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新公共管理理論的大背景下，政府未來審計發(fā)展方向很大程度上依托于政府績效審計。該理論的出現(xiàn)使得政府績效審計的問責(zé)機制和改進機制得以不斷完善，但同時也使其在實際運行中面臨諸多困境。本文以新公共管理理論的觀點為引，首先對政府績效審計相關(guān)理論進行總述，而后對其在現(xiàn)實施行中遇到的難題進行了陳述和分析，最終得出創(chuàng)新政府績效審計的改革路徑，為國家政府績效審計的發(fā)展注入新鮮血液。

一、引言

伴隨著國內(nèi)人文經(jīng)濟的飛速提升和大眾生活水平的顯著改善，群眾對國家提供的物品與服務(wù)得不到滿足，對國家如何使用公共資源的要求和期待明顯上升。這使得政府需要將有限的資源和資金進行充分利用，從而為人民提供更好的服務(wù)、提升至更佳的生活水平。新形式下，面對與日俱增的公共管理和服務(wù)需求，傳統(tǒng)合法合規(guī)性的績效審計已不能滿足政府工作需要。因而，迫切的需要政府績效審計來實現(xiàn)對被審計單位或項目的經(jīng)濟性、效果性評價，合理運用國家提供的資源和資金，滿足人民監(jiān)督政府辦事的需求，更好地實現(xiàn)政府管理。新公共管理理論緊跟政府革新而產(chǎn)生，與政府績效審計工作的聯(lián)系尤為緊密。兩者的有機結(jié)合，為政府績效審計的在國內(nèi)長遠發(fā)展提供了有利基礎(chǔ)，滿足了公眾期望建立一個高效廉潔政府的美好愿望，但同時也使其在實際運行中面臨諸多困境。本文以新公共管理理論為立足點，對政府績效審計在國內(nèi)發(fā)展過程中遇到的問題進行有益探索，為政府績效審計事業(yè)的發(fā)展注入了無限活力。

二、文獻回顧

（一）新公共管理理論文獻回顧。20世紀(jì)70年代末，新公共管理理論伴隨歐美各國革命的浪花水到渠成，并隨著政府管理的實踐逐步發(fā)展。不同于傳統(tǒng)的公共行政理論，其致力于提高政府管理服務(wù)效率和質(zhì)量，借以增強公眾對政府管理的信賴。新公共管理理論主張權(quán)力制約及公共資源的分權(quán)化管理，以期建立一個講究節(jié)約、追求效率的政府。新公共管理理論下，政府被營造為具有責(zé)任感和服務(wù)意識的公共服務(wù)機構(gòu)。政府需將民眾的利益置于首位，明確自身服務(wù)范圍，健全服務(wù)機制，提高服務(wù)水平[1]。新公共管理理論注重結(jié)果導(dǎo)向性，致力于以較低的資源和資金耗費滿足大眾的利益訴求[2]。由此可見，新公共理論強調(diào)政府要以人民的利益為重，對國家資源進行高效配置，提高政府績效管理水平，健全政府的管理工作體系。

（二）政府績效審計文獻回顧。以往歐美各國的績效審計工作大多圍繞“3E”開展進一步工作。即將被審計對象的經(jīng)濟性和效果性作為評估工作的重點。其中經(jīng)濟性指在明確質(zhì)量的要求下，將資源耗費成本降至最低，充分考慮經(jīng)濟活動的節(jié)約性；效果性則是指預(yù)期與實際收獲效果間的偏差，衡量預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)程度。已有學(xué)者關(guān)注較多的是與政府績效審計范圍、方法以及指標(biāo)體系相關(guān)研究。關(guān)于績效審計的范圍，有學(xué)者認(rèn)為其囊括了盈利性支出和非盈利性支出兩個部分[3]。關(guān)于審計的方法，學(xué)者認(rèn)為政府績效審計采用的方法有檢查法、對比法以及分析法[4]。關(guān)于評價體系的研究，學(xué)者指出應(yīng)對國內(nèi)評價標(biāo)準(zhǔn)體系進行補充，將服務(wù)質(zhì)量、資金利用率和民眾滿意度等作為衡量標(biāo)準(zhǔn)[5]。由此可見，中國對于績效審計研究尚無足夠的理論去支撐實踐的發(fā)展，致使國家開展績效審計工作中無法邁出下一步。

（三）新公共管理理論對政府績效審計的影響。新公共管理理論對政府績效審計的影響具有兩面性。有益的一面表現(xiàn)在：其重點是對績效及其肩負(fù)責(zé)任基于關(guān)注。它的出促進了績效審計的發(fā)展，完善了政府績效審計的問責(zé)和改進機制[6]。新公共管理理論下，政府以公眾利益為前提進行選擇，積極構(gòu)建防范機制，減少資源耗費，提升政府績效[7]。不利的一面則表現(xiàn)在：新公共管理理念關(guān)注的是結(jié)果本身而不是實施過程，該特點在績效審計中也有所體現(xiàn)。主要表現(xiàn)為：政府績效的評判的對象往往是最終成果，相關(guān)服務(wù)過程中的質(zhì)量確無法得到保證。

三、政府績效審計運行存在問題

（一）審計觀念淡泊。由于我國前期績效審計觀念意識薄弱，造成政府未能從民眾的角度出發(fā)去提供服務(wù)，缺乏為民服務(wù)意識和績效管理理念，未達到施行前想要獲得的效果。當(dāng)前，中國績效審計工作的開展更多采用的是早年間的審計模式。且對績效審計缺乏系統(tǒng)認(rèn)知，僅停留在理論層面，無法給于民眾足夠的信賴。這導(dǎo)致審計機構(gòu)在開展審計工作的過程中過分的關(guān)注財務(wù)指標(biāo)是否達成，對實施過程中提供的公共資源和服務(wù)的質(zhì)量漠不關(guān)心，難以實現(xiàn)對政府管理的有效監(jiān)督。

（二）缺乏強有力的審計方法和手段。當(dāng)前，國家在對相關(guān)部門實施績效審計時，既有有采取早年間使用的一些財務(wù)審計方法，好比觀察法和盤點法等，也有使用一些新興審計方法。但因政府績效審計選取目標(biāo)范圍過于龐大以及相關(guān)審計工作復(fù)雜性的特點，致使審計人員使用的審計方法不能固定。同時，在選擇審計方法時，未注重考慮其有效性，即是否能夠?qū)φY金使用效率和資源配置進行全面有效的評價，來確保審計結(jié)果的真實。此外，在審計手段上，雖然我國已采用與互聯(lián)網(wǎng)相結(jié)合的審計方法，但由于信息技術(shù)保密性特質(zhì)，使得審計雙方無法實現(xiàn)結(jié)果共享，審計工作無法向前邁進。

（三）審計評價標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)不完善。政府績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)是用來衡量被審單位資源配置效率和資金使用效益客觀標(biāo)準(zhǔn)，亦是相關(guān)單位責(zé)任人用以評估被審單位經(jīng)濟活動并得出標(biāo)準(zhǔn)審計報告的參考標(biāo)準(zhǔn)。這意味這得出一份客觀公正的績效審計報告，需要相關(guān)人員在執(zhí)行工作時，能夠依照統(tǒng)一的指標(biāo)體系對被審單位的經(jīng)濟活動進行評判，量化績效審計結(jié)果，使績效審計工作具有可靠依據(jù)。當(dāng)前，因我國未能在審計實務(wù)中采取統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系，使得研究成果多是表現(xiàn)在理論層面，缺乏實際工作的應(yīng)用指南，難以實現(xiàn)對被審單位經(jīng)濟活動的公正評價。此外，各被審單位的績效審計評估標(biāo)準(zhǔn)和體系通常是按照其實際情況來制定，沒有一套相對完善的評判標(biāo)準(zhǔn)。這使得被審單位可能會在利益的驅(qū)動下將個人利益至于公眾利益至上，致使績效審計評價的結(jié)果喪失公允性，失去民眾信賴，造成不利影響。因此，政府在制定審計評估的標(biāo)準(zhǔn)和體系時，應(yīng)引導(dǎo)政府部門將人民群眾利益置于首位,避免做出因個人利益驅(qū)動的短視行為。

四、政府績效審計的創(chuàng)新路徑

（一）強化政府績效審計觀念。新公共管理理論下，政府績效審計作為國家各部門在今后執(zhí)行審計任務(wù)的方針，需要不斷地強化審計觀念，深刻體會政府績效審計工作的開展對人民群眾和經(jīng)濟發(fā)展的重要性。為有效提升政府部門績效管理觀念，需要我們深入分析績效審計與早年前賬務(wù)收支審計在可控范圍內(nèi)，審計方法和審計評價指標(biāo)上的差別。進而幫助審計人員更好的區(qū)分差異，實現(xiàn)審計人員從查處問題向關(guān)注公共資金的使用效益上轉(zhuǎn)變，認(rèn)清造成公共資金使用效率低下問題的實質(zhì)，使審計工作實現(xiàn)飛躍性變革。

（二）革新政府績效審計方法。相關(guān)部門在對績效工作進行審計時，應(yīng)大膽革新審計方法和手段。既要采取部分簡單常見的審計方法，也要借助于一些科學(xué)有序的分析方法，諸如市場調(diào)研法和計量分析方法等。這些方法多產(chǎn)生于不同學(xué)科領(lǐng)域的耦合，采用定量與定性的評價體系來評判被審單位的經(jīng)營績效，可確保取得審計證據(jù)的可靠性，使得審計結(jié)果更具說服力。此外，在審計手段上，應(yīng)致力于政府績效審計信息化能力的增強。通過實施信息化的審計方法，實現(xiàn)審計雙方的結(jié)果共享。同時，要善于利用現(xiàn)代信息技術(shù)搭建政府績效審計共享平臺，實現(xiàn)物聯(lián)網(wǎng)審計，加強對重大資金項目流向的實時跟蹤，提高國家相關(guān)部門對審計工作效率和在信息化大背景下進行審計的能力。

（三）構(gòu)建統(tǒng)一的審計標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系。政府績效審計評價規(guī)范和體系的存在部分問題，嚴(yán)重制約著其自身的發(fā)展。因而，應(yīng)將建立合理有效的評價標(biāo)準(zhǔn)放在優(yōu)先發(fā)展的位置?；趯徲媽ο蟮牟町愋裕⒁惶紫嗤牡目冃гu價規(guī)范和目標(biāo)體系存在很大困難。審計單位應(yīng)當(dāng)依照相同的審計標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系對政府部門的績效管理和公共服務(wù)的目標(biāo)實現(xiàn)程度進行評價，從而提升審計報告的真實度。此外，在訂立審計標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系時，必須以廣大群眾的權(quán)益為出發(fā)點，建立與廣大群眾權(quán)益相符的審計評估標(biāo)準(zhǔn)。形成一條衡量被審單位經(jīng)濟活動是否滿足社會效益的評價準(zhǔn)繩，使政府績效審計工作進程得到高效有序地開展。

五、結(jié)論與展望

在新公共管理理念的指引下，政府正朝著服務(wù)型政府方向邁進，意味著相關(guān)部門需要對全面政府績效審計做出更深層次的指導(dǎo)。我們需要準(zhǔn)確把握審計工作的關(guān)鍵點，引導(dǎo)審計人員的工作朝著正確的方向邁進。本文在準(zhǔn)確把握政府績效審計工作未來目標(biāo)的前提下，站在新公共管理理論的角度，為解決政府績效審計工作中現(xiàn)存的問題，積極采取了強化審計觀念、創(chuàng)新審計方法和手段以及建立統(tǒng)一的審計標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系等一系列措施。希望在未來國家可以對政府績效審計體系和機制給于充分重視，并不斷完善相關(guān)的法律條規(guī)，提升政府績效審計的效率，助推我國從發(fā)展中國家向發(fā)達國家行列穩(wěn)步邁進。

作者:吳晶晶 趙三星 王梓霏 單位:西京學(xué)院