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摘要:針對目前單位內(nèi)部會計控制的難點問題,在我國社會主義市場經(jīng)濟逐步完善的過程中,給出了加強內(nèi)部會計制度控制的建設性意見和措施,旨在提高認識、強化制度建設、明確責任等,使內(nèi)部會計制度得到很好的貫徹執(zhí)行。

1單位內(nèi)部會計控制的難點

內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量,保護資產(chǎn)的安全、完整,確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等,而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。目前,我國單位內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀來看,還存在較多的薄弱環(huán)節(jié)[1]。

(1)對內(nèi)部會計控制的重要性認識不足,重視不夠大部分單位領導對加強內(nèi)部會計控制的觀念淡漠,認識不到位,片面地認為內(nèi)部會計控制是一種既浪費時間和精力,又消耗財力的管理形式,它看不見、摸不著,又沒有直接回報,因而不重視內(nèi)部會計控制的組織建設、人員配備和經(jīng)費投入。有些單位雖然設置了內(nèi)審機構,但只安排一些外行充數(shù),機構形同虛設。有的即使安排了內(nèi)審工作,也只側(cè)重于經(jīng)濟效益和財務收支審計,缺乏對內(nèi)部會計控制制度的了解和重視,偶爾發(fā)現(xiàn)了問題,也是大事化小,小事化了。

(2)內(nèi)部會計控制制度不健全,缺乏合理性和科學性內(nèi)部會計控制要求單位加強內(nèi)部會計及與會計相關業(yè)務的控制,形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機制。而由于單位內(nèi)部會計控制體系的各項管理措施不到位,內(nèi)部會計控制制度在內(nèi)容上片面、零散,不具有科學性和系統(tǒng)性,將導致單位決策者對內(nèi)部會計控制缺乏統(tǒng)一領導、部署,經(jīng)營項目和投資決策缺乏統(tǒng)一規(guī)劃、隨意性大。一些單位雖然建立了會計稽核和會計內(nèi)部牽制制度、定期檢查制度、計量驗收制度、財產(chǎn)清查制度,但是授權不清、分工不明。更為嚴重的是還存在著無章可循、有章不循、執(zhí)法不嚴的現(xiàn)象,會計的事前審核、事中復核、事后監(jiān)督都流于形式,使內(nèi)部會計控制制度失去了應有的剛性和嚴肅性。

(3)內(nèi)部會計控制的執(zhí)行缺乏力度,監(jiān)督、檢查、考核體制不健全一是會計人員監(jiān)督不得力,財務控制存在漏洞,致使會計信息失真。會計人員的素質(zhì)和獨立性,是影響內(nèi)部會計控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要素。現(xiàn)階段,我國會計人員整體素質(zhì)不高,知識結(jié)構、學歷結(jié)構和業(yè)務水平偏低,對會計人員的思想教育、業(yè)務培訓也流于形式。致使部分會計人員監(jiān)督意識不強,法制觀念淡薄,缺乏職業(yè)風險意識,職業(yè)判斷能力不高,自我管制能力差,影響其會計監(jiān)督職能的發(fā)揮。二是內(nèi)部審計缺乏獨立性,未能真正發(fā)揮監(jiān)督作用。內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行情況、考核和獎懲力度疲軟,從而人為地削弱了執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的自覺性和警覺性。三是對內(nèi)部會計控制缺乏監(jiān)督和考核措施。對內(nèi)部會計控制缺乏對內(nèi)控運行情況的深入考核,未設置相應的考核評價指標。四是外部監(jiān)督乏力。從內(nèi)部會計控制制度的建立和發(fā)展,與其在實施過程中存在的問題來看,內(nèi)部會計控制制度失控,與缺乏有效的外部監(jiān)督環(huán)境有關[2]。

2提高內(nèi)部會計控制有效性的對策

(1)轉(zhuǎn)變觀念樹立正確的內(nèi)部會計控制意識和科學的觀念,采取有力措施、引導、提高各級領導對內(nèi)部會計控制管理的重視程度。解放思想,更新觀念,在實際中進一步明確職責權限、分工、程序方法、相互制約,權力和責任對等,真正做到制度和實際相統(tǒng)一。要樹立正確的財產(chǎn)保全控制意識、風險控制意識、授權批準控制意識。牢固樹立內(nèi)部會計控制面前人人平等,內(nèi)部會計控制是一種權利制衡機制,內(nèi)部會計控制優(yōu)先,防范于未然等內(nèi)部會計控制的新理念。

(2)以科學發(fā)展觀加快內(nèi)部控制制度建設,完善控制體系一是建立、健全會計稽核制度。加強會計職能,保證一切會計憑證、會計賬簿、會計報表和會計資料的真實、可靠、準確、完整。貫徹各項財經(jīng)法規(guī)、制度,保證做到賬賬相符、賬實相符、賬表相符,提高會計信息質(zhì)量。二是強化預算管理。預算管理是單位內(nèi)部會計控制的重要環(huán)節(jié)。預算編制要體現(xiàn)導向性,強調(diào)預算的權威性和嚴肅性,層層落實,責任到人,加強對預算執(zhí)行全過程的跟蹤分析、考核及評價。必須建立嚴格、規(guī)范的預算調(diào)整審批制度和程序。三是落實內(nèi)部審計,注重外部監(jiān)督。建立健全內(nèi)部審計制度,加大內(nèi)部審計力度,督促內(nèi)部控制的有效實施。四是采取科學、循序漸進的策略,實現(xiàn)內(nèi)部會計控制與財務管理的有機相結(jié)合,完善、提升內(nèi)部會計控制的功效。建立健全與內(nèi)部會計控制相銜接的獎懲制度。五是建立健全電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制系統(tǒng)維護人員、操作人員、管理人員的職責、權限應相互分離,各崗位權限應設置保密措施,以防資料外泄。

(3)強化內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行與監(jiān)督,提高控制的有效性一是對內(nèi)部財務牽制制度和財務活動進行日常監(jiān)督,充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的日常性與過程性控制作用,強化對經(jīng)濟活動有效的事前、事中、事后控制監(jiān)督與過程控制。二是對內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行要定期進行稽核,稽核時要以事實為依據(jù),以制度為準繩,公平、公開、公正地進行考核,稽核結(jié)果以及相應的獎懲要有透明度。注重內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的責任劃分及相應的獎懲制度。三是對內(nèi)部會計控制制度的建立、健全和執(zhí)行進行全方位的審計,并做出相應的處理;對較大經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行程序控制,要建立一套完整的管理制度。四是建立內(nèi)部會計控制考核評價機制,定期對內(nèi)部會計控制的執(zhí)行情況進行檢查和考核,并建立行之有效的獎懲制度,激勵與推進有關部門及財務人員盡職盡責地去做好內(nèi)部控制工作,保證內(nèi)部會計控制的建立、運行都處于科學的評價、監(jiān)控之下。

(4)加強財會隊伍建設,提高會計人員素質(zhì)內(nèi)部控制制度是否有效,人的專業(yè)素質(zhì)和道德品質(zhì)是關鍵。為切實提高會計人員的綜合素質(zhì),要建立會計人員的考核選拔機制,嚴把選人、用人關;嚴格會計人員從業(yè)資格制度,堅持持證上崗;加強對現(xiàn)有會計人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務培訓力度,完善、加強專業(yè)資格考評制度和繼續(xù)教育培訓制度,使其知識和技能不斷得到更新、補充和提高;教育引導會計人員樹立正確的人生觀、價值觀;建立考核、獎勵、晉升、淘汰機制,定期對會計人員進行業(yè)績、道德品質(zhì)、思想操守等綜合考核,獎優(yōu)罰劣,充分激發(fā)會計人員的積極性和責任感,提高會計人員的職業(yè)道德水平和法制觀念,確保內(nèi)控會計控制目標的實現(xiàn)。超級秘書網(wǎng)

(5)強化外部監(jiān)督,營造良好的外部控制環(huán)境單位內(nèi)部會計控制的有效實施,且能良性循環(huán),離不開科學嚴格的監(jiān)督制約過程。

這既需要內(nèi)部審計和內(nèi)部會計控制的自我評估制度發(fā)揮著重要作用,同時也需要良好的外部監(jiān)督制約環(huán)境。要保證會計信息質(zhì)量,就要杜絕虛假信息的產(chǎn)生,預防內(nèi)部會計失控,必須改善內(nèi)部會計控制的外部環(huán)境,加強外部環(huán)境監(jiān)督,通過建立資產(chǎn)評估市場、會計信息公開制度、會計事務所、獨立審計事務所等機制,形成外部的約束機制。同時,內(nèi)部會計控制不僅僅是管理人員、財務人員、內(nèi)部審計的責任,而是涉及會計工作的所有人員共同的責任,形成人人主動地參與監(jiān)督,進而實現(xiàn)內(nèi)部會計的有效控制。

參考文獻:

[1]陳領章.論如何加強企業(yè)單位內(nèi)部會計控制[DB/OL].[2006-05-10].