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1999年11月頒布、2000年7月實施的《會計法》明確提出各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，要求會計工作中職務(wù)分離，對重大事項決策與執(zhí)行程序，財產(chǎn)清查和定期內(nèi)部審計等進(jìn)行內(nèi)部控制，它是我國第一部體現(xiàn)了內(nèi)部控制要求的法律，對我國內(nèi)部控制理論和實踐產(chǎn)生了巨大的推動作用。財政部于2001年6月22日推出了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》，這是我國第一部從企業(yè)自身管理角度出發(fā)制定的內(nèi)部控制規(guī)范。

COSO報告認(rèn)為，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營管理過程相結(jié)合。內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營過程的一部分，與經(jīng)營過程結(jié)合在一起，而不是凌駕于企業(yè)的基本活動之上，它使經(jīng)營達(dá)到預(yù)期的效果，并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營過程的持續(xù)進(jìn)行。而會計作為一項管理活動，提高企業(yè)經(jīng)營效率，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理是會計工作的職責(zé)之一。會計監(jiān)督的完整含義是指對經(jīng)濟(jì)活動的調(diào)節(jié)、指導(dǎo)、控制和促進(jìn)，調(diào)節(jié)和指導(dǎo)主要是指利用各種經(jīng)濟(jì)活動方法引導(dǎo)人們的經(jīng)濟(jì)行為按照合理、合法的軌道進(jìn)行，促進(jìn)與控制則是對經(jīng)濟(jì)活動合理、合法性給予直接的支持和制約。會計人員的受托責(zé)任來自所有者和經(jīng)營者兩個方面，既要對所有者負(fù)責(zé)，也要對經(jīng)營者負(fù)責(zé)。一方面，會計人員受托于所有者對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行全面可靠地確認(rèn)、計量、記錄，披露企業(yè)的經(jīng)營狀況和理財狀況；另一方面，會計人員受托于經(jīng)營者在加強(qiáng)經(jīng)營管理，確定企業(yè)內(nèi)部激勵機(jī)制、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮作用，協(xié)助經(jīng)營者履行理財責(zé)任和經(jīng)營責(zé)任，最大效率地達(dá)到經(jīng)營者所要求的經(jīng)營目標(biāo)。COSO報告將內(nèi)部控制目標(biāo)分為三類：與營運(yùn)有關(guān)的目標(biāo)、與財務(wù)報告有關(guān)的目標(biāo)以及與法令的遵循性有關(guān)的目標(biāo)等，而這三個目標(biāo)也正是會計工作的三個目標(biāo)。財務(wù)會計控制活動是指公司依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度等法律規(guī)章，制定適合本單位的會計制度和財務(wù)工作規(guī)范，明確財務(wù)會計工作流程，實行崗位責(zé)任制，建立嚴(yán)密的財務(wù)管理控制系統(tǒng)，最終實現(xiàn)堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，提高會計信息質(zhì)量，保證會計資料真實、完整，保護(hù)資產(chǎn)安全、完整的目的。壽險公司財務(wù)會計控制活動包括財務(wù)管理體制、財務(wù)監(jiān)督體制、財務(wù)處理系統(tǒng)、財務(wù)信息報告、會計基礎(chǔ)管理、收入、支出、資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益、稅務(wù)管理等控制點。

一、財務(wù)管理體制

（一）控制點概述

1、控制點描述

財務(wù)管理體制，是指存在于企業(yè)集團(tuán)公司整體管理框架內(nèi)，為實現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)公司總體財務(wù)目標(biāo)而設(shè)計的財務(wù)管理模式、管理機(jī)構(gòu)及組織分工等項要素的有機(jī)結(jié)合?！侗ｋU公司財務(wù)制度》第五條明確規(guī)定：“保險公司應(yīng)實行“一級法人、分級管理、逐級核算”的財務(wù)管理體制?！奔纯偣緸橐患壏ㄈ耍瑢κ〖壏止緦嵭惺跈?quán)管理，省級分公司對地市級分公司實行轉(zhuǎn)授權(quán)管理。在壽險公司內(nèi)部，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一執(zhí)行由總公司組織制定的總體財務(wù)管理制度，省級分公司或支公司可根據(jù)總公司制定的財務(wù)管理制度及其原則，結(jié)合自身特點，制定本公司具體的財務(wù)管理實施細(xì)則。完善的財務(wù)管理體制是保證公司各項財務(wù)工作順利開展的基礎(chǔ)，是公司經(jīng)營活動標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)化、合理化的保證，是促使公司不斷提高經(jīng)營管理水平，確保公司各項經(jīng)營目標(biāo)得以實現(xiàn)的重要手段。財務(wù)管理體制一般包括財務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置、預(yù)算管理體制、考核機(jī)制等控制內(nèi)容。財務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置是指為建立正常的會計工作秩序而設(shè)置的會計機(jī)構(gòu)并配置一定的會計人員，明確各自的崗位、任務(wù)、職責(zé)和權(quán)限，明確其在組織系統(tǒng)中的位置和上下層級關(guān)系，是會計組織控制的重要內(nèi)容，公司應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營特點、經(jīng)營規(guī)模來設(shè)置。預(yù)算管理體制是指基于公司長期發(fā)展戰(zhàn)略和各責(zé)任中心年度工作目標(biāo)的全面預(yù)算管理，不僅涵蓋了費(fèi)用預(yù)算制度，還包括業(yè)務(wù)收入、業(yè)務(wù)支出、現(xiàn)金流量等所有領(lǐng)域。它不僅是根據(jù)責(zé)任中心的工作計劃來編制預(yù)算的事前策劃，更側(cè)重于工作計劃的執(zhí)行即事中監(jiān)督和工作計劃的考核即事后評價，是一個全方位的預(yù)算管理體系。預(yù)算控制的目的就是強(qiáng)化預(yù)算觀念，明確和突出責(zé)任中心的地位和作用，評價預(yù)算編制的合理性，評價責(zé)任中心的經(jīng)營業(yè)績，落實責(zé)任。建立內(nèi)部會計控制制度的考核機(jī)制。內(nèi)部制度的運(yùn)行如果沒有考核考評，獎勵與懲罰，就無法保證該項制度推行和運(yùn)行。必須對內(nèi)控制度體系的各組織之間進(jìn)行縱向和橫向的比較，肯定成績，找出問題，分析原因，綜合評價，實事求是，客觀公正地給予考核評價、獎勵或懲罰，才能激勵和鞭策與推行內(nèi)控制度的有關(guān)部門及員工盡職盡責(zé)地去做好內(nèi)部控制工作。

2、控制點風(fēng)險分析

公司財務(wù)管理體制完善與否決定了公司各項財務(wù)活動能否有序運(yùn)轉(zhuǎn)，公司的效益和持續(xù)發(fā)展能力能否不斷提高，公司能否充分調(diào)動員工的工作積極性公司。財務(wù)管理體制不健全、不規(guī)范或執(zhí)行不力，會直接影響到財務(wù)會計控制的效率和效果，甚至?xí)o違法違紀(jì)分子帶來可乘之機(jī)，賬外賬、假報表、假數(shù)據(jù)等都會給公司帶來巨大的經(jīng)營風(fēng)險，影響公司持續(xù)快速健康發(fā)展。

（二）控制現(xiàn)狀及問題

我國壽險公司的財務(wù)管理體制經(jīng)歷了一個從不自覺到自覺、從不重視到重視的過程。在建立健全規(guī)章制度、貫徹落實內(nèi)控措施等方面做了大量工作，但仍存在著一些問題。一是目前各壽險分支機(jī)構(gòu)財務(wù)主要實行財務(wù)經(jīng)理委派制度，目的是為了加強(qiáng)對分公司管理層的監(jiān)督，但就目前各壽險公司實行委派制的效果看，收效甚微，究其原因在于各公司采取的委派做法大多是由分支機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)刈孕形锷湫匠甏鲇煞种C(jī)構(gòu)確定發(fā)放，且對其考核以分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人評價為主，這些都削弱了被委派人行使委派職責(zé)的能力。二是在一級法人體制下，總、分、支機(jī)構(gòu)本應(yīng)是自上至下目標(biāo)一致，全國系統(tǒng)一盤棋。而事實上，各總、分、支機(jī)構(gòu)卻存在著各自的利益，在管理過程中，出現(xiàn)了總、分、支機(jī)構(gòu)之間所追求的價值目標(biāo)相背離的現(xiàn)象，在激勵約束機(jī)制不健全、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善的情況下，分支機(jī)構(gòu)管理層迫于短期的經(jīng)營費(fèi)用壓力作出不利于公司長遠(yuǎn)發(fā)展的決策，甚至還會出現(xiàn)其他的道德風(fēng)險，對公司的長遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生了一定影響。三是從預(yù)算與考核機(jī)制上看，壽險公司普遍實行分險種費(fèi)用率包干制，對分公司管理層實行年薪制度，對分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營績效考核辦法從標(biāo)準(zhǔn)保費(fèi)、增長率、續(xù)期繼續(xù)率、費(fèi)用節(jié)余等方面加權(quán)綜合計算等，這些做法在一定程度上解決了激勵約束問題，但并非十分理想。如簡單的分險種費(fèi)用率包干，分公司只對“費(fèi)差”負(fù)責(zé)，會導(dǎo)致總分公司利益的不一致，則在總公司期望減輕資金運(yùn)用壓力和防止利差損時，分公司卻基于費(fèi)用最大化動機(jī)擴(kuò)大投資型和高預(yù)定利率產(chǎn)品規(guī)模。同時，由于地域經(jīng)營成本不同，會導(dǎo)致各分公司費(fèi)用管理不均衡。又如管理層的年薪制多是采用當(dāng)年綜合績效考核的結(jié)果，對短期利益關(guān)注較多，會導(dǎo)致壽險公司分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的短期經(jīng)營管理行為，不利于公司的長期健康發(fā)展。

（三）主要措施

公司要采取如下措施，保證公司財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)：

公司必須嚴(yán)格依據(jù)會計法、會計準(zhǔn)則、財務(wù)通則、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范、保險公司會計制度和財務(wù)制度等建立符合要求的財務(wù)管理體制，制訂公司會計制度、財務(wù)制度、會計工作操作流程和會計崗位工作手冊，并針對各個風(fēng)險控制點建立嚴(yán)密的會計控制系統(tǒng)。

按公司治理結(jié)構(gòu)，建立四級財務(wù)機(jī)構(gòu)體系。各級機(jī)構(gòu)應(yīng)配備專門的會計機(jī)構(gòu)和會計人員，會計人員必須具有會計從業(yè)資格證書，具備會計從業(yè)資質(zhì)?？偣驹O(shè)立財務(wù)部，負(fù)責(zé)組織全公司會計核算及財務(wù)管理工作；省級分公司設(shè)立財務(wù)部（財務(wù)中心），負(fù)責(zé)所轄地區(qū)財務(wù)工作；地市級分公司設(shè)置財務(wù)中心，負(fù)責(zé)所轄地市公司財務(wù)工作；縣支公司設(shè)置記賬員，負(fù)責(zé)記賬和定期報賬。各級公司會計機(jī)構(gòu)接受本級公司負(fù)責(zé)人及上級公司會計主管部門的雙重領(lǐng)導(dǎo)。

對分支機(jī)構(gòu)的財務(wù)主管實行“垂直管理”和“雙線負(fù)責(zé)制”。根據(jù)公司規(guī)模的不同，各級分支機(jī)構(gòu)的財務(wù)負(fù)責(zé)人分別由總部或者地區(qū)性總部的財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)人垂直管理，實行業(yè)務(wù)上的專門領(lǐng)導(dǎo)。同時，各分支機(jī)構(gòu)的財務(wù)主管在本機(jī)構(gòu)內(nèi)部，對于日常的經(jīng)營管理業(yè)務(wù)，實行雙線負(fù)責(zé)制，即一方面要負(fù)責(zé)本機(jī)構(gòu)內(nèi)部所有的財務(wù)管理事務(wù)，協(xié)助本地機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人開展工作，參與本地機(jī)構(gòu)的重要決策；另一方面，又要對上級財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)，貫徹總部或者地區(qū)性總部的有關(guān)政策，監(jiān)督本機(jī)構(gòu)的所有業(yè)務(wù)活動，保證其運(yùn)行在可以控制和可行的范圍之內(nèi)，負(fù)有向上級財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)人報告本機(jī)構(gòu)重大財務(wù)事項和重要經(jīng)營管理活動的責(zé)任。分支機(jī)構(gòu)財務(wù)主管由上級財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)人任命和考核，其升遷將部分參考當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的意見；實行任期制，由總部在全公司范圍內(nèi)統(tǒng)一調(diào)動和安排工作；薪酬由上級總部管理，而部分獎金由上級總部在與當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人協(xié)商后決定。

建立完善的預(yù)算的編制、匯總、報批、執(zhí)行和控制等制度。有條件的公司應(yīng)實行全面預(yù)算管理辦法。

各級公司成立由總裁室或總經(jīng)理室成員和主要部門負(fù)責(zé)人組成的預(yù)算決策委員會，作為預(yù)算控制主體，負(fù)責(zé)指導(dǎo)本級公司及所屬公司各項預(yù)算工作的開展，審核批準(zhǔn)年度預(yù)算方案、分解落實各項指標(biāo)、批準(zhǔn)預(yù)算調(diào)整和追加、聽取預(yù)算控制執(zhí)行部門的預(yù)算差異分析等工作。各級公司所有職能部門負(fù)責(zé)人組成預(yù)算執(zhí)行委員會，在預(yù)算決策委員會授權(quán)下進(jìn)行預(yù)算控制的執(zhí)行，負(fù)責(zé)本部門預(yù)算的編制、匯總、報批、執(zhí)行和控制等工作。各級公司的計劃財務(wù)部門為預(yù)算管理部門，對本級公司預(yù)算決策委員會負(fù)責(zé)，負(fù)責(zé)全轄預(yù)算的匯總、編制、調(diào)整和報送，預(yù)算執(zhí)行和日常監(jiān)控，預(yù)算執(zhí)行情況分析報告，預(yù)算執(zhí)行情況檢查，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的獎懲兌現(xiàn)等。整個預(yù)算管理工作劃分為預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算差異調(diào)整、預(yù)算差異分析、信息反饋等環(huán)節(jié)。

制定嚴(yán)格的考核管理辦法，建立科學(xué)的考核指標(biāo)體系，通過考核指標(biāo)的設(shè)定達(dá)到自動調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)公司經(jīng)營目標(biāo)的目的?？己酥笜?biāo)體系既要包括總公司對分公司的考核，又要包括分公司對業(yè)務(wù)人員的考核。在對分公司的考核方面，除對業(yè)績數(shù)量指標(biāo)考核外，還應(yīng)對業(yè)績質(zhì)量進(jìn)行考核，如各項業(yè)務(wù)的理賠率、投訴率等，也應(yīng)包括風(fēng)險管控和其他影響公司長期發(fā)展的指標(biāo)。在對業(yè)務(wù)人員的考核方面，針對不同級別的晉升設(shè)定不同的考核指標(biāo)，既包括業(yè)績又包括綜合素質(zhì)、能力等方面，將考核與公司的發(fā)展經(jīng)營戰(zhàn)略、目標(biāo)與質(zhì)量控制結(jié)合在一起，注重長效?？己藱C(jī)制盡可能量化到公司的每一個崗位，每一個員工，使各項目標(biāo)得到有效落實。對機(jī)構(gòu)的考核結(jié)果與員工的可變薪酬掛鉤，以激勵員工共同促進(jìn)機(jī)構(gòu)發(fā)展。

加強(qiáng)激勵投入，制定科學(xué)的激勵高層管理人員的報酬計劃和福利計劃，關(guān)注長期利益，保持分公司經(jīng)營政策的穩(wěn)定性和發(fā)展策略的持續(xù)性。

二、財務(wù)監(jiān)督體制

（一）控制點概述

1、控制點描述

財務(wù)監(jiān)督體制是指對公司各個層次的財務(wù)會計活動的合法性、合理性和盈利性進(jìn)行分析和跟蹤，保證財務(wù)數(shù)據(jù)真實準(zhǔn)確，確保股東利益不受損害、公司資產(chǎn)得以保全、盈利能力得以保證。監(jiān)督的重點在于持續(xù)性、系統(tǒng)性和有效性，并強(qiáng)調(diào)問責(zé)和責(zé)任。財務(wù)監(jiān)督按監(jiān)督的依據(jù)分為預(yù)算監(jiān)督和制度監(jiān)督，預(yù)算監(jiān)督是指以財務(wù)預(yù)算為依據(jù)，對各預(yù)算主體的財務(wù)收支活動進(jìn)行監(jiān)督、調(diào)整的一種監(jiān)督形式。制度監(jiān)督是指以公司財務(wù)會計管理制度為依據(jù)約束公司各責(zé)任中心財務(wù)收支活動的一種監(jiān)督形式。

2、控制點風(fēng)險分析

財務(wù)監(jiān)督體制有效與否決定了公司財務(wù)管理體制的有效實施，決定了公司內(nèi)部財務(wù)會計控制的整體框架和實施效果。公司缺乏強(qiáng)有力的財務(wù)監(jiān)督，會導(dǎo)致各項財務(wù)管理制度執(zhí)行不嚴(yán)格，流于形式，會計活動不能嚴(yán)格按內(nèi)部會計控制制度的授權(quán)審批程序執(zhí)行，出現(xiàn)越權(quán)審批、會計崗位間職責(zé)不清、公司管理混亂、會計信息失真等問題，最終損害被保險人利益和股東利益。

3、控制目標(biāo)

壽險公司應(yīng)建立與公司財務(wù)管理體制相對應(yīng)的財務(wù)監(jiān)督體系，對會計核算和財務(wù)管理的全過程實行監(jiān)督，保證財務(wù)數(shù)據(jù)的真實、準(zhǔn)確，為公司管理層的科學(xué)決策提供真實可靠的數(shù)據(jù)信息。同時，應(yīng)充分發(fā)揮社會中介機(jī)構(gòu)和政府監(jiān)管部門的監(jiān)督作用，通過會計師事務(wù)所和監(jiān)管部門在審計中對公司內(nèi)部會計控制制度的評價，及時發(fā)現(xiàn)和控制風(fēng)險，防止會計信息失真，杜絕資金往來、對外投資、資產(chǎn)處置等的違法亂紀(jì)行為，確保各項經(jīng)營活動的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的完整，防止欺詐和舞弊行為。

（二）控制現(xiàn)狀及問題

部分壽險公司財務(wù)監(jiān)督機(jī)制不健全，定期監(jiān)督檢查制度流于形式?？偣倦m設(shè)立了獨(dú)立的稽核部門，但是由于長期以來形成的觀念以及組織、人事制度和權(quán)限等方面的原因，內(nèi)部審計部門的人員相對比較少，僅僅從事一些必要的離任審計和常規(guī)審計，沒有充分發(fā)揮公司內(nèi)部審計的職能?？偣緦κ〖壏止尽⒅Ч矩攧?wù)監(jiān)督不力，造成基層公司財務(wù)管理不規(guī)范，會計核算水平不高，部分機(jī)構(gòu)會計報表嚴(yán)重失實，使國家或股東利益嚴(yán)重受損，使領(lǐng)導(dǎo)決策產(chǎn)生偏差。

（三）主要措施

公司要采取如下措施，保證公司財務(wù)監(jiān)督目標(biāo)的實現(xiàn)：

建立健全包括外部監(jiān)督、日常的會計監(jiān)督、復(fù)核監(jiān)督、財務(wù)內(nèi)部稽核監(jiān)督、上級對下級的垂直監(jiān)督等在內(nèi)的財務(wù)監(jiān)督管理體制，制定出包括監(jiān)督原則、監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督方式、監(jiān)督責(zé)任和監(jiān)督獎懲等內(nèi)容的科學(xué)合理的財務(wù)監(jiān)督管理辦法，使財務(wù)監(jiān)督規(guī)范化、制度化。

總公司設(shè)獨(dú)立的審計或稽核部門，直接對公司董事會負(fù)責(zé)，工作職責(zé)不僅包括審計會計賬目，還包括稽核、評價內(nèi)控制度是否完善、權(quán)限的控制和執(zhí)行情況、各職能部門執(zhí)行指定職能的履行效率，并向企業(yè)最高管理部門報告內(nèi)控制度的執(zhí)行結(jié)果，從而保證內(nèi)控制度更加完善和嚴(yán)密。

建立上級公司對所轄公司財務(wù)部門的監(jiān)督檢查制度，定期或者不定期地對重要業(yè)務(wù)或崗位采取不事先通知或隨機(jī)查詢的方式進(jìn)行經(jīng)常性稽核，對重點、難點問題進(jìn)行專項檢查與審計，并嚴(yán)格執(zhí)行。

建立嚴(yán)格的財務(wù)人員崗位牽制制度、復(fù)核制度。

建立財務(wù)報告分析制度，總公司對分公司進(jìn)行月度監(jiān)控和指標(biāo)分析，分公司按月上報財務(wù)報告和財務(wù)分析。

定期聘請外部會計事務(wù)所、審計師事務(wù)所等中介力量對公司財務(wù)的整體運(yùn)作和管控情況進(jìn)行外部審計。

三、財務(wù)處理系統(tǒng)

（一）控制點概述

1、控制點描述

對于壽險公司來說，最重要的合同是大量的個人保單，壽險公司財務(wù)核算的主要任務(wù)是準(zhǔn)確反映每張保單的狀態(tài)。由于合同數(shù)量繁多，分類繁雜，手工處理數(shù)據(jù)幾乎不可能，因此，壽險公司必須依賴功能強(qiáng)大的財務(wù)電算化系統(tǒng)。完善的財務(wù)處理系統(tǒng)是實施有效內(nèi)部會計控制的重要手段，一個高效、安全的財務(wù)處理系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部會計控制的效率和效果，保證財務(wù)數(shù)據(jù)的真實完整。

2、控制點風(fēng)險分析

財務(wù)處理系統(tǒng)完善與否決定了公司各類財務(wù)信息處理的快速、準(zhǔn)確、高效。壽險公司信息量大，公司的人、財、物等資源的管理都是通過大量的有關(guān)會計信息的收集、傳遞和處理來實現(xiàn)的，因此壽險公司的會計核算對系統(tǒng)化要求非常高，而由于歷史原因，壽險公司的財務(wù)處理系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)仍存在不一致情況，這直接影響了會計報告信息的質(zhì)量，特別是準(zhǔn)備金提取的準(zhǔn)確性，同時也使得基于負(fù)債期限和結(jié)構(gòu)進(jìn)行的投資管理喪失了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

3、控制目標(biāo)

壽險公司應(yīng)建立高效、安全的財務(wù)處理系統(tǒng)，保證系統(tǒng)內(nèi)財務(wù)數(shù)據(jù)的真實、準(zhǔn)確和完整，使會計核算從事后的靜態(tài)核算轉(zhuǎn)變?yōu)榭色@取實時會計信息的事中動態(tài)核算，提高工作效率和會計報告信息質(zhì)量。

（二）控制現(xiàn)狀及問題

從各壽險公司財務(wù)處理系統(tǒng)的演變看，基本上都經(jīng)歷了由純手工到獨(dú)立的財務(wù)核算系統(tǒng)，由獨(dú)立的財務(wù)核算系統(tǒng)發(fā)展到與業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)、精算系統(tǒng)相連接的財務(wù)處理系統(tǒng)。目前，各壽險公司的財務(wù)處理系統(tǒng)和業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)仍是獨(dú)立的兩個系統(tǒng)，通過“橋梁”對接，財務(wù)系統(tǒng)在生成業(yè)務(wù)類會計憑證時可通過“橋梁”從業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)中提取數(shù)據(jù)，提高了財務(wù)人員的工作效率。但是在經(jīng)歷了多次系統(tǒng)升級后，一些公司財務(wù)業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)不一致，嚴(yán)重影響了財務(wù)報表的準(zhǔn)確性，準(zhǔn)備金提取的準(zhǔn)確性也受到影響。除在系統(tǒng)升級轉(zhuǎn)換中數(shù)據(jù)遺失、缺漏外，一些公司仍存在的系統(tǒng)外出單、凈保費(fèi)入帳等違規(guī)行為也是造成財務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)差異的原因之一。

（三）主要措施

公司要采取如下措施，保證公司財務(wù)處理系統(tǒng)目標(biāo)的實現(xiàn)：

根據(jù)國家法律法規(guī)和財政部關(guān)于會計電算化的要求，遵循安全性、實用性、可操作性原則，嚴(yán)格制定財務(wù)處理系統(tǒng)的管理規(guī)章、操作流程、崗位手冊和風(fēng)險控制制度。

開發(fā)并建立穩(wěn)定、高效、安全的財務(wù)處理系統(tǒng)，建立財務(wù)業(yè)務(wù)信息處理平臺，實現(xiàn)與業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)共享與全面對接。

集中系統(tǒng)管理權(quán)限，建立完整的數(shù)據(jù)修改流程。建立定期數(shù)據(jù)核對制度，對涉及預(yù)收保費(fèi)、保戶質(zhì)押貸款等科目的數(shù)據(jù)定期清查核對，及時發(fā)現(xiàn)問題。

嚴(yán)格制定財務(wù)處理系統(tǒng)的安全和保密標(biāo)準(zhǔn)、分級權(quán)限和密碼管理制度，保證信息數(shù)據(jù)的安全、真實和完整。

定期進(jìn)行財務(wù)數(shù)據(jù)備份，明確崗位職責(zé)，加強(qiáng)電算化會計檔案管理，確保公司系統(tǒng)采用計算機(jī)進(jìn)行會計核算和財務(wù)管理后，會計信息的真實性、準(zhǔn)確性、及時性、安全性。

四、財務(wù)信息報告

（一）控制點概述

1、控制點描述

財務(wù)信息報告是綜合反映保險公司某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況的書面報告，也是保險公司會計信息的主要載體?！稌嫹ā分幸?guī)定：“財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成?！毕虿煌男畔⑹褂谜咛峁┑呢攧?wù)信息報告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。編制真實、準(zhǔn)確、及時、高質(zhì)量的財務(wù)信息報告有助于幫助投資者進(jìn)行正確的投資決策，保護(hù)投資者的合法權(quán)益；有助于幫助債權(quán)人了解公司償債能力的相關(guān)信息，保護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益；有助于被保險人在充分了解公司情況的基礎(chǔ)上作出正確的投保決策，保障被保險人的利益；有助于強(qiáng)化公司的經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益；有助于保險監(jiān)管機(jī)構(gòu)對保險公司監(jiān)管提供依據(jù)。

2、控制點風(fēng)險分析

財務(wù)報告賴以存在的基礎(chǔ)或根本目標(biāo)是決策有用性，即為當(dāng)前或潛在的投資者、債權(quán)人和被保險人制定合理的投資、投保及類似決策提供有用的信息。財務(wù)信息報告提供的信息虛假或沒有有價值的信息，會失去其報告的相關(guān)性，會使廣大信息用戶對財務(wù)報告的作用失去信心，或者他們在決策的過程中無法通過報表分析獲得令人滿意的信息，那么財務(wù)會計的重要地位將會不斷削弱，投資者、債權(quán)人和被保險人的合法權(quán)益將遭到嚴(yán)重?fù)p害，進(jìn)而影響公司聲譽(yù)和社會形象，帶來一定誠信風(fēng)險。

3、控制目標(biāo)

壽險公司的財務(wù)信息報告應(yīng)符合法律法規(guī)和監(jiān)管要求，公允地反映經(jīng)營活動中所有重大方面的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動情況，確保形成準(zhǔn)確的財務(wù)記錄，以實現(xiàn)財務(wù)報告質(zhì)量目標(biāo)。

（二）控制現(xiàn)狀及問題

各壽險公司都按照財務(wù)管理制度要求按期編制財務(wù)信息報告，但財務(wù)信息報告質(zhì)量高低不一，尤其在基層公司，報告多內(nèi)容簡單，流于形式，分析不深入，側(cè)重三大財務(wù)報表數(shù)據(jù)及實物形態(tài)或貨幣形態(tài)分析，對表外項目不予重視，對于衍生金融工具的機(jī)會與風(fēng)險對公司的潛在價值揭示不充分。隨著我國保險市場的日益發(fā)展和完善，投資者和廣大被保險人由于自身在經(jīng)驗、技術(shù)和對公司的了解程度上存在某些欠缺，無法對公司的未來情況作出合理的預(yù)計，都急需了解公司未來的經(jīng)營發(fā)展情況。同時，編制預(yù)測財務(wù)報告也是企業(yè)內(nèi)部管理的一種需要，而目前除上市公司按要求在招股說明書和上市公告中公布盈利預(yù)測信息外，其他公司對未來發(fā)展?fàn)顩r預(yù)測不夠，不能滿足投資者和被保險人的信息需求。此外，仍存在一些機(jī)構(gòu)財務(wù)信息報告不真實，對內(nèi)對外信息披露不一致等現(xiàn)象。

（三）主要措施

公司要采取如下措施，保證公司財務(wù)信息報告目標(biāo)的實現(xiàn)：

明確各級報告編制機(jī)構(gòu)責(zé)任，建立科學(xué)的報告編制和審核匯總流程，保證數(shù)據(jù)的真實性和完整性，以及財務(wù)報告信息披露的恰當(dāng)性。

重視非財務(wù)信息的披露。這些信息一般包括：①公司經(jīng)營業(yè)績信息，如市場份額、用戶滿意程度、新產(chǎn)品開發(fā)和服務(wù)等；②公司管理當(dāng)局的分析評價；③前瞻性信息，即公司面臨的機(jī)會和風(fēng)險以及管理部門的計劃等；④有關(guān)股東和主要管理人員的信息；⑤背景信息，包括公司經(jīng)營業(yè)務(wù)、資產(chǎn)范圍與內(nèi)容以及公司發(fā)展目標(biāo)等。非財務(wù)信息的披露，有利于會計信息使用者對公司的綜合分析評價及對公司前景的判斷。非財務(wù)信息披露方式可靈活，可用文字或數(shù)據(jù)形式在報表附注、招股說明書、年度財務(wù)報告等處加以說明。

建立財務(wù)信息報告預(yù)測制度，加強(qiáng)規(guī)范和監(jiān)督，提高其規(guī)范性、準(zhǔn)確性和及時性，將其作為信息披露的一個重要方面。

財務(wù)信息報告須經(jīng)注冊會計師審計的，公司應(yīng)當(dāng)將注冊會計師及其會計師事務(wù)所出具的審計報告隨同財務(wù)信息報告一并對外提供。

五、會計基礎(chǔ)管理

（一）控制點概述

1、控制點描述

會計基礎(chǔ)管理是對會計核算和會計管理服務(wù)的基礎(chǔ)性工作的統(tǒng)稱。會計基礎(chǔ)管理是財務(wù)管理的基本環(huán)節(jié)，良好的會計基礎(chǔ)工作將為財務(wù)會計內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的條件。它主要包括：對會計機(jī)構(gòu)和會計人員的配備及管理要求、對會計核算依據(jù)的基本要求、對會計資料的基本要求、對會計檔案管理要求等等。會計基礎(chǔ)工作的好壞，將直接影響到會計資料使用者及時知悉了解和有效利用公司會計資料的合法權(quán)益；影響到會計資料在加強(qiáng)宏觀調(diào)控、改善公司經(jīng)營管理、防范保險經(jīng)營風(fēng)險等方面功能作用的發(fā)揮；影響到利益相關(guān)者的利益分配和社會資源的合理配置，進(jìn)而影響到整個社會經(jīng)濟(jì)秩序的順利運(yùn)行。因此，加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作，是規(guī)范正常有序會計工作，提高會計工作水平和會計人員素質(zhì)、提高會計信息質(zhì)量，保證會計資料真實、完整的需要。會計基礎(chǔ)管理一般包括崗位制約、會計記錄處理和會計檔案管理等控制內(nèi)容。

2、控制點風(fēng)險分析

會計基礎(chǔ)管理是否規(guī)范決定了財務(wù)內(nèi)部控制的有效發(fā)揮。如果沒有健全的會計基礎(chǔ)工作，收集、處理、利用和提供會計信息就會失去其可靠性，會計工作水平也就無法提高。從現(xiàn)實情況看，有的壽險公司會計工作崗位間缺乏有效制約、會計記錄處理流程不規(guī)范、會計檔案管理混亂。不難看出，這種狀況下的會計工作是不能很好發(fā)揮其作用的。

3、控制目標(biāo)

（1）崗位制約。目標(biāo)是在實行會計人員的崗位責(zé)任制的前提下，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。

（2）會計記錄及處理。目標(biāo)是遵循國家統(tǒng)一的會計制度和公司制定的各項財務(wù)管理規(guī)定，規(guī)范會計處理流程，明確會計憑證、賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，如實記錄和反映公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，確保會計信息的及時、完整、真實、準(zhǔn)確。

（3）會計檔案及其他管理。目標(biāo)是按照安全謹(jǐn)慎原則管理會計資料，防止會計數(shù)據(jù)和資料散失以及印鑒管理中出現(xiàn)道德風(fēng)險，保證會計信息的真實性、合法性及完整性。

（二）控制現(xiàn)狀及問題

近年來，各壽險公司都十分重視會計基礎(chǔ)工作，制定了一系列規(guī)章、制度，用以規(guī)范會計基礎(chǔ)工作。同時，通過加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)等措施不斷提高廣大會計人員的基本業(yè)務(wù)技能，促進(jìn)會計基礎(chǔ)工作的改善和提高。但是，會計基礎(chǔ)工作仍存在著很多薄弱環(huán)節(jié)，主要表現(xiàn)在以下幾方面：一是部分壽險公司對會計基礎(chǔ)工作缺乏足夠的認(rèn)識，會計基礎(chǔ)管理不規(guī)范。二是存在記賬隨意、為完成任務(wù)指標(biāo)任意調(diào)節(jié)會計科目現(xiàn)象。三是仍存在手續(xù)不清、財產(chǎn)不實、數(shù)據(jù)失真等現(xiàn)象。

（三）主要措施

公司要采取如下措施，保證公司會計基礎(chǔ)管理目標(biāo)的實現(xiàn)：

建立不相容職務(wù)分離制度，明確每個崗位的職責(zé)權(quán)限，嚴(yán)禁一人獨(dú)崗，獨(dú)自操作全過程。重要崗位必須有強(qiáng)制休假、突擊檢查制度。建立并執(zhí)行定期或不定期輪換或交流制度。

建立統(tǒng)一的會計制度、處理方法和會計科目體系，明確規(guī)定有效原始憑證的要素，建立完善的憑證審核傳遞程序，執(zhí)行規(guī)范化的操作程序。對會計事項處理實行分級授權(quán)操作管理，建立嚴(yán)格的復(fù)核程序。對會計處理的程序?qū)嵭袊?yán)格管理，確保賬賬、賬據(jù)、賬款、賬實、賬表及內(nèi)外賬務(wù)核對相符。

制訂完善的會計檔案保管和財務(wù)交接制度。明確會計檔案管理部門及歸檔、立卷要求，建立會計檔案編號制度，制定各類檔案的保管期限及銷毀流程，嚴(yán)格會計資料的調(diào)閱手續(xù)及交接程序，強(qiáng)化對財務(wù)票據(jù)和印鑒的管理、監(jiān)督。

建立完善責(zé)任追究制度，對違反規(guī)定的責(zé)任人嚴(yán)肅處理，確保制度落實的有效性。

六、收入管理

（一）控制點概述

1、控制點描述

保險公司的收入是保險公司早銷售保險產(chǎn)品、提供與之相關(guān)的服務(wù)，以及運(yùn)用保險資金等日常經(jīng)營活動中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，主要包括銷售保險產(chǎn)品的保費(fèi)收入、資金運(yùn)用取得的利息收入其他收入等。各壽險公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入的性質(zhì)，按照收入確認(rèn)的原則，及時、完整、準(zhǔn)確的確認(rèn)和記錄相關(guān)會計期間的各項收入。壽險公司的收入管理主要包括保費(fèi)收入、利息收入和營業(yè)外收入三方面控制內(nèi)容。保費(fèi)收入是保險公司為履行保險合同規(guī)定的義務(wù)向投保人收取的保險費(fèi)，是保險公司最主要的收入來源。

2、控制點風(fēng)險分析

壽險公司在獲得保費(fèi)收入后，意味著將隨時履行保險責(zé)任，從一定意義上講，收入是引起負(fù)債的主要原因。虛增或虛減保費(fèi)收入，將直接影響到責(zé)任準(zhǔn)備金的提取，進(jìn)而影響償付能力，給公司經(jīng)營帶來巨大風(fēng)險。

3、控制目標(biāo)

（1）保費(fèi)收入。目標(biāo)是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，及時、完整、準(zhǔn)確的確認(rèn)和記錄相關(guān)會計期間的保費(fèi)收入，確保真實的反映公司保費(fèi)收入情況。（2）利息收入。目標(biāo)是確保按讓渡資金使用權(quán)的時間和適用利率，及時、準(zhǔn)確計算利息收入。（3）營業(yè)外收入。目標(biāo)是確保列支內(nèi)容的真實、合理，列支手續(xù)完備、依據(jù)充分，賬務(wù)處理合規(guī)，會計披露恰當(dāng)。

（二）控制現(xiàn)狀及問題

部分壽險公司收入管理不規(guī)范，日常監(jiān)督檢查力度較弱，存在問題：一是長期險保費(fèi)收入確認(rèn)缺乏真實、合規(guī)的保險交易內(nèi)容，為完成保費(fèi)任務(wù)指標(biāo)以貸款虛增保費(fèi)或出于洗錢的目的確認(rèn)保費(fèi)收入；二是短期險保費(fèi)收入不按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)，坐支保費(fèi)、支付退費(fèi)后以凈保費(fèi)入帳，甚至截留保費(fèi)。

（三）主要措施

公司要采取如下措施，保證公司收入管理目標(biāo)的實現(xiàn)：

建立保費(fèi)收入監(jiān)控和預(yù)警機(jī)制，加強(qiáng)日常監(jiān)督檢查。通過外部檢查和內(nèi)部監(jiān)督，保證各級財務(wù)機(jī)構(gòu)嚴(yán)格執(zhí)行會計制度規(guī)定的原則，及時、完整、準(zhǔn)確的確認(rèn)和記錄相關(guān)會計期間的保費(fèi)收入，規(guī)范賬務(wù)處理。

據(jù)實核算利息收入，建立監(jiān)督檢查制度。嚴(yán)格控制列支內(nèi)容，依據(jù)、手續(xù)，并進(jìn)行規(guī)范的賬務(wù)處理，建立監(jiān)督檢查制度。

對營業(yè)外收入的列支內(nèi)容、核算范圍進(jìn)行規(guī)范，嚴(yán)格控制列支內(nèi)容、依據(jù)、手續(xù)，規(guī)范的賬務(wù)處理；建立營業(yè)外收入監(jiān)督檢查制度，將其作為決算審核時的重點內(nèi)容。

建立完善責(zé)任追究和處罰辦法，嚴(yán)格懲處任何形式轉(zhuǎn)移、截留、虛增保費(fèi)收入的行為。

七、支出管理

（一）控制點概述

1、控制點描述

保險公司的支出是指公司在日常經(jīng)營中發(fā)生的與保險業(yè)務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。支出即保險公司的成本費(fèi)用，由業(yè)務(wù)經(jīng)營活動過程中實現(xiàn)的收入補(bǔ)償，因此支出管理的好與否，將直接影響保險公司的盈利水平，對此循環(huán)進(jìn)行控制，必須規(guī)范各項業(yè)務(wù)支出的手續(xù)和管理程序，嚴(yán)格控制成本費(fèi)用。壽險公司的支出控制主要包括各項業(yè)務(wù)支出和給付、傭金支出、手續(xù)費(fèi)支出、營業(yè)費(fèi)用、其他支出等控制內(nèi)容。

2、控制點風(fēng)險分析

壽險公司支出管理與核算不規(guī)范，將直接影響到公司的盈利水平，影響公司利潤，進(jìn)而影響投資人和被保險人的根本利益，加大經(jīng)營風(fēng)險。

3、控制目標(biāo)

（1）各項業(yè)務(wù)支出和給付。目標(biāo)是確保支出和給付依據(jù)充分，財務(wù)處理真實合規(guī)。（2）手續(xù)費(fèi)支出。目標(biāo)是確保手續(xù)費(fèi)支出合規(guī)合法，促進(jìn)業(yè)務(wù)的健康持續(xù)發(fā)展，節(jié)約成本，防范經(jīng)營風(fēng)險。（3）傭金支出。目標(biāo)是保證傭金支出合規(guī)合法，促進(jìn)個人人業(yè)務(wù)健康發(fā)展。（4）營業(yè)費(fèi)用。目標(biāo)是嚴(yán)格合理控制開支，保證費(fèi)用核算的真實性，在保證完成保險業(yè)務(wù)任務(wù)所必須的正常費(fèi)用開支的前提下，要厲行節(jié)約，降低成本，提高經(jīng)營效益。（5）營業(yè)外支出。目標(biāo)是確保支出項目真實、合規(guī)，賬務(wù)處理及時規(guī)范。

（二）控制現(xiàn)狀及問題

目前部分壽險公司支出管理不規(guī)范，存在以下問題：一是賠款支付對象和方式不合規(guī)，如團(tuán)險保單賠款支付給個人或通融賠付與大額賠款支出沒有經(jīng)過相應(yīng)的授權(quán)批準(zhǔn)；二是通過制造假賠案套取資金；三是退保金給付對象和支付方式不合規(guī)，長險短做，存在洗錢目的；四是以退保方式轉(zhuǎn)保虛增保費(fèi)，退保金未按現(xiàn)金價值進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)；五是超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍支付手續(xù)費(fèi)，或通過違規(guī)支付手續(xù)費(fèi)套取資金。六是沒有依據(jù)真實的業(yè)務(wù)計算傭金，通過支付傭金套取資金。

（三）主要措施

公司要采取如下措施，保證公司支出管理目標(biāo)的實現(xiàn)：

對賠款、給付、紅利、退保金等支出的原始憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核，及時記賬，規(guī)范操作。

嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)的規(guī)定及標(biāo)準(zhǔn)支付手續(xù)費(fèi)，除個人人外，手續(xù)費(fèi)支出嚴(yán)格按轉(zhuǎn)賬方式進(jìn)行。

嚴(yán)格按照人基本法對傭金支出進(jìn)行正確的計提與使用。建立傭金代扣代繳稅款和調(diào)整納稅管理辦法，保證傭金支出合規(guī)、合法，促進(jìn)個人人業(yè)務(wù)健康發(fā)展。

合理編制費(fèi)用預(yù)算，建立嚴(yán)格的費(fèi)用開支和審批流程，保證費(fèi)用核算真實性，及時分析費(fèi)用開支情況。

嚴(yán)格控制營業(yè)外支出項目的合規(guī)性、真實性及支付手續(xù)的規(guī)范性，以及會計披露的恰當(dāng)性。營業(yè)外支出不得隨意列支，必須按有關(guān)規(guī)定列報，具體項目應(yīng)有詳細(xì)的文字說明。

八、資產(chǎn)管理

（一）控制點概述

1、控制點描述

資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由公司擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。壽險公司的資產(chǎn)按流動性進(jìn)行分類，主要分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。由于在內(nèi)部控制活動中專門有章節(jié)描述資金控制活動，因此這里描述的資產(chǎn)管理主要指保險公司的固定資產(chǎn)管理、基建投資項目控制、低值易耗品、長期待攤費(fèi)用等控制內(nèi)容。

2、控制點風(fēng)險分析

公司資產(chǎn)管理好壞直接影響公司資產(chǎn)的安全完整。對資產(chǎn)管理控制不力，賬實不符，將造成公司資產(chǎn)流失、賬外資產(chǎn)等問題，對折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計處理不規(guī)范會高估或低估資產(chǎn)價值，影響公司財務(wù)報表的真實性。

3、控制目標(biāo)

（1）固定資產(chǎn)管理。目標(biāo)是防止各種實物資產(chǎn)被盜、毀損和流失，確保公司財產(chǎn)物資的安全、完整和賬務(wù)處理的正確性、完整性。包括1.保證固定資產(chǎn)取得的合理性。2.保證固定資產(chǎn)計價的正確性。3.保證固定資產(chǎn)的安全完整和合理的保養(yǎng)維護(hù)。4.保證折舊、損耗和攤銷方法的合理性和計算的正確性。保監(jiān)會2003年1號令中對固定資產(chǎn)投資認(rèn)可規(guī)模設(shè)有上限，即為資產(chǎn)負(fù)債表中“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”三項之和的50%。（2）基建投資項目控制。目標(biāo)是確?；ㄍ顿Y項目真實合規(guī)，會計處理及時準(zhǔn)確。（3）低值易耗品。確保物資安全完整，核算及時準(zhǔn)確。（4）長期待攤費(fèi)用。確保核算真實準(zhǔn)確，列支依據(jù)規(guī)范，手續(xù)齊全。

（二）控制現(xiàn)狀及問題

部分壽險公司資產(chǎn)計量不真實，機(jī)械執(zhí)行歷史成本原則，沒有反映資產(chǎn)的實際情況，會計期末不提或少提減值準(zhǔn)備，高估資產(chǎn)價值，隨意變更折舊方法；對開辦費(fèi)與在建工程支出歸屬界限不清，長期待攤費(fèi)用攤銷政策不符合會計制度規(guī)定，前后期不一致，存在調(diào)節(jié)利潤現(xiàn)象。

（三）主要措施

公司要采取如下措施，保證公司資產(chǎn)管理目標(biāo)的實現(xiàn)：

合理控制固定資產(chǎn)支出預(yù)算，對固定資產(chǎn)的購置要事先加以計劃，根據(jù)需要編制旨在預(yù)測與控制固定資產(chǎn)增減和合理運(yùn)用資金的年度預(yù)算。

嚴(yán)格建立固定資產(chǎn)的購置審批程序和授權(quán)制度，對固定資產(chǎn)購置經(jīng)辦人及規(guī)定購置權(quán)限進(jìn)行控制，實行大宗物品集中招標(biāo)采購制度。

建立固定資產(chǎn)定期盤點制度，加強(qiáng)實物資產(chǎn)管理，定期抽查盤點，將實物盤點清單與固定資產(chǎn)卡片核對，確保賬卡相符。

及時、完整、準(zhǔn)確的記錄和核算資產(chǎn)的增減變化，在登記資產(chǎn)明細(xì)賬時，應(yīng)建立適當(dāng)?shù)膹?fù)核程序來驗證各種應(yīng)計入資產(chǎn)價值的費(fèi)用成本，防止多計或少計。

建立固定資產(chǎn)報廢清理程序。編制財產(chǎn)報廢清理通知單，報廢按性質(zhì)和金額，由不同層次管理人員審批，財務(wù)部門審查，及時注銷帳面記錄。

建立規(guī)范的項目立項程序，嚴(yán)格審核可行性研究報告，實行大型項目招投標(biāo)制度，已竣工的在建工程及時轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，建立預(yù)決算的審計制度。

對低值易耗品購置手續(xù)、驗收保管、增減變動、記錄及賬務(wù)處理進(jìn)行控制，定期盤點，確保物資的安全完整。

長期待攤費(fèi)用應(yīng)單獨(dú)核算，并在受益期限內(nèi)分期攤銷，報表中應(yīng)加以單獨(dú)說明，恰當(dāng)披露。

九、負(fù)債管理

（一）控制點概述

1、控制點描述

負(fù)債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，是公司所承擔(dān)的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。壽險公司的負(fù)債不僅在整體上具有長期性，而且在未來償還負(fù)債的時間和金額具有很大的不確定性，這一特點使得壽險公司的負(fù)債管理成為其財務(wù)管理的重要問題。壽險公司的負(fù)債管理要以償付能力管理為首要目標(biāo)，即以穩(wěn)健原則為基礎(chǔ)，準(zhǔn)確、完整的反映出保險公司的所有負(fù)債，使它的償付能力得到真正的保障，最大限度的保護(hù)保單持有人的利益。償付能力是壽險公司的“生命線”，充足的償付能力是壽險業(yè)可持續(xù)發(fā)展的前提和保證。負(fù)債項目中，準(zhǔn)備金是最重要的組成部分，在一般的壽險公司中，總資金的85%以上都用于準(zhǔn)備金負(fù)債。壽險公司負(fù)債管理包括償付能力管理、負(fù)債評估、各類責(zé)任準(zhǔn)備金、各種應(yīng)付款項等控制內(nèi)容。

2、控制點風(fēng)險分析

保險負(fù)債受風(fēng)險不確定因素影響較大，由于保險公司本身的存在就是針對風(fēng)險而言的，加上保險公司自身的經(jīng)營管理風(fēng)險，使得其負(fù)債較其他類企業(yè)風(fēng)險大。保險負(fù)債的計量主要建立在大數(shù)法則原理上，在此基礎(chǔ)上，由于風(fēng)險的不確定性和一些保單長期性的特點，使負(fù)債在評估的過程中需要運(yùn)用特殊的精算方法和精算假設(shè)才能進(jìn)行，不同的會計方法對負(fù)債的計量可能存在較大的差異，從而導(dǎo)致當(dāng)期不同的損益結(jié)果。不同的利益相關(guān)者要求不同，使得保險公司負(fù)債的計量要運(yùn)用不同的會計方法，這主要體現(xiàn)在對責(zé)任準(zhǔn)備金計量的不同要求上。由于保險準(zhǔn)備金是保險業(yè)務(wù)負(fù)債的主要組成部分，所以責(zé)任準(zhǔn)備金計量過高或過低，或數(shù)額的劇烈變動，都將對保險公司的償付能力、當(dāng)期損益產(chǎn)生較大影響。此外，壽險公司財務(wù)管理存在的資產(chǎn)負(fù)債不匹配風(fēng)險會導(dǎo)致公司面臨雖擁有豐裕的資產(chǎn)卻不能履行對客戶的到期責(zé)任，或因為要履行到期責(zé)任而不得不出售未到期資產(chǎn)，將面臨收益喪失得可能。

3、控制目標(biāo)

（1）償付能力管理。根據(jù)監(jiān)管部門的規(guī)定，確保充足的償付能力并進(jìn)行恰當(dāng)?shù)男畔⑴?。?）負(fù)債評估。負(fù)債評估即責(zé)任準(zhǔn)備金評估，主要是對壽險公司已經(jīng)銷售的有效保單進(jìn)行評估，計算出公司對這些有效保單應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任作為公司的負(fù)債。目標(biāo)是建立科學(xué)的負(fù)債評估體系，確保業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集準(zhǔn)確完整，精算參數(shù)和計算方法科學(xué)合規(guī)。（3）各類責(zé)任準(zhǔn)備金。確保準(zhǔn)備金真實性和完整性。

（二）控制現(xiàn)狀及問題

部分壽險公司負(fù)債評估體系不健全，各項準(zhǔn)備金計提標(biāo)準(zhǔn)、方法等不科學(xué)合理，導(dǎo)致準(zhǔn)備金提取不充分，影響公司的利潤和償付能力。

（三）主要措施

公司要采取如下措施，保證公司負(fù)債管理目標(biāo)的實現(xiàn)：

設(shè)立專門部門全權(quán)負(fù)責(zé)償付能力的分析和管理，按照《保險公司償付能力額度及監(jiān)管指標(biāo)管理規(guī)定》要求，建立專門的統(tǒng)計系統(tǒng)，對各種償付能力指標(biāo)進(jìn)行定期統(tǒng)計、收集和分析，確保充足的償付能力并進(jìn)行恰當(dāng)?shù)男畔⑴?。在重大業(yè)務(wù)或財務(wù)決策前，預(yù)測償付能力指標(biāo)的變化，避免償付能力不足風(fēng)險。

建立科學(xué)的負(fù)債評估體系，建立數(shù)據(jù)審核與修正機(jī)制，及時、準(zhǔn)確、足額的提取各種長期責(zé)任準(zhǔn)備金，定期開展費(fèi)用調(diào)查，保證準(zhǔn)備金提取參數(shù)恰當(dāng)性。

按照有關(guān)規(guī)章制度提取和計算未決賠款準(zhǔn)備金。

嚴(yán)格控制核算程序，確保其他流動負(fù)債和其他長期負(fù)債的真實性和準(zhǔn)確性，及時核對財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，保持?jǐn)?shù)據(jù)的一致性。

十、股東權(quán)益

（一）控制點概述

1、控制點描述

股東權(quán)益是指所有者在公司中享有的經(jīng)濟(jì)利益，在數(shù)量上等于全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債的余額，即保險公司凈資產(chǎn)的數(shù)額。股東權(quán)益是公司對投資人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是投資者對其投入的資本所產(chǎn)生的盈余或虧損的權(quán)利，在公司持續(xù)經(jīng)營的情況下，一般不能收回投資。合理的公司治理結(jié)構(gòu)，股東大會、董事會、監(jiān)事會及經(jīng)營層之間明確合理的權(quán)責(zé)劃分和科學(xué)有效的協(xié)調(diào)制約機(jī)制是有效保障出資人權(quán)益的前提。股東權(quán)益主要包括股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等控制內(nèi)容。

2、控制點風(fēng)險分析

股東權(quán)益是公司對投資人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，股本是保險公司正常經(jīng)營的本錢，是保護(hù)保險公司債權(quán)人合法權(quán)益的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，股本反映不真實，資本公積未按法定程序轉(zhuǎn)換為資本金、盈余公積未按規(guī)定提取和使用，將直接損害股東的合法權(quán)益。

3、控制目標(biāo)

嚴(yán)格控制權(quán)益形成及其增減變動的真實性、合法性，保證其會計記錄和披露的合規(guī)性，保護(hù)股東的合法權(quán)益。（1）股本?？刂颇繕?biāo)是準(zhǔn)確及時反映股本的增減變動，實行資本保全原則。保證股本增減變動符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄完整，披露恰當(dāng)。（2）資本公積。確保按法定程序轉(zhuǎn)換為資本金，在轉(zhuǎn)增資本時，按投資者在股本中所占的投資比例正確計算。（3）盈余公積。確保按規(guī)定正確提取和使用。

（二）控制現(xiàn)狀及問題

目前壽險公司都按照公司法和保險公司或金融企業(yè)會計制度的規(guī)定對股東權(quán)益的增減進(jìn)行會計處理，但也存在股東權(quán)益記錄不完整，未按規(guī)定正確提取盈余公積等問題。

（三）主要措施

公司要采取如下措施，保證公司股東權(quán)益的實現(xiàn)：

股本增減變動嚴(yán)格按照法定程序辦理，須報有關(guān)部門批準(zhǔn)，并辦理相關(guān)手續(xù)之后，再進(jìn)行相關(guān)處理并進(jìn)行披露，公司在證券交易所外以協(xié)議方式購回股份時，還需事前取得股東的同意。

股東權(quán)益記錄應(yīng)完整。

十一、稅務(wù)管理

（一）控制點概述

1、控制點描述

壽險公司稅務(wù)管理是指依法準(zhǔn)確計算稅款，及時申報、交納、清算，規(guī)范賬務(wù)處理，自覺接受財稅機(jī)關(guān)檢查和監(jiān)督，嚴(yán)禁偷稅漏稅，防止可能出現(xiàn)因追繳稅款或受處罰而導(dǎo)致承擔(dān)損失。公司應(yīng)繳納的稅金包括營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、代扣代繳個人所得稅等。

2、控制點風(fēng)險分析

稅務(wù)風(fēng)險就是指稅務(wù)責(zé)任的一種不確定性，比如公司被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，承擔(dān)過多的稅務(wù)責(zé)任，或是引發(fā)補(bǔ)稅、罰款的責(zé)任等。作為公司在經(jīng)營的過程中，必然會面臨到稅務(wù)問題，因此稅務(wù)風(fēng)險不可回避。公司追求稅后利益最大化的內(nèi)在動力與稅收的強(qiáng)制性、無償性之間天然存在矛盾，公司在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃、事中、事后的控制，規(guī)避納稅風(fēng)險、避免稅務(wù)處罰，并在不違反國家稅法的前提下盡可能降低稅負(fù)，即“稅務(wù)風(fēng)險控制”已越來越得到企業(yè)決策管理層的重視。而稅收的固定性也讓稅務(wù)風(fēng)險控制成為可能。超級秘書網(wǎng)

3、控制目標(biāo)

稅務(wù)風(fēng)險控制的目的包括兩個層次：第一層次是不承擔(dān)本不應(yīng)承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)（不多繳稅）；第二層次是在合法的前提下，降低稅負(fù)，即所謂的納稅籌劃。

（二）控制現(xiàn)狀及問題

部分壽險公司對稅務(wù)風(fēng)險觀念薄弱，公司重經(jīng)營，輕稅務(wù)，稅務(wù)管理不完善。

（三）主要措施

公司要采取如下措施，保證公司稅務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)：

總公司設(shè)立稅務(wù)管理處，有專門人員負(fù)責(zé)稅務(wù)管理工作；各級分公司財務(wù)部設(shè)置稅務(wù)管理崗，有專門或兼職人員負(fù)責(zé)稅務(wù)管理工作。

聘請審計事務(wù)所對公司應(yīng)納稅款的計算、申報繳納進(jìn)行審計。

建立納稅監(jiān)督檢查制度，保證依法合規(guī)納稅。

積極同稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，充分透徹把握國家納稅規(guī)定。