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摘要：《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法》的實(shí)施，極大促進(jìn)了我國(guó)民辦教育事業(yè)的發(fā)展，民辦高校辦學(xué)數(shù)量和辦學(xué)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，但同時(shí)民辦高校在發(fā)展過程中受到很多因素制約，存在制度不夠完善，內(nèi)部控制執(zhí)行不到位等問題。本文將講述民辦高校內(nèi)部審計(jì)的意義，分析民辦高校內(nèi)部審計(jì)所面臨的困境，提出解決民辦高校內(nèi)部審計(jì)問題的改善對(duì)策。

關(guān)鍵詞：民辦高校；內(nèi)部審計(jì)；問題對(duì)策

民辦高校是由企業(yè)、其他組織或個(gè)人利用非國(guó)家財(cái)政教育經(jīng)費(fèi)建立的、面向社會(huì)招生的高等教育學(xué)校。由于民辦高校辦學(xué)資金主要來源于社會(huì)資金，因此民辦高校受到的監(jiān)管較弱。與公辦高校比，民辦高校還存在一定的差距，內(nèi)部管理機(jī)制不夠完善，內(nèi)部審計(jì)方式方法滯后等問題制約了民辦高校的高效發(fā)展。另外，民辦高校招生規(guī)模不斷擴(kuò)大，投入的經(jīng)費(fèi)逐年遞增，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)逐漸增多，因此，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能是實(shí)現(xiàn)民辦高校內(nèi)部管理高效化的必要保證。

一、民辦高校內(nèi)部審計(jì)的意義

（一）有利于優(yōu)化資源配置，提高資源利用效率

民辦高校的運(yùn)轉(zhuǎn)主要依靠學(xué)費(fèi)收入，政府補(bǔ)貼較少，收入來源單一，加上部分民辦高校還處于建設(shè)當(dāng)中，這些因素容易導(dǎo)致他們出現(xiàn)運(yùn)轉(zhuǎn)困難、經(jīng)費(fèi)緊張的情況，因此很多民辦高校通過向銀行借貸的方式來緩解經(jīng)費(fèi)壓力。隨著民辦高校規(guī)模的擴(kuò)大，需要大量資金投入到基礎(chǔ)建設(shè)和教學(xué)軟硬件設(shè)備等，然而部分購入的設(shè)備使用率不高，或者多個(gè)部門同時(shí)購買同類型設(shè)備，造成資源的浪費(fèi)，導(dǎo)致民辦高校的經(jīng)費(fèi)使用更為緊張。開展內(nèi)部審計(jì)工作可對(duì)學(xué)校自有資產(chǎn)進(jìn)行管理考核，引導(dǎo)管理層調(diào)整資源分配，使有限的資源設(shè)備得以充分利用，提高資源利用效率，對(duì)緩解經(jīng)費(fèi)壓力起到一定的作用。

（二）有利于加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高辦學(xué)質(zhì)量

民辦高校要吸引生源，獲得社會(huì)資本投入，必須要有較高的社會(huì)知名度和認(rèn)可度，而辦學(xué)質(zhì)量決定了學(xué)校的社會(huì)知名度和認(rèn)可度。民辦高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過開展預(yù)決算審計(jì)、基建審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)等，運(yùn)用各種審計(jì)方法，可以發(fā)現(xiàn)各個(gè)部門、各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)崗位出現(xiàn)的問題，結(jié)合多方因素分析其原因，向領(lǐng)導(dǎo)層提供審計(jì)整改建議，督促各部門整改落實(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高辦學(xué)質(zhì)量。

（三）有利于預(yù)防腐敗的發(fā)生

隨著民辦高校規(guī)模不斷擴(kuò)大，融資渠道不斷增多，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也相應(yīng)遞增，而民辦高校受到的監(jiān)管較弱，在辦學(xué)過程中容易出現(xiàn)內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)和資金風(fēng)險(xiǎn)等情況。實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理，健全內(nèi)部控制機(jī)制，明確學(xué)校各部門的職責(zé)，著重對(duì)關(guān)鍵部門、關(guān)鍵崗位和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)督，實(shí)時(shí)監(jiān)控各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，這樣有利于減少各類貪污犯罪現(xiàn)象的發(fā)生，促進(jìn)民辦高校健康高效發(fā)展。

二、民辦高校內(nèi)部審計(jì)所面臨的困境

（一）領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視

民辦高校的領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是個(gè)只會(huì)消耗成本不會(huì)產(chǎn)生利潤(rùn)的部門，所以，按照成本效益原則，他們不會(huì)支持設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。即使設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，民辦高校領(lǐng)導(dǎo)層往往會(huì)更關(guān)注教學(xué)、科研和學(xué)科建設(shè)等方面工作，對(duì)內(nèi)部審計(jì)不夠重視，只是簡(jiǎn)單地將內(nèi)部審計(jì)看作內(nèi)部監(jiān)督，沒有將內(nèi)部審計(jì)與各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)貫穿起來，利用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用去提升學(xué)校的管理水平。

（二）內(nèi)部審計(jì)體系不健全

隨著民辦高校的不斷發(fā)展，民辦高校的規(guī)模不斷擴(kuò)大，學(xué)校的內(nèi)部管理難度也會(huì)加大，國(guó)家要求民辦高校要建立完善的內(nèi)部審計(jì)制度，但是，部分民辦高校沒有制定內(nèi)部審計(jì)制度，即使制定了，也沒有遵照?qǐng)?zhí)行。其次，大部分民辦高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，沒有對(duì)資產(chǎn)、基建和維修等項(xiàng)目活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，審計(jì)對(duì)象不全面。另外，大部分民辦高校采取的是事后監(jiān)督，缺少事前監(jiān)督和事中監(jiān)督，這樣會(huì)導(dǎo)致獲取的信息較為滯后，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，失去內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。再者，內(nèi)部控制包括預(yù)決算控制、財(cái)務(wù)收支控制、資產(chǎn)控制和基建項(xiàng)目控制等，所涉及的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、關(guān)鍵崗位和關(guān)鍵人員沒有互相牽制作用，各部門缺少溝通，各自為政，上報(bào)的數(shù)據(jù)相互矛盾。

（三）審計(jì)建議難以落實(shí)

民辦高校存在的很多問題不是短時(shí)間內(nèi)出現(xiàn)的，很多問題都是歷史遺留下來的，并且，對(duì)比起公辦學(xué)校，民辦學(xué)校員工待遇相對(duì)比較低，人員的流動(dòng)性比較大，了解歷史遺留問題的員工可能已經(jīng)離職，想要整改歷史遺留問題有一定的難度。再者，民辦高校的領(lǐng)導(dǎo)層和各部門負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)建議并不重視，沒有對(duì)審計(jì)建議進(jìn)行整改回應(yīng)。另外，民辦高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏對(duì)問題整改進(jìn)行后續(xù)跟蹤，從而導(dǎo)致審計(jì)建議難以落實(shí)，影響內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效性。

（四）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)審人員綜合素養(yǎng)不夠

為了節(jié)約成本，部分民辦高校沒有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使設(shè)立了，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只配置1-2個(gè)人，配置人員過少，導(dǎo)致能監(jiān)督的業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍有限，起不到很好的監(jiān)督管理作用。其次，學(xué)校對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的投入支持不夠，內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)落后，內(nèi)部審計(jì)人員采用的審計(jì)方式可能也相對(duì)落后。另外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要求內(nèi)部審計(jì)人員除了要有專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)，還需要有法務(wù)知識(shí)，但是，民辦高校聘請(qǐng)的一般為學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)方面的人員，他們不懂法務(wù)知識(shí)，當(dāng)遇到涉及法制問題的時(shí)候，問題難以解決。

三、民辦高校內(nèi)部審計(jì)問題的改善對(duì)策

（一）領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)提高內(nèi)部控制意識(shí)

為了讓民辦高校對(duì)內(nèi)部審計(jì)更加重視，上級(jí)部門可以根據(jù)民辦高校的實(shí)際情況，制定關(guān)于民辦高校內(nèi)部控制制度，并出臺(tái)相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，這樣，民辦高校領(lǐng)導(dǎo)會(huì)提高內(nèi)部控制意識(shí)，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，從而加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人財(cái)物的支持，加大對(duì)內(nèi)部控制以及法制建設(shè)的宣傳力度，讓全體教職工有內(nèi)部控制意識(shí)，支持與配合內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作，同時(shí)還可以起到警醒教職工依法依規(guī)辦事的作用，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作的有效開展。

（二）建立健全內(nèi)部控制體系，提升內(nèi)部管理質(zhì)量

為了提升內(nèi)部管理質(zhì)量，民辦高校必須要健立一個(gè)系統(tǒng)全面、協(xié)調(diào)統(tǒng)一的內(nèi)部控制體系。首先，合理設(shè)置崗位，明確各崗位職責(zé)分工，單位負(fù)責(zé)人為第一責(zé)任人，堅(jiān)持不相容崗位分離原則。再者，理順各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的流程，明確各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，分析評(píng)估各經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略機(jī)制，并督促其執(zhí)行和落實(shí)。其次，建立各部門溝通協(xié)調(diào)和牽制監(jiān)督機(jī)制，各部門在工作過程中，應(yīng)相互溝通協(xié)調(diào)，關(guān)鍵部門和關(guān)鍵人員不能兼任不相容的職責(zé)和崗位，獨(dú)立而又互相牽制。另外，根據(jù)教學(xué)、科研單位和職能部門工作性質(zhì)的不同，內(nèi)部審計(jì)人員可以使用不同的量化標(biāo)準(zhǔn)對(duì)這些單位進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，制定適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲制度，期末或者年終對(duì)教學(xué)、科研單位和職能部門的管理情況作一定的評(píng)價(jià)。

（三）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作方式

在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，審計(jì)的環(huán)境和需求發(fā)生了很大的變化。為了滿足新的需求，民辦高校內(nèi)部審計(jì)要與時(shí)俱進(jìn)，創(chuàng)新審計(jì)思維觀念，加大審計(jì)資金投入，不斷創(chuàng)新審計(jì)方式方法，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，運(yùn)用審計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、整理和分析。民辦高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)與其他業(yè)務(wù)職能部門的溝通與合作，與其他職能部門建立互相理解、互相信任的良好關(guān)系，充分認(rèn)識(shí)教學(xué)、科研和管理的運(yùn)行規(guī)律，了解學(xué)校決策、執(zhí)行和監(jiān)督體制，綜合考慮民辦高校的辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)和資金效益等多個(gè)方面，著重關(guān)注容易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)，采用多樣化的審計(jì)方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，由以前的事后監(jiān)督逐步向事前、事中監(jiān)督延伸，各部門共同努力，促進(jìn)學(xué)校事業(yè)規(guī)范運(yùn)行與發(fā)展，共同推進(jìn)審計(jì)全覆蓋。

（四）合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

為了提高內(nèi)部管理水平，民辦高校應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配置一定數(shù)量的內(nèi)部審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性強(qiáng)、涉及面廣的工作，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員有較高的素質(zhì)要求，不僅要遵守職業(yè)道德，具備較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)，而且還要跟上時(shí)代變化，具備其他知識(shí)素養(yǎng)，掌握現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法。民辦高校應(yīng)提高人才待遇，吸引人才進(jìn)校，既招聘具備會(huì)計(jì)專業(yè)、審計(jì)專業(yè)和財(cái)務(wù)管理等專業(yè)背景的人才，又招聘具有金融管理、工程管理和造價(jià)管理等背景的人才。另外，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的后期培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，給他們提供學(xué)習(xí)與實(shí)踐的平臺(tái)和機(jī)會(huì)，支持他們積極參與上級(jí)部門或其他高校舉辦的培訓(xùn)，與其他高校交流學(xué)習(xí)，交換經(jīng)驗(yàn)，不斷提高和豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)，同時(shí)關(guān)注內(nèi)部審計(jì)人員繼續(xù)教育的情況，鼓勵(lì)員工考取專業(yè)證書，努力打造一支高素質(zhì)、高水平、高效率的審計(jì)隊(duì)伍，為民辦高校事業(yè)發(fā)展作貢獻(xiàn)。

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作者:陳銘河 單位:中山大學(xué)新華學(xué)院