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一、績效審計的定義

績效審計，也稱“三E”審計(auditonecono-my，efficiencyandeffectiveness)，是對一個組織利用資源的效率性、效果性、經(jīng)濟性所進行的評價。其目的是從第三者的視角，向利益攸關(guān)者提供經(jīng)濟責(zé)任履行情況的信息，促進資源的管理者或經(jīng)營者改進工作，更好地履行經(jīng)濟責(zé)任。同其他類型的審計一樣，績效審計也起源于經(jīng)濟責(zé)任審計，理論基礎(chǔ)源自于經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系。結(jié)合消防部隊實際，筆者嘗試對績效審計的基本概念做如下表述:指由獨立的審計機構(gòu)或人員，依據(jù)有關(guān)法規(guī)和標(biāo)準，運用審計程序和方法，對被審計單位或項目的經(jīng)濟活動的合理性、經(jīng)濟性和有效性進行的監(jiān)督和評價，提出改進建議，促進其加強管理、提高效益的一種獨立性的監(jiān)督活動?？冃徲嬍菍Σ筷牻?jīng)費投入的優(yōu)劣程度的審查、測試和鑒證，是對經(jīng)濟活動真實性、合法性審計的延伸，它主要回答的不是經(jīng)費支到哪里，干了什么事，而是事干得怎么樣?？傊?，績效審計可以為建設(shè)現(xiàn)代化消防鐵軍提供政治和物質(zhì)保證，是從嚴治警的有力措施。

二、消防審計工作現(xiàn)狀及影響

績效審計因素分析從審計的發(fā)展階段來看，消防部隊審計工作仍處于財務(wù)合法、合規(guī)性和經(jīng)濟責(zé)任等傳統(tǒng)審計階段。但總的來看，目前實施績效審計的條件日益成熟，在各級審計部門不斷實踐和總結(jié)過程中，也初步形成了對績效審計工作一些粗淺的認識:績效審計的范圍應(yīng)當(dāng)以財政性資金為主，主要通過開展審計提高經(jīng)費的管理水平和效能;績效審計不能脫離經(jīng)濟責(zé)任審計模式，還應(yīng)當(dāng)以揭露盲目決策、管理漏洞和損失浪費等方面的問題為主，通過狠抓審計問題，整改落實，進一步推動經(jīng)費管理者或使用者加強管理，堵塞漏洞，提高經(jīng)費管理水平。綜上所述，我們開展績效審計必須要從消防部隊實際情況出發(fā)，積極探索符合消防事業(yè)發(fā)展的新模式。目前，審計工作現(xiàn)狀也制約著績效審計工作發(fā)展。主要有以下幾個方面的問題:

1．對績效審計重要性認識有偏差目前，消防部隊績效審計工作仍處于初級階段，理論體系還不夠成熟，如何組織實施，具體流程，評價標(biāo)準，結(jié)果運用等方面體系還不夠完善，仍處于探索階段。一方面，由于宣傳引導(dǎo)不到位，對績效審計的認知還僅限于審計從業(yè)者等一部分較小的范圍內(nèi)，多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)對績效審計的概念、內(nèi)容、職能還知之甚少。甚至有人認為，在經(jīng)濟責(zé)任審計，專項審計調(diào)查、基建物資審計、信息化審計、工程造價審計等傳統(tǒng)審計工作基礎(chǔ)還不牢固的情況下，重點突出績效審計顯得“避重就輕”、“不務(wù)正業(yè)”。另一方面，在審計項目實施過程中，由于一部分單位領(lǐng)導(dǎo)對績效審計質(zhì)量控制工作重視力度不夠，出現(xiàn)審計項目組織不嚴謹、程序不規(guī)范、重點不明確，質(zhì)量得不到提高，績效審計整體流于形式，加上審計發(fā)現(xiàn)的問題和建議也得不到及時糾正和采納，審計的時效性不強，審計結(jié)果運用不到位，長此以往，必然削弱績效審計工作的地位。

2．審計機構(gòu)完全獨立性地位有缺失獨立性對于審計工作來說至關(guān)重要，審計機構(gòu)通常作為獨立的第三方組織開展審計工作。但是，目前消防部隊審計部門具有明顯的內(nèi)部審計色彩，在本級行政首長的領(lǐng)導(dǎo)下組織實施審計，雖然隸屬關(guān)系由原來的后勤部門調(diào)整到政治部門，然而，人事管理、行政關(guān)系、經(jīng)費保障及日常工作仍歸本級單位領(lǐng)導(dǎo)，上級審計部門只行使工作指導(dǎo)權(quán)，并不能反映第三方的獨立性。其地位及監(jiān)督權(quán)力必將受到影響，績效審計質(zhì)量明顯有偏差。同時，由于在單位內(nèi)部各級審計部門和其他后勤職能部門并列平行，“同級監(jiān)督太軟”的弊端存在比較明顯，在一定程度上使績效審計難以保持超然的獨立性，影響了績效審計質(zhì)量的提高。

3．績效審計質(zhì)量控制標(biāo)準不明確審計質(zhì)量控制標(biāo)準是質(zhì)量控制體系的重要組成部分，是指由審計組織根據(jù)職業(yè)特性，為適應(yīng)自身規(guī)律需要而設(shè)定的。目前，消防部隊審計準則體系建設(shè)過多集中于法律法規(guī)和職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)，對績效審計質(zhì)量控制標(biāo)準建設(shè)重視程度不高，尚未建立起一套完整的績效審計質(zhì)量控制體系。這導(dǎo)致在組織績效審計過程中，缺乏一個衡量事實鑒定經(jīng)濟效益的標(biāo)準。開展績效審計最直接的難題來自于概念和評價標(biāo)準，消防部隊尚未建立一套普遍公認、可接受、具體的績效審計規(guī)定和標(biāo)準，績效評價無據(jù)可依，必定影響了績效審計的質(zhì)量和審計結(jié)論的可信度。

4．實施績效審計的條件還不夠成熟消防部隊當(dāng)前開展績效審計的面還比較窄，也存在許多死角。經(jīng)費開支業(yè)務(wù)牽扯的部門較多，業(yè)務(wù)知識面相對較廣，績效審計對審計人員自身業(yè)務(wù)能力要求較高。一些涉及部隊建設(shè)、人員編制、后勤規(guī)劃等方面的重大課題，雖然也屬于績效審計范疇，但是長期以來部隊并未開展。再者，隨著近幾年消防部隊后勤改革的深化，出現(xiàn)了許多新的審計項目，比如后勤保障社會化效益審計、物資采購效益審計、信息化建設(shè)審計，等等，在這些方面目前做得還很不夠。對物資、裝備集中采購審計依然以真實性、合法性為主，效益性方面的審計涉及的不夠深入。

三、提高績效審計質(zhì)量的對策

分析綜上所述，影響消防審計向績效審計轉(zhuǎn)型發(fā)展的因素是多方面的，可以概括為機構(gòu)設(shè)置、思想認識、質(zhì)量控制、評價標(biāo)準、制度建設(shè)、人員素質(zhì)等幾個方面。筆者認為，可以從機構(gòu)改革、標(biāo)準制定、隊伍建設(shè)等方面采取有效措施進一步提高消防部隊績效審計質(zhì)量。

1．保持審計機構(gòu)審計獨立性績效審計目前在消防部隊覆蓋面還不廣，有價值、相對成熟的理論成果不多。為了保證審計機構(gòu)的獨立性，審計部門要建立獨立的專職機構(gòu)，直接受本級黨委領(lǐng)導(dǎo)，合法行使其監(jiān)督權(quán)，確保審計質(zhì)量，逐步建立垂直型審計模式，將審計機構(gòu)現(xiàn)行的雙重領(lǐng)導(dǎo)體制改為半垂直領(lǐng)導(dǎo)體制。要并充分借鑒國家和軍隊審計機構(gòu)設(shè)置的經(jīng)驗做法，選定一些事關(guān)消防部隊績效審計發(fā)展的課題進行專題研究，盡快出臺理論成果，發(fā)揮機構(gòu)獨立性的便利條件，做到“有為才有位”。

2．建立績效審計評價標(biāo)準體系依法審計是審計的基本原則，建立一套規(guī)范完整標(biāo)準的績效審計評價標(biāo)準體系，對開展績效審計工作顯得尤為重要。一是要完善績效審計理論體系，要盡快出臺組織實施績效審計的具體實施辦法，以規(guī)章制度的形式明確下來形成長效機制。審計人員在進行審計時才依法審計，制定和完善績效審計法規(guī)體系是實施績效審計的制度保證。二是制定績效審計的實施細則，審計質(zhì)量是審計工作的“生命線”，只有把績效審計的實施細則建立起來，才能強化質(zhì)量管控，提升審計的針對性和時效性，做能做到規(guī)范審計。三是盡早建立評價體系，要盡快建立一套科學(xué)可行的標(biāo)準評價體系?？冃Ш饬繕?biāo)準體系是審計人員對效益的高低優(yōu)劣進行評價或判斷的參照物，具有科學(xué)性、系統(tǒng)性、層次性和計量性等特點。

3．注重績效審計工作實效目前，消防部隊內(nèi)部普遍開展的是財務(wù)收支合法、合規(guī)性審計，在這種基礎(chǔ)上開展績效審計完全脫離傳統(tǒng)的財務(wù)收支真實、合規(guī)性審計也于實際條件不相符。因此，在審計過程中，要把績效審計同財務(wù)收支審計、專項審計調(diào)查、經(jīng)濟責(zé)任審計、基建和物資審計等結(jié)合起來，采取“1+N”審計模式，逐步加大績效審計的成分，不斷提升績效審計的廣度和深度，在提高審計質(zhì)量的同時要切實發(fā)揮參謀作用，敢于較真碰硬，切實把部隊經(jīng)費管理使用效益不高、損失浪費嚴重，決策機制不健全等方面的問題揭露出來，進一步突破傳統(tǒng)審計方法，培養(yǎng)鍛煉審計人員。在具體實踐中，審計人員要進行必要的審前準備，做好審計調(diào)查。如發(fā)現(xiàn)被審計單位財務(wù)管理存在嚴重問題，則不宜開展績效審計，而應(yīng)開展財務(wù)收支審計;如財務(wù)管理沒有大的問題，則可重點開展效益審計。

4．努力培養(yǎng)復(fù)合型審計人才消防部隊審計人員大部分來自后勤財務(wù)部門，平時開展財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計等傳統(tǒng)審計較多;在人員結(jié)構(gòu)上，由于編制人員較少，復(fù)合型人員匱乏，知識結(jié)構(gòu)比較單一，難以滿足績效審計要求。因此，目前除了把好人才引進關(guān)之外，就是要加大對現(xiàn)有審計人員的培訓(xùn)力度，不斷提高其政策理論和業(yè)務(wù)水平，造就一支效益審計的骨干力量。此外，在一些專業(yè)較強的審計項目中，還可以聘請一些外部專家作為顧問或短期工作人員參與投資績效審計，這樣既可以提高審計效率，又能使我們的審計人員在實踐中得到學(xué)習(xí)鍛煉。

作者：聶紅軍許克科單位：武警河南省消防總隊