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一、內(nèi)部審計和內(nèi)部控制之間的關(guān)系

第一，針對企業(yè)內(nèi)部審計來說，其從屬于企業(yè)內(nèi)部控制體系，可以看做其他控制活動的二次管理和控制。當(dāng)前的企業(yè)內(nèi)部控制來說，已經(jīng)經(jīng)過了長時間的轉(zhuǎn)變，也經(jīng)歷過了比較多的發(fā)展階段。而企業(yè)內(nèi)部審計來說，也可以看做內(nèi)部控制的一部分，相對而言，其實際上是一種比較獨(dú)立的控制方法和模式，可以實現(xiàn)對別的控制和管理要素的深入控制，實際作用是比較大的。第二，內(nèi)部控制作為管理制度的重要組成部分，是企業(yè)管理的重要手段，是衡量企業(yè)管理的重要標(biāo)志。同時，內(nèi)部控制也是審計人員用以確定審計程序的重要依據(jù)，對內(nèi)部控制的重視與信賴，加速了現(xiàn)代審計方法的變革，縮小了審計范圍，節(jié)約了審計時間和審計費(fèi)用，完善了審計的職能。因此，內(nèi)部控制的健全與否，決定著企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是否實現(xiàn)，決定著經(jīng)營風(fēng)險的大小,同時還可以保證企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整，防止錯誤與舞弊的發(fā)生，減少財務(wù)報表層次以及各交易、賬戶余額和列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，提高審計的重要性水平。

二、內(nèi)部控制在企業(yè)審計實務(wù)中的應(yīng)用

(一)控制環(huán)境要素的應(yīng)用

在企業(yè)內(nèi)部控制和管理過程中，控制環(huán)境要素是必不可少的，也是最基礎(chǔ)的要素，控制環(huán)境要素含有治理結(jié)構(gòu)、人力政策，還含有權(quán)責(zé)合理分配，文化資源等以及管理當(dāng)局的觀念和管理風(fēng)格等等。如果從審計角度的來看，審計人員必須從根本上落實好審前調(diào)查工作，不僅要對企業(yè)的部門設(shè)置情況進(jìn)行調(diào)查，還要對相應(yīng)的人力政策等進(jìn)行調(diào)查，要在掌握多方面環(huán)境要素的基礎(chǔ)上，完善內(nèi)部審計方案。

(二)風(fēng)險評估要素應(yīng)用

風(fēng)險評估是指企業(yè)及時識別，系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對政策。風(fēng)險對于一個企業(yè)來說，包含有內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險。在審計過程中，被審計單位的風(fēng)險評估是非常重要的。在審計準(zhǔn)備階段，利用風(fēng)險評估結(jié)果，可以確定將要實施實質(zhì)性測試的性質(zhì)，范圍，時間和重點(diǎn)，為編制審計方案提供科學(xué)依據(jù)；審計實施階段，審計人員可以進(jìn)一步了解內(nèi)部控制的實際執(zhí)行情況和有效程度，對控制風(fēng)險水平再次評估，如與準(zhǔn)備階段評估有出入則可以對審計方案作出調(diào)整。

(三)控制活動要素應(yīng)用

在進(jìn)行風(fēng)險評估之后，就要制定相應(yīng)有效的風(fēng)險控制方案，采取相應(yīng)有效的風(fēng)險控制對策，要把風(fēng)險控制到合理范圍內(nèi)。具體來說，不僅要加大對職務(wù)分離情況的控制力度，還要加大業(yè)務(wù)授權(quán)、實物和獨(dú)立檢查的控制力度等。在審計過程中，審計人員要應(yīng)用多樣化的審計方法，全方位掌握被審計單位的控制活動開展情況。另外，被審計單位的業(yè)務(wù)目標(biāo)、控制目標(biāo)和控制點(diǎn)越明確，審計人員的工作效率就會越高。

(四)內(nèi)部監(jiān)督要素應(yīng)用

在企業(yè)內(nèi)部審計和控制當(dāng)中，加大監(jiān)督力度是十分有效的，只有從根本上完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督檢查制度，及時掌握和監(jiān)測企業(yè)內(nèi)部控制情況，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題，才能及時采取有效措施進(jìn)行解決。在審計過程中，內(nèi)部審計人員要在結(jié)合控制評估結(jié)果的基礎(chǔ)上，明確內(nèi)部控制的不足之處，還要嚴(yán)格根基企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)定進(jìn)行措施應(yīng)用，大力應(yīng)用內(nèi)部獎懲制度和方法。

三、結(jié)語

綜上所述，在當(dāng)前的內(nèi)部審計當(dāng)中，內(nèi)部控制對其具有十分重要的影響，同時，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度也是企業(yè)加強(qiáng)建設(shè)的目標(biāo)。在當(dāng)前的企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)生活當(dāng)中，還存在比較多的不良問題，要想解決這些問題，必須加大內(nèi)部控制力度和管理力度，提高內(nèi)部審計工作效率，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

作者：董煥勇 單位：柳州市婦幼保健院