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民辦非企業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度范文第1篇

關(guān)鍵詞：民間非營(yíng)利組織 財(cái)務(wù)管理 問(wèn)題 對(duì)策

在建立社會(huì)主義和諧社會(huì)的進(jìn)程中，我國(guó)政府正在向公共服務(wù)型政府轉(zhuǎn)變，國(guó)務(wù)院總理在2013年7月31日主持召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議時(shí)指出：凡社會(huì)能辦好的，盡可能交給社會(huì)力量承擔(dān)。由此可見(jiàn)，民間非營(yíng)利組織又迎來(lái)了新的發(fā)展契機(jī)。截至2012年底，全國(guó)共有民間非營(yíng)利組織49.9萬(wàn)個(gè)，其中社會(huì)團(tuán)體 27.1萬(wàn)個(gè)，民辦非企業(yè)單位22.5萬(wàn)個(gè)，基金會(huì)3 029個(gè)。然而，在民間非營(yíng)利組織快速發(fā)展的今天，我們也看到了其與發(fā)達(dá)國(guó)家的差距，其中組織的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題就是關(guān)鍵問(wèn)題之一，為此，筆者以調(diào)查問(wèn)卷和實(shí)地訪談相結(jié)合的方式對(duì)166家民間非營(yíng)利組織進(jìn)行了調(diào)查。

一、調(diào)查情況概述

根據(jù)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，民間非營(yíng)利組織主要包括：社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。筆者將民間非營(yíng)利組織類(lèi)型劃分為社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和其他四種類(lèi)型。由于不同的組織在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮的作用具有一定的差異，因此本次調(diào)查問(wèn)卷的設(shè)計(jì)分為四個(gè)模塊，分別為社會(huì)團(tuán)體版、基金會(huì)版、民辦非企業(yè)單位版和其他版。本次調(diào)研共發(fā)放問(wèn)卷200份，收回有效問(wèn)卷166份，調(diào)查范圍在北京、天津、湖北、山東、江蘇等10個(gè)省及直轄市，采用不記名的調(diào)查方式。

二、民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理存在的主要問(wèn)題

（一）《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行不力。為了適應(yīng)民間非營(yíng)利組織的快速發(fā)展，規(guī)范組織的會(huì)計(jì)核算工作和報(bào)告制度，財(cái)政部于2004年8月18日了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，并于2005年1月1日在全國(guó)的民間非營(yíng)利組織范圍內(nèi)開(kāi)始實(shí)施。雖然制度的頒布實(shí)施已有9年之久，但是本次調(diào)查中，筆者仍發(fā)現(xiàn)有74個(gè)（占比44.59%）組織尚未執(zhí)行該制度，這些組織集中在規(guī)模較小的民辦非企業(yè)單位和部分社會(huì)團(tuán)體。規(guī)模較小的民辦非企業(yè)單位，財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，不能熟練掌握《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，多數(shù)執(zhí)行的是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，有些甚至只是簡(jiǎn)單的記記流水賬。一些社會(huì)團(tuán)體政府色彩濃烈，資金主要來(lái)源于政府撥款，按照上級(jí)組織的要求仍執(zhí)行的是《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。

（二）財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)偏低。目前，民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)偏低，在被調(diào)查的166個(gè)組織中，有128個(gè)（占比77.11%）組織的財(cái)務(wù)人員少于3人。這部分組織的財(cái)務(wù)人員構(gòu)成較為復(fù)雜，如：有些單位是一名專(zhuān)職出納、會(huì)計(jì)為兼職；有些單位會(huì)計(jì)和出納均由上級(jí)主管部門(mén)的會(huì)計(jì)和出納兼任；有些單位由于人員較少，會(huì)計(jì)和出納均身兼數(shù)職，從事著很多與財(cái)務(wù)無(wú)關(guān)的工作；更有甚者，會(huì)計(jì)、出納由一人兼任。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員的職稱(chēng)情況以初級(jí)和僅有從業(yè)資格的為主，僅有8個(gè)（占比4.82%）組織中有高級(jí)職稱(chēng)財(cái)務(wù)人員。財(cái)務(wù)人員的學(xué)歷以專(zhuān)科為主，僅有4個(gè)（占比2.41%）組織中有碩士及以上學(xué)歷的財(cái)務(wù)人員。財(cái)務(wù)人員接受培訓(xùn)的情況更是不容樂(lè)觀，僅有4個(gè)（占比2.41%）組織會(huì)定期組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行各種培訓(xùn)，其他所有組織均無(wú)定期培訓(xùn)。

（三）組織財(cái)務(wù)管理目標(biāo)不明確。民間非營(yíng)利組織與企業(yè)、政府之間存在著明顯的區(qū)別，有其自身鮮明的特點(diǎn)，由此，組織財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)也不同于企業(yè)和政府。本次調(diào)查中，有116個(gè)（占比69.88%）組織尚未設(shè)置財(cái)務(wù)管理部門(mén)或崗位，即組織的財(cái)務(wù)工作僅限于會(huì)計(jì)核算工作，無(wú)專(zhuān)人從事財(cái)務(wù)管理工作。

民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是：獲取并有效使用資金以最大限度實(shí)現(xiàn)組織的社會(huì)使命，所以組織的財(cái)務(wù)管理工作重心應(yīng)該是收入和支出的管理。而調(diào)查人員了解到，多數(shù)組織的財(cái)務(wù)人員將財(cái)務(wù)管理工作視同會(huì)計(jì)核算工作，未能發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的作用，財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)不明確。

（四）不同類(lèi)型組織的資金來(lái)源差異較大，資金短缺現(xiàn)象普遍。除社會(huì)團(tuán)體的資金來(lái)源較穩(wěn)定外，其他組織的資金來(lái)源均呈現(xiàn)不穩(wěn)定性的特點(diǎn)，其中最為不穩(wěn)定的當(dāng)屬民辦非企業(yè)單位。民辦非企業(yè)單位享受政府補(bǔ)貼的比例占其資金來(lái)源的比例很低，主要依賴(lài)于服務(wù)收入，而服務(wù)收入具有一定的不穩(wěn)定性。同時(shí)，多數(shù)組織表示資金短缺問(wèn)題已經(jīng)成為阻礙組織發(fā)展的主要問(wèn)題。

通過(guò)表2不難發(fā)現(xiàn)，有一半以上的組織出現(xiàn)了資金短缺的情況，在對(duì)多家組織進(jìn)行實(shí)地訪談后，筆者發(fā)現(xiàn)，組織的負(fù)責(zé)人認(rèn)為資金短缺的主要原因是政府扶持不夠，由此可見(jiàn)，我國(guó)的民間組織對(duì)政府的依賴(lài)過(guò)多，對(duì)于擴(kuò)大組織自創(chuàng)收入研究不足。此外，有122個(gè)（占比73.49%）組織不編制籌資計(jì)劃，這也是組織資金短缺的重要原因之一。

（五）部分組織年度財(cái)務(wù)預(yù)算的編制制度尚未建立。《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》第七十一條規(guī)定“財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)要求對(duì)民間非營(yíng)利組織業(yè)務(wù)活動(dòng)基本情況，年度計(jì)劃和預(yù)算完成情況，產(chǎn)生差異的原因分析，對(duì)下一會(huì)計(jì)期間業(yè)務(wù)活動(dòng)計(jì)劃和預(yù)算等內(nèi)容進(jìn)行說(shuō)明?！痹诒敬握{(diào)查中，有70個(gè)（占比42.17%）組織不編制年度財(cái)務(wù)預(yù)算，在編制預(yù)算的組織中，筆者發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制也只是流于形式，多數(shù)組織并未嚴(yán)格執(zhí)行。

（六）組織資金保值、增值的方式單一?！痘饡?huì)管理?xiàng)l例》第二十八條明確規(guī)定：基金會(huì)應(yīng)當(dāng)按照合法、安全、有效的原則實(shí)現(xiàn)基金的保值、增值。而對(duì)于社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位的登記管理?xiàng)l例中并沒(méi)有對(duì)組織資金的保值、增值做出規(guī)定。通過(guò)調(diào)查，各類(lèi)型組織（大型基金會(huì)除外）在實(shí)現(xiàn)資金的保值和增值方面主要方式是將資金存入銀行獲取微薄的利息收入，常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)較低的投資方式如：購(gòu)買(mǎi)國(guó)債、購(gòu)買(mǎi)銀行理財(cái)產(chǎn)品等方式未被普遍采用。民間非營(yíng)利組織由于其資金來(lái)源的特殊性使得其資金保值、增值的方式受到限制，方式較為單一。

（七）缺乏有效的監(jiān)管機(jī)制和自律機(jī)制。目前，民間非營(yíng)利組織實(shí)行的是業(yè)務(wù)主管單位和登記管理機(jī)關(guān)的雙重管理體制，即登記管理機(jī)關(guān)（民政部門(mén)）對(duì)組織的登記行為進(jìn)行規(guī)范，并進(jìn)行年檢。業(yè)務(wù)主管單位對(duì)組織的各項(xiàng)管理?yè)碛斜O(jiān)督和管理權(quán)，同時(shí)負(fù)責(zé)年檢的初審工作。本次調(diào)查中，多數(shù)組織的負(fù)責(zé)人表示上級(jí)業(yè)務(wù)主管部門(mén)對(duì)組織的重視程度一般，很少進(jìn)行監(jiān)督和檢查，平時(shí)只是做一些口頭的要求，這就導(dǎo)致了組織管理松散的局面。民間非營(yíng)利組織由于其資金來(lái)源的特殊性，不屬于政府職能部門(mén)，不在政府審計(jì)的范疇之內(nèi)；不屬于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)部門(mén)，也不受工商、稅務(wù)的強(qiáng)制性社會(huì)審計(jì)，這就導(dǎo)致了對(duì)該類(lèi)組織財(cái)務(wù)監(jiān)管的缺位。同時(shí)，由于組織自身的非營(yíng)利性特點(diǎn)，財(cái)務(wù)核算中不存在利潤(rùn)指標(biāo)，使得組織很難對(duì)其自身的運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)，從而導(dǎo)致組織缺乏自律機(jī)制。除基金會(huì)以外，多數(shù)組織對(duì)于組織資金的使用情況不對(duì)外進(jìn)行披露，不利于組織自律機(jī)制的建立和接受社會(huì)監(jiān)督。

三、加強(qiáng)民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的對(duì)策與建議

（一）完善相關(guān)的法律法規(guī)體系建設(shè)。目前法律層面并沒(méi)有對(duì)“民間非營(yíng)利組織”的概念進(jìn)行界定，財(cái)政部頒布的《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》中將其定義為：“民間非營(yíng)利組織主要包括：社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。”而登記管理機(jī)關(guān)將民間非營(yíng)利組織劃分為：社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和基金會(huì)三類(lèi)，將宗教組織排除在外。

《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》、《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》和《基金會(huì)管理?xiàng)l例》等法律法規(guī)是上世紀(jì)末和本世紀(jì)初頒布實(shí)施的，存在一定的滯后性。因此，要切實(shí)加強(qiáng)民間非營(yíng)利組織的管理，當(dāng)務(wù)之急就是修訂相關(guān)的法律法規(guī)，并制定《民間非營(yíng)利組織管理法》，建立以民間非營(yíng)利組織為主體的法律法規(guī)體系，作為其設(shè)立、運(yùn)行管理的法律依據(jù)。同時(shí)應(yīng)修訂稅收政策，通過(guò)稅收機(jī)制既要確保公益事業(yè)支出的減免稅地位，又要實(shí)現(xiàn)對(duì)組織的監(jiān)控。

（二）加大《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的宣傳力度，并強(qiáng)制執(zhí)行。為了實(shí)現(xiàn)對(duì)民間非營(yíng)利組織的規(guī)范管理，應(yīng)對(duì)組織強(qiáng)制執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，保證會(huì)計(jì)信息核算口徑一致，便于建立科學(xué)合理的評(píng)估機(jī)制。同時(shí)，民政部門(mén)應(yīng)加大制度的宣傳力度，定期組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行制度培訓(xùn)。財(cái)政部門(mén)也應(yīng)將該制度納入會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的內(nèi)容體系中，全面提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，盡快將《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》落到實(shí)處。

（三）提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，明確財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。民間非營(yíng)利組織應(yīng)積極貫徹《會(huì)計(jì)法》的要求，負(fù)責(zé)人對(duì)組織的財(cái)務(wù)信息負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)人員持證上崗，并不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，不相容崗位相分離。鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員不斷提高學(xué)歷水平、職稱(chēng)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)。對(duì)于沒(méi)有能力設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的組織，應(yīng)委托具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)提供服務(wù)。民政部門(mén)應(yīng)定期組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)交流，除組織學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》、《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》等，還應(yīng)強(qiáng)化民間組織的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，讓財(cái)務(wù)人員認(rèn)識(shí)到自己的使命，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的效益。

（四）擴(kuò)大組織收入，解決資金困境。筆者認(rèn)為，民間非營(yíng)利組織的顯著特點(diǎn)就是“民間性”，我們應(yīng)該鼓勵(lì)組織自己籌集資金，通過(guò)資本運(yùn)營(yíng)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值、增值，獨(dú)立開(kāi)展公益活動(dòng)，減少對(duì)政府的依賴(lài)。對(duì)于社會(huì)團(tuán)體，應(yīng)該通過(guò)不斷吸納會(huì)員、開(kāi)展服務(wù)收費(fèi)等擴(kuò)大收入；對(duì)于民辦非企業(yè)單位，如民辦學(xué)校，應(yīng)該不斷提高辦學(xué)水平，擴(kuò)大生源，提高服務(wù)收費(fèi)；而對(duì)于基金會(huì)，應(yīng)不斷提高自身的社會(huì)聲譽(yù)，通過(guò)吸納專(zhuān)業(yè)的勸募人員，不斷提高社會(huì)捐贈(zèng)收入，最終讓民間組織真正屬于“民間”。

（五）建立健全財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度。民間非營(yíng)利組織應(yīng)該按照相關(guān)規(guī)定，建立健全組織的會(huì)計(jì)核算制度、資產(chǎn)管理制度、年度計(jì)劃和預(yù)算編制制度以及內(nèi)部控制制度，以加強(qiáng)組織的財(cái)務(wù)管理工作。同時(shí)，規(guī)模較大的組織還應(yīng)該積極設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)的內(nèi)部監(jiān)管，防止違法、違規(guī)事件的發(fā)生，提高組織財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。

（六）加強(qiáng)對(duì)民間非營(yíng)利組織的外部監(jiān)管。對(duì)民間非營(yíng)利組織的外部監(jiān)管主要包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督兩個(gè)方面。當(dāng)前，應(yīng)繼續(xù)發(fā)揮以政府為主導(dǎo)的監(jiān)督職能，不斷強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督職能，充分發(fā)揮社會(huì)公眾和中介機(jī)構(gòu)的力量。政府監(jiān)督，即業(yè)務(wù)主管單位、民政部門(mén)會(huì)同財(cái)政、稅務(wù)、物價(jià)等部門(mén)，對(duì)民間非營(yíng)利組織實(shí)行齊抓共管，建立系統(tǒng)的監(jiān)督機(jī)制。社會(huì)監(jiān)督，主要是指社會(huì)公眾舉報(bào)機(jī)制的建立和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的外部審計(jì)職能的發(fā)揮。

為了提高組織自身的公信力，民間非營(yíng)利組織應(yīng)該建立自愿的信息披露機(jī)制，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、報(bào)刊等適當(dāng)?shù)姆绞綄⒔M織的財(cái)務(wù)信息向社會(huì)公開(kāi)披露，接受社會(huì)公眾的監(jiān)督。同時(shí)，負(fù)責(zé)審計(jì)的中介機(jī)構(gòu)應(yīng)該嚴(yán)格按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)職責(zé)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作，并將審計(jì)結(jié)果公告，接受社會(huì)公眾的監(jiān)督。如此雙管齊下，既加強(qiáng)了對(duì)民間非營(yíng)利組織的監(jiān)管，又提高了社會(huì)公眾的參與度，有利于民間非營(yíng)利組織的健康、持續(xù)發(fā)展。

綜上，筆者以調(diào)查問(wèn)卷和實(shí)地訪談相結(jié)合的方式對(duì)民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)存問(wèn)題進(jìn)行了深入研究，并提出了解決對(duì)策與建議。但由于問(wèn)卷量有限以及問(wèn)卷調(diào)研的地區(qū)具有一定的局限性，對(duì)于民間組織尚存的財(cái)務(wù)問(wèn)題可能不是面面俱到，需要筆者在今后的實(shí)踐中繼續(xù)探究。筆者認(rèn)為，通過(guò)政府、組織自身以及社會(huì)公眾的共同努力，民間非營(yíng)利組織在不久的將來(lái)定能發(fā)揮“第三部門(mén)”的重要作用。X

參考文獻(xiàn)：

1.李永敏.民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理問(wèn)題研究――以臺(tái)州市椒江區(qū)為例[J].會(huì)計(jì)師，2012，（1）.

民辦非企業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度范文第2篇

_________。（名稱(chēng)應(yīng)當(dāng)符合《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》和民政部《民辦非企業(yè)單位名稱(chēng)管理暫行規(guī)定》的規(guī)定）

第二條　本單位的性質(zhì)：

_________。（必須載明：主要利用非國(guó)有資產(chǎn)、自愿舉辦、從事非營(yíng)利性社會(huì)服務(wù)活動(dòng)的社會(huì)組織）

第三條　本單位的宗旨：

_________。（必須載明：遵守憲法、法律、法規(guī)和國(guó)家政策，遵守社會(huì)道德風(fēng)尚，單位設(shè)立的目的）

第四條　本單位的登記管理機(jī)關(guān)是_________；本單位的業(yè)務(wù)主管單位是_________。

第五條　本單位的住所地：

_________。（如：_________?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）_________市（區(qū)、縣））

第六條　本章程中的各項(xiàng)條款與法律、法規(guī)、規(guī)章不符的，以法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定為準(zhǔn)。

第七條　本單位舉辦者是_________；開(kāi)辦資金：_________元。（應(yīng)當(dāng)符合有關(guān)法律、法規(guī)的要求）

第八條　本單位的業(yè)務(wù)范圍：

_________。（必須具體明確，與業(yè)務(wù)主管單位確認(rèn)的業(yè)務(wù)范圍一致）

第九條　本單位的經(jīng)費(fèi)來(lái)源：

（一）個(gè)人出資；

（二）政府資助；

（三）在業(yè)務(wù)范圍內(nèi)開(kāi)展服務(wù)活動(dòng)的收入；

（四）利息；

（五）捐贈(zèng)；

（六）其他合法收入。

第十條　經(jīng)費(fèi)必須用于章程規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍和事業(yè)的發(fā)展，盈余不得分紅。

第十一條　執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，保證會(huì)計(jì)資料合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。

第十二條　本單位按照《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》的規(guī)定，自覺(jué)接受登記管理機(jī)關(guān)的年度檢查。

第十三條　本單位勞動(dòng)用工、社會(huì)保險(xiǎn)制度按國(guó)家法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院勞動(dòng)保障行政部門(mén)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十四條　修改本章程，須經(jīng)業(yè)務(wù)主管單位審查同意后30日內(nèi)，報(bào)登記管理機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。

第十五條　本單位有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)終止：

（一）完成章程規(guī)定宗旨的；

（二）無(wú)法按照章程規(guī)定的宗旨繼續(xù)開(kāi)展活動(dòng)的；

（三）_________。

第十六條　本單位辦理注銷(xiāo)登記前，應(yīng)當(dāng)在登記管理機(jī)關(guān)、業(yè)務(wù)主管單位和有關(guān)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)下成立清算組織，清理債權(quán)債務(wù)，處理剩余財(cái)產(chǎn)，完成清算工作。

剩余財(cái)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定處理。清算期間，不進(jìn)行清算以外的活動(dòng)。

本單位應(yīng)當(dāng)自完成清算之日起15日內(nèi)，向登記管理機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)登記。

民辦非企業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度范文第3篇

    【關(guān)鍵詞】所得稅征收管 納稅意識(shí) 稅法

    一、目前所得稅征收管方面存在的問(wèn)題

    1.財(cái)務(wù)管理混亂,會(huì)計(jì)核算不規(guī)范 ,稅基確保難。一是沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的《經(jīng)營(yíng)服務(wù)性事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》,財(cái)務(wù)核算各行其是,造成應(yīng)稅所得不實(shí)。二是使用票據(jù)不統(tǒng)一。三是轉(zhuǎn)移收入。

    2.納稅意識(shí)淡,征管阻力多,依率計(jì)征難。近幾年來(lái),有不少單位甚至在行動(dòng)上表現(xiàn)為所得稅是能少則少,能拖則拖,有意隱瞞少報(bào)應(yīng)稅所得,采取你查到就該你,查不到就該我的態(tài)度,制造阻力,造成依法依率計(jì)征難。

    3.行政干預(yù)多,依法征管難。由于地方財(cái)政困難相對(duì)投入不足,加上主管部門(mén)轉(zhuǎn)移會(huì)議、考察、應(yīng)酬支出負(fù)擔(dān)等諸多方面因素,造成事業(yè)單位發(fā)展緩慢。當(dāng)?shù)囟悪C(jī)關(guān)依法征稅時(shí),常常遭到不應(yīng)有的行政干預(yù)和種種責(zé)難。

    4.負(fù)稅能力弱,實(shí)際困難多,稅款入庫(kù)難。通過(guò)調(diào)查我們發(fā)現(xiàn),目前按現(xiàn)行政策征收所得稅的事業(yè)單位, 收入來(lái)源極少,人員工資水平極低,虧損單位達(dá)60%以上,雖然應(yīng)稅收入單獨(dú)計(jì)算有一定的應(yīng)稅所得, 但有稅無(wú)錢(qián),銀行無(wú)錢(qián)扣繳,扣壓財(cái)產(chǎn)物資又都是些日常辦公設(shè)施,造成稅款入庫(kù)難。

    二、解決問(wèn)題的對(duì)策

    (一)加強(qiáng)稅法宣傳,增強(qiáng)納稅意識(shí),維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性

    根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則和有關(guān)稅收規(guī)定,事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得,應(yīng)當(dāng)繳納所得稅。應(yīng)納稅的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位以實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位為納稅人。

    凡從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位,以及非專(zhuān)門(mén)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而有應(yīng)稅收入的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位,均應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定,依法辦理稅務(wù)登記。

    (二)正確計(jì)算和核算所得稅

    事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的收入,除國(guó)務(wù)院或財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目外,均應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅收入總額,依法計(jì)征企業(yè)所得稅。計(jì)算公式如下:

    應(yīng)納稅收入總額-免征企業(yè)所得稅的收入項(xiàng)目金額

    事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位納稅年度的應(yīng)納稅收入總額,減去與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的支出項(xiàng)目后的余額,為應(yīng)納稅所得額。各項(xiàng)支出的確定必須與收入相互配比。

    計(jì)算公式如下:

    應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅收入總額-準(zhǔn)予扣除的支出項(xiàng)目金額

    其中,準(zhǔn)予扣除的支出項(xiàng)目,是指與事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。

    (三)規(guī)范所得稅的會(huì)計(jì)處理

    根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》的規(guī)定,所得稅的計(jì)算和核算應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,為此,我們應(yīng)在現(xiàn)行《事業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上增設(shè)以下科目(包括相應(yīng)的賬務(wù)處理):

    1.“所得稅費(fèi)用”科目

    事業(yè)單位應(yīng)在損益類(lèi)科目中設(shè)置“所得稅費(fèi)用”科目,核算其按規(guī)定從當(dāng)期結(jié)余中扣除的所得稅。該科目借方反映從當(dāng)期結(jié)余中扣除的所得稅,貸方反映期末轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目的所得稅額。

    資產(chǎn)負(fù)債表日,按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅,借記“所得稅費(fèi)用”,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”。如果遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額的差額,借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目,“貸記本”科目(遞延所得稅費(fèi)用)、“事業(yè)基金——一般基金”等科目。如果遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額的差額,則做相反的會(huì)計(jì)分錄。 期末,將本科目的余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。

    2.“遞延所得稅負(fù)債”科目

    事業(yè)單位應(yīng)在負(fù)債類(lèi)科目中增設(shè)“遞延所得稅負(fù)債”科目,核算其由于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異造成的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額以及以后各期轉(zhuǎn)銷(xiāo)的數(shù)額。

    資產(chǎn)負(fù)債表日,事業(yè)單位應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債,借記“所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用”科目,貸記“遞延所得稅負(fù)債”。資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額大于其賬面余額的,應(yīng)按其差額確認(rèn),借記“所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用”科目,貸記“遞延所得稅負(fù)債”;資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額大于其賬面余額的做相反會(huì)計(jì)分錄。

    3.“遞延所得稅資產(chǎn)”科目

    事業(yè)單位應(yīng)在資產(chǎn)類(lèi)科目中增設(shè)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目,核算事業(yè)單位確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日,事業(yè)單位應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn),借記“遞延所得稅資產(chǎn)”,貸記“所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于其賬面余額的,應(yīng)按其差額確認(rèn),借記“遞延所得稅資產(chǎn)”,貸記“所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用”等科目;資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于其賬面余額的做相反會(huì)計(jì)分錄。

    4.“結(jié)余分配——應(yīng)交所得稅”科目

    一般事業(yè)單位應(yīng)在“結(jié)余分配”科目下設(shè)置“應(yīng)交所得稅”明細(xì)科目,專(zhuān)門(mén)反映一般事業(yè)單位計(jì)算出的應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。

    5.“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目

    事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目,用來(lái)專(zhuān)門(mén)核算事業(yè)單位繳納的 所得稅?！皯?yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目貸方發(fā)生額表示事業(yè)單位應(yīng)納稅所得額按規(guī)定稅率計(jì)算出的應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅稅額;借方發(fā)生額表示實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額。該科目貸方余額表示應(yīng)繳而繳交的企業(yè)所得稅稅額;借方余額表示多繳應(yīng)退還的企業(yè)所得稅稅額。

    (四)及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào),確保足額入庫(kù)

    《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,并匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

    1.按月(季)預(yù)交所得稅的會(huì)計(jì)處理

    按照稅法規(guī)定,事業(yè)單位所得稅應(yīng)按年計(jì)算,分月或分季預(yù)繳。每月終了,事業(yè)單位按規(guī)定計(jì)算出本月份的事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余 ,在此基礎(chǔ)上計(jì)算出本月應(yīng)納的所得稅。事業(yè)單位計(jì)算出的結(jié)余,在稅法上稱(chēng)為稅前合計(jì)利潤(rùn)。

    2.匯算清繳的會(huì)計(jì)處理

    年度終了,事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”或“事業(yè)結(jié)余”科目有關(guān)資料,計(jì)算出本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額或結(jié)余總額。事業(yè)單位應(yīng)按規(guī)定對(duì)利潤(rùn)總額或結(jié)余總額進(jìn)行調(diào)整,包括彌補(bǔ)上年度虧損,減除已繳納所得稅的投資利潤(rùn)等,調(diào)整后的余額,就構(gòu)成本年度的應(yīng)納稅所得額。按本年度應(yīng)納稅所得額乘上規(guī)定的稅率,就得出應(yīng)納稅額。如有來(lái)源于境外的所得,其已在境外繳納的所得稅稅額,按規(guī)定從應(yīng)納稅額中扣除。

民辦非企業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度范文第4篇

摘要：筆者所在的學(xué)校是一所民辦普通本科學(xué)校，自2005 年建校以來(lái)在財(cái)務(wù)制度上的選擇、具體的應(yīng)用以及與相關(guān)的法律規(guī)定都存在或多或少的問(wèn)題。本文主要以我校應(yīng)用民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度為出發(fā)點(diǎn)，就其在民辦學(xué)校應(yīng)用現(xiàn)狀進(jìn)行歸納分析并加以探討，為民辦高校的健康發(fā)展和實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)提供參考。

關(guān)鍵詞 ：民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度；民辦高校

一、民辦高校財(cái)務(wù)制度的選擇

本文作者從民辦高校的定位及《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)民非制度)核算的特征來(lái)看，認(rèn)為民辦高校應(yīng)采用《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。這一觀點(diǎn)主要是依據(jù)《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)民辦教育促進(jìn)法)第三條明確規(guī)定，“民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會(huì)主義教育事業(yè)的組成部分”和民非制度的適用范圍等方面得出的結(jié)論。民辦教育促進(jìn)法規(guī)定了民辦高校的辦學(xué)性質(zhì)，是不以營(yíng)利為目的，從事公益事業(yè)的民辦非企業(yè)單位，符合了民非制度的核算要求。但也有不同的選擇，如由于地區(qū)間政府對(duì)民辦高校的管理政策的差異，導(dǎo)致一部分民辦高校選擇了《高校會(huì)計(jì)制度》或《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》核算。如重慶民辦高校的學(xué)雜費(fèi)收入列入政府預(yù)算管理，所以要求當(dāng)?shù)氐拿褶k高校按《高校會(huì)計(jì)制度》核算，并將經(jīng)費(fèi)納入財(cái)政預(yù)算管理。本文作者更側(cè)重選擇《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》這一觀點(diǎn)，因?yàn)楦厦褶k高校辦學(xué)特。

二、民非會(huì)計(jì)制度在民辦學(xué)校的應(yīng)用中存在的問(wèn)題

1.民非會(huì)計(jì)制度在民辦學(xué)校核算范圍的界定問(wèn)題

選擇《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》做為民辦高校的核算制度，是必要遵守民非會(huì)計(jì)制度的規(guī)定：“資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)”。但是，在《民辦教育促進(jìn)法》第五十一條規(guī)定“投資人可以取得合理回報(bào)”。二者之間的相互矛盾，讓民辦高校在核算過(guò)程中很難取舍。

2.相關(guān)法律、法規(guī)支撐問(wèn)題

（1）按政部國(guó)家稅務(wù)總局第財(cái)稅〔2014〕13 號(hào)《關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問(wèn)題的通知》中認(rèn)定的符合條件的非營(yíng)利組織條件第五條、第七條規(guī)定投資人不得分配利潤(rùn)，收取回報(bào)。

（2）《民辦教育促進(jìn)法》第五十一條：“民辦學(xué)校在扣除辦學(xué)成本、預(yù)留發(fā)展基金以及按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取其他的必需的費(fèi)用后，出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報(bào)。取得合理回報(bào)的具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定?！?/p>

（3）《民辦教育促進(jìn)法》第五條：“民辦學(xué)校與公辦學(xué)校具有同等的法律地位，國(guó)家保障民辦學(xué)校的辦學(xué)自主權(quán)”。第四十六條：“民辦學(xué)校享受?chē)?guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策”。

以上（2）、（3 ）條是國(guó)家鼓勵(lì)民辦學(xué)校辦學(xué)給予優(yōu)惠政策，而（1）條從稅法又明確規(guī)定投資人的合理回報(bào)，使得民辦學(xué)校在遵循政策法規(guī)制度上存在尷尬的局面。政策法規(guī)上沒(méi)有明確指出民辦學(xué)校的收入是免稅收入。民辦教育促進(jìn)法上規(guī)定可與公辦院校同等地位，但稅務(wù)觀點(diǎn)：認(rèn)為民辦學(xué)校收入，沒(méi)有上交財(cái)政入庫(kù)，所以不能等同公辦院校，而且收入也不符合《關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問(wèn)題的通知》中規(guī)定的免稅收入。使得民辦學(xué)校在稅收問(wèn)題上又起了紛爭(zhēng)。

3.會(huì)計(jì)報(bào)告信息不健全

《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》第65 條指出，（民間非營(yíng)利組織）財(cái)務(wù)報(bào)告是反映民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和現(xiàn)金流量等的書(shū)面文件。盡管制度沒(méi)有就民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)給出明確的文字表述，但不難看出我國(guó)民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)就是向各信息使用者提供諸如財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和現(xiàn)金流量等方面的信息，以有助于信息使用者做出正確的決策。而在科目設(shè)置時(shí)，投資者投入與經(jīng)營(yíng)結(jié)果統(tǒng)一通過(guò)“凈資產(chǎn)”科目核算，通過(guò)報(bào)表很難直觀的區(qū)分投資人的投入和經(jīng)營(yíng)結(jié)果，不利于信息使用者做出正確的判斷和決策。

總結(jié)，以上是由點(diǎn)帶面的淺析《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》具體應(yīng)用中還存在著一些問(wèn)題。由于相關(guān)法律、法規(guī)的缺失，民非企業(yè)在國(guó)家管控和內(nèi)部管控上都存在失控，例如個(gè)別單位成立后長(zhǎng)期不登賬、賬務(wù)核算體系的設(shè)置與有關(guān)制度、規(guī)定不相符報(bào)表不完整、核算不規(guī)范等（收入掛往來(lái)科目不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入，未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則及時(shí)確認(rèn)收入）、現(xiàn)金余額過(guò)大且不及時(shí)盤(pán)點(diǎn)、大額現(xiàn)金結(jié)算頻繁，違反有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算規(guī)定等等。

三、民辦學(xué)校財(cái)務(wù)管理制度的發(fā)展前景

目前我國(guó)擁有民辦教育機(jī)構(gòu)14.8 萬(wàn)多所，截止到2014 年7 月民辦普通高校就有444 所，面對(duì)其多樣性、復(fù)雜性，必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理制度上的多樣性。這樣不利于政府對(duì)民辦學(xué)校的統(tǒng)一管理，法規(guī)政策方面上缺乏對(duì)非營(yíng)利性、普惠性民辦學(xué)校的支撐。在國(guó)家大力提倡民辦學(xué)校的發(fā)展大背景下，我國(guó)在民辦教育財(cái)務(wù)制度管理方面也應(yīng)加快改革進(jìn)度，使民間投資者在大力投資辦學(xué)服務(wù)于社會(huì)公益事業(yè)的同時(shí)，也能真正的民辦民享，做到民辦教育事業(yè)也形成一套完善的管理體系。

1.制定出獨(dú)立的、統(tǒng)一的民辦教育財(cái)務(wù)管理制度

民辦高校管理上是個(gè)綜合體，辦學(xué)上遵循普通高校的辦學(xué)特點(diǎn)，管理上更多的接近企業(yè)“自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧”，還要兼顧民非企業(yè)的“非營(yíng)利性”。因此，需要制定出獨(dú)立的、統(tǒng)一的、便于管理的《民辦學(xué)校財(cái)務(wù)制度》。按行業(yè)區(qū)分民間非營(yíng)利組織，制定出不同行業(yè)的具體的民非會(huì)計(jì)制度，例如“民辦學(xué)校財(cái)務(wù)制度”要充分體現(xiàn)“民辦”和“公益”的特點(diǎn)，使其具有可操作性。

2.完善稅收法律、法規(guī)，使民非會(huì)計(jì)制度貫徹執(zhí)行有法可依

民非會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)中，都沒(méi)有明文規(guī)定具體列舉免稅收入范圍，執(zhí)行的法規(guī)是《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，與民非企業(yè)相應(yīng)的管理法規(guī)相互矛盾。目前，在稅務(wù)與民非企業(yè)利益之間起沖突時(shí)，沒(méi)有法規(guī)可以參照，協(xié)調(diào)解決。所以，要想規(guī)范民非會(huì)計(jì)制度，首先要完善相應(yīng)的法規(guī)，針對(duì)民非企業(yè)的特點(diǎn)，制定出免稅資格認(rèn)定的細(xì)則，規(guī)范民非企業(yè)歸類(lèi)的界定（例如營(yíng)業(yè)稅目下所涉及的九大行業(yè)），從而達(dá)到細(xì)化免稅收入的確認(rèn)。

3.建立健全內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制

首要是建立適合民辦高校發(fā)展的內(nèi)控制度，進(jìn)而規(guī)范財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)從事民非制度核算的財(cái)會(huì)人員培訓(xùn)，提高財(cái)會(huì)人員的基本素能。同時(shí)，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的規(guī)定，建立健全財(cái)務(wù)檔案制度、財(cái)務(wù)報(bào)告制度，資產(chǎn)管理制度和內(nèi)部控制制度等，為接受社會(huì)各界的監(jiān)督檢查提供數(shù)據(jù)上的、制度上的支撐，為自身可持續(xù)、健康的發(fā)展、壯大提供了強(qiáng)大的內(nèi)部環(huán)境保障。

參考文獻(xiàn)：

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民辦非企業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度范文第5篇

【關(guān)鍵詞】預(yù)算會(huì)計(jì)；部門(mén)預(yù)算；國(guó)庫(kù)集中支付；非營(yíng)利組織

我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的發(fā)展一直是在適應(yīng)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，更好的反映政府有關(guān)單位受托責(zé)任。通過(guò)對(duì)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)、原則等方面的分析，我們?cè)陬A(yù)算會(huì)計(jì)體系、預(yù)算會(huì)計(jì)制度和預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告等方面應(yīng)該進(jìn)行改革。才能使我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)與國(guó)外政府和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)接軌；使我國(guó)財(cái)政預(yù)算管理體制與目標(biāo)相適應(yīng)。

一、近年來(lái)預(yù)算會(huì)計(jì)改革的成就及環(huán)境分析

1.1998年的預(yù)算會(huì)計(jì)改革，明確了預(yù)算會(huì)計(jì)在符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理、財(cái)政預(yù)算管理和行政事業(yè)單位內(nèi)部管理需求的基礎(chǔ)上，應(yīng)該具有的公共性、非營(yíng)利性和財(cái)政性的特點(diǎn)。是一次根本性的改革，在理論和實(shí)際上取得重大進(jìn)展。

2.近年來(lái)，隨著預(yù)算制度逐步完善，國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)施，以及政府采購(gòu)制度的逐步推廣，預(yù)算會(huì)計(jì)的客觀環(huán)境及其核算發(fā)生了重大變化。隨著事業(yè)單位改制工作的穩(wěn)步推行等一系列重大改革，要求預(yù)算會(huì)計(jì)必將根據(jù)不同情況設(shè)計(jì)和制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)體系。

二、預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)一步改革的必然性

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，預(yù)算會(huì)計(jì)需要進(jìn)一步改革。其原因有：一是與國(guó)外政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)接軌的需要，二是與財(cái)政預(yù)算管理制度改革的模式與目標(biāo)不適應(yīng)。主要因素是經(jīng)濟(jì)體制改革與財(cái)政預(yù)算改革對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)提出了新要求。

1.財(cái)政預(yù)算管理的變化

2000年起，部門(mén)預(yù)算經(jīng)過(guò)一系列的變革，將部門(mén)所有收支統(tǒng)一納入部門(mén)預(yù)算管理，實(shí)行了綜合預(yù)算。各部門(mén)的預(yù)算收入全額繳入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，實(shí)行收支兩條線管理。

2.財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)方式的變化

推行財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付改革試行辦法后，財(cái)政撥款由國(guó)庫(kù)直達(dá)商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。按照《政府采購(gòu)法》的規(guī)定，財(cái)政撥付的政府采購(gòu)資金，直達(dá)供貨商。政府基本建設(shè)投資也不再通過(guò)建設(shè)銀行撥付，改由財(cái)政部門(mén)撥給主管部門(mén)或項(xiàng)目單位。

3.預(yù)算會(huì)計(jì)信息需求的變化

隨著民主及法制建設(shè)的加強(qiáng)，社會(huì)各界不僅要求政府提供公開(kāi)、公平、透明的收支預(yù)算執(zhí)行的信息，還關(guān)注政府的資產(chǎn)、負(fù)債以及資金使用效益的情況，以評(píng)價(jià)政府在使用公共資源方面的績(jī)效。

上述變化，要求現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度在核算內(nèi)容、資金流人與流出的確認(rèn)、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與使用、會(huì)計(jì)信息的披露等方面，進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整、充實(shí)、改革。

三、預(yù)算會(huì)計(jì)的改革

1998年1月1日起全面執(zhí)行《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》。隨著近年來(lái)財(cái)政管理體制改革的步伐加快，按公共財(cái)政理論設(shè)計(jì)的預(yù)算管理模式已開(kāi)始建立，預(yù)算編制等環(huán)節(jié)的管理制度正在發(fā)生根本性的變化，預(yù)算會(huì)計(jì)的運(yùn)行環(huán)境又發(fā)生了變化，因此預(yù)算會(huì)計(jì)又面臨著進(jìn)一步的改革。未來(lái)預(yù)算會(huì)計(jì)改革，主要應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行。

（一）預(yù)算會(huì)計(jì)體系的改革

現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系（狹義）包括：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)。但隨著預(yù)算管理制度的改革，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系將向“政府和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)”發(fā)展。

1.政府會(huì)計(jì)

預(yù)算管理制度的改革，包括編制部門(mén)預(yù)算、實(shí)行國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)、建立政府采購(gòu)制度等，客觀上要求財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政單位會(huì)計(jì)合二為一，成為政府會(huì)計(jì)。

（1）編制部門(mén)預(yù)算。部門(mén)預(yù)算是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家普遍采用的預(yù)算編制方法，是由政府各部門(mén)編制，經(jīng)財(cái)政部門(mén)審核，反映部門(mén)所有收入和支出的預(yù)算。將各類(lèi)不同性質(zhì)的財(cái)政資金統(tǒng)一編制到使用這些資金的部門(mén)。部門(mén)預(yù)算的編制采用綜合預(yù)算形式，部門(mén)所有單位的各項(xiàng)資金，包括財(cái)政預(yù)算內(nèi)撥款、財(cái)政專(zhuān)戶(hù)核撥資金和其他收入，統(tǒng)一作為部門(mén)和單位的預(yù)算收入，統(tǒng)一由財(cái)政核定支出需求。

（2）推行國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度。部門(mén)預(yù)算編制后，如果沒(méi)有預(yù)算執(zhí)行制度的改革，其作用必然大打折扣。預(yù)算執(zhí)行改革最有效的方法是推行國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度。即按照政府預(yù)算級(jí)次，由財(cái)政在銀行開(kāi)設(shè)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)；所有的財(cái)政性資金逐步納入各級(jí)政府預(yù)算統(tǒng)一管理，財(cái)政收入直接繳入國(guó)庫(kù)；財(cái)政性支出均從國(guó)庫(kù)賬戶(hù)直接撥付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者。

（3）實(shí)行政府采購(gòu)制度。在財(cái)政支出預(yù)算管理改革中，政府采購(gòu)制度應(yīng)是一項(xiàng)重大的工程。政府采購(gòu)制度的實(shí)質(zhì)是將市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制和財(cái)政預(yù)算支出管理有機(jī)結(jié)合起來(lái)，一方面使政府可以得到價(jià)廉物美的商品和服務(wù)，實(shí)現(xiàn)物有所值的基本目標(biāo)，另一方面使預(yù)算資金管理從價(jià)值形態(tài)延伸到實(shí)物形態(tài)，節(jié)約公共資金，提高資金使用效益。

2.非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)

事業(yè)單位會(huì)計(jì)向非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)靠攏，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)不僅包括事業(yè)單位，還包括民辦非企業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及各種基金會(huì)等。

事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、各種基金會(huì)等這些組織不以營(yíng)利為目的，其目的在于按照財(cái)務(wù)資源和其他資源提供者的企望和要求提供盡可能多的管理和服務(wù)。因此，非營(yíng)利組織反映了他們的基本特征，其目標(biāo)著眼于社會(huì)效益。顯然，這些組織的會(huì)計(jì)稱(chēng)為”非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)”就更能反映其本質(zhì)特征。

非營(yíng)利組織與政府部門(mén)的本質(zhì)特征相近，但還是有較大的差異。主要是它有自己的業(yè)務(wù)收入，而且相當(dāng)一部分非營(yíng)利組織可以做到收支相抵。因而，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)雖同屬非企業(yè)單位會(huì)計(jì)，但不能統(tǒng)稱(chēng)為政府會(huì)計(jì)，在制定會(huì)計(jì)規(guī)范時(shí)，將其統(tǒng)稱(chēng)為“政府和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)”。

（二）預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革

由于預(yù)算管理制度的改革，使得現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度中的核算內(nèi)容、核算方法等需要進(jìn)一步改革，以適應(yīng)部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)、政府采購(gòu)等改革的要求。

1.部門(mén)預(yù)算要求反映部門(mén)所有的收人和支出，涵蓋所有的預(yù)算資金，因此，反映預(yù)算執(zhí)行情況的預(yù)算會(huì)計(jì)，也應(yīng)以預(yù)算資金全貌為對(duì)象，應(yīng)不再有遺漏。其中，基建資金也應(yīng)和其他資金一樣一起編入部門(mén)預(yù)算。即部門(mén)預(yù)算應(yīng)當(dāng)涵蓋包括基建預(yù)算收支在內(nèi)的所有收支，真正反映綜合預(yù)算。然而，由于基本建設(shè)財(cái)務(wù)有一定的特殊性，在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中應(yīng)增加相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。細(xì)化預(yù)算編制到項(xiàng)目，也就是收支要重新適當(dāng)分類(lèi)。因此，預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目應(yīng)重新設(shè)計(jì)，明細(xì)核算應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。

2.國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度的實(shí)行，改變了預(yù)算資金的流轉(zhuǎn)程序，將使現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)面臨又一次改革。現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的部門(mén)內(nèi)資金撥付等業(yè)務(wù)的發(fā)生及其會(huì)計(jì)核算都將發(fā)生根本性的改變?，F(xiàn)行行政單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制將受到挑戰(zhàn)?？傊?，國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度的推行，（下轉(zhuǎn)第216頁(yè)）（上接第213頁(yè)）對(duì)現(xiàn)行總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)的沖擊將是非常巨大的。

3.隨著政府采購(gòu)制度的展開(kāi)，政府采購(gòu)資金運(yùn)動(dòng)就成了預(yù)算會(huì)計(jì)的一個(gè)新的重要核算內(nèi)容。行政事業(yè)單位的許多采購(gòu)項(xiàng)目，既有財(cái)政預(yù)算資金，又有其他資金，這些采購(gòu)資金，應(yīng)集中到財(cái)政部門(mén)，由財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一支付。因此，也就產(chǎn)生了資金從預(yù)算單位（部門(mén)）向財(cái)政部門(mén)流動(dòng)的現(xiàn)象。另外，會(huì)造成預(yù)算單位收支過(guò)程中價(jià)值流轉(zhuǎn)和資金及實(shí)物流轉(zhuǎn)的脫節(jié)。政府采購(gòu)物品的價(jià)值按轉(zhuǎn)賬通知流入、流出單位，但貨幣資金卻不實(shí)際進(jìn)出單位。

（三）預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的改革

通過(guò)分析我國(guó)政府和行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問(wèn)題，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)和使用者、會(huì)計(jì)報(bào)表主表的設(shè)置、財(cái)務(wù)報(bào)告其他組成部分的法定化提出以下建議。

1.隨著財(cái)政預(yù)算管理的改革，人們對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)信息的要求日益提高，目前已顯露出許多不足之處：

（1）預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容不夠完整，提供的信息比較簡(jiǎn)單。

（2）預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)不夠科學(xué)，信息的可用性較差。

（3）體系不夠健全。

2.要建立全面的財(cái)務(wù)報(bào)告制度，必須對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者有一個(gè)明確的認(rèn)識(shí)。預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)應(yīng)該首先要保證做到財(cái)務(wù)報(bào)告能提供全面的、透明的受托責(zé)任履行情況的信息，逐漸轉(zhuǎn)而為經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)。

3.主要從以下三個(gè)方面完善會(huì)計(jì)報(bào)表主表：

（1）改進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表。資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容應(yīng)按照反映財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)報(bào)表這一定位來(lái)設(shè)定，政府資產(chǎn)負(fù)債表中要增列必要的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目；行政事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表中要反映年末預(yù)撥給下級(jí)單位的來(lái)年經(jīng)費(fèi)和從上級(jí)單位預(yù)領(lǐng)的來(lái)年經(jīng)費(fèi)；事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)項(xiàng)目，要按流動(dòng)性分類(lèi)。

（2）改進(jìn)收入支出表。此表要按各項(xiàng)支出及其資金來(lái)源對(duì)應(yīng)計(jì)列的原則編制。收入、支出等科目應(yīng)設(shè)置必要的二級(jí)和三級(jí)科目，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附表中列示其明細(xì)數(shù)據(jù)。

（3）探索編制現(xiàn)金流量表。在有條件的大中型事業(yè)單位，可以研究如何試編現(xiàn)金流量表的問(wèn)題，按收付實(shí)現(xiàn)制原則列示貨幣資金的流入流出。設(shè)計(jì)思路：現(xiàn)金流量表的內(nèi)容可僅限于貨幣資金；可劃分為繳撥款項(xiàng)活動(dòng)，籌資、投資活動(dòng)，和業(yè)務(wù)活動(dòng)三部分。

（4）此外，還應(yīng)全面規(guī)劃會(huì)計(jì)報(bào)表附表，增加表外信息和非財(cái)務(wù)信息披露。