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本文作者：陳建增作者單位：浙江連連科技有限公司

取得了《支付業(yè)務(wù)許可證》轉(zhuǎn)型成為了受政府嚴(yán)格監(jiān)管互聯(lián)網(wǎng)支付業(yè)務(wù)和未取得《支付業(yè)務(wù)許可證》的電子支付業(yè)務(wù)都是電子支付。電子支付作為一個(gè)新興行業(yè)與傳統(tǒng)行業(yè)具有許多不同的行業(yè)特點(diǎn),如:產(chǎn)品交易流轉(zhuǎn)速度快、交易風(fēng)險(xiǎn)控制嚴(yán)格、產(chǎn)品存在虛擬性、存貨數(shù)字化,資金密集、財(cái)務(wù)核算內(nèi)容有特殊性等。因此,電子支付企業(yè)的電子存貨、資金安全的審計(jì)也會(huì)有所側(cè)重,審計(jì)方法需要跟著改變和創(chuàng)新。

一、存貨的審計(jì)重點(diǎn)與方法

電子支付企業(yè)除了為買賣雙方提供擔(dān)保支付服務(wù)外,更多電子支付企業(yè)直接提供本公司有形產(chǎn)品和電子數(shù)據(jù)產(chǎn)品的銷售。電子數(shù)據(jù)產(chǎn)品主要以系統(tǒng)接口方式即時(shí)交付產(chǎn)品(如:數(shù)據(jù)型充值卡、Q幣、網(wǎng)絡(luò)游戲點(diǎn)卡),這類電子形態(tài)的數(shù)字產(chǎn)品從上游運(yùn)營商采購回來未加載到產(chǎn)品銷售平臺(tái)的,以及加載到銷售平臺(tái)但未銷售出去的,均屬于電子支付企業(yè)的電子形態(tài)存貨。

1、電子形態(tài)存貨的審計(jì)

電子形態(tài)存貨其可見到的表現(xiàn)形式有:系統(tǒng)平臺(tái)賬號(hào)中的數(shù)據(jù)余額、系統(tǒng)平臺(tái)中一個(gè)序列組的賬號(hào)和密碼、加密了的文本文檔(如TXT,XLS)包含一個(gè)序列組的賬號(hào)和密碼。收貨驗(yàn)貨方式主要有登陸供貨平臺(tái)賬號(hào)查收、通過郵件下載文檔、手機(jī)短信發(fā)送解壓讀取密碼驗(yàn)收。電子存貨審計(jì)的重點(diǎn)和方法主要是:查看采購匯款記錄;登陸系統(tǒng)平臺(tái)賬號(hào)查看收貨記錄和數(shù)據(jù)余額;觀察以文本文檔發(fā)貨的采購收貨過程其文檔與解壓密碼是否分開傳送;收到文本文檔的存貨驗(yàn)收與收貨人是否分開;驗(yàn)收后是否及時(shí)導(dǎo)入加載到銷售系統(tǒng)平臺(tái);計(jì)算導(dǎo)入到銷售系統(tǒng)平臺(tái)的數(shù)量金額與購入存貨的差異;檢查銷售系統(tǒng)平臺(tái)導(dǎo)入數(shù)、上架銷售數(shù)、已銷售數(shù)、結(jié)存數(shù);驗(yàn)收卡密產(chǎn)品如果已失效的退貨處理;對(duì)未導(dǎo)入的產(chǎn)品和導(dǎo)入后銷售結(jié)余數(shù)進(jìn)行盤點(diǎn)確認(rèn)實(shí)際庫存。

2、電子形態(tài)存貨審計(jì)的難點(diǎn)在于監(jiān)盤和賬實(shí)核對(duì)

電子形態(tài)存貨具有三大特性:非實(shí)物形式,實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)變化、真實(shí)有效性須到生產(chǎn)商才能驗(yàn)證。另外財(cái)務(wù)的入賬時(shí)點(diǎn)一般是月底最后一天,盤點(diǎn)通常是在財(cái)務(wù)結(jié)賬后,因此給審計(jì)監(jiān)盤和賬實(shí)核對(duì)帶來實(shí)際操作的困難。對(duì)于實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)變的銷售系統(tǒng)平臺(tái)賬號(hào)中余額的盤點(diǎn),解決方法通常采用在某一時(shí)點(diǎn)對(duì)銷售系統(tǒng)平臺(tái)的后臺(tái)數(shù)據(jù)庫提取數(shù)據(jù),對(duì)提取數(shù)據(jù)驗(yàn)證進(jìn)、銷、存的平衡以確認(rèn)這一時(shí)間點(diǎn)技術(shù)提取的交易額和余額是正確的,扣減取數(shù)時(shí)點(diǎn)與入賬時(shí)點(diǎn)之間的交易額,求得入賬時(shí)點(diǎn)的存貨余額,再進(jìn)行賬實(shí)對(duì)比,找出差異,進(jìn)而審查差異原因。對(duì)于文本文檔保存的卡密存貨,其盤點(diǎn)的方法是要求將未導(dǎo)入的文本文檔解壓解密,計(jì)算數(shù)量金額后加總;將卡密文檔中的賬號(hào)和密碼導(dǎo)入銷售系統(tǒng)平臺(tái),導(dǎo)入成功后隨機(jī)抽樣銷售、使用、到運(yùn)營商驗(yàn)證,確認(rèn)該批存貨真實(shí)和確準(zhǔn)。

二、資金安全的審計(jì)重點(diǎn)與方法

電子支付企業(yè)作為資金密集型企業(yè),其支付系統(tǒng)是一個(gè)龐大的交易網(wǎng)絡(luò),有眾多的網(wǎng)絡(luò)交易接口、交易賬戶和交易客戶端。如果交易網(wǎng)絡(luò)的某一節(jié)點(diǎn)出現(xiàn)控制疏漏,就會(huì)導(dǎo)致資金滲漏產(chǎn)生損失。例如:不能處理的接易差異(單邊帳)是電子支付企業(yè)最主要的交易損失。

1、電子數(shù)據(jù)產(chǎn)品供貨賬戶的審計(jì)

電子數(shù)據(jù)產(chǎn)品供貨賬戶是電子支付產(chǎn)品供應(yīng)商(如移動(dòng)、電信、聯(lián)通、網(wǎng)絡(luò)游戲公司)為電子支付企業(yè)開設(shè)的可用于雙方系統(tǒng)對(duì)接、實(shí)現(xiàn)電子數(shù)據(jù)產(chǎn)品實(shí)時(shí)供貨的賬戶。其審計(jì)重點(diǎn)與方法:交易接口的技術(shù)設(shè)計(jì)規(guī)范;交易接口連接的賬號(hào)與密碼是否得到嚴(yán)格控制,通常只能是關(guān)鍵的技術(shù)人員和資金結(jié)算人員保管;交易接口的賬號(hào)只能由系統(tǒng)發(fā)起交易,檢查是否限制了人工發(fā)起其他交易的功能;接口產(chǎn)交易的差錯(cuò)處理機(jī)制是以對(duì)方還是我方數(shù)據(jù)以基準(zhǔn),是否每天監(jiān)控差錯(cuò)額和及時(shí)處理;不能處理的交易差異(單邊帳)是否按規(guī)定報(bào)損;電子數(shù)據(jù)產(chǎn)品供貨賬戶安全要結(jié)合業(yè)務(wù)資產(chǎn)、已付預(yù)付金、已付備付金會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容來審計(jì)。

2、客戶支付賬號(hào)的資金安全審計(jì)

通過審查下列內(nèi)容以驗(yàn)證客戶支付賬號(hào)中的資金安全,確認(rèn)人工干預(yù)客戶支付賬號(hào)引起的資金變動(dòng)是合法的、保障客戶權(quán)益的、不存在內(nèi)部員工舞弊。其審計(jì)方法:索取支付系統(tǒng)管理端和客戶端的操作工號(hào)及其權(quán)限清單,審查操作工號(hào)對(duì)客戶賬戶的操作是否有不相容職務(wù)或超越工作職責(zé)的授權(quán)發(fā)生,如客服人員或業(yè)務(wù)人員擁有充值權(quán)限。審查人工處理客戶賬號(hào)形成的交易,包括但不限于提現(xiàn)、退款、發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)、補(bǔ)扣,代扣、賠付等。確認(rèn)每筆人工操作有授權(quán)和審批。必要時(shí)查詢數(shù)據(jù)庫的人工交易記錄和系統(tǒng)日志中有關(guān)這些操作的記錄。對(duì)客戶賬戶的審計(jì),其中不可忽視的內(nèi)部客戶賬戶。這類賬戶混合在眾多的支付賬號(hào)之中,通常管理松懈、疏忽防范,未單獨(dú)記賬核算容易成為舞弊的目標(biāo)。審計(jì)通過了解開戶的目的和用途,支付賬號(hào)與密碼是否得到嚴(yán)格控制,交易功能是否適當(dāng)控制,是否在會(huì)計(jì)賬上獨(dú)立核算,是否有盤點(diǎn)機(jī)制。檢查人工操作有無授權(quán)和審批,盤點(diǎn)賬戶余額并且與會(huì)計(jì)賬、備查賬核對(duì)。這樣,審計(jì)會(huì)有所發(fā)現(xiàn)。

3、客戶備付金和客戶預(yù)付金的審計(jì)

客戶預(yù)付金是支付企業(yè)通過與金融機(jī)構(gòu)合作以系統(tǒng)對(duì)接方式從客戶銀行賬戶中預(yù)扣后,金融機(jī)構(gòu)清算給電子支付企業(yè)的資金。在企業(yè)資產(chǎn)上體現(xiàn)的是銀行專項(xiàng)存款和未清算到賬的在途資金,有的受到銀行監(jiān)管。在支付系統(tǒng)平臺(tái)上的體現(xiàn)就是所有客戶支付賬戶的余額。主要通過審查下列內(nèi)容:企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)的合作協(xié)議;企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)對(duì)賬機(jī)制、企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)的差錯(cuò)與退款的處理;清算時(shí)間與收款賬號(hào);備付金的存款方式;備付金的劃轉(zhuǎn)和使用、有無挪用;風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的提取和使用;收到客戶款項(xiàng)后在支付系統(tǒng)平臺(tái)上充值是否等額、查詢充值的渠道有哪幾種;測(cè)試扣減充值是否正確,審查扣收手續(xù)費(fèi)保證金、給客戶賠付或獎(jiǎng)勵(lì)、系統(tǒng)測(cè)試、代特定顧客批量代購業(yè)務(wù)的資料,檢查“業(yè)務(wù)負(fù)債”、“預(yù)收備付金”等核算預(yù)收款的會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容;對(duì)賬戶資金余額進(jìn)行盤點(diǎn)并且核對(duì)賬實(shí)差異(參照電子形態(tài)存貨的審計(jì))。

4、預(yù)付金(已付備付金)的審計(jì)

預(yù)付金是指已預(yù)付給上游供貨運(yùn)營商用于購買電子數(shù)據(jù)的款項(xiàng)。上游供貨運(yùn)營商在收到預(yù)付款項(xiàng)后會(huì)給付款企業(yè)在運(yùn)營商供貨平臺(tái)(例如:中國移動(dòng)的計(jì)費(fèi)系統(tǒng))的數(shù)據(jù)賬戶充值等額的數(shù)據(jù)資金。其審計(jì)程序和方法是:核對(duì)收款方是否已給付款企業(yè)加上數(shù)據(jù);檢查數(shù)據(jù)資金的扣減是否按協(xié)議約定方的交易數(shù)據(jù)為準(zhǔn)(通常是以收款方為準(zhǔn));查詢運(yùn)營商供貨平臺(tái)系統(tǒng)是否發(fā)生故障影響扣減數(shù)據(jù)資金。驗(yàn)證供貨平臺(tái)系統(tǒng)賬戶的進(jìn)、銷、存的數(shù)據(jù)是否平衡。索取賬戶調(diào)整數(shù)據(jù)資金的依據(jù);對(duì)賬戶資金余額進(jìn)行監(jiān)盤和賬實(shí)核對(duì)(參照電子形態(tài)存貨的審計(jì))。必要時(shí),書面函證。

5、內(nèi)部員工對(duì)數(shù)據(jù)資金的舞弊審計(jì)

資金舞弊的目的在于套取現(xiàn)金,掩蓋損失。在企業(yè)管理疏漏,控制不當(dāng),員工道德缺失的情況下,內(nèi)部員工由于職務(wù)的便利,接觸到資金鏈上的空檔,實(shí)施舞弊。數(shù)據(jù)資金舞弊最終要從支付系統(tǒng)中找一個(gè)出口來套現(xiàn)、所以不可避免地的支付系統(tǒng)留下可追蹤的痕跡。審計(jì)要根據(jù)造成舞弊便利的可能原因,有針對(duì)性開展調(diào)查:工作之中接觸客戶時(shí),客戶提供了支付賬號(hào)和密碼;員工的操作工號(hào)授權(quán)不當(dāng);系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫的訪問控制和數(shù)據(jù)的防纂改機(jī)制不健全;業(yè)務(wù)人員開立虛假賬戶發(fā)展虛假客戶;員工干預(yù)支付賬戶的操作缺少審核和審批。

三、結(jié)束語:

電子支付企業(yè)的存貨和資金的審計(jì),要根據(jù)業(yè)務(wù)特性針對(duì)具體實(shí)際情況采用不同審計(jì)方法,這樣才能有助于提高審計(jì)效率和審計(jì)效果。