一、四次規(guī)定的比較。筆者對(duì)四次規(guī)定中的四個(gè)主要的方面作了簡(jiǎn)要的比較。

（一）定義。1985年：“內(nèi)部審計(jì)是部門、單位加強(qiáng)財(cái)政財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要手段，是國(guó)家審計(jì)體系的組成部分……內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依照國(guó)家的方針政策、財(cái)政經(jīng)濟(jì)法規(guī)和有關(guān)規(guī)章制度，在本部門、本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)本部門（行業(yè)）、本單位及所屬單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職權(quán)，對(duì)本部門、本單位負(fù)責(zé)并報(bào)告工作?！?989年：“內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)審計(jì)體系的組成部分……內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依照國(guó)家法律、法規(guī)和政策，對(duì)本單位及下屬單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職權(quán)，對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。1995年：”內(nèi)部審計(jì)是部門、單位實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督，依法檢查會(huì)計(jì)賬目及其相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的活動(dòng)?！?003年：”內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)日標(biāo)。“

（二）內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域。1985年：“國(guó)家行政機(jī)關(guān)、國(guó)營(yíng)企業(yè)事業(yè)組織應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度”。1989年：“政府部門、全民所有制企業(yè)事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度”。1995年：“國(guó)務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，以及法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他單位，依法實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度”?！胺菄?guó)有經(jīng)濟(jì)組織開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，可參照本規(guī)定的有關(guān)條款執(zhí)行?！?003年：“國(guó)家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度?！?/p>

（三）與審計(jì)機(jī)關(guān)的關(guān)系。1985年：“部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，業(yè)務(wù)上受同級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)，并向其報(bào)告工作；企業(yè)事業(yè)組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，業(yè)務(wù)上受上級(jí)主管部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)，并向其報(bào)告工作?！?989年：“審計(jì)署負(fù)責(zé)指導(dǎo)全國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作；地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)指導(dǎo)本地區(qū)的內(nèi)部審計(jì)工作；審計(jì)機(jī)關(guān)駐政府部門派出機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)指導(dǎo)直屬單位和行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作；上級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)指導(dǎo)所屬單位的內(nèi)部審計(jì)工作?！?995年：“審計(jì)署負(fù)責(zé)指導(dǎo)和監(jiān)督全國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作，地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)指導(dǎo)和監(jiān)督本地區(qū)的內(nèi)部審計(jì)工作；審計(jì)機(jī)關(guān)駐部門派出機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)所屬單位和指導(dǎo)、監(jiān)督本系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作；部門和單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)所屬單位的內(nèi)部審計(jì)工作……內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。”2003年：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)不斷提高內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量，并依法接受審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的檢查和評(píng)估……內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)是內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的自律性組織，是社會(huì)團(tuán)體法人……內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)依照法律和章程履行職責(zé)，并依法接受審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理……內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)定，按照單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的要求實(shí)施審計(jì)?！?/p>

（四）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)。1985年：“對(duì)資金、財(cái)產(chǎn)的完整、安全，進(jìn)行監(jiān)督檢查；對(duì)財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、經(jīng)費(fèi)預(yù)算、信貸計(jì)劃、外匯收支計(jì)劃和經(jīng)濟(jì)合同的執(zhí)行情況及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；對(duì)內(nèi)部控制制度的健全、有效及執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查；對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表、決算的真實(shí)、正確、合規(guī)、合法，進(jìn)行審計(jì)并簽署意見(jiàn)；對(duì)嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為進(jìn)行專案審計(jì)；貫徹執(zhí)行國(guó)家審計(jì)法規(guī)，制定或參與研究制定本單位有關(guān)的規(guī)章制度；辦理本單位領(lǐng)導(dǎo)、上級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)交辦的審計(jì)事項(xiàng)；配合國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本單位進(jìn)行的審計(jì)。”1989年：財(cái)務(wù)計(jì)劃或者單位預(yù)算的執(zhí)行和決算；與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)效益；內(nèi)部控制制度的健全、有效；國(guó)家和單位資金的管理情況；專項(xiàng)資金的提取、使用；國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的執(zhí)行情況；承包、租賃經(jīng)營(yíng)的有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)；所在單位領(lǐng)導(dǎo)人交辦的和審計(jì)機(jī)關(guān)委托的其他審計(jì)事項(xiàng)。1995年：財(cái)務(wù)計(jì)劃或者單位預(yù)算的執(zhí)行和決算；財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；經(jīng)濟(jì)效益；內(nèi)部控制制度；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；建設(shè)項(xiàng)目預(yù)（概）算、決算；國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和部門、單位規(guī)章制度的執(zhí)行；其他審計(jì)事項(xiàng)。2003年：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的要求，履行下列職責(zé)：對(duì)本單位及其所屬單位（含占控股地位或其主導(dǎo)地位的單位，下同）的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)；對(duì)本單位及其所屬單位預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況進(jìn)行審計(jì)；對(duì)本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及其所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)；對(duì)本單位及其所屬單位固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)；對(duì)本單位及其所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審；對(duì)本單位及其所屬單位經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計(jì)；法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)要求內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告。

二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的建立及發(fā)展

我們通用技術(shù)公司（GENERTEC）是中國(guó)通用技術(shù)（集團(tuán)）控股有限責(zé)任公司的簡(jiǎn)稱，成立于1998年3月，是政府對(duì)外經(jīng)貿(mào)企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略性改組的產(chǎn)物，現(xiàn)有中國(guó)技術(shù)進(jìn)出口總公司、中國(guó)機(jī)械進(jìn)出口（集團(tuán)）有限公司、中國(guó)儀器進(jìn)出口總公司、中國(guó)海外經(jīng)濟(jì)合作總公司、中國(guó)醫(yī)藥保健品進(jìn)出口總公司等12家子公司。公司的發(fā)展戰(zhàn)略是：以外經(jīng)貿(mào)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，綜合經(jīng)營(yíng)，貿(mào)易、金融、實(shí)業(yè)三大業(yè)務(wù)支柱相互促進(jìn)、協(xié)調(diào)發(fā)展，實(shí)行母子公司體制的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)。

一、公司內(nèi)部審計(jì)體制及內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)

公司實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)體制。在公司各職能部門中，唯有審計(jì)部隸屬于董事會(huì)。審計(jì)部作為董事會(huì)的下設(shè)機(jī)構(gòu)，在董事會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)下獨(dú)立履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，向董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；同時(shí)，可以接受總經(jīng)理的授權(quán)辦理專項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)。

除了公司總部設(shè)審計(jì)部外，另有7家子公司設(shè)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門。兩級(jí)審計(jì)部門按照“分級(jí)負(fù)責(zé)”的原則明確了工作分工：公司審計(jì)部負(fù)責(zé)審計(jì)公司總部和各子公司；子公司審計(jì)部門負(fù)責(zé)審計(jì)本公司和下屬三級(jí)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)。此外，公司審計(jì)部對(duì)子公司內(nèi)部審計(jì)工作負(fù)有指導(dǎo)和監(jiān)督的職責(zé)。

在內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)方面，首先，我們依據(jù)《審計(jì)法》和公司章程制定了《內(nèi)部審計(jì)基本制度》，明確了公司審計(jì)部的基本職責(zé)是對(duì)董事會(huì)經(jīng)營(yíng)管理決策的執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)；其次，我們結(jié)合控股公司的管理特點(diǎn)建立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度、專項(xiàng)審計(jì)制度和審計(jì)意見(jiàn)落實(shí)制度等工作制度。

二、內(nèi)部審計(jì)在管理中的使命

摘要：目前我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)失敗的關(guān)鍵問(wèn)題是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，致使內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性喪失。本文從高校內(nèi)部審計(jì)委托模式入手，詳細(xì)分析高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和審計(jì)關(guān)系存在的缺陷，找出高校內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性喪失的原因，并提出相應(yīng)的建議措施。

關(guān)鍵詞：審計(jì)委托模式，高校，內(nèi)部審計(jì)關(guān)系，獨(dú)立性

我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)是從1985年建立并發(fā)展起來(lái)的，內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)體系的補(bǔ)充和延伸，在高校行使著內(nèi)部審計(jì)職權(quán)，對(duì)高校加強(qiáng)內(nèi)部管理和監(jiān)督，遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，制止違法亂紀(jì)，杜絕浪費(fèi)和提高辦學(xué)效益方面，發(fā)揮了積極作用。但據(jù)2005年國(guó)家審計(jì)署對(duì)18所中央部屬高校2003年度財(cái)務(wù)收支情況審計(jì)表明，違規(guī)和不規(guī)范收費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，部分院校財(cái)務(wù)管理極度混亂，高校違紀(jì)違法案件不斷被曝光，在社會(huì)上引起強(qiáng)烈反響。事實(shí)證明，高校內(nèi)部審計(jì)在某種程度上并沒(méi)有起到應(yīng)有的監(jiān)督作用，導(dǎo)致這一結(jié)果最首要的原因表現(xiàn)為高校內(nèi)部審計(jì)關(guān)系存在缺陷，致使高校內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差，甚至喪失，從而導(dǎo)致審計(jì)失敗。

一、高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)行機(jī)構(gòu)設(shè)置下的審計(jì)委托模式分析

1998年我國(guó)機(jī)構(gòu)改革后，審計(jì)署駐國(guó)家教委審計(jì)局被撤銷，高校內(nèi)部審計(jì)工作劃歸教育部財(cái)務(wù)司管理。目前我國(guó)高校具體內(nèi)部審計(jì)工作中有三種機(jī)構(gòu)設(shè)置模式：第一種模式是在本單位財(cái)會(huì)部門設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，由會(huì)計(jì)主管領(lǐng)導(dǎo)；第二種模式是與紀(jì)委、監(jiān)察部門合署辦公，由紀(jì)委書(shū)記領(lǐng)導(dǎo)；此兩種模式由于不符合國(guó)家相關(guān)政策規(guī)定（教育部第17號(hào)令《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》第四條已明確規(guī)定：教育行政部門和單位應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家法律、法規(guī)和本規(guī)定，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度，必須設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備審計(jì)人員），因此第三種模式，即設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)部門與財(cái)會(huì)部門及其他職能部門處于平等地位，由單位主管財(cái)會(huì)的校長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)，是目前規(guī)模較大的本科院校中普遍采用的模式。與前兩種模式相比，第三種模式下內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性雖然得到加強(qiáng)，但只是有所改善，而并非最佳模式。

審計(jì)委托的本質(zhì)是在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的條件下，財(cái)產(chǎn)所有者（審計(jì)委托人）委托審計(jì)人對(duì)經(jīng)營(yíng)者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，委托行為越來(lái)越復(fù)雜，當(dāng)今社會(huì)的審計(jì)委托可分為直接委托模式和間接委托模式。從現(xiàn)行高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置表面看，高校內(nèi)部審計(jì)委托是典型的直接委托模式，無(wú)論上述三種機(jī)構(gòu)設(shè)置中的哪一種，都表現(xiàn)為高校內(nèi)部審計(jì)部門作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，受高校領(lǐng)導(dǎo)層委托，對(duì)高校內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。高校內(nèi)部審計(jì)委托關(guān)系由審計(jì)委托人（高校領(lǐng)導(dǎo)層）、審計(jì)人（內(nèi)部審計(jì)部門）和被審計(jì)人（經(jīng)營(yíng)者）三方構(gòu)成。然而，透過(guò)表面現(xiàn)象看本質(zhì)，我們不難發(fā)現(xiàn)，真正的高校內(nèi)部審計(jì)委托模式卻并不是這樣，原因是高校領(lǐng)導(dǎo)層并不是高校直接財(cái)產(chǎn)所有者。當(dāng)前我國(guó)高校資金來(lái)源主要是以國(guó)家財(cái)政撥款為主，學(xué)校自籌資金為輔，高校使用的主要資金性質(zhì)屬于國(guó)有，在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離時(shí)，客觀上存在著國(guó)家對(duì)高校經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的必要，因此，高校內(nèi)部審計(jì)委托主體應(yīng)該主要是國(guó)家而不是學(xué)校。高校領(lǐng)導(dǎo)層和國(guó)家之間是一種轉(zhuǎn)委托的關(guān)系，高校領(lǐng)導(dǎo)層充當(dāng)了審計(jì)委托人的角色，是一種間接委托模式。在這種模式下，高校內(nèi)部審計(jì)關(guān)系人由傳統(tǒng)的三方變?yōu)樗姆剑矗?cái)產(chǎn)所有者（國(guó)家）、審計(jì)委托人（高校領(lǐng)導(dǎo)層）、審計(jì)人（內(nèi)審部門）和高校經(jīng)營(yíng)者。其審計(jì)委托關(guān)系的本質(zhì)是國(guó)家將對(duì)審計(jì)人（內(nèi)審部門）的選聘權(quán)委托給高校領(lǐng)導(dǎo)層，由高校領(lǐng)導(dǎo)層選聘并將審計(jì)監(jiān)督權(quán)委托給內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)高校經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

摘要:現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)的職能有多種不同的觀點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)的職能不是一成不變的,現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能,經(jīng)濟(jì)鑒證、經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)咨詢等不是現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)的職能。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì);職能;經(jīng)濟(jì)監(jiān)督

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、健全和完善,內(nèi)部審計(jì)的理論框架需要重構(gòu),內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍需要拓廣,因而,對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的研究,又重新成為一個(gè)比較熱門的領(lǐng)域。

一、內(nèi)部審計(jì)的職能并非一成不變

職能是由事物本質(zhì)所決定的一種內(nèi)在功能。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,科學(xué)技術(shù)和人的思維能力的進(jìn)步,人們對(duì)事物本質(zhì)的認(rèn)識(shí)會(huì)進(jìn)一步深化和延伸,這種認(rèn)識(shí)上的深化和延伸同時(shí)也會(huì)揭示事物的潛在職能,也就會(huì)改變事物現(xiàn)有的職能。內(nèi)部審計(jì)的職能會(huì)隨著社會(huì)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)管理的發(fā)展,而不斷地發(fā)展變化。

內(nèi)部審計(jì)的職能是由內(nèi)部審計(jì)自身的條件和所處的外部環(huán)境所決定的。以西方內(nèi)部審計(jì)為例,在內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的三個(gè)階段上,內(nèi)部審計(jì)具有不同的職能?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的初期,由于生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大,企業(yè)經(jīng)營(yíng)層次的增多,企業(yè)管理當(dāng)局更加關(guān)心分支機(jī)構(gòu)編寫(xiě)的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和企業(yè)財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性,希望對(duì)內(nèi)部所屬各級(jí)組織的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)實(shí)行有效的監(jiān)督,內(nèi)部審計(jì)主要是進(jìn)行查錯(cuò)揭弊的合理性財(cái)務(wù)審計(jì)。此時(shí)內(nèi)部審計(jì)的職能以監(jiān)督為主。

一、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架之比較

（一）國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架

IIA的職業(yè)實(shí)務(wù)框架（PPF）于1999年6月經(jīng)IIA董事會(huì)正式批準(zhǔn)。PPF主要由三部分構(gòu)成：強(qiáng)制性指南、實(shí)務(wù)咨詢和發(fā)展與實(shí)務(wù)支持。

1.強(qiáng)制性指南，是指在不同的國(guó)家或地區(qū)、不同的環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)人員都必須使用的準(zhǔn)則，它包括內(nèi)部審計(jì)定義、內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則。這是內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)基礎(chǔ)。

2.實(shí)務(wù)咨詢，是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的第二個(gè)層次，為內(nèi)部審計(jì)人員提供一個(gè)建設(shè)性的條款，目的是對(duì)新準(zhǔn)則的解釋和運(yùn)用提供詳細(xì)的建議；同時(shí)還包括一些新的信息，像IIA的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則公告（SIAS）和新近流行的職業(yè)道德規(guī)范的關(guān)注項(xiàng)目、風(fēng)險(xiǎn)管理的細(xì)則、咨詢性服務(wù)準(zhǔn)則、信息的安全性服務(wù)準(zhǔn)則等。

3.發(fā)展與實(shí)務(wù)支持，是指那些最近發(fā)展的實(shí)務(wù)，IIA往往以專題報(bào)告、研究報(bào)告、參考書(shū)籍、研討會(huì)文集、教育培訓(xùn)項(xiàng)目等方式來(lái)推薦這些參考性意見(jiàn)。