的方法。其中工資薪金所得稅采用綜合扣除法①，1980年只有800元。隨著國民經(jīng)濟的發(fā)展和居民收入水平的提高，尤其是近年來通貨膨脹的影響，中國政府于2005年、2007年和2011年對工資薪金所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)進行了三次調(diào)整，由最初的800元分別提高到1600元、2000元、3500元，但沒有考慮家庭人口結(jié)構(gòu)、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小等對納稅人的影響，也沒有進行稅收指數(shù)化處理;個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得是分項扣除方式，即收入總額減去成本、費用以及損失后的余額為納稅依據(jù);企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用(必要費用同工資薪金所得稅免征額，由最初的800元提高到目前的3500元)后的余額為納稅依據(jù)②;勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得在4000元以下的，按定額800元扣除，在4000元以上的，按20%的比例稅率扣除;財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得采用的也是分項扣除的方式，即財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得減去財產(chǎn)原值以及合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額;股息、利息、紅利所得、偶然所得及其它所得不允許扣除費用。［6］307，308所以，中國的稅前扣除是建立在分類征收模式基礎(chǔ)上的，扣除方式比較簡單，且在稅前扣除方式上沒有相應(yīng)的選擇權(quán)利。

(四)美國稅率高低起伏，中國稅率相對穩(wěn)定

1861年美國開征個人所得稅時，采用的是3%的比例稅率，1864年后修訂為累進稅率。自1913年美國實施現(xiàn)代個人所得稅起，累進稅率結(jié)構(gòu)處于不斷變化中。主要表現(xiàn)為以下幾個特點:(1)戰(zhàn)爭等非正常時期稅率較高。第一、二次世界大戰(zhàn)期間最高邊際稅率分別達到77%和94%。戰(zhàn)爭結(jié)束后，最高稅率降低到25%，但始終無法回到戰(zhàn)前的低水平，這符合“梯度漸進增長理論”的解釋。(2)宏觀經(jīng)濟形勢也影響了稅率。在20世紀(jì)30年代之前經(jīng)濟發(fā)展較為繁榮時期，政府實施減稅政策。而在30年代到60年代期間，由于經(jīng)濟危機導(dǎo)致凱恩斯的政府干預(yù)經(jīng)濟政策盛行，稅率大幅度提高到75%。70年代，美國面臨經(jīng)濟滯脹，供給學(xué)派思想受到重視，其主要思想是減稅。如“拉弗曲線”很好地闡明了稅率與稅收收入之間的“倒U曲線”關(guān)系。里根總統(tǒng)接受了這種經(jīng)濟思想及建議，推出了1986年的稅制改革，稅負開始下降。90代后期，為了減少財政赤字和國債規(guī)模，最高邊際稅率從31%上調(diào)至36%。(3)受當(dāng)期執(zhí)政黨派及領(lǐng)導(dǎo)者思想的影響。稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整實際上是圍繞著稅收公平和效率原則進行的選擇。一般來說，側(cè)重于公平趨向于增稅，如克林頓時期;而側(cè)重于效率則意味著一定程度的減稅，如小布什時期。而中國個人所得稅稅率變動相對穩(wěn)定，1980年開征的《個人所得稅法》采用7級累進稅率，最高邊際稅率為45%;1986年開征的《城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》實行10級超額累進稅率，最高邊際稅率為55%，《個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》針對工資薪金、勞務(wù)報酬等8類收入征收，稅率從20%到60%不等。1994年將“三稅合一”之后，實行超額累進稅率與比例稅率相結(jié)合。其中，工資薪金所得實行5%～45%的9級超額累進稅率，企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，個體工商戶經(jīng)營所得適用5%～35%的5級超額累進稅率，其它所得適用20%的比例稅率。而2011年將工資薪金所得稅的9級超額累進稅率調(diào)整為7級，第一級稅率向下調(diào)整為3%。

(五)美國征管手段先進，中國征管手段相對落后

為保證個人所得稅制有效運行，美國建立了與之相配套的征管體系:(1)申報法和源泉扣繳法相結(jié)合，且以申報法為主。年終結(jié)算為每年的1月初到4月15日，納稅人如在規(guī)定日期前不能完成申報，可申請延期申報。(2)運用信息稽核系統(tǒng)。上世紀(jì)60年代開始，計算機技術(shù)就應(yīng)用于美國的稅收征管工作中，并逐步在全國范圍內(nèi)推行。具體包括稅收預(yù)測、稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、稅務(wù)稽查、稅源監(jiān)控、納稅資料處理等各個方面，而且與銀行、海關(guān)和邊防等部門形成互聯(lián)網(wǎng)。同時，對1%～2%納稅申報表進行稽核，而且主要是對高收入者稽核。(3)嚴(yán)厲的懲罰措施。一般來說，如果是誠實錯誤，則不予處罰，令其改正;如果是有意的偷逃稅行為，則給予嚴(yán)厲的懲罰。收入署對于大案每年起訴5000件左右，成功率在97%。(4)稅法宣傳廣泛，納稅意識較強。美國稅法宣傳廣泛深入，稅收法制健全、執(zhí)法嚴(yán)厲，因而國民納稅意識較強，征收率達到了90%左右。而且美國公民的文化素養(yǎng)較高，有利于稅法的廣泛宣傳。2010年美國擁有本科學(xué)位的比例是27．5%。而中國只對工資薪金所得實行源泉扣繳，而且稅收征管技術(shù)手段比較落后，加上收入難以控制的農(nóng)業(yè)人口和城市非就業(yè)人員占總就業(yè)人口比重較大，客觀上加大了所得稅征收管理的難度。此外，中國公民的文化素養(yǎng)也相對較低。如截止到2010年中國大專以上人口占總?cè)丝诘谋戎貎H為8．93%。在納稅意識低下以及缺乏有效監(jiān)管手段的情況下，偷逃稅現(xiàn)象普遍存在。ThomasPiketty和EHESS(2004)指出，中國2001年的個人所得稅總額應(yīng)為147．3億元，而實際當(dāng)年收到個人所得稅只有99．6億元，偷逃稅率為47．89%，即征收率只有52．11%。［7］30

二、中美個人所得稅制改革效應(yīng)比較分析:公平與效率的考量

基于中美兩國個人所得稅在以上方面存在的差異，我們將從實證的視角分析中美個人所得稅的改革效應(yīng)，包括財政收入和收入再分配兩方面，即公平與效率的考量。

(一)中美個人所得稅收入:總量和比重的變化

一方面，中美兩國宏觀稅負差異較大。從絕對額來看，美國個人所得稅收入總額從1948年的0．0187億美元增長到2009年的9153億美元，而中國個人所得稅額從1980年的0．0016億元增長到2011年的6054億元。從相對額來看，上世紀(jì)50年代以前，美國個人所得稅占全部稅收的比重并不高，如1902年只有0．3%，1932年為6．7%，1940年為8．1%。但1950年達到27．9%，之后穩(wěn)定在30%以上的水平(1971年為28.4%除外)，其中1980～1994年，所得稅比重呈下降趨勢，從38.9%下降到36%，之后上升到2000年的41.9%，最后下降到2008年的37.9%。顯然，自上世紀(jì)50年代以來，美國的稅制結(jié)構(gòu)發(fā)生了明顯變化，但其主體地位并沒有發(fā)生改變。相比較而言，中國個人所得稅收入比重較小，1994年之前還不足1%。1994年稅制改革之后，個人所得稅增長迅速，其占稅收收入的比重也從1．418%上升到6．748%(見圖1和圖2)。另一方面，中美微觀稅負差異也較大。市場經(jīng)濟發(fā)達的美國個人稅負率接近或高于宏觀稅負，人均負稅額較高，而作為發(fā)展中國家的中國稅負則較低。如1994年，美國人均稅額為5146美元，人均稅負為25．86%。①而2010年，中國人均稅額僅為160．9元，人均稅負也只有0．765%。顯然，無論從宏觀稅負還是微觀稅負來看，中國個人所得稅收入比重偏低，居民總體稅負也較輕。究其原因，稅收的基礎(chǔ)是經(jīng)濟，稅收與國民生產(chǎn)總值有著密切的關(guān)系。美國私有經(jīng)濟發(fā)達，人均國民生產(chǎn)總值高，納稅人的承受能力強。而中國經(jīng)濟發(fā)展水平遠遠低于美國，課稅基礎(chǔ)薄弱，稅源不豐富，國民的負擔(dān)能力低，總體稅收負擔(dān)水平自然低于美國。據(jù)統(tǒng)計，2010年美國人均收入大約為5萬美元，約合人民幣32萬元;而2010年中國城鎮(zhèn)居民年人均收入為21033元，二者相差15倍多。此外，健全的個人所得稅制、較好的居民納稅意識以及政府征收管理能力，也是保障個人所得稅足額上繳的原因。需要指出的是，諸如地下經(jīng)濟收入、灰色收入等非正常收入，造成了現(xiàn)實中收入分配差距的擴大，但游離于中國個人所得稅制之外。

(二)中美個人所得稅再分配效應(yīng)比較

從表1和表2可以看出，1995～2010年(2006年除外)，中國稅前收入基尼系數(shù)GX和稅后收入基尼系數(shù)GN都呈上升趨勢，表明稅前收入分布差距和稅后收入分布差距都呈擴大態(tài)勢。不過，稅后收入基尼系數(shù)都小于稅前收入基尼系數(shù)，并且兩者之間的差距越來越大。從絕對差異(RE)和相對差異(α)可以更清楚地看到這一點。RE從0．0001增長到0．003，α從0．0423%增長到0．926%。而2006年，中國城鎮(zhèn)居民稅前收入基尼系數(shù)和稅后收入基尼系數(shù)都呈下降趨勢，分別為0．3285和0．3263。稅收再分配效應(yīng)也呈下降趨勢，RE和α分別為0．0022和0．6697%。表明在整個考察期間，除2006年外，中國個人所得稅制發(fā)揮了正向且進一步加強的再分配效應(yīng)，這與中國個人所得稅在這段時期較快增長是一致的。相比較而言，美國稅前收入基尼系數(shù)和稅后收入基尼系數(shù)都比中國大，且呈上升趨勢。不過，其調(diào)節(jié)效果遠遠高于中國水平。1979～2002年，美國個人所得稅的再分配效應(yīng)從0．03下降到0．024，然后上升到0．03，且大多數(shù)年份保持在0．03水平，相應(yīng)α從6．4%下降到4．55%，然后上升到5．41%。除中美稅收水平差異外，稅負分布不均衡也是影響再分配效應(yīng)的重要原因，如表3和圖3所示。美國個人所得稅主要針對高薪階層征收，收入越高者納稅數(shù)額越多，從而有效調(diào)節(jié)了收入分配差距。1999～2008年，美國收入最高的1%家庭繳納的個人收入所得稅占美國個人收入所得稅的總額從36．08%上升到38．02%，收入最高的5%家庭納稅比重從55．45%上升到58．72%;2008年，收入最高的10%家庭繳納近70%的稅收。但中國高收入者偷逃稅普遍，中等收入階層成為繳納個人所得稅的主力軍。如20%高收入階層繳納比重變動較大，從1995年的70．50%下降到1999年的歷史最低點60．69%，而后上升到2008年的77．46%，最后下降到2010年的71．7%;60%中等收入階層呈現(xiàn)與高收入階層幾乎完全相反的趨勢;而20%低收入階層呈下降趨勢，且納稅比重非常小，2010年不足1%，為0．64%。這表明高收入階層沒有承擔(dān)應(yīng)有的稅收份額，在一定程度上導(dǎo)致了稅收的逆向調(diào)節(jié)。此外，個人所得稅收入主要來自于城鎮(zhèn)居民的工資性收入。如1995～2005年，中國工資薪金所得稅在個人所得稅中的比重從42．7%上升到55．67%。

三、美國個人所得稅制對中國人所得稅改革的啟示及政策建議

通過對中美兩國個人所得稅演進邏輯及改革效應(yīng)的比較分析，我們可以得到以下幾點啟示:(1)美國個人所得稅制經(jīng)過百年發(fā)展，其稅制模式、稅率結(jié)構(gòu)以及費用扣除等方面日臻成熟和完善，且充分體現(xiàn)了經(jīng)濟背景和社會發(fā)展需要的特征。(2)稅收的高成本特征要求有較強的征管能力作保證，但稅收征收模式與經(jīng)濟發(fā)展水平并沒有顯著的關(guān)聯(lián)。(3)個人所得稅制公平與效率功能定位雖有所側(cè)重，但如果偏離任何一方都會影響稅收再分配效應(yīng)的發(fā)揮?；诖耍Y(jié)合中國的實際情況，本文提出以下政策建議:

(一)理性借鑒美國稅制模式，逐步向“綜合個人所得稅制”轉(zhuǎn)變

由于較高的經(jīng)濟發(fā)展水平、較強的納稅意識以及稅收征管能力的綜合作用，美國個人所得稅制成功地采用了綜合征收模式。個稅改革遲遲沒有實質(zhì)性進展的主要原因就是缺乏整體設(shè)計和突破口。［11］考慮到中國的現(xiàn)實，在兼顧公平、效率和可操作性的基礎(chǔ)上，中國目前可以通過先合并部分分類項目，建立分類綜合所得稅的課稅模式。即將工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、財產(chǎn)租賃所得等有較強連續(xù)性或經(jīng)常性的收入實行綜合征收，采用支付單位按月(按次)預(yù)扣代繳，年末由納稅人自行綜合申報，統(tǒng)一扣除費用后計稅，年末匯算清繳，多退少補。而財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費、利息、紅利、股息等其它所得實行分項征收。采用分類綜合所得征收模式，既能夠體現(xiàn)區(qū)別對待，又能夠體現(xiàn)量能負擔(dān)原則。在稅收征管條件成熟的情況下，再由分類綜合稅制向綜合稅制轉(zhuǎn)變，使中國的個人所得稅制模式更能體現(xiàn)公平和效率的要求。

(二)順應(yīng)稅率調(diào)整的國際趨勢，降低稅率的檔次和邊際稅率

個人所得稅稅率制度一直是美國政府干預(yù)、調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動的重要杠桿和調(diào)節(jié)社會收入分配的重要工具。［12］美國稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整充分反映了整個國家正常以及非正常時期經(jīng)濟形勢變化的要求，雖然近年來稅率總體呈下降趨勢，但并未明顯影響個人所得稅制各方面效應(yīng)的發(fā)揮，而且低稅率對經(jīng)濟發(fā)展和投資亦有正面影響。因此，中國在稅率的選擇上，既要考慮中國收入分配差距的現(xiàn)實，也要考慮高稅率的負面影響。應(yīng)針對綜合征收的部分收入，設(shè)計合理的累進級數(shù)，簡化稅收制度，實現(xiàn)公平稅負，減少稅收對市場經(jīng)濟的扭曲，發(fā)揮稅收中性作用;適當(dāng)降低最高邊際稅率，減少居民的避稅空間和偷逃稅動機。同時，隨著條件的不斷成熟，根據(jù)納稅人的家庭和婚姻狀況設(shè)計不同的超額累進稅率，逐步確立以家庭為單位計算納稅的申報制度。

(三)遵循稅制公平原則，完善費用扣除制度

稅收公平是稅收原則之一，美國個人所得制的稅前扣除廣泛而又靈活，充分考慮了納稅人家庭結(jié)構(gòu)、婚姻狀況、子女人數(shù)和其他被贍養(yǎng)人口等情況，體現(xiàn)了稅收的橫向公平原則。而中國的費用扣除過于簡單。結(jié)合中國的實際，可以考慮進行以下幾個方面的改革:(1)進一步規(guī)范征稅范圍，適當(dāng)擴大稅基，將免稅項目之外的一切收入都納入征稅范圍，堵塞稅收管理漏洞。(2)制定合理的免征額。免征額是維持基本生活所必需的。當(dāng)前中國的免征額是同時考慮了基本生活需要和特定費用扣除的綜合扣除，這是不科學(xué)、不合理的。制定合理的免征額數(shù)額并不是一味地提高。應(yīng)根據(jù)物價指數(shù)、通脹指數(shù)和經(jīng)濟發(fā)展指數(shù)的動態(tài)變化，建立指數(shù)化的免征額。(3)增加特定費用扣除項目。借鑒美國經(jīng)驗，將醫(yī)療費用、教育費用、住房貸款利息費用等作為特定的費用扣除項目。扣除方式也可借鑒美國所采用的方式，可選擇分項扣除或是標(biāo)準(zhǔn)扣除。當(dāng)然，稅前扣除在一定程度上也造成了稅制的復(fù)雜性，會增加征收成本，美國稅收征收成本估計占稅收收入的7%，中國在制定相應(yīng)政策時也要考慮這一點。

(四)加大稅收征管力度，減少偷逃稅行為

美國先進的征管手段和技術(shù)是保證個人所得稅足額上繳的前提條件。加強稅收征管也是提高中國個人所得稅稅收收入，以及調(diào)節(jié)收入分配差距的關(guān)鍵所在。應(yīng)建立納稅人稅務(wù)編碼制度，加強稅務(wù)部門對個人所得信息收集、交叉稽核以及銀行對個人收支結(jié)算的管理，逐步建立個人收入檔案和代扣代繳明細管理制度，建立個人財產(chǎn)登記和儲蓄實名制度，大力推進居民固定賬號信用卡或支票結(jié)算制度等，為穩(wěn)步推進綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制改革創(chuàng)造條件;加強對高收入者的資本性所得、財產(chǎn)性所得等非勞動所得的征收管理措施;將納稅人按納稅信用分為若干等級，其直接關(guān)系到納稅人的工作機會和消費信用，從而逐步形成納稅光榮的社會風(fēng)氣。