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摘要:隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，審計工作對市場的重要性也在逐日提高，人們對審計要求不斷提高的同時，社會審計的范圍也在不斷地拓寬，審計工作的難度在不斷的加大。新會計準(zhǔn)則的實施不僅對會計工作帶來了一定的影響，對審計工作也帶來了影響，社會經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性使得審計工作出現(xiàn)了一定的風(fēng)險。我們應(yīng)該在正確認(rèn)識審計風(fēng)險的基礎(chǔ)上，提升審計工作人員的風(fēng)險意識，降低審計風(fēng)險，讓審計工作為維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序起到應(yīng)有的作用。

關(guān)鍵詞:會計準(zhǔn)則;審計準(zhǔn)則;審計風(fēng)險

一、會計準(zhǔn)則的變化概述

(一)新會計準(zhǔn)則的變化

會計準(zhǔn)則是會計人員從事會計工作的規(guī)則和指南。按其使用單位的經(jīng)營性質(zhì)，會計準(zhǔn)則可分為營利組織的會計準(zhǔn)則和非營利組織的會計準(zhǔn)則。我國在2006年企業(yè)會計準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則38個，在2014年3個企業(yè)會計準(zhǔn)則，所以現(xiàn)有的企業(yè)會計準(zhǔn)則共41個。相對于舊的會計準(zhǔn)則，采用了公允價值，比較突出的就是有些資產(chǎn)在公允價值計量和成本計量是有選擇的，這對審計風(fēng)險的影響很大;使用了新概念，出現(xiàn)了資產(chǎn)組、投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)等概念;對無形資產(chǎn)進(jìn)行了新的規(guī)定，與國際準(zhǔn)則趨同，一是明確規(guī)定無形資產(chǎn)不包括商譽，二是改變現(xiàn)行準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)研發(fā)支出全部計入管理費用的規(guī)定，而是將企業(yè)的研發(fā)項目支出，區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，分別進(jìn)行費用化和資本化處理;關(guān)于存貨，現(xiàn)行準(zhǔn)則對存貨發(fā)出成本的確定可以采用后進(jìn)先出法。

(二)新會計準(zhǔn)則的變化對審計風(fēng)險的影響

所謂審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。隨著會計準(zhǔn)則的變化，審計必然會受到會計準(zhǔn)則變化的影響。審計的工作主要是審計會計報表，會計報表在制作過程中都是遵循會計準(zhǔn)則進(jìn)行制作的，所以會計準(zhǔn)則的變化會影響到審計工作。隨著企業(yè)的市場競爭越來越激烈，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、投資風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險也越來越大，會計信息失實更加明顯，實質(zhì)性測試更加困難，而社會公眾對審計的期望值較高，導(dǎo)致審計風(fēng)險的增加，一方面新的會計準(zhǔn)則會防止會計人員出現(xiàn)造假的現(xiàn)象，另一方面會審計人員必須要學(xué)習(xí)會計準(zhǔn)則，根據(jù)新的會計準(zhǔn)制定策略，防止會計在工作過程中造假，但是審計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)也需要一段時間，所以會在短時間內(nèi)增加審計風(fēng)險。新會計準(zhǔn)則的變化既給注冊會計師的審計工作帶來機(jī)遇，同時也帶來了挑戰(zhàn)。

二、新會計準(zhǔn)則對審計風(fēng)險的影響

(一)新會計準(zhǔn)則對審計風(fēng)險帶來的機(jī)遇

1、有助于加快我國審計行業(yè)國際化的腳步

新的會計準(zhǔn)則在制定時遵守了國際通用規(guī)則，明確規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等會計要素的定義，同時對會計要素的確認(rèn)條件也做出了相關(guān)的規(guī)定。在新的會計準(zhǔn)則中，引入了很多與國際相接軌的理念，這樣的改變可以促使我國的審計工作向國際化靠攏，在商業(yè)方面，也必定會減少很多的差異性，這樣也使得我國的會計準(zhǔn)則更加的實用和有效，同時可以促進(jìn)審計國際化的腳步，促進(jìn)審計同世界接軌。

2、新會計準(zhǔn)則在某些方面有助于降低審計風(fēng)險

在新的會計準(zhǔn)則中，規(guī)定了已計提的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。這樣的會計規(guī)定，就說明做這項處理的資產(chǎn)在經(jīng)過計提減值之后，只能等待進(jìn)行資產(chǎn)處置時進(jìn)行處理，避免了部分審計單位利用大額計提與回沖，在不同的會計期間進(jìn)行利潤的調(diào)節(jié)的不正當(dāng)行為，從而降低了審計的難度和審計風(fēng)險。同時在新的會計準(zhǔn)則中還規(guī)定合并會計報表應(yīng)當(dāng)將全部子公司的納入合并財務(wù)報表中，這就意味著在舊的會計準(zhǔn)則下的合并財務(wù)報表的隨意性會降低，改變一些企業(yè)只將有利的子公司的財務(wù)報表納入合并財務(wù)報表中的行為，可以防止人為地調(diào)節(jié)合并會計報表的范圍的現(xiàn)象，使得企業(yè)的合并財務(wù)報表所反映出來的信息更加的可靠、真實，同時也是降低了審計的風(fēng)險，未審計帶來有利影響。

(二)新會計準(zhǔn)則對審計風(fēng)險帶來的挑戰(zhàn)

1、公允價值的引入

熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以被買賣或者一項負(fù)債可以被清償?shù)某山粌r格。公允價值的引入使得計量更加科學(xué)，但同時也帶來很多的問題。其中一個重要的問題就是有些資產(chǎn)在公允價值計量和成本計量是有選擇的，我們舉一個比較常見的例子來說明:投資性房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)的公允價值只有在能確定取得的時候，才能采取公允價值計量。在非貨幣性交易的過程中，新的會計準(zhǔn)則引入了公允價值對換入資產(chǎn)計量，所以在交易過程中，首先應(yīng)該考慮是否具有商業(yè)性質(zhì)，只有確定了是否具有商業(yè)性質(zhì)，才能確定是否采用公允價值計量換入資產(chǎn)，同時確認(rèn)損益的狀態(tài)同采用的計量方式還有直接的關(guān)系。所以，新會計準(zhǔn)則給計量人員帶來的那題就是計量人員要采用正確的計量方式，否則審計工作就會出現(xiàn)風(fēng)險。

2、新概念的應(yīng)用

資產(chǎn)組、投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)等概念的出現(xiàn)，使得新會計準(zhǔn)則中的內(nèi)容較就會計準(zhǔn)則又豐富了很多。但是這些新概念的引入對于審計人員來說，又是一項挑戰(zhàn)。我們單拿出金融資產(chǎn)進(jìn)行說明，金融資產(chǎn)在企業(yè)中的地位很重要，并且包含的范圍很廣泛，審計人員如果想對這些資產(chǎn)進(jìn)行審計，就需要精通各類金融資產(chǎn)和賬務(wù)處理，并且審計人員要學(xué)會如何鑒別一個企業(yè)的資產(chǎn)組及如何進(jìn)行減值測試。由以上的例子我們可以看出，新會計準(zhǔn)則給審計工作帶來了更多的眼球和更多的風(fēng)險，對審計人員的工作能力提出了更高的要求。

3、更加要求審計人員在某些審計項目上先評估某些計量方法的真實性、合理性

新會計準(zhǔn)則的實施，公允價值的引入，使得審計人員的審計風(fēng)險提高了。審計人員在審查企業(yè)的會計賬目的時候，一旦沒有發(fā)現(xiàn)隱藏在會計賬目中的造價成分，就會出現(xiàn)會檢查風(fēng)險，同時給企業(yè)的資金財產(chǎn)安全帶來一定的損失。新準(zhǔn)則中的非貨幣性交換條件進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，將公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益，這一變化就對非貨幣性資產(chǎn)交易做了調(diào)整，但是在審計工作進(jìn)行的過程中，這一變化不僅加大了審計工作人員的工作難度，同時還將企業(yè)的控制風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁在審計人員的身上，增加了審計風(fēng)險。

三、面對挑戰(zhàn)，審計人員應(yīng)采取的防范措施

(一)提高自身的專業(yè)能力

面對新的會計準(zhǔn)則對審計人員帶來的挑戰(zhàn)，審計人員應(yīng)當(dāng)以積極地態(tài)度應(yīng)對。首先審計人員應(yīng)當(dāng)提升自身的能力，加強(qiáng)對新會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)。通過參加培訓(xùn)會或者講座等方式會在短時期內(nèi)提升審計人員的工作能力，同時審計人員還可以通過互聯(lián)網(wǎng)利用網(wǎng)上的資源提升自身的能力，加強(qiáng)對會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，提升審計工作的質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。

(二)關(guān)注會計彈性空間較大的方面

由于新的會計準(zhǔn)則給了企業(yè)更多地空隙以便于他們操縱企業(yè)的利潤，所以審計人員應(yīng)當(dāng)多關(guān)注會計彈性空間較大的方面，來更好地完成審計工作。應(yīng)當(dāng)值得審計人員注意的地方主要與兩個。第一，關(guān)注企業(yè)中應(yīng)用新的會計核算方式的項目，新的會計核算方式對于企業(yè)來說可能更有利于他們對利潤進(jìn)行認(rèn)為的調(diào)節(jié)，所以值得審計人員關(guān)注;第二，關(guān)注企業(yè)中應(yīng)用公允價值計量方式的會計科目。由于公允價值的使用在一定程度上有主觀性，所以對于應(yīng)用公允價值的會計科目很有可能成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的重要手段。

(三)防范企業(yè)利用公允價值作假

由于新的會計準(zhǔn)則中加入了公允價值，將舊的準(zhǔn)則中的歷史成本去掉了，公允價值相較于歷史成本來說，更能反映時間性效益。對于新準(zhǔn)則中出現(xiàn)的公允價值，就需要我們用理性的、合理的眼光看待。為了反映公允性、符合市場行情，審計人員應(yīng)當(dāng)利用評估機(jī)構(gòu)提供的數(shù)據(jù)評判公允價值在評判過程中是否存在主觀上的偏差。審計人員在對價值進(jìn)行評價的時候，應(yīng)當(dāng)注意企業(yè)是否參考了資產(chǎn)近期的漲跌情況，考慮到這個因素之后再對價值做出合理的評價。

(四)推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?/p>

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ髯裱瓘恼w出發(fā)，推定局部是否合理的原則。在舊的審計工作進(jìn)行的過程中，審計人員往往是從局部出發(fā)，推定整體的合理性，因此，在新的會計準(zhǔn)則的背景下，這種風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭呀?jīng)不能適應(yīng)新的原則，所以要對其進(jìn)行改正。在審計中，審計人員要遵循“審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險*檢查風(fēng)險”的審計模型，改變舊的“無錯推定”的審計模式，改為“有錯推定”的審計模式，提高審計警惕，防止放過任何一個漏洞。在審計工作的開始，審計人員就應(yīng)當(dāng)對整個企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營方針進(jìn)行綜合的評定，尋找企業(yè)有可能作弊的地方，特變留心企業(yè)的公允價值的使用，通過審計的方式將可能造假的地方逐一排除，最后得出審計結(jié)論。

四、總結(jié)

新會計準(zhǔn)則的實施，為審計帶來的積極的方面，同時也為審計帶來了挑戰(zhàn)，提升了審計人員的工作難度。在新會計準(zhǔn)則中，提出了很多新的概念，引進(jìn)了公允價值，更加向國際準(zhǔn)則趨同，使得會計工作更加規(guī)范。為了避免會計準(zhǔn)則給我們帶來的審計風(fēng)險，審計人員應(yīng)當(dāng)提升自身的工作能力，推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，關(guān)注彈性空間比較大的方面，減少審計風(fēng)險，提升審計工作安全性。

作者:李佳鈺 馬堃 單位:大連財經(jīng)學(xué)院

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