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摘要：在電子商務(wù)環(huán)境下，審計人員除了要對企業(yè)交易活動和會計信息的真實性、可靠性進行審計，對電子商務(wù)系統(tǒng)的安全性、可靠性進行審計也非常必要。在此情況下，審計環(huán)境、審計對象、審計范圍等均產(chǎn)生一定程度的變化，加大了審計風(fēng)險。因此，對于電商企業(yè)的審計風(fēng)險和防范措施進行探析有重要意義。本文運用審計學(xué)、財務(wù)會計學(xué)的相關(guān)理論以及電子商務(wù)相關(guān)理論，探析電商企業(yè)審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因，從審計環(huán)境、審計主體、審計對象三方面提出防范措施。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；電商企業(yè)；審計風(fēng)險

一、引言

隨著互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的發(fā)展，電子商務(wù)引領(lǐng)市場潮流，越來越多的企業(yè)加入電商企業(yè)大軍。商業(yè)運營模式發(fā)生變化，從B2B模式、B2C模式到O2O模式、跨境電子商務(wù)模式，電子商務(wù)發(fā)展更加完善。在互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)環(huán)境下，電商企業(yè)進行商品交換的過程是數(shù)字化、電子化的，依靠于計算機信息系統(tǒng)。若企業(yè)的計算機信息系統(tǒng)不安全，或人員操作失誤，會計信息的可靠性、準確性就會受到影響。由此，審計人員的審計任務(wù)隨之改變，不僅要對企業(yè)會計信息的可靠性、真實性等進行審計，還要對企業(yè)計算機系統(tǒng)的安全性進行評估。與傳統(tǒng)審計相比，電商企業(yè)審計的審計范圍、審計對象等都發(fā)生了變化，審計風(fēng)險受到影響。2007年11月，我國財政部頒布了《中國注冊會計師審計準則1633號———電子商務(wù)對財務(wù)報表審計的影響》準則的修訂版，該項準則的頒布對于電商企業(yè)審計具有一定的指導(dǎo)作用。但并沒有詳細的審計細則，所以我國對于電商企業(yè)的審計體系尚處在建設(shè)階段。本文通過分析電商企業(yè)審計風(fēng)險的產(chǎn)生原因，并提出相應(yīng)的風(fēng)險防范措施，有利于注冊會計師提高審計效率和質(zhì)量，也有利于我國電商企業(yè)的蓬勃發(fā)展。

二、電商企業(yè)審計風(fēng)險相關(guān)概述

1.電商企業(yè)。電子商務(wù)是基于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、賣家和買家進行商品交換的活動，買賣雙方之間不需要面對面交流就能完成商品或服務(wù)的銷售與購買，是對傳統(tǒng)商業(yè)活動的電子信息化。電子商務(wù)的模式主要分為以下四種：B2B、B2C、C2C和O2O。B2B模式是指企業(yè)與企業(yè)之間進行的網(wǎng)絡(luò)銷售模式，如阿里巴巴集團。B2C模式是指企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)向顧客進行商品銷售的模式，如天貓、京東等。C2C模式是指顧客與顧客之間進行的商品交換的活動，是個人賣家進行銷售的平臺，如淘寶網(wǎng)。O2O模式是指企業(yè)線上網(wǎng)店線下實體店銷售渠道的融合發(fā)展的模式，如美團網(wǎng)。電商企業(yè)是基于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)下進行商品交換的企業(yè)，在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)銷售商品突破了時間和空間的限制，企業(yè)商品生產(chǎn)、流通的效率提高，企業(yè)的資金流、物流、信息流很大程度上匹配。電商企業(yè)的經(jīng)營活動與傳統(tǒng)企業(yè)有所不同：一是交易虛擬性。買賣雙方不需要當面交談，只需要通過網(wǎng)絡(luò)進行交流完成商品銷售，這個過程是虛擬化的，使企業(yè)無形邊界擴大，同時這也為企業(yè)節(jié)省了店面租金等成本。二是信息動態(tài)性。電子商務(wù)平臺商品銷售突破了時間和地域限制，企業(yè)的資金流、物流隨時會發(fā)生變化，所以電商企業(yè)的交易活動具有信息動態(tài)性。三是網(wǎng)絡(luò)安全性。在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)進行商品交易，網(wǎng)絡(luò)的安全是非常重要的。企業(yè)必須采用加密技術(shù)、防火墻、身份識別等技術(shù)保障企業(yè)計算機信息系統(tǒng)的安全，保證審計證據(jù)的真實可靠。

2.電子商務(wù)對審計的影響。（1）對審計環(huán)境的影響。在電子商務(wù)環(huán)境下，審計人員可以通過互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)進行遠程審計，減少審計人員的時間成本，提高了審計效率。但是我國對于電商企業(yè)審計的相關(guān)準則和制度并不完善，這就使得電商企業(yè)審計的外部環(huán)境的不穩(wěn)定性增加，會阻礙審計人員的工作，所以電子商務(wù)審計系統(tǒng)的建立和完善需要一個良好的法律環(huán)境。（2）對審計對象的影響。由于電商企業(yè)工作無紙化，電子審計證據(jù)是否真實可靠成為審計工作中的關(guān)鍵。保證電子審計證據(jù)的真實可靠首先要保證企業(yè)計算機網(wǎng)絡(luò)的安全，網(wǎng)絡(luò)的安全性審計就成為審計人員審計的重點對象。（3）對審計方法的影響。電商企業(yè)信息的動態(tài)性，使得傳統(tǒng)的審計方法不再適用，需要采用實時連續(xù)審計、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等。在電子審計證據(jù)獲取方面，需要采用數(shù)據(jù)庫、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等。

3.電商企業(yè)審計風(fēng)險的特點。審計風(fēng)險是指企業(yè)財務(wù)報告存在錯報或漏報，注冊會計師發(fā)表了不恰當審計意見的可能。傳統(tǒng)的審計中審計風(fēng)險有客觀性、普遍性、未知性、可控性等特點。與傳統(tǒng)的審計相比，電商企業(yè)審計風(fēng)險有了以下三個新的特點。（1）電子數(shù)據(jù)重大錯誤引導(dǎo)性。在電商企業(yè)中，企業(yè)交易活動的信息數(shù)據(jù)都是以電子數(shù)據(jù)形式儲存在計算機中，存在很大的安全隱患。在確保企業(yè)電子數(shù)據(jù)信息安全可靠的前提下，審計人員才能夠順利開展審計工作。審核電子數(shù)據(jù)成為審計工作中的重要部分，因此電子數(shù)據(jù)重大錯誤導(dǎo)向性使審計工作變得復(fù)雜，審計風(fēng)險加大。（2）審計證據(jù)的及時性。電商企業(yè)的交易活動不受時間空間的制約，隨時會發(fā)生商品交易，計算機信息系統(tǒng)時刻在運行。而審計人員的取證是通過該企業(yè)的信息系統(tǒng)，審計人員需要在計算機信息系統(tǒng)運行的情況下完成取證，審計證據(jù)的完整性、可靠性難以保證，使審計人員的審計工作難度加大。（3）網(wǎng)絡(luò)安全問題。電商企業(yè)的交易活動依賴于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，平臺更加開放，處理更加分散，企業(yè)的電子數(shù)據(jù)很容易受到黑客病毒入侵，導(dǎo)致電子數(shù)據(jù)刪改。因此企業(yè)需要建立風(fēng)險控制系統(tǒng)，審計人員在審計的過程中，需要評估風(fēng)險控制系統(tǒng)設(shè)置的合理性以及是否有效地實施。

三、電商企業(yè)審計風(fēng)險原因分析

1.審計環(huán)境方面的審計風(fēng)險。（1）相關(guān)準則制度不完善?；ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展促進了電子商務(wù)平臺的快速發(fā)展，帶動了我國經(jīng)濟的發(fā)展，但是與此同時出現(xiàn)了越來越多的網(wǎng)絡(luò)詐騙、虛假銷售、信息泄露等等。目前我國的電子商務(wù)法還沒有出臺，在實踐中只能依靠部門規(guī)章制度?？缇畴娮由虅?wù)的出現(xiàn)更是需要法律的約束。2007年我國頒布《中國注冊會計師審計準則第1633號———電子商務(wù)對財務(wù)報表審計的影響》，指出注冊會計師應(yīng)該重視電子商務(wù)對審計工作帶來的復(fù)雜性，僅對注冊會計師進行了方向上的引導(dǎo)，并沒有規(guī)定詳細的審計程序。因此，需要對電子商務(wù)相關(guān)法律法規(guī)、審計準則進行完善。（2）電子商務(wù)環(huán)境存在網(wǎng)絡(luò)安全隱患。電商企業(yè)的交易活動依靠互聯(lián)網(wǎng)進行，互聯(lián)網(wǎng)平臺的開放使得企業(yè)的數(shù)據(jù)信息存在安全隱患，買賣雙方的信息有可能被他人盜取，在電子支付階段，用戶的財產(chǎn)安全不能完全得到保障，就可能會給企業(yè)帶來損失，也會影響審計證據(jù)的真實可靠，加大審計風(fēng)險。目前我國互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)仍不成熟，電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)的安全不能完全得到保障，審計證據(jù)的不可靠會使審計風(fēng)險加大。（3）社會信用體系不健全。企業(yè)與客戶之間的交易活動需要雙方的信用保證。在電子商務(wù)環(huán)境下，客戶付款、賣家發(fā)貨、客戶收款之間都有時間差，企業(yè)、客戶、銀行以及物流都要有信用保證。另外，電商企業(yè)進行創(chuàng)新，吸引顧客消費，推出小額信用貸款，如“京東白條”、“唯品花”等。在對客戶的忠誠度沒有保證時，產(chǎn)生很大的信用風(fēng)險，客戶可能不會還款。我國的信用體系目前還處在建設(shè)階段，企業(yè)也無法對這種信用風(fēng)險進行有效的控制，審計人員進行審計工作時，就會面臨由此導(dǎo)致的審計風(fēng)險。

2.審計對象方面的審計風(fēng)險。（1）電子審計證據(jù)難獲取。電商企業(yè)的信息都是電子數(shù)據(jù)記錄的，與紙質(zhì)記錄的信息相比，電子數(shù)據(jù)很容易被修改并且不會被留下痕跡，也更容易丟失。人為非惡意的操作也有可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)破壞，數(shù)據(jù)恢復(fù)也是一大難題。在審計工作中，審計人員只有獲取到真實準確可靠的電子數(shù)據(jù)信息，才能獲得具有真實性、可靠性的審計證據(jù)，才能順利進行審計工作，并且規(guī)避審計風(fēng)險。電子數(shù)據(jù)信息易消失、難以獲取，使得審計人員的審計變得困難。除此之外，電子數(shù)據(jù)信息的動態(tài)性也使審計證據(jù)的收集難上加難。電商企業(yè)的信息系統(tǒng)需時刻運行，審計人員不能妨礙被審計單位系統(tǒng)的運行，則審計人員只能通過在線查詢的方式獲取審計證據(jù)，這對審計人員的信息系統(tǒng)審計知識和能力要求更高了，由于審計人員的專業(yè)能力，審計風(fēng)險也由此加大。（2）電商企業(yè)內(nèi)部控制不足。多數(shù)電商企業(yè)都還是中小企業(yè)，并沒有像京東、蘇寧這樣大的規(guī)模，因此他們的內(nèi)部控制制度不是足夠的規(guī)范。企業(yè)的內(nèi)部控制制度不僅要對員工及工作程序進行控制，還要對計算機系統(tǒng)等進行相關(guān)控制，但是由于專業(yè)人員的缺乏，內(nèi)部控制系統(tǒng)僅僅是口令、授權(quán)等簡單的職責(zé)分離。對于電商企業(yè)來說，電子商務(wù)系統(tǒng)是關(guān)鍵資源。然而，很多電商企業(yè)規(guī)模較小，專業(yè)人才缺乏，只能委托于技術(shù)公司。依靠技術(shù)公司的電子商務(wù)系統(tǒng)，后期電子商務(wù)系統(tǒng)的維護也依靠外包技術(shù)公司，若被委托的技術(shù)公司缺乏專業(yè)能力，或疏于職守，企業(yè)重要的信息數(shù)據(jù)就容易被竊取或丟失。企業(yè)計算機信息系統(tǒng)的安全無法保證，就會對企業(yè)內(nèi)部控制造成影響，也不利于企業(yè)經(jīng)營活動的展開。

3.審計主體方面的審計風(fēng)險。（1）審計人員信息系統(tǒng)審計能力不足。電商企業(yè)的審計工作除了包括對財務(wù)報表的審計外，還有對企業(yè)計算機信息系統(tǒng)的審計，所以對審計人員信息技術(shù)能力方面的要求提高。信息系統(tǒng)審計的綜合性非常強，不僅需要會計審計專業(yè)知識，更需要計算機專業(yè)知識。若審計人員不能充分了解認識電子商務(wù)交易和計算機信息系統(tǒng)，那么就不能提高信息系統(tǒng)審計能力，就會由于專業(yè)勝任能力的不足導(dǎo)致審計風(fēng)險不能被識別和評估。此外，在審計過程中，由于信息系統(tǒng)審計能力缺乏，注冊會計師會尋求計算機專家的幫助，這樣會降低審計效率，同時會影響審計的獨立性，使審計風(fēng)險增加。（2）信息系統(tǒng)審計軟件缺乏。在電商企業(yè)審計中，僅僅依靠計算機技術(shù)來保證審計工作無阻礙的進行是遠遠不夠的，還需要信息系統(tǒng)軟件。注冊會計師的審計工作很大程度上依賴于審計工具，所以信息系統(tǒng)審計軟件的應(yīng)用會提高審計工作的效率。但是，在我國國內(nèi)會計師事務(wù)所，自行開發(fā)信息系統(tǒng)審計軟件耗費的成本很高，而且由于專業(yè)人員的缺乏，信息系統(tǒng)審計軟件的質(zhì)量無法得到保障。電子審計證據(jù)的動態(tài)性、對大量電子數(shù)據(jù)的處理，都要求有強大的信息系統(tǒng)審計軟件。雖然我國有很多計算機輔助審計軟件，但是都是與某一財務(wù)軟件匹配的。會計師事務(wù)所缺乏的是專業(yè)的信息系統(tǒng)審計軟件，這就使得電子審計證據(jù)的獲取變得困難，阻礙了審計工作，加大了審計風(fēng)險。

四、電商企業(yè)審計風(fēng)險防范措施

1.有關(guān)審計環(huán)境的防范措施。（1）完善相關(guān)的法律準則。法律準則是一切事物活動的保障。在電子商務(wù)方面，現(xiàn)今我國都沒有一部完整的電子商務(wù)法，法律部門應(yīng)該結(jié)合電子商務(wù)交易中出現(xiàn)的問題，對我國電子商務(wù)交易流程進行規(guī)范，保護交易參與人的利益。在電子商務(wù)審計方面，財政部頒布的準則在審計人員的工作中僅僅起到了導(dǎo)向作用，并沒有對實際審計工作提出詳細明確的指導(dǎo)意見。我們可以借鑒相關(guān)法律法規(guī)完善的國家，并結(jié)合我國的實際情況、審計人員的具體工作以及審計工作中的問題，對電子商務(wù)審計工作規(guī)定詳細的審計程序和審計方法。（2）加強信用體系建設(shè)。電商企業(yè)為吸引顧客消費向顧客提供小額的信用貸款，如京東白條、螞蟻花唄等，但是由此引起極大的信用風(fēng)險，給審計工作帶來風(fēng)險。我國目前的信用體系并不完善，政府應(yīng)該立法規(guī)范相關(guān)行為，完善信用體系，不僅是對電商企業(yè)的保護，更是對人們的利益保護；司法部門應(yīng)該發(fā)揮監(jiān)督職能，保障商家的利益不受損害；企業(yè)應(yīng)建立自己的信用體系，對消費者的消費情況進行記錄和評估，在必要時限制不良消費記錄者購買商品，或注銷其賬號。

2.有關(guān)審計對象的防范措施。（1）保證電子數(shù)據(jù)證據(jù)的有效性。審計證據(jù)越多，審計工作的檢查風(fēng)險就越小，因此在對電商企業(yè)審計時應(yīng)該盡力獲取足夠充分的電子審計證據(jù)。然而，電子審計證據(jù)易丟失、易篡改，這就要求審計人員在審計工作中，查看數(shù)據(jù)序號是否完整、數(shù)據(jù)是否合理，并且要檢查電子審計證據(jù)與紙質(zhì)版會計信息是否匹配。電商企業(yè)應(yīng)該采取防火墻、身份識別等技術(shù)來保證交易系統(tǒng)不被侵犯，以保證交易信息完整真實。（2）加強電商企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。首先要完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，要以人為本，設(shè)置合理的管理幅度，組織結(jié)構(gòu)要靈活有彈性；電商企業(yè)要注重培養(yǎng)綜合性人才，將計算機技術(shù)和會計知識進行綜合，對企業(yè)內(nèi)部進行監(jiān)督和管理；另外，由于電商企業(yè)將資金流、物流信息都儲存在電子商務(wù)系統(tǒng)中，財務(wù)人員、管理人員都通過該系統(tǒng)進行業(yè)務(wù)工作，就要通過計算機技術(shù)將工作人員的身份信息、職能權(quán)限等進行設(shè)定，對工作人員進行明確分工，實現(xiàn)不相容崗位相分離原則。

3.有關(guān)審計主體的防范措施。（1）培養(yǎng)信息系統(tǒng)審計人才。針對審計人員在信息系統(tǒng)審計方面專業(yè)能力缺乏的問題，我們應(yīng)該加強信息系統(tǒng)審計人才的培養(yǎng)，從源頭解決問題。采用加強審計人員專業(yè)技術(shù)、成立高綜合素質(zhì)的團隊、與高校合作培養(yǎng)綜合性人才等方法，培養(yǎng)信息系統(tǒng)審計人才，降低審計人員自身專業(yè)勝任能力不足導(dǎo)致的審計風(fēng)險。（2）積極開發(fā)信息系統(tǒng)審計軟件。審計工具的性能對于注冊會計師審計工作至關(guān)重要。在電商企業(yè)審計中，功能強大的審計工具能夠保證審計證據(jù)的順利獲取，解決電子審計數(shù)據(jù)的動態(tài)性、易丟失等問題。開發(fā)信息系統(tǒng)軟件，需要審計人員和會計人員之間積極進行信息交流，將審計與會計進行對接。會計事務(wù)所及有關(guān)部門應(yīng)該組建專業(yè)團隊，包括高級計算機技術(shù)人員、審計及會計人員，對信息系統(tǒng)審計軟件進行開發(fā)。在開發(fā)的過程中，還要考慮到該審計軟件的開發(fā)是否可以與所有企業(yè)會計系統(tǒng)相匹配。性能強大的審計軟件不僅可以解決審計人員的工作效率低的問題，還能降低審計風(fēng)險。

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作者:譚秀明 單位:山西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院