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1任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的產(chǎn)生和發(fā)展現(xiàn)代企業(yè)制度要求

企業(yè)建立科學(xué)合理的企業(yè)治理機(jī)構(gòu)，旨在保證企業(yè)高效、有序地運營，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，并樹立良好的外部形象。嚴(yán)密、高效的監(jiān)督約束機(jī)制是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容，內(nèi)部審計即是一種有效的約束機(jī)制。在“兩權(quán)”分離的企業(yè)制度下，內(nèi)部審計源自于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，即資產(chǎn)所有者將資產(chǎn)委托經(jīng)營者進(jìn)行運作后，主觀上要求通過一種手段實現(xiàn)對經(jīng)營者運作經(jīng)營資產(chǎn)績效情況的監(jiān)督。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為對經(jīng)營者在任職期間的經(jīng)營行為或應(yīng)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價手段應(yīng)運而生，并在較短的時間內(nèi)得到迅速發(fā)展，有力地推動了企業(yè)的發(fā)展和改革，受到廣泛關(guān)注和重視。

2任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的社會作用和目的

2.1任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的社會作用首先使企業(yè)經(jīng)營者增強了依法經(jīng)營、合法經(jīng)營意識及風(fēng)險意識，督促經(jīng)營者加強內(nèi)部管理，改進(jìn)內(nèi)部控制，提高企業(yè)運營質(zhì)量和效益；其次，通過審計摸清了家底，核實了盈虧，界定了責(zé)任，揭示了企業(yè)經(jīng)營者管理中存在的問題和不足，嚴(yán)肅了財經(jīng)紀(jì)律，規(guī)范了財務(wù)核算，維護(hù)了所有者權(quán)益；再次，促進(jìn)健全了企業(yè)法定代表人對國有資產(chǎn)保值增值的責(zé)任制度，促進(jìn)完善了企業(yè)國有資產(chǎn)運行監(jiān)督機(jī)制。

2.2任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的和意義①是實踐依法治國方針；②是運用審計和干部監(jiān)督管理的綜合手段，加強對企業(yè)經(jīng)營者的管理和監(jiān)督；③是正確評價企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；④是強化企業(yè)經(jīng)營者的責(zé)任意識，約束其職務(wù)行為，懲治腐?。虎菔谴龠M(jìn)國有企業(yè)加強和改善經(jīng)營管理，保障國有資產(chǎn)保值增值。

3完善企業(yè)經(jīng)營者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的建議

3.1改變考核模式，將任期審計作為考核企業(yè)經(jīng)營者的重要手段內(nèi)部審計是一種評價和保證活動，客觀公正、實事求是是審計這一職業(yè)的靈魂。企業(yè)經(jīng)營者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是針對經(jīng)營者任期內(nèi)財務(wù)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的完成情況、資產(chǎn)負(fù)債損益的真實性以及內(nèi)部控制制度的健全性等內(nèi)容進(jìn)行的檢查和評價，換而言之，主要是對經(jīng)營者任職期間企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的審計，并對相應(yīng)經(jīng)濟(jì)事項應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行合理界定和評價。

3.2圍繞“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”，把握好任期審計內(nèi)容在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施過程中要牢牢把握好“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”四個字，只有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為也就是與財務(wù)收支有關(guān)的活動才納入審計范疇，與此無關(guān)的事項，諸如經(jīng)營者的思想政治表現(xiàn)、領(lǐng)導(dǎo)作風(fēng)、干群關(guān)系、企業(yè)精神文明建設(shè)、安全生產(chǎn)、職工福利等等，審計無須涉及。緊扣“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”四個字，經(jīng)營者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容主要應(yīng)該包括：經(jīng)營者任期內(nèi)各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況；企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益的真實性；國有資產(chǎn)保值增值情況，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立執(zhí)行情況；重大事項的決策、管理和效益情況；任期內(nèi)遵守財經(jīng)法規(guī)情況，有無重大違紀(jì)違規(guī)和導(dǎo)致企業(yè)損失浪費等現(xiàn)象。

3.3切實運用審計結(jié)果，提高審計效果審計人員通過任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，分析，評價經(jīng)營者在企業(yè)經(jīng)營管理方面的績效與過失，并提出針對性的建議，審計結(jié)果也因此形成。審計結(jié)果是否得到有效運用和轉(zhuǎn)化，體現(xiàn)著任期審計是否達(dá)到了預(yù)期的效力和效果。我認(rèn)為，審計結(jié)果要有效地轉(zhuǎn)化為管理行為，應(yīng)實現(xiàn)與用人決策程序相結(jié)合，堅持審用結(jié)合，先審后用，不審不用原則，把審計結(jié)果及時收歸干部檔案，建立健全領(lǐng)導(dǎo)人員實績制度。

3.4正確進(jìn)行審計評價，規(guī)避審計風(fēng)險

3.4.1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的原則。①客觀性原則。堅持從實際出發(fā)，以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，以審計事實為依據(jù)，科學(xué)分析、研究和概括審計結(jié)果，對需要評價的審計事項進(jìn)行如實反映、評價，做到客觀公正、不偏不倚。②謹(jǐn)慎原則。因為責(zé)任與風(fēng)險與之并存，在作審計評價時，一定要慎之又慎：在審計評價的用語上，要求準(zhǔn)確、嚴(yán)謹(jǐn)、慎重，要盡量多采用寫實的手法，對未經(jīng)審計查證的事項，不作概括性、預(yù)測性的評價。③公正性原則。在進(jìn)行審計評價的過程中，需要實事求是，避免外界干擾，同時不能附加主觀成份，按照事物的本來面貌，通過寫實、量化的方法對事實進(jìn)行描述，肯定被審計對象的工作成績，并指出存在的問題，以及需要承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。④權(quán)責(zé)匹配原則。一是按照“一把手”負(fù)總則的原則；二是對于沒有經(jīng)過集體研究的事項，明確誰決策誰負(fù)直接責(zé)任；三是從職責(zé)和權(quán)限上進(jìn)行區(qū)分，明確誰分管的工作誰負(fù)責(zé)任；四是集體研究決定的事項，如果出現(xiàn)違法違紀(jì)“，一把手”負(fù)直接領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，提議人負(fù)直接責(zé)任。⑤重要性原則。單位財政財務(wù)收支中存在的主要問題、重大經(jīng)濟(jì)事項的決策失誤或損失浪費等，在任期內(nèi)，領(lǐng)導(dǎo)干部需要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，同時對領(lǐng)導(dǎo)干部個人廉潔自律情況進(jìn)行評價。

3.4.2如何規(guī)避審計風(fēng)險。①防范違反程序風(fēng)險。防止出現(xiàn)程序上的不合法行為，審計工作合法首先要求程序必須合法。②防范查證不實風(fēng)險。審計人員在取證過程中，一方面防范取證不足的風(fēng)險，另一方面防范因為企業(yè)會計信息資料失真等問題理不明而出現(xiàn)的查證不實風(fēng)險。③防范取證不足風(fēng)險。審計證據(jù)是全面反映與審計事實有關(guān)的證明材料，是支持審計結(jié)論的重要依據(jù)。④防范評價失真風(fēng)險。審計評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的一個重要環(huán)節(jié)。⑤防范處理不當(dāng)風(fēng)險。審計處罰風(fēng)險主要源于引用法規(guī)不當(dāng)，違規(guī)強制措施，越權(quán)處理處罰等原因。

3.5堅持依法審計，保證審計質(zhì)量①嚴(yán)格審前準(zhǔn)備工作程序。對審計項目的審前調(diào)查進(jìn)行規(guī)范管理，掌握有關(guān)法規(guī)、確定審計組長及審計工作人員、制定審計工作實施方案。②嚴(yán)格項目實施工作程序。規(guī)范確定審計技術(shù)方法。③嚴(yán)格項目終結(jié)工作程序。對審計報告復(fù)核進(jìn)行規(guī)范管理。④嚴(yán)格后續(xù)審計工作程序。規(guī)范檢查審計意見落實情況，審計決定執(zhí)行情況。

3.6逐步推行屆中審計，增強審計效力①加強組織領(lǐng)導(dǎo)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作任務(wù)重，難度大，涉及面廣，通常情況下需要在黨委、政府的領(lǐng)導(dǎo)下，建立健全聯(lián)席會議制度，進(jìn)而在一定程度上加強各部門之間的合作。②加強宣傳發(fā)動。通過多種形式，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的重要性、必要性等進(jìn)行深入地宣傳。③加強廉政建設(shè)。對于審計部門的工作人員來說，依法審計、廉潔從審是其生命線。④加強質(zhì)量管理。對審計內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范，同時突出審計重點，進(jìn)一步做好審計評價工作，進(jìn)而在一定程度上增強審計效果，建立和完善審計控制制度，加強內(nèi)部約束，完善審計復(fù)核制度，提高工作質(zhì)量。⑤加強隊伍建設(shè)。要強化審計干部的學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作，不斷更新，充實，提高審計人員執(zhí)法水平和履行職責(zé)所需的業(yè)務(wù)素質(zhì)，要強化審計考評管理，增強激勵機(jī)制。

3.7完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計最根本是要完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度①統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，加強協(xié)調(diào)，實行經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)合審計制度。建議成立由分管干部工作的領(lǐng)導(dǎo)任組長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，加強協(xié)調(diào)。②建立起經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和行政監(jiān)督相結(jié)合的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。應(yīng)當(dāng)建立起相對獨立的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計機(jī)構(gòu)，并賦予其相應(yīng)的行政監(jiān)督權(quán)，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與行政監(jiān)督的有機(jī)結(jié)合，開展真正意義上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。③理順干部變動與審計的關(guān)系，切實發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作用。按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定的要求，應(yīng)當(dāng)先審計后離任。這樣可以有效地加強對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，使他們工作有了壓力和動力，增強勤政廉政的自律性。④改進(jìn)審計方法，推行屆中審計制，加強對領(lǐng)導(dǎo)干部的全面性監(jiān)督。實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與經(jīng)常審計相結(jié)合，將任期審計與預(yù)算執(zhí)行審計，經(jīng)常性審計、專項審計相互融合，做到“一次審計，成果共享”。企業(yè)經(jīng)營者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是近年來審計領(lǐng)域出現(xiàn)的一種新的審計類型，正如一切新生事物茁壯成長，它的成熟和完善必然要經(jīng)歷一段相當(dāng)長的過程，通過采取扎實有效的完善措施，相信各企業(yè)經(jīng)營者在他們的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中，會取得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的新業(yè)績。

作者：盛艷玲單位：益陽市煙草專賣局公司