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內(nèi)部審計作為一種獨立的、客觀的確認和咨詢活動，是企業(yè)自我約束機制的主要組成部分，也是審計監(jiān)督體系的重要組成部分。隨著所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離的公司制特別是股份公司的出現(xiàn)，由于委托關(guān)系所產(chǎn)生的信息不對稱問題也越突出，如何使委托關(guān)系的各方都有著各自的明確權(quán)力邊界、實現(xiàn)權(quán)、責(zé)、利的和諧統(tǒng)一和均衡協(xié)調(diào)，內(nèi)部審計作為審計約束機制的一部分也就運用而生了。內(nèi)部審計的重要性，主要表現(xiàn)在以下三個方面：第一，檢查企業(yè)經(jīng)營成果的真實性。內(nèi)部審計部門通過對資產(chǎn)的真實性審查，檢查賬實是否相符、計價是否正確、是否存在侵占國有資產(chǎn)的跡象等檢查來保障資產(chǎn)的安全與完整；通過對負債、損益和成本費用的真實性審計，檢查各種負債、成本費用發(fā)生的真實性，是否符合相關(guān)規(guī)定。第二，發(fā)揮內(nèi)部審計的預(yù)警作用。內(nèi)部審計部門在核實經(jīng)濟指標、對企業(yè)內(nèi)部控制提出改進建議、客觀評價企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)濟責(zé)任的同時，兼顧企業(yè)財務(wù)狀況的預(yù)測和分析，對企業(yè)可能存在的重大的經(jīng)濟隱患提出預(yù)警。第三，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計部門通過內(nèi)部審計的方式對公司內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的審計，能夠有效的監(jiān)督并評價企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動的合理性，及時向經(jīng)營者反饋其內(nèi)部控制的缺陷，為促進企業(yè)內(nèi)部控制的進一步完善提供依據(jù)。

環(huán)境的重大變化要求內(nèi)部審計實現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型

在新形勢下，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立和企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了重大變化，如國際經(jīng)濟一體化、新能源新技術(shù)的迅猛發(fā)展、電力體制改革等對電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部審計產(chǎn)生了重要影響。這些變化造成傳統(tǒng)的內(nèi)部審計越來越難以適應(yīng)企業(yè)管理的需求，需要合理的重新定位，實現(xiàn)查錯糾弊型向績效型、風(fēng)險型轉(zhuǎn)變，面臨內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的趨勢。

(一)世界經(jīng)濟一體化的發(fā)展要求電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型

全球經(jīng)濟一體化打破了時間和空間對經(jīng)濟活動的限制，使世界上的每一個企業(yè)都被各種經(jīng)濟因素紐帶聯(lián)系在一起，既相互依存又相互補充。經(jīng)濟全球化對我國企業(yè)來說既是機遇也是挑戰(zhàn)，可以有機會占領(lǐng)更大的市場，也可能競爭失利而被市場淘汰。在國家倡導(dǎo)“走出去”的戰(zhàn)略的前提下，積極投身于國際市場的開發(fā)，增強我國企業(yè)的競爭力和影響力是世界經(jīng)濟一體化發(fā)展的必然結(jié)果，電網(wǎng)企業(yè)也不例外，但電網(wǎng)企業(yè)由于我國長期的管理體制在電力體制改革就其長期存在的包袱重、體制不活等問題還沒有徹底的解決，阻礙了電網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展，這就要求了內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的迫切性，就這要求從傳統(tǒng)內(nèi)部審計的查錯糾弊等審計監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部審計對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營績效、風(fēng)險管理與人力資源管理等方面綜合評價轉(zhuǎn)變，通過對企業(yè)的內(nèi)部審計認真分析影響企業(yè)發(fā)展過程中存在的主要問題和面臨的主要挑戰(zhàn)，查明存在的主要經(jīng)營風(fēng)險，對歷史遺留問題深刻分析對企業(yè)經(jīng)營所造成的影響，切實提高內(nèi)部審計在企業(yè)發(fā)展過程中的建設(shè)性作用，力求實現(xiàn)內(nèi)部審計成為企業(yè)破解經(jīng)營發(fā)展難題的主要手段之一。

(二)審計范圍的不斷擴大要求電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計實現(xiàn)轉(zhuǎn)型

電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計在我國發(fā)展的時間不長，由于相對長一段歷史時期，企業(yè)內(nèi)審部門被認為是不能進行價值創(chuàng)造的部門而一直在企業(yè)中處于弱勢地位，不僅僅配置的人員偏少且其內(nèi)部審計活動多數(shù)集中于財務(wù)審計上，內(nèi)部審計部門的精力大量耗用在財務(wù)報表的檢查與評價上，雖然近幾年來內(nèi)部審計在電網(wǎng)企業(yè)的重要性的認識逐步得到了提高，但由于歷史原因造成的內(nèi)審部門人員單一、專業(yè)單一的局面無法進行根本改變，另外，內(nèi)審部門的業(yè)務(wù)范圍由傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計開始向電力工程審計、電力營銷審計、內(nèi)部控制評價等方向發(fā)展，這些新的審計范圍的出現(xiàn)，對大多數(shù)來自財務(wù)專業(yè)、結(jié)構(gòu)單一的內(nèi)部審計人員提出了更高的要求，這不僅體現(xiàn)在內(nèi)部審計部門的人員配置上，更體現(xiàn)在對內(nèi)部審計人員的專業(yè)技能上。在面對內(nèi)審部門人員與專業(yè)結(jié)構(gòu)單一和審計范圍的擴大的情形下，電網(wǎng)企業(yè)對內(nèi)部審計進行轉(zhuǎn)型以適應(yīng)電網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展將是無法回避的現(xiàn)實。

(三)信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展需要電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型

隨著信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，電網(wǎng)企業(yè)基本實現(xiàn)了會計電算化和網(wǎng)絡(luò)化，會計信息的分散性和被審計單位跨地區(qū)的分布式發(fā)展給傳統(tǒng)的審計方式提出了巨大挑戰(zhàn)，一種和傳統(tǒng)審計在審計范圍、審計方法、審計風(fēng)險等方面有著顯著區(qū)別的審計方式———遠程審計開始產(chǎn)生了，即充分利用信息技術(shù)手段，在不在現(xiàn)場的情況下，收集被審計單位的電子數(shù)據(jù)開展財務(wù)收支、內(nèi)部控制等高效的、及時的、準確的內(nèi)部審計服務(wù)，這種隨信息技術(shù)發(fā)展起來的審計方式在審計效率、審計工作的精度等方面有這傳統(tǒng)審計諸多無法比擬的優(yōu)勢，如何充分利用新型的審計方式積極構(gòu)建和新型審計方式向匹配的軟件和硬件環(huán)境，提高審計效率降低審計成本，成功實現(xiàn)內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型是當(dāng)前電網(wǎng)企業(yè)不得不面對的一個問題。

電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的內(nèi)涵

(一)從監(jiān)督走向服務(wù)與監(jiān)督并重

長期以來，內(nèi)部審計的職能偏重于監(jiān)督，主要是檢查對審計對象是否履行其經(jīng)濟責(zé)任、有無違法亂紀等行為從而加強對企業(yè)的控制和管理，隨著內(nèi)部審計職能的拓展，電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計職能不能僅僅只限于監(jiān)督的功能，應(yīng)從單一的監(jiān)督功能轉(zhuǎn)向為以服務(wù)和監(jiān)督并重的功能轉(zhuǎn)變，通過對公司進行內(nèi)部審計揭示企業(yè)存在的潛在風(fēng)險、評價內(nèi)部控制的效果等企業(yè)管理的方方面面，并對內(nèi)部審計所發(fā)現(xiàn)的問題提出可行性的意見或建議達到企業(yè)經(jīng)濟效益的提高，實現(xiàn)內(nèi)部審計服務(wù)與監(jiān)督并重。

(二)從財務(wù)審計走向管理審計

隨著外部經(jīng)營環(huán)境的波動和變化，內(nèi)部審計不在僅僅局限于財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計，而是更多地強化管理審計，諸如，內(nèi)部控制審計、風(fēng)險管理審計、線損專項審計、信息系統(tǒng)內(nèi)部控制審計、基建工程審計。內(nèi)部審計更多地向管理、流程領(lǐng)域覆蓋，不僅關(guān)注生產(chǎn)經(jīng)營的結(jié)果，更關(guān)注生產(chǎn)經(jīng)營的過程，對制度、流程進行診斷、分析，提出管理建議，充當(dāng)管理參謀和“智多星”，真正服務(wù)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，提供管理層決策所需的信息，更好的為企業(yè)決策提供專業(yè)意見。

(三)從合規(guī)審計走向效益審計

新的形勢下，電網(wǎng)企業(yè)面臨更大的經(jīng)營風(fēng)險和效益風(fēng)險。世界經(jīng)濟和中國經(jīng)濟從高速發(fā)展轉(zhuǎn)向平穩(wěn)發(fā)展，電網(wǎng)投資增速有所緩和，電量趨于平穩(wěn)甚至少數(shù)地區(qū)出現(xiàn)下滑，這些都將影響經(jīng)濟效益。內(nèi)部審計不僅差錯防弊，關(guān)注經(jīng)營的合規(guī)性，揭露、遏制違法亂紀現(xiàn)象，更要注重經(jīng)濟效益審計，借助多種方法，加強對企業(yè)管理各環(huán)節(jié)的分析，挖掘經(jīng)濟效益的驅(qū)動因素，為企業(yè)提供管理建議，促進企業(yè)提高經(jīng)濟效益，進而實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略。

(四)從人工審計走向信息化審計

信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部審計方式從人工審計向信息化審計的轉(zhuǎn)變是一種歷史的必然，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)該積極創(chuàng)造條件促使信息化審計在企業(yè)的應(yīng)用，首先，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實際購買或委托開發(fā)適合公司審計特點、滿足審計人員工作需求的審計軟件；進一步提高公司網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險的防范和控制能力，增加對病毒和“黑客”的防御能力，確保信息化審計的安全可靠；在人員陪訓(xùn)上，企業(yè)著重培養(yǎng)既懂信息技術(shù)、又具備會計、審計專業(yè)知識的審計人員，加強對該類人才的培養(yǎng)和培訓(xùn)力度，為電網(wǎng)企業(yè)的信息化審計提供智力保障。

電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的舉措

(一)推動人才交流和加強人才培訓(xùn)

要逐步實現(xiàn)審計人員由“專職、單一”向“專業(yè)、復(fù)合”轉(zhuǎn)變，鼓勵內(nèi)部審計人員參加專業(yè)技術(shù)資格考試，保證所有內(nèi)部審計從業(yè)人員持證上崗；定期舉辦各種內(nèi)部業(yè)務(wù)交流會如工程概預(yù)算、計算機信息化管理等專業(yè)培訓(xùn)班，旨在提高審計人員的業(yè)務(wù)能力，建立起日常性的培訓(xùn)機制；要進一步建立健全內(nèi)部審計的激勵、約束和保護機制，對在實際工作中能解決內(nèi)部審計疑難問題的單位和個人實施獎勵，體現(xiàn)“能者多得”特別是給優(yōu)秀審計人員發(fā)展的空間，激活審計人員的創(chuàng)新和發(fā)展?jié)摿Γ瑥母旧洗蚶螌徲媱?chuàng)新和審計轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)。

(二)積極利用外部專家，提高審計的質(zhì)量

電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計由于其審計范圍的增加，從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計向工程審計、電力營銷審計等領(lǐng)域的發(fā)展，對內(nèi)部審計人員的專業(yè)和技能提出了更高的要求，尤其是對于一些專業(yè)性較強的審計來說，給內(nèi)部審計人員提出了嚴重的挑戰(zhàn)。另外，電網(wǎng)企業(yè)由于大量基建工程投資，憑借現(xiàn)有的內(nèi)部審計部門的審計力量，即使審計人員的專業(yè)技能完全可以勝任工作，但是大量的基建項目竣工決算審計即便內(nèi)部審計部門全員參與也可能無法顧及。因此，內(nèi)部審計部門應(yīng)積極借助外部專家的知識來開展部分工作。

(三)建立事中、事前特殊的內(nèi)部審計機制

為了發(fā)揮內(nèi)部審計的重要作用實現(xiàn)企業(yè)最大效益的發(fā)揮，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)實施事前、事中審計，與企業(yè)經(jīng)營管理活動同步發(fā)展，實現(xiàn)適時的控制和監(jiān)督，及早發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理活動中存在的問題和不足并采取改進措施，以保證企業(yè)正常的經(jīng)營活動并取得最佳的經(jīng)濟效果。例如，在平常開展的資產(chǎn)經(jīng)營效績審計，就是在定指標、定目標時審、指標完成兌現(xiàn)前進行審理，既要對資產(chǎn)經(jīng)營目標的合理性、科學(xué)性進行評價，又要對糾正指標考核中出現(xiàn)的短期行為，對維護預(yù)算管理的權(quán)威性和嚴肅性，提高資產(chǎn)的利用率和盈利空間。因此電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)該建立健全事前、事中內(nèi)部審計機制，將審計的關(guān)口前移，將事前審、事中審，在今后審計工作中制度化、常態(tài)化。（本文作者：劉兆光單位：廣東電網(wǎng)公司佛山供電局）