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一、中小企業(yè)所得稅籌劃中存在的問題

企業(yè)所得稅是以企業(yè)銷售收入額扣除成本、費用和繳納流轉(zhuǎn)稅金后的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象的一種稅，它與企業(yè)的經(jīng)濟利益息息相關(guān)。就中小企業(yè)而言，其銷售收入遠比大中型企業(yè)少得多，但在適用稅率方面卻沒能有多大優(yōu)惠，如何在合法的前提下，合理籌劃節(jié)稅，值得慎重考慮。由于我國企業(yè)所得稅納稅籌劃工作起步較晚，加之中小企業(yè)財稅制度不夠健全，其所得稅在實際工作的籌劃中呈現(xiàn)諸多問題，具體可歸納為主客觀兩方個方面。

（一）主觀上籌稅風(fēng)險、預(yù)測欠細(xì)致

納稅人普遍認(rèn)為，只要進行納稅籌劃就能減輕稅負(fù)，這是企業(yè)所得稅納稅主體的主觀意愿，然而，主觀意愿的實現(xiàn)，不僅取決于納稅主體企業(yè)本身，更取決于征稅主體稅務(wù)機關(guān)。企業(yè)事先制定好的所得稅籌劃的計劃、辦法、途徑、措施等，如何在合法的前提下，被稅務(wù)機關(guān)征稅認(rèn)可，進而減少應(yīng)納稅所得額，少繳稅款，這些都需要企業(yè)在籌劃前做好充分預(yù)測準(zhǔn)備。當(dāng)納稅主體制定好所得稅籌稅計劃，準(zhǔn)備付諸實施時，還需要看該計劃是否能得到征稅機關(guān)的認(rèn)可。就征稅主體來說，稅務(wù)機關(guān)代表國家依法行使征稅權(quán)，我們制定稅收征管法的主要目的就是為了保證國家稅收收入，防止稅款無端流失，因稅收收入是國家財政收入的主要來源，幾乎占到所有預(yù)算收入的九成比重，而九成稅款中又以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主。如果說中小企業(yè)所得稅籌稅設(shè)想能夠獲得稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可，實現(xiàn)企業(yè)籌稅初衷，那么也就表明稅務(wù)機關(guān)變相同意或默認(rèn)了企業(yè)少繳稅的想法，放任國家稅款的流失，這不僅與稅收立法精神相違背，也與稅收無償性、強制性特點相左。更何況征稅主體和納稅主體之間本就存在權(quán)利義務(wù)的不對等性，這種不對等性已經(jīng)讓征納雙方在征稅過程中產(chǎn)生了一些難以調(diào)和的矛盾，所以說納稅主體的美好意愿是很難在征稅過程中得到稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)同和許可的。征納雙方的認(rèn)定差異，就像兩條幾乎沒有交集的平行線，讓中小企業(yè)的籌稅愿望得以落空。這就是在籌稅過程中，中小企業(yè)往往對風(fēng)險認(rèn)識存在誤區(qū)，對籌稅風(fēng)險預(yù)測不夠細(xì)致，因為事先未能考慮周全，導(dǎo)致所得稅籌劃無法實現(xiàn)。

（二）客觀上籌稅手段簡單粗淺、籌稅效果不明顯

一些大型的企業(yè)通常依靠聘請譬如注冊會計師、注冊稅務(wù)師等相對能力較強的人來對企業(yè)的應(yīng)納稅所得額進行合理籌劃，已達到節(jié)稅目的。這種做法這在一定程度上確實能為企業(yè)節(jié)約部分稅款，但總體而言，成效不大。究其原因有二：一是上述人員并非企業(yè)的經(jīng)營管理人員，并不熟悉企業(yè)的具體運作，對企業(yè)各項費用支出僅從相關(guān)資料中得見，有的籌劃僅停留于表象，其籌稅的空間并未實現(xiàn)最大化。二是上述人員在進行納稅籌劃時分工不細(xì)。在我國，似乎每位注冊稅務(wù)師都能針對各種稅種進行籌劃，不管稅種之間的性質(zhì)是否相同，也不管是否適用相同稅收政策，籌稅人員均是全能型人才。反觀國外發(fā)達國家，在稅收籌劃方面，有專門的籌稅師，而且是只專門負(fù)責(zé)針對某一類型稅或是某一種具體稅種進行籌劃的精算師，如所得稅類籌稅師、流轉(zhuǎn)稅類籌稅師、消費稅籌劃師等。相比之下，國外對企業(yè)所得稅的籌劃更加專業(yè)，也更加精細(xì)，自然企業(yè)經(jīng)籌劃后獲得的效果收益也更加可觀。我國一些大型企業(yè)所得稅的籌劃尚且如此，那么中小型企業(yè)的籌劃結(jié)果也可想而知，必定是不夠理想。所以，我們涉稅人員的籌劃水平與世界發(fā)達國家相差甚遠。

二、中小企業(yè)所得稅籌稅途徑與方式

（一）納稅籌劃的途徑的優(yōu)化

1.巧妙運用企業(yè)組織形式籌稅

企業(yè)設(shè)立時選擇不同的組織形式，其所得稅稅負(fù)不同。以公司為例，公司在設(shè)立下屬公司時，若選擇設(shè)立有法人資格的子公司，則子公司應(yīng)作為獨立的納稅義務(wù)人單獨交納企業(yè)所得稅；若選擇設(shè)立沒有法人資格的分公司，則分公司的利潤需并入母公司，由母公司匯總繳納企業(yè)所得稅。我們不妨通過舉一實例來比較所得稅稅負(fù)的輕重問題。例：甲公司為母公司，旗下有乙、丙、丁三家子公司，三家子公司均為小型微利企業(yè)，2014年甲公司虧損12萬元，三家子公司分別盈利28萬元，假定不存在其他任何可扣除的項目，則母、子公司所得稅繳納情況如何。因母、子公司均具有法人資格，故三家子公司均是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，其利潤不得并入甲公司，亦不得彌補甲公司的虧損，故三家子公司當(dāng)年應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅稅款均為28×20%=5.6萬元，而甲公司則無需繳納所得稅，母、子公司所得稅款共計5.6×3=16.8萬元。反之，上題中若甲公司為總公司，旗下乙、丙、丁均為分公司，其他條件保持不變，則三家分公司的利潤均應(yīng)并入甲公司，由甲公司匯總繳納企業(yè)所得稅，所得稅稅款為（28×3-12）×25%=18萬元。由此例可見，即便是設(shè)立子公司，其盈利在稅前無法彌補母公司的虧損，所得稅的應(yīng)納稅所得額沒能得到減少，但因為適用20%的所得稅稅率，原本以為可能無法節(jié)稅，其實質(zhì)是公司籌稅的目的已經(jīng)達到。綜上所述，企業(yè)設(shè)立時選擇何種組織形式，將直接影響企業(yè)所得稅稅負(fù)的輕重。

2.運用費用扣除減少收入，降低計稅依據(jù)

中小企業(yè)應(yīng)合理增加準(zhǔn)予扣除的各項費用支出。比如合理列支工資、環(huán)保、生態(tài)恢復(fù)等專項資金與金融借款利息；適當(dāng)控制公益性捐贈支出、業(yè)務(wù)招待費、廣告宣傳費、工會經(jīng)費、職工福利等支出的規(guī)模和比例；適當(dāng)增加研究開發(fā)費用等。當(dāng)然，在費用扣除時，企業(yè)還應(yīng)注意取得合法的票據(jù)。比如某市一企業(yè)因業(yè)務(wù)需要為款待合作伙伴有一筆費用支出，若企業(yè)該筆支出未取得發(fā)票，則無法在稅前依法扣除該筆費用支出；若企業(yè)該筆費用支出取得的是國稅機關(guān)監(jiān)制的定額發(fā)票,則有可能因為該發(fā)票與消費場所應(yīng)使用地稅機關(guān)監(jiān)制的發(fā)票而令該筆招待費也不得在稅前扣除?？梢?，上述這些做法對中小企業(yè)而言在所得稅籌劃方面發(fā)揮了重要的作用，是減輕企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)的重要途徑。當(dāng)然，中小企業(yè)籌稅還應(yīng)注意各項費用節(jié)稅點的控制，只有對費用扣除節(jié)稅點進行很好把握，才能減少收入額，降低計稅依據(jù)。此外，中小企業(yè)還可依托稅收優(yōu)惠政策達到節(jié)稅的目的，對于稅收優(yōu)惠政策，中小企業(yè)都應(yīng)當(dāng)充分利用，投資方也亦可順勢而起。

（二）納稅籌劃方式的選擇

1.環(huán)境利用型籌稅法。

該方式是在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不變的前提下，通過各種途徑不斷擴大成本，以消減企業(yè)應(yīng)納稅所得額，達到減少所得稅稅款的目的。擴大成本，其主要通過成本調(diào)整法和籌資法來實現(xiàn)。前者是通過合理調(diào)整成本以減少利潤，最終目的就是避稅。后者是通過改變籌資方式來減少稅負(fù)支出。兩種方法均能起到對所得稅進行合理籌劃的作用，目前，大部分中小企業(yè)較常采用成本調(diào)整法以籌稅，但從長遠來看，籌資法更能讓中小企業(yè)提高自身的市場競爭力，不斷做大做強。

2.政策優(yōu)惠型籌稅法。

該方法采用取決于以下三方面：（1）準(zhǔn)備把握投資時機。投資時機不同，稅收效果不同，因此，中小企業(yè)應(yīng)學(xué)會審時度勢，在稅收優(yōu)惠的有效時段內(nèi)決定投資取舍，達到節(jié)稅的目的。（2）正確選擇投資地點。如少數(shù)民族地區(qū)、邊遠地區(qū)，經(jīng)濟特區(qū)，經(jīng)濟技術(shù)特區(qū)，西部十余處省市等地，均屬減稅、免稅區(qū)，國家政策對在當(dāng)?shù)赝顿Y的企業(yè)，在稅收上享有很多優(yōu)惠政策。中小型企業(yè)在上述地區(qū)投資，其競爭實力和經(jīng)營時間會更長，畢竟在一線大型城市，面對強勢的上市公司、國有企業(yè)、大型企業(yè)，本身就先天不足的中小型企業(yè)，其經(jīng)營的生命周期和競爭力都將不同程度遭受影響。（3）精準(zhǔn)確定投資行業(yè)。投資的行業(yè)不同，繳納的稅款也不同，中小型企業(yè)投資者在投資前，可以先了解國家稅收管理的有關(guān)法律法規(guī)和政策制度，充分利用國家對中小企業(yè)的各項惠稅政策，嘗試將資金從大眾型行業(yè)轉(zhuǎn)至有稅收優(yōu)惠政策地區(qū)低負(fù)債的稀缺行業(yè)。而從事企業(yè)自主研發(fā)，開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝就是首選?？傊?，企業(yè)只有根據(jù)自身特點，結(jié)合國家的稅收政策、投資地域、財稅人員的智慧，集天時、地利、人和于一體，努力尋求最行之有效的籌劃途徑和方式，才能為增強企業(yè)市場競爭力，提高籌稅效率奠定堅實基礎(chǔ)。

作者：鐘莉單位：湖南財經(jīng)工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院