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[摘要]為了查明財政、財務(wù)收支和資產(chǎn)的負(fù)債及損益狀況的真實性、合法性和效益性，查清領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)的工作任務(wù)目標(biāo)的完成狀況和有無貪污、違法等行為，以及分清領(lǐng)導(dǎo)干部在法律法規(guī)問題中所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任審計逐漸被社會所認(rèn)可和應(yīng)用。這種審計方式不僅能夠確定領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任以及評價工作業(yè)績，還能夠給相關(guān)部門在使用、管理和評價等方面提供參考和建議。通過分析我國經(jīng)濟責(zé)任審計的現(xiàn)狀，提出了優(yōu)化領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的措施。

[關(guān)鍵詞]領(lǐng)導(dǎo)干部；任期；經(jīng)濟責(zé)任；

審計質(zhì)量與其它審計方式相比，領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的工作過程更為繁雜，也更加重視審計結(jié)果，因為該審計方式下的結(jié)果決定著我國領(lǐng)導(dǎo)干部的廉潔性和效率，所以在進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中必須謹(jǐn)遵審計的制度，使審計的過程更加規(guī)范，從而確保審計的科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性以及審計結(jié)果的真實性，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部能夠在任期內(nèi)積極主動的為地區(qū)的經(jīng)濟建設(shè)做出貢獻(xiàn)。然而就目前我國的情況來說，部分地區(qū)并沒有充分地認(rèn)識到領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的重要性，加上審計過程中存在的問題，都使領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計在我國的實施和推廣受到阻礙。

一、我國審計現(xiàn)狀

(一)方案過于形式

審計人員為了使自身能夠在現(xiàn)場的審計工作更具指導(dǎo)性，往往會提前制定出審計實施方案，不僅能夠為現(xiàn)場的審計實施提供基礎(chǔ)，也是制作審計記錄和項目復(fù)核的重要依據(jù)。然而在實際的審計中，審計方案并沒有達(dá)到國家所要求的審計準(zhǔn)則，尤其是方案制定過于程序化和形式化，在設(shè)計方案的時候并沒有依據(jù)實際情況和調(diào)查清楚行業(yè)特征、情況等制定出具有針對性的審計方案。其實現(xiàn)有的審計出現(xiàn)上述種種問題歸根結(jié)底都是審計前的調(diào)查不夠充分，只能在原有的審計方案之上進(jìn)行修改，而這樣的審計方案有審計內(nèi)容和目標(biāo)卻并沒有審計的具體方法和要求。而隨著項目的不斷發(fā)展，規(guī)模和所需金額都在不斷的擴大，經(jīng)濟關(guān)系、管理和財務(wù)環(huán)境等方面也變得更加復(fù)雜，不夠具體的審計方案、實踐性不強和單純依靠個人經(jīng)驗工作的問題逐漸顯現(xiàn)出來，審計方案并沒有發(fā)揮出自身應(yīng)有的作用。

(二)證據(jù)不夠充分

足夠充分且有效的審計證據(jù)決定著審計的最終結(jié)果，因此審計人員在進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計過程中需要有針對性的整合相關(guān)證據(jù)，并分析其中的內(nèi)容最終得出審計結(jié)果。審計證據(jù)的獲取必須依據(jù)實際情況來設(shè)計，不能夠主觀的臆測和判斷。如果證據(jù)和審計的關(guān)系不夠緊密或者是取證沒有遵守相應(yīng)的法規(guī)政策，那么依據(jù)所獲得的審計證據(jù)而得出的審計結(jié)論也必然是錯誤的，在這過程中所造成的時間和精力的浪費也是巨大的。在進(jìn)行審計證據(jù)取證的過程中，主要會出現(xiàn)篩選不準(zhǔn)，即部分證據(jù)并沒有經(jīng)過篩選就進(jìn)行復(fù)印取證，甚至證據(jù)內(nèi)容可能和審計內(nèi)容并沒有關(guān)聯(lián)性；證件不齊，即在進(jìn)行取證時并沒有依據(jù)執(zhí)法程序進(jìn)行，也沒有按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行簽字；甚至還存在著代簽，以及沒有遵守客觀性原則等問題。

(三)記錄不夠完整

審計人員在進(jìn)行工作底稿編制時應(yīng)當(dāng)遵循真實、完整和及時的原則，并通過分析記錄下來的實施審計過程最終取得結(jié)論。需要注意的是在確定審計方案的各個事項的過程中應(yīng)當(dāng)編制相應(yīng)的工作底稿?？偠灾瑢徲嬘涗浿饕嬖谌矫娴膯栴}，即項目實施力度不足，使得審計工作并不能得到有效的實施，即使國家出臺了相關(guān)的《國家審計準(zhǔn)則》，但是依舊存在著未執(zhí)行的情況；審計過程記錄不規(guī)范或根本沒有，讓其他人并不能通過審計工作底稿看出審計人員進(jìn)行了哪些內(nèi)容；沒有審計結(jié)果，部分審計工作底稿并沒有圍繞審計的內(nèi)容和目標(biāo)來獲得結(jié)果，因此僅僅是一堆財務(wù)數(shù)據(jù)。

(四)報告不夠嚴(yán)謹(jǐn)

審計機關(guān)通常會依據(jù)相關(guān)的規(guī)范并依據(jù)審計通知書，針對被審計單位的財政狀況是否真實、合法以及有效相關(guān)的書面意見文書，即審計報告。因為審計報告不僅能夠表現(xiàn)出審計人員的綜合素質(zhì)水平，還能夠表現(xiàn)出審計機關(guān)的業(yè)務(wù)和管理能力，我國在審計報告方面的要求變得越來越嚴(yán)格。然而目前我國的審計報告中還存在著諸多的問題，如對于審查目標(biāo)的描述不清，尤其是一些涉嫌違規(guī)的問題常常只是淺顯的進(jìn)行描述；審計依據(jù)的引用不規(guī)范，某縣違規(guī)問題明明已經(jīng)失效，依舊被審計人員引用到了報告中，甚至還出現(xiàn)斷章取義的現(xiàn)象；審計評價不完善，并沒有依據(jù)相關(guān)的審計底稿進(jìn)行，內(nèi)容超出了財政收支的范圍，甚至還會出現(xiàn)前后矛盾的現(xiàn)象。

(五)潛在風(fēng)險較大

目前，我國還實行著典型的雙重領(lǐng)導(dǎo)行政的審計體制，因此審計機關(guān)在進(jìn)行審計業(yè)務(wù)的時候不僅要受上級部門的限制，還受到了同級政府的領(lǐng)導(dǎo)，因此對于政府的依賴性較為嚴(yán)重，無法充分發(fā)揮出自身的監(jiān)督作用，加上行政干預(yù)和經(jīng)費限制等問題，也使得審計監(jiān)督的質(zhì)量受到了較大限制。正是由于種種原因，在實施領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中，常常會遇到如為了保護自身而利用權(quán)利向財政人員施壓；財務(wù)人員對于審計結(jié)果的不自信而編制出不真實的材料，讓領(lǐng)導(dǎo)只看到良好的一面。諸多原因都使得審計才能存在著巨大的風(fēng)險，也嚴(yán)重影響了審計的質(zhì)量。

二、優(yōu)化領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的措施

(一)加強審計人員的素質(zhì)教育

領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計是一項光榮而艱巨的工作任務(wù)，是黨和國家所賦予審計機關(guān)與審計人員能夠參與干部監(jiān)督的重要權(quán)利，而權(quán)利的使用又代表著責(zé)任的重大，因此審計機關(guān)和審計人員也承擔(dān)著重要的責(zé)任。審計人員必須堅定對中國共產(chǎn)主義的信念，不斷提高自身的政治素質(zhì)和職業(yè)道德，只有將維護國家和人民利益作為自身的目標(biāo)并堅定不移的維護黨的威信，才能夠正確科學(xué)地履行審計的監(jiān)督功能，從而培養(yǎng)出具有公正性、客觀性和風(fēng)險性的審計團隊，讓團隊中的每一位審計人員都具備應(yīng)有的責(zé)任感、使命感和敬業(yè)精神。

(二)健全審計制度的約束功能

規(guī)章制度是審計質(zhì)量的主要依據(jù)，審計結(jié)果的質(zhì)量取決于制度的完善性，只有健全審計制度的約束性，才能夠有效提高審計的質(zhì)量。而要健全審計制度的約束性就必須做好幾個方面，其一必須謹(jǐn)慎而周密地考慮到審計制度的全面性，防止出現(xiàn)漏洞，審計內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包含審計的全部重要環(huán)節(jié)和過程，因為審計的各個環(huán)節(jié)相互影響，因此一個環(huán)節(jié)的問題往往會造成審計過程的失??；其二必須適用于考核，因為制度只是規(guī)定了相關(guān)的行動和執(zhí)行方式與標(biāo)準(zhǔn)，審計工作的質(zhì)量最終還需要看審計人員的執(zhí)行情況和結(jié)果，所以必須不斷改善考核和評價制度，提高不合格審計人員的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)；其三必須堅決執(zhí)行制定出的審計制度和規(guī)章，堅決追究違反規(guī)章的部門或個人，相關(guān)規(guī)章內(nèi)容必須落實到每一個人的身上，讓每個人的行為都得到約束和管理。

(三)控制審計方案的質(zhì)量問題

在編制審計方案的過程中，應(yīng)當(dāng)明確和落實各環(huán)節(jié)的責(zé)任，如審計部門的分管領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)著明確審計目標(biāo)是否恰當(dāng)?shù)呢?zé)任，審計部門的負(fù)責(zé)人則承擔(dān)著明確審計范圍的責(zé)任，審計組的組長則承擔(dān)著確定審計內(nèi)容的步驟和方法是否具備可操作性的職責(zé)，而審計組的每個人有著完成審計調(diào)查并進(jìn)行相關(guān)記錄的責(zé)任。如果編制的審計方案不恰當(dāng)，甚至有重大違規(guī)問題并沒有被檢查出來時，相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

(四)加強審計結(jié)果的監(jiān)督管理

無論是什么審計，其目的都是為了利用審計的結(jié)果。而領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計也是如此，本質(zhì)就是將審計的結(jié)果運用于考核任用干部中去，將審計結(jié)果納入管理使用干部決策方面，是任用干部的重要依據(jù)。將審計和使用相結(jié)合融入經(jīng)濟審計的制度中去，不僅是一種對于黨的事業(yè)的負(fù)責(zé)，也是對審計領(lǐng)導(dǎo)干部自身的一種負(fù)責(zé)。因此檢查和監(jiān)督審計結(jié)果的利用狀況是極為重要的，尤其是組織部門在選拔和任用干部時，都需要依據(jù)審計的結(jié)論來判斷不同政績的人是否能夠擔(dān)任自身的職位，對于違紀(jì)的人還需要給予一定的懲戒。在進(jìn)行檢查和監(jiān)督的過程中，必須不斷完善責(zé)任追究制度，從而確保監(jiān)督和檢查的結(jié)果能夠落實到實處。

(五)建立干部談話的誡勉制度

在進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中往往會發(fā)現(xiàn)一些存在違紀(jì)違規(guī)卻無法給予紀(jì)律處分的領(lǐng)導(dǎo)干部，因此可以采取與本人進(jìn)行談話并誡勉通知書的方式，指明當(dāng)事人的問題并讓他進(jìn)行改正，還可以讓組織部門依據(jù)任期經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果，對涉事人員進(jìn)行提拔或降職、免職、平調(diào)等調(diào)整。對于發(fā)現(xiàn)問題的審計目標(biāo)，審計人員必須依法依規(guī)出具審計意見報告，并定期回放，確保審計結(jié)果和改進(jìn)措施能夠得到有效的落實。經(jīng)濟責(zé)任審計組還可以對改進(jìn)不足的審計目標(biāo)采取親自跟蹤監(jiān)督、全面通報批評、媒體曝光等措施，讓責(zé)任目標(biāo)能夠清晰的指導(dǎo)審計領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)識自身的錯誤，從而加快改進(jìn)問題的速度。

三、結(jié)論

領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計是我國近幾年新推出的一種審計方式，因發(fā)展時間較短，還處于探索階段。目前，我國的相關(guān)法律和法規(guī)還不夠健全，審計方案也不夠完善，因此當(dāng)審計工作結(jié)束后，領(lǐng)導(dǎo)干部任期的責(zé)任和工作業(yè)績并不能夠獲得合理的評價，從而使審計的風(fēng)險增大而質(zhì)量大大降低。因此只有嚴(yán)格把控領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量，才能夠有效提高經(jīng)濟責(zé)任審計的層次和水平。

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作者:魏彭 單位:貴陽市白云區(qū)審計局