前言：想要寫(xiě)出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇民辦非企業(yè)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文，相信會(huì)為您的寫(xiě)作帶來(lái)幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫(xiě)作思路和靈感。

民辦非企業(yè)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第1篇

    一、關(guān)于《制度》的適用范圍

    按照《制度》第二條規(guī)定,民間非營(yíng)利組織包括依照國(guó)家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮院、清真寺、教堂等。適用本制度的非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下特征:(1)該組織不以營(yíng)利為宗旨和目的;(2)資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào);(3)資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。民辦學(xué)校是民辦非企業(yè)單位,是否應(yīng)該執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》?《制度》沒(méi)有明確規(guī)定,實(shí)際工作中存在混亂。

    我國(guó)民辦學(xué)?？傮w上講有三種形式:捐資辦學(xué)、投資辦學(xué)和混合集資辦學(xué)。純粹捐資辦學(xué)的民辦學(xué)校一般是非營(yíng)利性的,應(yīng)該執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。純粹投資舉辦的學(xué)校和各種社會(huì)力量混合集資形成的民辦學(xué)校是否應(yīng)該執(zhí)行《制度》呢?會(huì)計(jì)界存在分歧。

    有人認(rèn)為,《民辦教育促進(jìn)法》規(guī)定“民辦學(xué)校在扣除辦學(xué)成本、預(yù)留發(fā)展基金以及按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取其他的必需的費(fèi)用后,出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報(bào)”,在法律上證明了投資舉辦的民辦學(xué)校不具備非營(yíng)利組織的特征。民辦學(xué)校的出資人一般都是以營(yíng)利作為主要目的或目的之一,他們對(duì)民辦學(xué)校享有實(shí)質(zhì)上的所有權(quán)(不論法律是否承認(rèn))。因此,投資舉辦的民辦學(xué)校不應(yīng)該屬于《制度》規(guī)定的非營(yíng)利組織。也有人認(rèn)為,不管民辦學(xué)校是否要求取得合理回報(bào),都是不以營(yíng)利為宗旨和目的的公益性事業(yè),是非營(yíng)利組織。國(guó)務(wù)院的《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》也明確規(guī)定:民辦學(xué)校是社會(huì)公益事業(yè)?！睹褶k教育促進(jìn)法》規(guī)定的“出資人可以取得合理回報(bào)”,是國(guó)家對(duì)民辦學(xué)校出資人的“扶持與獎(jiǎng)勵(lì)”,并不是企業(yè)股東的分利,它們有著本質(zhì)的區(qū)別。因此,會(huì)計(jì)制度的適用應(yīng)以是否以營(yíng)利為宗旨和目的作為劃分的主要標(biāo)準(zhǔn),而不以是否取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)作為劃分的主要標(biāo)準(zhǔn),因此認(rèn)為這兩類企業(yè)同樣應(yīng)該執(zhí)行《制度》。

    筆者認(rèn)為,在目前的情況下,民辦學(xué)校應(yīng)該執(zhí)行《制度》。但是,從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,財(cái)政部應(yīng)該針對(duì)類似民辦學(xué)校、民辦醫(yī)院等帶有營(yíng)利性質(zhì)的非企業(yè)單位制定單獨(dú)的會(huì)計(jì)制度。

    二、關(guān)于收入和費(fèi)用要素的定義

    《制度》第五十八條規(guī)定:“收入是指民間非營(yíng)利組織開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入”;第六十二條規(guī)定:“費(fèi)用是指民間非營(yíng)利組織為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流出?！鄙鲜龆x和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》如出一轍,但仔細(xì)分析就會(huì)發(fā)現(xiàn)其問(wèn)題所在。

    按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,收入是在“日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的”,僅僅指營(yíng)業(yè)收入,包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入,營(yíng)業(yè)外收入和投資收益不屬于收入要素。費(fèi)用是在“日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的”,不包括營(yíng)業(yè)外支出。

    《制度》無(wú)疑借鑒了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的表述,在收入和費(fèi)用的定義中指出了是“開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)”取得或發(fā)生的,而其內(nèi)容卻包括了一些非業(yè)務(wù)活動(dòng)的項(xiàng)目,如收入中的“投資收益”“其他收入”(如固定資產(chǎn)處置凈收益等),費(fèi)用中的“其他費(fèi)用(如固定資產(chǎn)處置凈損失等)”。顯然有欠嚴(yán)密。

    筆者贊同從廣義角度定義收入和費(fèi)用。同時(shí),由于非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)只來(lái)源于收入和費(fèi)用,導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加或減少才是收入和費(fèi)用概念的本質(zhì),而與其來(lái)源渠道無(wú)關(guān)。因此可將收入和費(fèi)用的定義修訂如下:收入是指民間非營(yíng)利組織所發(fā)生的,導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入;費(fèi)用是指民間非營(yíng)利組織所發(fā)生的,導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流出。

    三、關(guān)于借款費(fèi)用的內(nèi)容及其資本化條件

    《制度》第三十五條規(guī)定:“為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門(mén)借款的借款費(fèi)用……包括因借款而發(fā)生的利息、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額,只有在以下三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí),因?qū)ｉT(mén)借款所發(fā)生的借款費(fèi)用才允許開(kāi)始資本化:一是資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;二是借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;三是為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始?！?/p>

    筆者認(rèn)為,該規(guī)定存在兩點(diǎn)不足:

    一是在借款費(fèi)用的內(nèi)容中沒(méi)有列示“溢價(jià)或折價(jià)的攤銷(xiāo)”。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中,都明確將“溢價(jià)或折價(jià)的攤銷(xiāo)”作為借款費(fèi)用的內(nèi)容之一,雖然可以理解為《制度》中的“利息”是指加減溢價(jià)或折價(jià)攤銷(xiāo)之后的實(shí)際利息,但制度之間表述不一致很容易引起會(huì)計(jì)人員的誤解。建議單獨(dú)列示“溢價(jià)或折價(jià)的攤銷(xiāo)”,或這樣表述:利息(含溢價(jià)或折價(jià)攤銷(xiāo))。

    二是輔助費(fèi)用開(kāi)始資本化的條件有欠妥當(dāng)。輔助費(fèi)用(如借款的手續(xù)費(fèi))一般是在取得專門(mén)借款之前發(fā)生的,大多數(shù)都不符合《制度》規(guī)定的開(kāi)始資本化條件,從而使輔助費(fèi)用實(shí)際上幾乎不能資本化,《制度》的規(guī)定也就失去了應(yīng)有的意義。筆者建議借鑒《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的做法,取消輔助費(fèi)用開(kāi)始資本化的條件,只要屬于在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的,都應(yīng)當(dāng)予以資本化。

    四、關(guān)于資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理

    《制度》第十五條規(guī)定,“民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了,對(duì)短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期投資等資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查,如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,確認(rèn)減值損失,并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。對(duì)于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等其他資產(chǎn),如果發(fā)生了重大減值,也應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,確認(rèn)減值損失,并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用?！薄吨贫取芬?guī)定所有的資產(chǎn)減值損失都應(yīng)記入“管理費(fèi)用”。

    筆者認(rèn)為,非營(yíng)利組織計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備符合謹(jǐn)慎原則,但相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失應(yīng)該和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》一樣分別對(duì)待,否則便不能分清損失的內(nèi)容。也就是說(shuō),應(yīng)將壞賬損失和存貨跌價(jià)損失記入“管理費(fèi)用”,將短期投資跌價(jià)損失和長(zhǎng)期投資減值損失沖減“投資收益”,將固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)的減值損失記入“其他費(fèi)用”。

民辦非企業(yè)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第2篇

關(guān)鍵詞：非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)制度

一、問(wèn)題的提出

我國(guó)針對(duì)非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)制度一直沿用預(yù)算會(huì)計(jì)來(lái)規(guī)范，并沒(méi)有因?yàn)闀?huì)計(jì)環(huán)境的巨大變化而發(fā)生改變，現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系的缺陷逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。首先，財(cái)政體制不斷深化，預(yù)算會(huì)計(jì)體系各組成部分之間協(xié)調(diào)性較差。其次，我國(guó)事業(yè)單位組成復(fù)雜。其中，一部分代行政府職能，一部分從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的具有企業(yè)性質(zhì)，因此，不是所有的事業(yè)單位都適用事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。再次，非營(yíng)利組織發(fā)展迅速，分布范圍比較廣，但針對(duì)我國(guó)民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度出臺(tái)較晚，預(yù)算會(huì)計(jì)又不能滿足核算要求。而我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)的發(fā)展生機(jī)勃勃，逐漸與國(guó)際慣例靠攏，特別是2006年2月15日財(cái)政部我國(guó)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，極大地促進(jìn)了企業(yè)會(huì)計(jì)的發(fā)展。相比之下，我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)發(fā)展滯后，研究相對(duì)薄弱。

二、我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系現(xiàn)狀分析

非營(yíng)利組織一詞是從西方引進(jìn)來(lái)的。許多人認(rèn)為，非營(yíng)利組織在我國(guó)就是指通常所說(shuō)的事業(yè)單位，因此，關(guān)于非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)規(guī)范就是有關(guān)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)規(guī)范。但是，我國(guó)除了事業(yè)單位以外，還有大量的非企業(yè)非政府的民間非營(yíng)利組織。這些民間非營(yíng)利組織，財(cái)政部有統(tǒng)一非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度。我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)規(guī)范、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范是由財(cái)政部的一系列事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度組成。我國(guó)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度自頒布實(shí)行至今對(duì)規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理起到了巨大的作用。但是盡管如此，仍然顯得比較混亂，不成體系。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入發(fā)展，事業(yè)單位與市場(chǎng)的關(guān)系越來(lái)越密切，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)環(huán)境也隨之發(fā)生了巨大的變化，這就使得現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度有些不能適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展。一方面，十年前制定的準(zhǔn)則應(yīng)用于發(fā)生了很大變化的會(huì)計(jì)環(huán)境，不可避免地造成會(huì)計(jì)信息被扭曲披露。另一方面，現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度適用的范圍受到限制。事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二條規(guī)定：本準(zhǔn)則適用于各級(jí)各類國(guó)有事業(yè)單位。一些社會(huì)團(tuán)體、行業(yè)協(xié)會(huì)和民間組織等非國(guó)有事業(yè)單位遵照什么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。這就使得一些非國(guó)有事業(yè)單位在財(cái)務(wù)的管理上無(wú)章可循，導(dǎo)致這些單位的財(cái)務(wù)行為難以規(guī)范，財(cái)務(wù)管理問(wèn)題很多，從而阻礙著這些單位的健康發(fā)展，甚至造成不必要的損失。

此外，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》是一種“準(zhǔn)則+制度”的模式，形成我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系也是一種“準(zhǔn)則+制度”的模式。而這種“基本準(zhǔn)則＋行業(yè)制度”的模式，應(yīng)當(dāng)是一種過(guò)渡模式，似乎既存在交叉重疊，又存在空白之處，造成一定程度上的模糊。

三、我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立

（一）非營(yíng)利組織的界定

我國(guó)非營(yíng)利組織管理模式發(fā)生了巨大變革。1998年預(yù)算會(huì)計(jì)改革的事業(yè)單位實(shí)行的是核定收支、定額補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用的管理模式?；I資渠道從單純依靠財(cái)政資金轉(zhuǎn)向多渠道、多形式籌集資金。很大一部分非營(yíng)利組織甚至可以做到收支相抵。從發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)差別越來(lái)越大。此外，會(huì)計(jì)的基本分類就是看其會(huì)計(jì)主體是否進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是否以營(yíng)利為目的。非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)雖然從形式上有很多相似之處，但從本質(zhì)上又有很大的區(qū)別，即非營(yíng)利組織不以營(yíng)利為目的，即使期末有盈余，那只是結(jié)余而非目的。而且即便形式上非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)也有很大的差別。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，在今后發(fā)展中公立非營(yíng)利組織肯定將被進(jìn)一步推向市場(chǎng)，大部分單位將提高經(jīng)費(fèi)的自給程度，與民間非營(yíng)利組織越來(lái)越相似。兩者采用不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范似乎沒(méi)有必要。而可行的方案是：將行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)和財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)歸為一類，統(tǒng)稱為“政府會(huì)計(jì)”，事業(yè)單位會(huì)計(jì)與民辦非企業(yè)單位會(huì)計(jì)、各種社會(huì)團(tuán)體會(huì)計(jì)、基金會(huì)會(huì)計(jì)等合稱為“非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)”。在此基礎(chǔ)上，構(gòu)建我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)，政府會(huì)計(jì)、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)“三足鼎立”的會(huì)計(jì)體系新模式。相應(yīng)地，應(yīng)當(dāng)建立我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（二）我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)

目前，世界各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)可以劃分為三類：一是民間會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或組織制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并；二是會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體組織機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由官方機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)；三是由政府機(jī)構(gòu)制定、準(zhǔn)則或制度。美國(guó)作為當(dāng)代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論與實(shí)務(wù)高度成熟的國(guó)家，其經(jīng)驗(yàn)值得借鑒。在美國(guó)，目前由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定私立部門(mén)（包括企業(yè)會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織）的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，政府會(huì)計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)制定州和政府機(jī)關(guān)及其公立企業(yè)和非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)總局負(fù)責(zé)制定聯(lián)邦政府機(jī)關(guān)及其公立企業(yè)和非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)關(guān)權(quán)力超然獨(dú)立，具有廣泛的代表性，但非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由三個(gè)不同的機(jī)構(gòu)制定，勢(shì)必造成三套準(zhǔn)則之間不協(xié)調(diào)，甚至矛盾。

而從我國(guó)的政府會(huì)計(jì)環(huán)境來(lái)看，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該由財(cái)政部制定，這符合我國(guó)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定。這種做法也能夠在最大程度上保證準(zhǔn)則的權(quán)威性，但在某種程度上缺乏代表性。建議我國(guó)財(cái)政部組建專門(mén)的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，負(fù)責(zé)制定一套科學(xué)、完整、有序、邏輯嚴(yán)密的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。委員會(huì)的人員的選擇應(yīng)該具有普遍的代表性，要吸收非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)人員、高等院校學(xué)者、研究人員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等各界人士參加，并廣泛征求社會(huì)意見(jiàn)。

（三）我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論體系

非營(yíng)利組織單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有相通之處。企業(yè)以經(jīng)營(yíng)為目的，事業(yè)單位也在從事一些風(fēng)險(xiǎn)較小的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此非營(yíng)利組織單位會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)同處于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的微觀領(lǐng)域，兩者具有某些共性，比如資產(chǎn)、負(fù)債業(yè)務(wù)及某些收入業(yè)務(wù)等。由此決定了在會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素定義、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量和會(huì)計(jì)報(bào)表的某些方面，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以吸收借鑒企業(yè)改革和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成果，完善非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論體系。但是非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)還是存在很大的差別，因此具體而言，應(yīng)該明確如下非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論問(wèn)題：非營(yíng)利組織的界定；非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)假設(shè)；非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素；非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)；非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素的確定與計(jì)量等。

（四）我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的設(shè)計(jì)

1、我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)。目前我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層次的一般認(rèn)識(shí)是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則兩個(gè)基本層次構(gòu)成。其中，基本準(zhǔn)則主要就會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容做出原則性的規(guī)定，包括會(huì)計(jì)核算的基本前提、一般原則、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)報(bào)表的基本框架結(jié)構(gòu)等，具體準(zhǔn)則是基本準(zhǔn)則的要求，就會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)、特殊業(yè)務(wù)、特殊行業(yè)等所做的規(guī)定。我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系也可以借鑒這種層次結(jié)構(gòu)。

2、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的內(nèi)容應(yīng)該包括：（1）基本前提：包括會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、和貨幣假設(shè)。（2）一般原則。（3）會(huì)計(jì)要素。（4）會(huì)計(jì)報(bào)表等。

3、在具體準(zhǔn)則層面上應(yīng)該由下列種類的準(zhǔn)則構(gòu)成：（1）共性業(yè)務(wù)處理的準(zhǔn)則，即對(duì)教、科、文、衛(wèi)、體等待業(yè)共同具有的基本業(yè)務(wù)規(guī)范會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量等處理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、投資、借款、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、折舊與攤銷(xiāo)、業(yè)務(wù)收入、業(yè)務(wù)支出等準(zhǔn)則。（2）特殊業(yè)務(wù)處理準(zhǔn)則，如撥款收入、捐贈(zèng)收入等。（3）報(bào)表列示準(zhǔn)則，即規(guī)范報(bào)表中的項(xiàng)目分類、排列順序及方式、格式的準(zhǔn)則，包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和現(xiàn)金流量表的準(zhǔn)則，提供報(bào)表附表的準(zhǔn)則，報(bào)表附注的揭示的準(zhǔn)則。（4）提供補(bǔ)充信息的準(zhǔn)則，用以規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該提供補(bǔ)充信息的范圍、程度及方式等。

非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一套完整科學(xué)的體系，其構(gòu)建需要較長(zhǎng)的時(shí)間，不可能一蹴而就。現(xiàn)階段比較可行的方法是，先就比較緊迫、理論發(fā)展比較成熟的事項(xiàng)制定具體準(zhǔn)則，在非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)理論逐步完善的基礎(chǔ)上做出原則性的規(guī)定，然后再進(jìn)一步完善具體準(zhǔn)則。

參考文獻(xiàn)：

1、荊新.非盈利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架研究[M].清華大學(xué)出版社,1996.

2、王慶成.西方政府和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論框架[J].教育財(cái)會(huì)研究,1996(4).

3、王慶成.論我國(guó)非企業(yè)會(huì)計(jì)組成體系的構(gòu)建[J].會(huì)計(jì)研究,2004(4).

民辦非企業(yè)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第3篇

關(guān)鍵詞：民間非營(yíng)利組織；會(huì)計(jì)制度；民辦學(xué)校；可行性

2004年8月1日，財(cái)政部了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱《制度》），要求適用的民間非營(yíng)利組織自2005年1月1日起施行該制度。該制度的推出，標(biāo)志著我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范體系建設(shè)邁出了重要的一步，填補(bǔ)了我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的一項(xiàng)空白。

一、民間非營(yíng)利組織的特征與界定范圍

我國(guó)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》適用于同時(shí)符合以下特征的民間非營(yíng)利組織：該組織不以營(yíng)利為宗旨和目的；資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。

我國(guó)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》第二條規(guī)定了民間非營(yíng)利組織的含義：民間非營(yíng)利組織包括依照國(guó)家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。以“民間性”和“非營(yíng)利性”為基本特征的民間非營(yíng)利組織，在向社會(huì)提供公共物品和公共服務(wù)方面具有獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，大力發(fā)展民間非營(yíng)利組織，引導(dǎo)民間資金投入社會(huì)公益事業(yè)，既可以解決公共財(cái)政資金在提供公共產(chǎn)品上的不足，又可以合理優(yōu)化資源配置，維護(hù)社會(huì)的安全與穩(wěn)定。

二、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算的主要特點(diǎn)

（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)

《制度》總則第八條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)滿足會(huì)計(jì)信息使用者（如捐贈(zèng)人、會(huì)員、監(jiān)督者等）的需要?！泵耖g非營(yíng)利組織的資產(chǎn)主要來(lái)自社會(huì)各界的捐贈(zèng)、會(huì)員繳納的會(huì)費(fèi)、接受服務(wù)對(duì)象（如學(xué)生、病人等）繳納的服務(wù)費(fèi)等，這些供應(yīng)者應(yīng)該對(duì)資財(cái)?shù)墓芾?、使用、處置具有相?yīng)的知情權(quán)。因此民間非營(yíng)利組織應(yīng)以滿足捐贈(zèng)人、會(huì)員、服務(wù)對(duì)象、監(jiān)管部門(mén)等會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要作為會(huì)計(jì)目標(biāo)，設(shè)計(jì)其會(huì)計(jì)報(bào)表體系和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)予披露的信息。

（二）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

《制度》總則第七條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)?！庇?jì)提固定資產(chǎn)折舊，進(jìn)行成本核算等，這有助于民間非營(yíng)利組織加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理和成本管理，提高運(yùn)營(yíng)績(jī)效，有效彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)的不足。

（三）會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)

《制度》第八條規(guī)定：“資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量，本制度有特別規(guī)定的，按照特別規(guī)定的計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量?！卑礆v史成本計(jì)量是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一般原則，而民間非營(yíng)利組織的業(yè)務(wù)特征決定其許多資產(chǎn)的取得并沒(méi)有實(shí)際成本，比如捐贈(zèng)資產(chǎn)、政府補(bǔ)助資產(chǎn)等都是無(wú)償取得的。所以民間非營(yíng)利組織在堅(jiān)持以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的同時(shí)，對(duì)于一些特殊的交易事項(xiàng)，如捐贈(zèng)、政府補(bǔ)助等引入了公允價(jià)值等其他計(jì)量基礎(chǔ)。

（四）會(huì)計(jì)要素

民間非營(yíng)利組織不存在“所有者權(quán)益”和“利潤(rùn)”的核算，只需要設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五個(gè)會(huì)計(jì)要素。同樣，在權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)下，也不存在核算收付實(shí)現(xiàn)制下的“支出”問(wèn)題。

三、民間非營(yíng)利組織特有或特殊交易的會(huì)計(jì)處理

我國(guó)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》在制定過(guò)程中，充分吸收了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革的成果，并借鑒了相關(guān)國(guó)際慣例和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最新進(jìn)展，引入了一些較新的會(huì)計(jì)理念和會(huì)計(jì)處理規(guī)定。

（一）關(guān)于捐贈(zèng)（包括政府補(bǔ)助）的會(huì)計(jì)處理

取得的捐贈(zèng)，根據(jù)捐贈(zèng)合同或者協(xié)議是否附有對(duì)捐贈(zèng)資產(chǎn)的使用設(shè)置限制條件，通常可以區(qū)分為無(wú)條件捐贈(zèng)和附條件捐贈(zèng)。對(duì)于無(wú)條件的捐贈(zèng)，國(guó)際上一般都規(guī)定應(yīng)當(dāng)在收到捐贈(zèng)時(shí)確認(rèn)收入。對(duì)于附條件的捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助，制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)在取得捐贈(zèng)資產(chǎn)或政府補(bǔ)助資產(chǎn)控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。存在需要償還全部或者部分捐贈(zèng)資產(chǎn)（或者政府補(bǔ)助資產(chǎn)）或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，則應(yīng)當(dāng)就需要償還的金額同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債和費(fèi)用。

（二）關(guān)于受托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

民間非營(yíng)利組織在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)將受托交易業(yè)務(wù)與捐贈(zèng)業(yè)務(wù)相區(qū)分，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。因?yàn)槭芡写灰撞粫?huì)增加民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)?！吨贫取芬?guī)定民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)對(duì)受托資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并且在確認(rèn)一項(xiàng)受托資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)受托負(fù)債?？紤]到該項(xiàng)交易的特殊性，《制度》還規(guī)定，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映所確認(rèn)的受托資產(chǎn)和受托負(fù)債。

（三）關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理

《制度》規(guī)定，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本，這樣一方面可以提高民間非營(yíng)利組織資產(chǎn)負(fù)債表和業(yè)務(wù)活動(dòng)表信息的質(zhì)量，另一方面有助于加強(qiáng)民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn)和成本管理。

（四）關(guān)于文物文化資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

《制度》規(guī)定，對(duì)于用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或歷史價(jià)值需要作長(zhǎng)期或者永久保存的典藏等，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算，并要求單設(shè)“文物文化資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，在資產(chǎn)負(fù)債表的固定資產(chǎn)大類下單列項(xiàng)目予以列報(bào)。但這些資產(chǎn)的價(jià)值一般并不隨著時(shí)間的推移而減少，所以，對(duì)于文物文化資產(chǎn)，不必計(jì)提折舊。

（五）關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)

《制度》規(guī)定民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終對(duì)短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期投資等資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。在要求民間非營(yíng)利組織對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)外，原則上不要求計(jì)提減值準(zhǔn)備，但是如果固定資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生了重大減值，則應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。

（六）關(guān)于凈資產(chǎn)的分類與列報(bào)

《制度》只將凈資產(chǎn)分為兩類，即限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。對(duì)限定性凈資產(chǎn)沒(méi)有再進(jìn)一步區(qū)分。

（七）關(guān)于收入的確認(rèn)原則

我國(guó)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》借鑒了國(guó)際上的通行做法，在規(guī)范收入確認(rèn)原則時(shí)，區(qū)分交換交易和非交換交易進(jìn)行規(guī)范。對(duì)于交換交易形成的收入的確認(rèn)原則與我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》相一致。對(duì)于非交換交易形成的收入，則應(yīng)當(dāng)在符合以下條件時(shí)才能予以確認(rèn)：與交易相關(guān)的含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源能夠流入民間非營(yíng)利組織并為其所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除；交易能夠引起凈資產(chǎn)的增加；收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

（八）關(guān)于費(fèi)用的確認(rèn)與列報(bào)

對(duì)于民間非營(yíng)利組織發(fā)生的為了組織、管理其業(yè)務(wù)活動(dòng)和為了籌集業(yè)務(wù)活動(dòng)所需資金所發(fā)生的費(fèi)用，該制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，分別計(jì)入管理費(fèi)用和籌資費(fèi)用，對(duì)于當(dāng)期所發(fā)生的除業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用和籌資費(fèi)用以外的其他費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，單列“其他費(fèi)用”項(xiàng)目進(jìn)行核算和列報(bào)。

四、民辦學(xué)校適用會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀

與公辦學(xué)校相比，民辦學(xué)校只是舉辦者和經(jīng)費(fèi)來(lái)源不同，辦學(xué)所遵循的規(guī)律基本是一致的，它具有極強(qiáng)的公益性，又具有一定的產(chǎn)業(yè)屬性。民辦學(xué)校會(huì)計(jì)制度建設(shè)滯后，會(huì)計(jì)制度的選擇混亂。由于國(guó)家對(duì)民辦高校的部分科研項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)政扶持，一些民辦高校也被要求按《高校會(huì)計(jì)制度》或《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》核算。學(xué)校的會(huì)計(jì)以前一直是被納入行政事業(yè)的會(huì)計(jì)管理范疇，而企業(yè)化的資金運(yùn)作是要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，《高校會(huì)計(jì)制度》或《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，這都有悖于民辦教育資產(chǎn)的資本運(yùn)作規(guī)律。

五、民辦學(xué)校執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的可行性分析

《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》正式頒布實(shí)施后，民辦學(xué)校是否都實(shí)行該會(huì)計(jì)制度呢？《民辦教育促進(jìn)法》中有“合理回報(bào)”的規(guī)定不符合制度中規(guī)定的民間非營(yíng)利組織的特征，因此有些專業(yè)人士認(rèn)為民辦學(xué)校不適合采用該會(huì)計(jì)制度。還有一些專家就認(rèn)為，民辦學(xué)校是否實(shí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》要根據(jù)其章程來(lái)確定，對(duì)章程規(guī)定不取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校實(shí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，而對(duì)章程規(guī)定取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校則實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。但這種觀點(diǎn)存在兩個(gè)問(wèn)題：其一，民辦學(xué)校的章程規(guī)定和其實(shí)際運(yùn)作可能會(huì)存在差異，根據(jù)其章程來(lái)確定是否實(shí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》不具有普遍適用性。其二，可能會(huì)出現(xiàn)民辦高校通過(guò)改變其章程來(lái)達(dá)到改變適用會(huì)計(jì)制度行為的出現(xiàn)。因此，上述觀點(diǎn)不具有可行性。

我國(guó)習(xí)慣將教育、科學(xué)、文化事業(yè)都定為公益事業(yè)，尤其針對(duì)教育事業(yè)，《教育法》規(guī)定：任何組織和個(gè)人都不得以營(yíng)利為目的從事教育事業(yè)，因而從事教育的機(jī)構(gòu)一概都被認(rèn)定為非營(yíng)利組織。雖然《民辦教育促進(jìn)法》中有“合理回報(bào)”的規(guī)定，《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》適用范圍限定之一是資源提供者向該組織投入資源不取得回報(bào)，但是《民辦教育促進(jìn)法》第三條明確規(guī)定，“民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會(huì)主義教育事業(yè)的組成部分”，同時(shí)，《民辦教育促進(jìn)法》以“合理”兩字將回報(bào)限定在某個(gè)范圍內(nèi)，按《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》將合理回報(bào)限定在“不得高于其實(shí)際出資額商業(yè)銀行當(dāng)年長(zhǎng)期貸款利息的200%”，國(guó)家希望最大限度地鼓勵(lì)民辦教育事業(yè)。由此可見(jiàn)，不管民辦學(xué)校是否要求取得合理回報(bào)，都是不以營(yíng)利為宗旨和目的的公益性事業(yè)，是非營(yíng)利組織?！睹褶k教育促進(jìn)法》規(guī)定的“出資人可以取得合理回報(bào)”，是國(guó)家對(duì)民辦教育的鼓勵(lì)方式，與企業(yè)股東的分利有著本質(zhì)的區(qū)別。只要在報(bào)表中準(zhǔn)確反映，并且在附注中明確表示，就使報(bào)表明了清晰，這樣也可使民辦學(xué)校能更準(zhǔn)確核算，也便于民辦學(xué)校的橫向?qū)Ρ?。因此，?huì)計(jì)制度適用的主要標(biāo)準(zhǔn)為是否以營(yíng)利為宗旨和目的，而不是以是否取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)。作為民間非營(yíng)利組織的民辦學(xué)校，理應(yīng)適用《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。

六、制度的完善

《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的組織實(shí)施，從理論上結(jié)束了民辦學(xué)校沒(méi)有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的尷尬問(wèn)題，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，民辦學(xué)校會(huì)計(jì)制度的適用問(wèn)題，依然要依靠頒布相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)明確和解決。

該制度在民辦學(xué)校的具體實(shí)施中還存在一定局限性，相關(guān)專業(yè)人士在具體的會(huì)計(jì)核算中提出了建議：在不違反《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算要求的前提下，可在“限定性凈資產(chǎn)”科目下設(shè)一個(gè)“舉辦者投入”二級(jí)科目，專門(mén)核算各舉辦者投入的出資額及其變動(dòng)情況。這些建設(shè)性的建議在完善制度方面對(duì)于填補(bǔ)空白，協(xié)調(diào)差異可以起到基本規(guī)范作用，是可取的。

參考文獻(xiàn)：

1、陸建橋.我國(guó)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范問(wèn)題[J].會(huì)計(jì)研究,2004(9).

民辦非企業(yè)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第4篇

（一）所得稅會(huì)計(jì)的界定

我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

（二）一般程序

1.按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其它資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。

2.按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。

3.比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，確定資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債余額相比，確定應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷(xiāo)的金額，作為遞延所得稅。

4.就企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)，按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

5.確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)組成部分，企業(yè)在計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和（或之差），就是利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

二、我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)缺乏動(dòng)力

由于企業(yè)自身動(dòng)力不足，對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重視程度不夠，參與調(diào)查的企業(yè)中還有43.24%的企業(yè)未對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行學(xué)習(xí)。缺乏重視就不會(huì)主動(dòng)地追求高質(zhì)量的發(fā)展，這在一定程度上也是不利于所得稅會(huì)計(jì)的整體發(fā)展的。

1.我國(guó)資本市場(chǎng)比較落后。上市公司數(shù)量有限，不能滿足廣大的投資者的需求。資本市場(chǎng)上是供小于求，企業(yè)易于籌資，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家比，缺乏披露信息的動(dòng)力，信息披露透明度低。這種情況下，公司的信息披露程度缺少了社會(huì)公眾的監(jiān)督，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量漠不關(guān)心，也就不關(guān)注不同所得稅會(huì)計(jì)處理方法的優(yōu)缺，僅在乎不同處理方法的難易程度。上市公司的這種態(tài)度，對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施產(chǎn)生不利影響，制約著所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展。

2.上市公司的情況尚且如此，眾多中小企業(yè)就更難接受。中小企業(yè)的財(cái)務(wù)重心還是納稅核算，不是提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)報(bào)表信息，因此，其更樂(lè)意接受核算簡(jiǎn)便的應(yīng)付稅款法。新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定只能使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法來(lái)核算所得稅費(fèi)用，眾多中小企業(yè)必須從應(yīng)付稅款法直接過(guò)渡到資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，企業(yè)需要一個(gè)適應(yīng)期，此期間難免會(huì)有差錯(cuò)。

3.轉(zhuǎn)換成本對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施也存在影響。在所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施過(guò)程中，必須考慮的一個(gè)問(wèn)題是實(shí)施所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成本問(wèn)題，即制度的轉(zhuǎn)換成本，包括對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育費(fèi)用及在校教育投入、企業(yè)相關(guān)賬目的調(diào)整費(fèi)用、新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施初期的效率損失成本、新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推廣成本等。實(shí)施所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠帶來(lái)的效益主要是能夠真實(shí)反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、提高信息披露的透明度、加快與國(guó)際社會(huì)接軌、方便資本的國(guó)際間流動(dòng)。只有當(dāng)制度的轉(zhuǎn)換成本小于效益時(shí)，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施才會(huì)順利進(jìn)行。對(duì)于實(shí)施所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠帶來(lái)的效益的考核，帶有很大的主觀性，沒(méi)有具體的量化指標(biāo)，只能作定性分析。企業(yè)的能夠合理的預(yù)期實(shí)施所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來(lái)的利益時(shí)，能夠積極的推動(dòng)實(shí)施。否則，企業(yè)缺乏動(dòng)力推行所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，甚至阻礙其實(shí)施。

4.為加快所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施應(yīng)用，必須在成本與效益方面做好準(zhǔn)備。首先，在成本上，不僅要注意加大投入，更要注意投資的效率，避免不必要的資源浪費(fèi)。對(duì)于支出的去向用途及使用效率進(jìn)行跟蹤，作必要的監(jiān)督。其次，對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后能帶來(lái)的收益，積極加以宣傳，提高相關(guān)人員的認(rèn)識(shí)，特別是企業(yè)的高級(jí)管理人員和證監(jiān)會(huì)、企業(yè)主管部門(mén)。增加對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后收益的預(yù)期。證監(jiān)會(huì)和企業(yè)主管部門(mén)應(yīng)最先提高對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)，并在監(jiān)管指標(biāo)的制定及企業(yè)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)考核指標(biāo)的制定中反應(yīng)出這種認(rèn)識(shí)結(jié)果，引導(dǎo)企業(yè)和市場(chǎng)重視所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。做好成本與收益的配比，積極促進(jìn)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)的實(shí)施應(yīng)用。

（二）違背公平原則

公平稅負(fù)是歷來(lái)構(gòu)建稅制和開(kāi)展稅收征管應(yīng)遵循的一個(gè)重要原則，也是國(guó)家發(fā)揮稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)職能，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)有效手段。新稅法在稅收優(yōu)惠過(guò)渡政策等問(wèn)題的規(guī)定上造成現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中的不公平，具體分析如下：

1.外商投資企業(yè)在可以過(guò)渡期內(nèi)繼續(xù)享受優(yōu)惠政策造成企業(yè)實(shí)際稅率不同外商投資企業(yè)實(shí)施新稅法之前享受較多的稅收優(yōu)惠，新稅法規(guī)定原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。外商投資企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率不足10%,而內(nèi)資企業(yè)為28%.新稅法統(tǒng)一了企業(yè)所得稅稅率為25%,雖然降低了內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，但過(guò)渡期的優(yōu)惠政策仍然使國(guó)內(nèi)企業(yè)在一定期間內(nèi)的稅收負(fù)擔(dān)仍然大大高于外資企業(yè)。這使內(nèi)資企業(yè)難以與外國(guó)企業(yè)、外商投資企業(yè)處于相對(duì)公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境之中，特別在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程日益顯著的今天，稅收負(fù)擔(dān)的不公平，極大的抑制了國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

2.在納稅人的界定上未將機(jī)關(guān)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的部分確定為納稅人，造成偷逃稅收現(xiàn)象。新稅法以公司制和非公司制形式存在的企業(yè)和取得收入的組織確定為企業(yè)所得稅納稅人，具體包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、外資企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他組織，同時(shí)考慮到個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)屬于自然人性質(zhì)企業(yè)，沒(méi)有法人資格，股東承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，因此，新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例將依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)排除在企業(yè)所得稅納稅人之外。這個(gè)界定未將取得取得經(jīng)營(yíng)收入的機(jī)關(guān)涵蓋進(jìn)來(lái)，在企業(yè)所得稅征管實(shí)踐中，經(jīng)常會(huì)發(fā)生機(jī)關(guān)未脫溝取得經(jīng)營(yíng)收入的情況，特別是在房屋租賃、房屋開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)，由于企業(yè)所得稅法沒(méi)有界定機(jī)關(guān)取得經(jīng)營(yíng)收入的納稅義務(wù)。造成同樣的行為，企業(yè)納稅，取得經(jīng)營(yíng)收入的機(jī)關(guān)不納稅的情況，對(duì)企業(yè)所得稅的征收管理造成一定的影響。

3.對(duì)民族自治地方的稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)致地區(qū)間稅收負(fù)擔(dān)不均衡。改革開(kāi)放以來(lái)的所得稅優(yōu)惠政策中民族自治地方的所得稅稅收優(yōu)惠是國(guó)家一直堅(jiān)持的稅收優(yōu)惠。應(yīng)該說(shuō)分稅制以來(lái)的民族自治地方所得稅優(yōu)惠政策給民族自治地方的企業(yè)帶來(lái)了很大的發(fā)展壯大機(jī)會(huì)，對(duì)民族自治地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展也起到了很大的促進(jìn)作用。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，大部分位于中西部地區(qū)的民族自治地方的經(jīng)濟(jì)發(fā)展已超過(guò)位于相同地區(qū)的非民族自治地區(qū)的經(jīng)濟(jì)。在與民族自治方的相臨近的非民族自治地方企業(yè)與民族自治地方企業(yè)相比，稅收負(fù)擔(dān)明顯偏高。而且新稅法的注冊(cè)地納稅的辦法也會(huì)導(dǎo)致非民族自治地方企業(yè)所得稅稅收收入流向民族自治地方。這也與新稅法中以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠政策不相符合。

（三）違背效率原則

1.稅基不穩(wěn)導(dǎo)致稅款流失。新企業(yè)所得稅法在收入確認(rèn)、資產(chǎn)計(jì)價(jià)上和成本計(jì)算上與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)財(cái)務(wù)核算的相關(guān)度同舊所得稅條例相比，有了很大的改善。但仍舊與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)核算辦法存在著相當(dāng)大的差異。這就要求企業(yè)不但要按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求準(zhǔn)確核算經(jīng)營(yíng)成果，還要在納稅申報(bào)的過(guò)程中不斷調(diào)整與稅法之間的差異。這在很大程度中加重了納稅人申報(bào)所得稅的難度，與稅法的差異在會(huì)計(jì)核算中如何處理也會(huì)一直困擾著納稅人。同樣，所得稅稅基核實(shí)的復(fù)雜程度也影響著稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理。在稅務(wù)機(jī)關(guān)人員短缺或業(yè)務(wù)素質(zhì)低下的情況下，極容易造成稅基的不穩(wěn)導(dǎo)致稅款的流失。

2.有可能在納稅申報(bào)中出錯(cuò)或者是利用優(yōu)惠進(jìn)行偷逃稅。新稅法在稅收優(yōu)惠上的手段和數(shù)量較多，從形式上看，稅收優(yōu)惠手段包括免稅、減速稅、優(yōu)惠稅率、退稅、優(yōu)惠扣除、稅收抵免、稅收饒讓、盈虧互抵、稅收遞延和加速折舊。這些優(yōu)惠手段涉及到企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷(xiāo)售、核算、分配等方方面面，優(yōu)惠形式眾多和企業(yè)所得稅稅基確定的復(fù)雜性，如一些成本費(fèi)用的扣除等，其計(jì)算、確定和掌握非常復(fù)雜。對(duì)納稅人而言，有可能在納稅申報(bào)中出錯(cuò)或者是利用優(yōu)惠進(jìn)行偷逃稅。同樣，稅收管理部門(mén)對(duì)企業(yè)所得稅和稽查和管理也非常困難。

（五）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)對(duì)實(shí)施所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制約1.會(huì)計(jì)人員對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的了解不夠，對(duì)于涉及的基本概念的理解不深。新準(zhǔn)則要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。大多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)于此方法的認(rèn)識(shí)和理解流于表面。即使掌握了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的原理，但實(shí)際應(yīng)用還是可能會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題。我國(guó)企業(yè)2007年前大多使用應(yīng)付稅款法，直接過(guò)渡到資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，對(duì)會(huì)計(jì)人員而言是一項(xiàng)挑戰(zhàn)。而且我國(guó)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，要求全體會(huì)計(jì)人員短期內(nèi)適應(yīng)新方法難度大，已適應(yīng)舊制度的會(huì)計(jì)人員對(duì)新方法會(huì)有抵制情緒，不利于所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推廣。

2.會(huì)計(jì)人員難以做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法具有科學(xué)性，其原理更能揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，同時(shí)，其會(huì)計(jì)處理方法要復(fù)雜。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求，要求會(huì)計(jì)人員能做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。例如，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件是企業(yè)很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。在實(shí)施所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，要求會(huì)計(jì)人員做出職業(yè)判斷并充當(dāng)評(píng)估師的角色。另外，我國(guó)的稅務(wù)也不發(fā)達(dá)，企業(yè)進(jìn)行納稅的活動(dòng)較少。論文格式所以，會(huì)計(jì)人員必須具備一定的素質(zhì)。而我國(guó)的會(huì)計(jì)人員多層次、多樣性，既有國(guó)際級(jí)別的專家，也有僅具備記賬水平的會(huì)計(jì)員，這必然阻礙所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展。

3.容易造成會(huì)計(jì)虛假信息。會(huì)計(jì)人員長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)稅法的重視遠(yuǎn)超過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將納稅放在會(huì)計(jì)核算之上，以至于進(jìn)行納稅核算時(shí)為減少稅法與會(huì)計(jì)的差異，直接按稅法要求進(jìn)行核算，從而造成會(huì)計(jì)信息虛假，侵害了投資人的利益。所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施很可能遇到同樣的問(wèn)題。選擇資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的目的正是要提高財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息的質(zhì)量，如會(huì)計(jì)人員仍按稅法要求進(jìn)行核算，則達(dá)到更改所得稅會(huì)計(jì)處理方法的目的，不利于所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展。因此，新所得稅會(huì)計(jì)處理方法的應(yīng)用要求高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員。

三、對(duì)所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)用的建議

（一）謹(jǐn)慎使用公允價(jià)值計(jì)量屬性

1. 加快發(fā)展和完善資本市場(chǎng)。為所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展創(chuàng)造必備的環(huán)境條件，良好的外部環(huán)境有助于所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高質(zhì)量的發(fā)揮作用。目前，我國(guó)的市場(chǎng)體系還不完善，必要的配套設(shè)施還在不斷完善中，需要建立有效的現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)。加強(qiáng)證監(jiān)會(huì)對(duì)資本市場(chǎng)的監(jiān)管，提高社會(huì)公眾投資者的監(jiān)督力度，形成全方位的監(jiān)督體系，促使上市公司提高財(cái)務(wù)信息披露的透明度，及在企業(yè)管理上下功夫，改變企業(yè)靠關(guān)聯(lián)方交易等行為操縱利潤(rùn)的做法，建立良好的競(jìng)爭(zhēng)秩序。

2.對(duì)于公允價(jià)值的使用應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值屬性，打破了原單一的計(jì)量屬性，使資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)量更能符合實(shí)際，當(dāng)然，對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量比之前要有難度，要求的技術(shù)性更強(qiáng)。所得稅會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程中，需要確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算體系下，部分資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值的確定會(huì)涉及公允價(jià)值，只有能夠合理確定公允價(jià)值才能準(zhǔn)確確定賬面價(jià)值，而公允價(jià)值的確定有賴于資本市場(chǎng)的完善。鑒于我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展程度，對(duì)于公允價(jià)值的使用應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎，隨著資本市場(chǎng)的完善才可適當(dāng)放松。

（二）協(xié)調(diào)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異

1.促使稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的不同分支，在不同方面發(fā)揮著作用。加快發(fā)展稅務(wù)會(huì)計(jì)，建立稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架，促使稅務(wù)會(huì)計(jì)向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)靠攏，使稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。在實(shí)際操作過(guò)程中，稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也可以加以協(xié)調(diào)。二者根據(jù)不同的差異采用不同的做法。稅收針對(duì)會(huì)計(jì)的處理原則進(jìn)行合理的改動(dòng)，當(dāng)然其本身的原則不可動(dòng)搖，這樣的結(jié)果會(huì)減少二者之間的差異，正體現(xiàn)稅收的公平原則。

在經(jīng)濟(jì)生活中，難把握的方面越來(lái)越明顯，會(huì)計(jì)處理涉及許多進(jìn)行職業(yè)判斷的方面，需要會(huì)計(jì)估計(jì)的地方越來(lái)越多，按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得稅額是相對(duì)確定的，而會(huì)計(jì)處理的結(jié)果的不確定性加大，兩者之間的矛盾影響所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展。國(guó)家應(yīng)盡量調(diào)節(jié)二者的矛盾，減少差距的拉大，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力達(dá)到一定水平時(shí)，稅法應(yīng)顧及企業(yè)的情況，理解企業(yè)的選擇，給企業(yè)充分的發(fā)展空間。

會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)屬于不同領(lǐng)域的規(guī)章，其制定和和實(shí)施有不同的主管部門(mén)負(fù)責(zé)，這些部門(mén)之間應(yīng)該加強(qiáng)聯(lián)系與合作，企業(yè)可以單獨(dú)成立稅務(wù)崗，負(fù)責(zé)企業(yè)有關(guān)的稅務(wù)資料，建立專門(mén)的稅務(wù)核算體系與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，減少稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)間的不必要的資源浪費(fèi)。

新企業(yè)所得稅將內(nèi)資與外資企業(yè)所得稅合一，并對(duì)各稅制要素以法律的形式進(jìn)行了規(guī)定。如果未來(lái)出現(xiàn)需要對(duì)稅制要素進(jìn)行調(diào)整的情況，則要用法律的手段來(lái)實(shí)現(xiàn)。稅法的語(yǔ)言要求精煉，不能存在模糊的表述，條例要求詳盡范圍廣。為方便稅收征管的實(shí)行，主法應(yīng)與實(shí)施細(xì)則一起頒布。

稅收征管體制對(duì)我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)有很大的影響。目前，我國(guó)的市場(chǎng)改革穩(wěn)步進(jìn)行中，各方面都取得了很大進(jìn)步的，但是稅收征管體制的發(fā)展卻停止不前，嚴(yán)重落后于實(shí)踐，對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響，阻礙了所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展。所以，稅收征管體制應(yīng)當(dāng)加快改革，以適應(yīng)新形勢(shì)的需要。首先，加快建設(shè)稅收征管的網(wǎng)絡(luò)化及運(yùn)算軟件的升級(jí)，是報(bào)稅系統(tǒng)與企業(yè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)銜接，實(shí)現(xiàn)不同部門(mén)的信息共享，減少資源浪費(fèi)，提高工作效率。其次，提高效率，減少不必要的環(huán)節(jié)，加快審批速度。選擇合理的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督。最后，加強(qiáng)稅務(wù)人員的培訓(xùn)，提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平及服務(wù)意識(shí)。

2.應(yīng)取消對(duì)外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠過(guò)渡期。二法合并前不同的稅收優(yōu)惠是導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)迥異的主要原因。導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公，違反公平競(jìng)爭(zhēng)原則：刺激了中外雙方的避稅行為，導(dǎo)致國(guó)家稅收大量流失；誘使企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)方向的改變和資源配置的扭曲，出現(xiàn)大量“假投資”“假三資”現(xiàn)象；稅收理論和實(shí)踐表明，任何稅收優(yōu)惠，都可能導(dǎo)致某些納稅人去想方設(shè)法鉆空子，從而成為稅收的漏洞。但這并不排斥稅收優(yōu)惠作為稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，關(guān)鍵在于優(yōu)惠政策與優(yōu)惠方式的選擇。不論是發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，優(yōu)惠政策都是公司所得稅的重要組成部分。各國(guó)一般根據(jù)本國(guó)具體的國(guó)情和不同時(shí)期的發(fā)展任務(wù)，實(shí)施特定的區(qū)域優(yōu)惠和產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠。

3.要調(diào)整所得稅優(yōu)惠的實(shí)施范圍和方向。建立產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向與區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略導(dǎo)向相協(xié)調(diào)的所得稅優(yōu)下機(jī)制。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)家政策的主要目標(biāo)，是為所有市場(chǎng)參與主體創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，而不是人為地通過(guò)政策傾斜厚此薄彼，造成一部分區(qū)、一部分人先富起來(lái)。相反，為保持社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，國(guó)家要承擔(dān)社會(huì)收入再分配職能。在通過(guò)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付支持落后地區(qū)發(fā)展的同時(shí)，要有選擇、適當(dāng)?shù)貙?shí)施對(duì)在落后地區(qū)投資企業(yè)的優(yōu)惠稅收政策。要有目的地扶持有效益的中小企業(yè)的發(fā)展。因?yàn)槁浜蟮貐^(qū)不發(fā)展，要拖全國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的后腿；中小企業(yè)不發(fā)展，不利于形成有效競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，不利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高就業(yè)水平，提高社會(huì)整體生活質(zhì)量。而落后地區(qū)和中小企業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)存格局中往往處于不利的競(jìng)爭(zhēng)地位，才是真正需要扶持的。

綜上，新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則己經(jīng)在我國(guó)實(shí)施了，并且我國(guó)的稅收也在不斷的改革發(fā)展中，抓住這個(gè)機(jī)會(huì)，加速會(huì)計(jì)與稅法的協(xié)調(diào)，對(duì)稅收法規(guī)做出新的調(diào)整，以適應(yīng)新的環(huán)境，建立促進(jìn)稅法與會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的制度，使我國(guó)的國(guó)家稅收與企業(yè)得到雙贏。

（三）范應(yīng)稅所得

企業(yè)所得稅課稅客體的基礎(chǔ)，是納稅人的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，必須統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍，統(tǒng)一資產(chǎn)處理的方法和標(biāo)準(zhǔn)，也應(yīng)是采取同樣的程序和方法來(lái)確定應(yīng)納稅所得額，這是公平稅負(fù)的前件新的企業(yè)所得稅法還盡可能多地考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的新動(dòng)向。

1.統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍。稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)要符合當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，盡量與國(guó)際慣例相接軌，其核算應(yīng)稅所得的各項(xiàng)列支和扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)最大限度與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)核算相符合，使應(yīng)稅所得的計(jì)算更加簡(jiǎn)便，易于操作自。

具體來(lái)講①壞賬提取比例。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)不得稅前扣除各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。為了抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，真實(shí)反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)核算的成果，應(yīng)擴(kuò)大企業(yè)稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的比例，特別是一些高風(fēng)險(xiǎn)、高投資的行業(yè)，比如投資、房地產(chǎn)、金融等。②業(yè)務(wù)招待費(fèi)提取的分類。新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的5‰。既然限定了招待費(fèi)的比例，就不要再限定其扣除的比例，可以從業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性上加強(qiáng)審核。③新企業(yè)所得稅法對(duì)公益性捐贈(zèng)的稅務(wù)處理在年度利潤(rùn)的總額12%范圍以內(nèi)部分，可以扣除。公益性捐贈(zèng)實(shí)質(zhì)上是在彌補(bǔ)政府職能的缺位，企業(yè)積極參與公益性捐贈(zèng)，對(duì)我國(guó)公益事業(yè)的發(fā)展具有重要作用，稅前扣除的比例應(yīng)全額在稅前扣除。

2.資產(chǎn)的稅務(wù)處理。固定資產(chǎn)折舊方式的選擇。國(guó)際通行的做法是采用加速折舊法，這樣一方面可以刺激投資，另一方面也減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，因此，我國(guó)應(yīng)在全國(guó)范圍內(nèi)允許符合條件的企業(yè)實(shí)行固定資產(chǎn)的加速折舊法，這樣既有利于鼓勵(lì)資本投資，加快固定資產(chǎn)更新，又有利于促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步，并同國(guó)際慣例相銜接。

資本交易利得或損失的稅務(wù)處理。資本利得已經(jīng)成為企業(yè)收益的重要組成部分，對(duì)某些企業(yè)來(lái)說(shuō)，現(xiàn)行稅法沒(méi)有對(duì)資本利得做出專門(mén)的規(guī)定，一般的做法是將企業(yè)資本交易所取得的利得并入企業(yè)利潤(rùn)總額征稅，因交易而發(fā)生的損失則沖抵企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。這種處理方法實(shí)際上是鼓勵(lì)投機(jī)而不是投資。新的企業(yè)所得稅法應(yīng)對(duì)資本交易利得或損失予以明確的規(guī)定。本著鼓勵(lì)投資、防止投機(jī)的原則，對(duì)企業(yè)取得的當(dāng)期資本交易中的凈收益，應(yīng)計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，按照法定稅率課征所得稅。企業(yè)資本交易中發(fā)生的損失，只能沖抵其從資本交易中取得的收益，不得沖抵企業(yè)的正常營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

（四）加強(qiáng)所得稅會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)

新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施有賴于會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)的提高。2007年以前，企業(yè)可以在應(yīng)付稅款法、遞延法、利潤(rùn)表債務(wù)法中選擇，盡管會(huì)計(jì)理論界早己經(jīng)指出應(yīng)付稅款法的不足及缺陷，但大多數(shù)企業(yè)還是選擇了應(yīng)付稅款法，其原因在于應(yīng)付稅款法的處理簡(jiǎn)便。但新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，新的所得稅處理方法雖然科學(xué)性強(qiáng)但其處理難度明顯高于其他三種方法。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員對(duì)于新所得稅處理方法的認(rèn)識(shí)不深。這種情況對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施極為不利。為減少這種不利影響，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)所得稅會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，系統(tǒng)學(xué)習(xí)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的原理及處理方法，這是加快實(shí)行新方法的必然要求。

在我國(guó)，會(huì)計(jì)與稅法的差異存在許多方面，如廣告費(fèi)、薪酬、傭金、罰金、財(cái)產(chǎn)損失、各項(xiàng)準(zhǔn)備金、或有事項(xiàng)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等。會(huì)計(jì)人員的核算工作大。由于會(huì)計(jì)人員是所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的直接執(zhí)行者，負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅費(fèi)用的核算，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)無(wú)論對(duì)稅務(wù)部門(mén)還是對(duì)企業(yè)都有重大影響。高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員才能很好的應(yīng)用新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，才能保證新所得稅處理方法的優(yōu)勢(shì)充分發(fā)揮出來(lái)。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求比較高，如在確定遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)前提條件是企業(yè)很可能在未來(lái)有足夠的應(yīng)稅收入以利用遞延所得稅資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員需要依據(jù)現(xiàn)有的證據(jù)做出判斷，這對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了較高的要求。

會(huì)計(jì)人員要盡快從應(yīng)付稅款法轉(zhuǎn)變到資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法中來(lái)，對(duì)新方法要有充分的認(rèn)識(shí)，對(duì)其本質(zhì)要有清楚的理解。短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)這種轉(zhuǎn)變有很大難度。為適應(yīng)新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)。

企業(yè)會(huì)計(jì)人員在校期間學(xué)習(xí)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的比例很少。學(xué)校教育本應(yīng)是傳播知識(shí)的殿堂，特別是先進(jìn)的知識(shí)。目前，高校中對(duì)于西方的一些成果介紹較少，學(xué)生對(duì)于一些較新的處理方法知之甚少。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在美國(guó)及許多國(guó)家已經(jīng)應(yīng)用了很多年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也早就采用了該方法，但在新準(zhǔn)則頒布前，幾乎沒(méi)有幾家高校介紹過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，高校教育的缺失不利于會(huì)計(jì)的發(fā)展。所以，應(yīng)迅速在高校中開(kāi)展所得稅會(huì)計(jì)教育，普及所得稅會(huì)計(jì)的專業(yè)知識(shí)。在高校開(kāi)設(shè)相關(guān)課程，培養(yǎng)高水平的會(huì)計(jì)專業(yè)人才。

同時(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育也要加大力度，補(bǔ)充最新的專業(yè)知識(shí)，以適應(yīng)新的會(huì)計(jì)工作。會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育是會(huì)計(jì)人員了解新知識(shí)的一個(gè)重要途徑。我國(guó)法律規(guī)定會(huì)計(jì)從業(yè)人員每年必須接受一定課時(shí)的教育。因此，強(qiáng)制性的繼續(xù)教育可以成為推廣資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的平臺(tái)。