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一、引言

信息技術(shù)在企業(yè)的應(yīng)用范圍獲得了良好的發(fā)展，使企業(yè)工作更為方便和高效，但在應(yīng)用的同時，也給企業(yè)帶來了新的挑戰(zhàn)。在信息技術(shù)化的環(huán)境下，企業(yè)、社會要求內(nèi)部審計環(huán)境、審計線索、安全控制、審計內(nèi)容、審計技術(shù)等方面都要做出重要變更。審計對象從傳統(tǒng)的被審單位的看得見、摸得著的紙制賬、表、證轉(zhuǎn)變?yōu)闊o紙化的電子數(shù)據(jù)、文件；審計方式從審計人員采用傳統(tǒng)的手工翻賬、計算、記錄、核對轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^鼠標(biāo)的點擊方式；審計的范圍已經(jīng)不再是傳統(tǒng)的被審單位的紙制資料、數(shù)據(jù)，而是包括對被審計單位的計算機(jī)系統(tǒng)平臺、業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)、電子數(shù)據(jù)、文件以及軟、硬件獲取、操作安全性等多個方面。

二、信息化技術(shù)對內(nèi)部審計的影響與作用

隨著信息技術(shù)在我國的快速發(fā)展，每個人都對信息的產(chǎn)生和處理的思維方式產(chǎn)生了巨大的改變，在信息的需求上的變化日新予以。同時影響并改變著內(nèi)部審計的范圍、內(nèi)容與方法，對內(nèi)部審計的發(fā)展產(chǎn)生極大的推動。

1.信息化技術(shù)的發(fā)展改變了企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境在過去的20年間，企業(yè)的經(jīng)營模式因信息化推進(jìn)過程產(chǎn)生了巨大的變革，信息技術(shù)在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用同時加速了審計環(huán)境的變化，審計工具，手段的變更不但提高了審計效率，同時對審計人員的要求更高。通過信息系統(tǒng)獲得審計所需的數(shù)據(jù)和信息，而以往只能手工錄入或取得；獲得的數(shù)據(jù)由以往的記錄在紙質(zhì)介體上，容易丟失或因環(huán)境變更而損壞，變成利用電腦硬件儲存，應(yīng)用更加廣泛和便利；在過去，審計人員需攜帶大量數(shù)據(jù)進(jìn)行遞交，極不方便，如今，傳真，紙質(zhì)文件等傳統(tǒng)手段已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)楦奖愕穆?lián)網(wǎng)查閱，互聯(lián)網(wǎng)傳輸更方便了數(shù)據(jù)的對比和傳輸。但同時，內(nèi)部審計人員面臨的審計環(huán)境也相應(yīng)變得復(fù)雜。

2.信息化技術(shù)的運用加大了內(nèi)部審計的審計風(fēng)險信息化技術(shù)的使用加大了審計風(fēng)險。現(xiàn)在的審計風(fēng)險模型為審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。高科技使得舞弊行為更隱蔽難以察覺，從而加大了重大錯報風(fēng)險。例如，利用隨機(jī)產(chǎn)生程序偽造應(yīng)收款項或存貨的金額；利用報表編制程序快速編制多份虛假財務(wù)報表等。其次，在計算機(jī)系統(tǒng)中人為修改、刪除、隱匿和破壞電子數(shù)據(jù)變得非常容易。操作失誤、程序處理錯誤、非法入侵和網(wǎng)絡(luò)傳輸故障等均可能對電子數(shù)據(jù)造成極大的破壞和泄露電子數(shù)據(jù)存在被篡改、破壞和丟失的可能性加大了重大錯報風(fēng)險。審計線索的減少或消失增加了檢查風(fēng)險。傳統(tǒng)審計模式下會計處理的每一步都有文字記錄，審計線索清晰。審計人員調(diào)閱紙質(zhì)信息并加上專業(yè)判斷可以獲取和追索審計線索。信息化環(huán)境中審計線索更為隱蔽，獲取也更為困難。目前很難制定出相應(yīng)的審計技術(shù)、方法和測試指標(biāo)，這就增加了檢查風(fēng)險。

三、信息化環(huán)境下國內(nèi)外企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀

在信息化高度發(fā)展的大環(huán)境下，過去用于控制數(shù)據(jù)安全的人工手段已經(jīng)漸漸失去作用，面臨取消。更多的控制手段通過變更為程序繼續(xù)發(fā)揮著原有的作用，如計算機(jī)防火墻，密碼控制，程序操控等計算機(jī)手段高速發(fā)展，內(nèi)部審計人員需要詳細(xì)了解并測試相應(yīng)的信息系統(tǒng)。審計證據(jù)存儲在數(shù)據(jù)庫里，采用了新的審計技術(shù)和高科技手段，針對重要的會計財務(wù)，可使用嵌入式系統(tǒng)進(jìn)行審計，需審計的數(shù)據(jù)采用計算機(jī)程序進(jìn)行采集和收錄，并跟進(jìn)比對，如重要數(shù)據(jù)有變化，均可在第一時間查看。這些都給內(nèi)部審計人員帶來工作挑戰(zhàn)，如何全面掌握和靈活運用新的審計技術(shù)，是我們迫不及待解決的一大難題。因此，內(nèi)部審計如果提留在過去的工作，不能及時適應(yīng)日益技術(shù)化和信息化的新審計環(huán)境，不能讓內(nèi)技術(shù)得到進(jìn)一步的發(fā)展和對內(nèi)部審計管理進(jìn)行改革，內(nèi)部審計的工作將落后于社會，以后的工作更是舉步維艱。為了應(yīng)對這一系列的改變，國內(nèi)外的企業(yè)內(nèi)部審計都有了一定程度的發(fā)展。

1.國外企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展情況國外企業(yè)的內(nèi)部審計發(fā)展主要從計算機(jī)的硬件系統(tǒng)控制以及軟件的實質(zhì)性審查進(jìn)行改進(jìn)

（1）內(nèi)控制度的審計。審計的基礎(chǔ)和前提是對企業(yè)內(nèi)制制度的審查與評價。如從實施這一角度查看內(nèi)控制度，部分是可以通過程序進(jìn)行實施的，而部分是通過企業(yè)制度的約束作為實現(xiàn)手段。通過對軟件程序的具體設(shè)計和運行，使“制度化”控制得到落實的實施，實現(xiàn)真正的“程序化”控制。而通過建立管理工作制度，可以確保內(nèi)部審計得到有力支持，并保證計算機(jī)會計系統(tǒng)的安全性和穩(wěn)定性。在會計電算化的條件下，部分傳統(tǒng)的審計內(nèi)容依舊需要審查，但如今的側(cè)重點已經(jīng)偏向于計算機(jī)系統(tǒng)的硬件和軟件構(gòu)成的內(nèi)部控制。內(nèi)部審計人員應(yīng)積極參與，發(fā)揮主觀能動性，在本單位制定各方面制度的過程中，積極思考和提出意見，制度實施過程中，積極進(jìn)行定期審計或不定期檢查，對企業(yè)內(nèi)部控制的弱點及時發(fā)現(xiàn)和解決，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，是內(nèi)部控制制度落到實處，確保在審計過程中，會計數(shù)據(jù)達(dá)到安全、有效和完整。

（2）實質(zhì)性審計。在以往落后的手工條件下，審計面對的對象和資料主要是書面形式的。在電算化的條件下，審計人員除了對審查數(shù)據(jù)的輸入和輸出，還負(fù)責(zé)審查計算機(jī)程序和數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)文件，其余會計核算由計算機(jī)的相關(guān)程序完成。現(xiàn)階段，審計工作的重點是確保所用的會計軟件合法、是否能正確審查數(shù)據(jù)，以及對機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)文件的進(jìn)行審計這些方面。

2.國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展情況

（1）內(nèi)部審計的范圍不斷擴(kuò)。在我國，內(nèi)部審計的范圍已經(jīng)不再局限于財務(wù)審計，而是逐步開始擴(kuò)大范圍（組織經(jīng)營和管理），如企業(yè)的內(nèi)部控制和經(jīng)營風(fēng)險管理等方面。對績效、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、管理方面、經(jīng)濟(jì)合同等進(jìn)行內(nèi)部審計，對企業(yè)和組織的可持續(xù)發(fā)展和健康成長產(chǎn)生巨大影響。內(nèi)部審計日益發(fā)揮了更重要的作用。

（2）內(nèi)部審計針對的內(nèi)容不斷增加，傳統(tǒng)內(nèi)部審計中，關(guān)注點在于事后的監(jiān)督和評價，當(dāng)今社會對風(fēng)險管理的觀念不斷加強(qiáng)，如今的內(nèi)部審計已經(jīng)要求內(nèi)部審計人員必須對審計進(jìn)行全過程的審計。從前面階段對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行測量與分析，過程中對企業(yè)行為進(jìn)行必要的監(jiān)督和控制，最后進(jìn)行綜合性的評價和及時反饋，并視具體情況商討是否開展后續(xù)的審計。

（3）企業(yè)逐步認(rèn)識到風(fēng)險，逐步開展量化且持續(xù)性的審計手段。目前，在企業(yè)的風(fēng)險管理中，內(nèi)部審計一般只起到了評估作用，只能對企業(yè)進(jìn)行建議。審計的計劃對企業(yè)進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的風(fēng)險戰(zhàn)略。使風(fēng)險管理與內(nèi)部的審計程序統(tǒng)一；并且根據(jù)項目風(fēng)險對審計項目進(jìn)行先后分出次序，是內(nèi)部審計資源可以因?qū)徲嫷娘L(fēng)險大小進(jìn)行合理利用，在高風(fēng)險領(lǐng)域投放資源更為合理；在整個審計過程中，審計部門提前提出建議，進(jìn)行對風(fēng)險的防范和控制，為企業(yè)總體目標(biāo)提供有效的服務(wù)和保障

（4）規(guī)范評價內(nèi)部審計活動質(zhì)量。企業(yè)通過學(xué)習(xí)和交流，慢慢建立起有效且全面的內(nèi)部審計體系（質(zhì)量與風(fēng)險管理），將管理貫徹落實在全過程中。內(nèi)部審計準(zhǔn)則中也對內(nèi)部審計的質(zhì)量提出了更多改革與保護(hù)舉措。主要體現(xiàn)在對過程的日常監(jiān)督、對企業(yè)內(nèi)部做出定期的評價以及再過程中對外部的評價。日常的監(jiān)督的實現(xiàn)有賴于各方面的管理；企業(yè)內(nèi)部定期評價交由審計主管負(fù)責(zé)，按照規(guī)定的內(nèi)部審計計劃進(jìn)行檢查，也可以通過兄弟單位的交流與學(xué)習(xí)進(jìn)行加強(qiáng)。企業(yè)外部的評價就需要專業(yè)機(jī)構(gòu)來完成，外部的檢查最低在3年進(jìn)行一次，也可以在必要時加密和加強(qiáng)力度。

四、國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢

1.技術(shù)更加革新，電算化環(huán)境下的廣泛使用生產(chǎn)力發(fā)展的過程離不開變革，而計算機(jī)的出現(xiàn)改變了當(dāng)社會的最終生產(chǎn)能力。如今，具備更多功能的計算機(jī)及計算機(jī)軟件已經(jīng)得到了再進(jìn)一步的發(fā)展和革新。設(shè)計者通過對使用者進(jìn)行調(diào)查和研究，不斷在軟硬件設(shè)施中提高工作的效率，規(guī)?；?，智能化是環(huán)境對內(nèi)部審核的最高要求。不能熟悉地掌握計算機(jī)審計工具，就不能適應(yīng)新環(huán)境下的審計工作，就落后與社會的潮流。審計人員通過各種高新技術(shù)和針對性的審計軟件，從日益增多的數(shù)據(jù)中找出審計的漏洞與證據(jù)，從而展開高效而且有效的審計?，F(xiàn)階段審計的最終決定權(quán)還掌握在審計人員手中，計算機(jī)只是審計的一種輔助工具，如何杜絕人為干擾，將過往的手工審計經(jīng)驗帶入到軟件審計過程中是我們將面對的難題。國內(nèi)企業(yè)面臨軟件的不斷更新，將人為操控的風(fēng)險減少，審計過程只限制于數(shù)據(jù)的輸入和輸出，其余通過智能化模擬進(jìn)行審計，將風(fēng)險和參數(shù)等一并計算得出。

2.內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用將越來越大相愛年代社會環(huán)境要求的是不斷競爭，因此企業(yè)也面臨著日益增加的風(fēng)險，為此，風(fēng)險評估已經(jīng)成為內(nèi)部審計工作中最重要的工作，內(nèi)部審計工作也已經(jīng)是企業(yè)對風(fēng)險進(jìn)行管理中最重要的一環(huán)。對內(nèi)部審計而言，企業(yè)存在風(fēng)險的領(lǐng)域就是工作中的重點。內(nèi)部審計已經(jīng)從對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理方面的單一控制，進(jìn)一步參與到公司在利益，價值，日常工作的推進(jìn)與建設(shè)當(dāng)中。內(nèi)部審計工作將從事后、靜態(tài)與現(xiàn)場的傳統(tǒng)審計手段，轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑盎蚴轮?，動態(tài)與遠(yuǎn)程審（非現(xiàn)場）審計方向進(jìn)行發(fā)展，擺脫過往的單一內(nèi)部審計，向綜合性審計，外部審計的大環(huán)境趨勢靠攏。在針對企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險管理中，內(nèi)部審計除了要對內(nèi)部控制嚴(yán)格把關(guān)外，還需要對企業(yè)的風(fēng)險管理機(jī)制及企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)投放更多的關(guān)注與控制。在審計中，工作的側(cè)重點不但是測試與控制，還需要對企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行定位分析、提前確認(rèn)、以及做好防范。而審計是否能發(fā)揮出應(yīng)有的控制以及有效的作用，需要與企業(yè)相關(guān)部門實時溝通與聯(lián)系，在對風(fēng)險管理過程中，審計需要有效地做出針對性檢測，及時對風(fēng)險做出有效的評價和建議，有重大的審計結(jié)果需要明確地反應(yīng)和報告給相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)部門。并隨時跟蹤落實情況，以防審計結(jié)果沒有得到有效解決。防止風(fēng)險進(jìn)一步擴(kuò)大和失去控制；另一方面，內(nèi)部審計應(yīng)優(yōu)先對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行優(yōu)先控制，避免個人員鋌而走險，頂風(fēng)舞弊。

3.內(nèi)部審計的地位和獨立性不斷增強(qiáng)隨著內(nèi)部審計的作用越來越大，企業(yè)管理層逐漸加強(qiáng)認(rèn)識到內(nèi)部審計的重要性。領(lǐng)導(dǎo)層的認(rèn)識加深也成為了企業(yè)內(nèi)部順利開展審計工作的關(guān)鍵保證。因充分認(rèn)識到內(nèi)部審計對企業(yè)發(fā)展的必要性，領(lǐng)導(dǎo)層會為內(nèi)部審計提供更為方便的條件及地位保證，上層領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作的有力支持，可以使內(nèi)部審計人員由原來的“秘密警察”轉(zhuǎn)變?yōu)椤肮芾韺拥馁Y深顧問”，而內(nèi)部審計人員也必定和企業(yè)部門進(jìn)行更多交流和咨詢，增加企業(yè)整體性和靈活性。我國企業(yè)當(dāng)前的內(nèi)部對審計部門的設(shè)置通常有五種模式，一，歸于財務(wù)部門管理；二，由財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)；三，總經(jīng)理（首席執(zhí)行官）領(lǐng)導(dǎo)；四，隸屬于監(jiān)事會；五，隸屬于董事會。其中以第四、第五種模式最為廣受歡迎。內(nèi)部審計所處的層次比較高，相應(yīng)的獨立性很強(qiáng)。而且隨著信息化環(huán)境發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計還會得到進(jìn)一步發(fā)展，建立由董事會直接領(lǐng)導(dǎo)，直接服務(wù)于全公司的內(nèi)部審計機(jī)制的組織模式將會成為今后的發(fā)展趨勢。內(nèi)部審計的獨立性將得到進(jìn)一步的加強(qiáng)。

五、小結(jié)

通過對先進(jìn)的信息技術(shù)的引入，審計領(lǐng)域?qū)⒌玫竭M(jìn)一步的發(fā)展，這也讓企業(yè)的內(nèi)部審計高效，高質(zhì)地開展。在應(yīng)用越來越方便的環(huán)境下，內(nèi)部審計人員一方面需要不斷提高審計的質(zhì)量，另一方面，更要防止信息技術(shù)帶來的風(fēng)險，對審計的方便和風(fēng)險進(jìn)行相互制約、相互發(fā)展，是企業(yè)發(fā)展內(nèi)部審計的重要手段。

作者：吳蔚單位：中航天地激光科技有限公司