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一、電子商務(wù)對傳統(tǒng)審計的影響

傳統(tǒng)審計是由獨立的專職機構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)，對被審單位特定時期的會計報表及其他有關(guān)資料的公允性、真實性以及經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合法性和效益性進行審查、監(jiān)督、評價和鑒證的活動，其目的在于確定或解除被審單位的受托經(jīng)濟責(zé)任。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營方式和管理模式發(fā)生了重大變化，財務(wù)管理系統(tǒng)逐漸由手工模式向網(wǎng)絡(luò)自動模式發(fā)展，在自動化、無紙化、數(shù)據(jù)化的電子商務(wù)和高度信息化的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)系統(tǒng)下，傳統(tǒng)審計面臨巨大的挑戰(zhàn)。

(一)審計內(nèi)外環(huán)境的改變

傳統(tǒng)審計是在企業(yè)的手工會計信息系統(tǒng)環(huán)境下進行的。由經(jīng)濟業(yè)務(wù)產(chǎn)生紙性的原始憑證，會計人員根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，根據(jù)記賬憑證登記明細(xì)賬和總賬，期末根據(jù)賬簿編制會計報表。企業(yè)從原始憑證到報表每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，整套賬務(wù)系統(tǒng)都有紙介質(zhì)保存，以便審閱。在傳統(tǒng)經(jīng)營條件下，企業(yè)資產(chǎn)和經(jīng)營的安全可以通過建立健全的內(nèi)控制度得以保證，企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和本單位實際情況所制定的會計政策中，明文規(guī)定內(nèi)控制度，并可由審計人員通過盤詢、模擬等方法進行內(nèi)控制度的評審。

電子商務(wù)環(huán)境下，客戶可以從網(wǎng)上了解商品、詢問價格、簽訂合同、發(fā)送訂單，企業(yè)可以通過網(wǎng)絡(luò)確認(rèn)交易、出口報關(guān)、發(fā)送商品（僅限于信息產(chǎn)品）、傳遞發(fā)貨單，劃賬結(jié)匯等。經(jīng)濟業(yè)務(wù)產(chǎn)生的原始憑證以電磁信息的形式在網(wǎng)上傳遞并存儲于磁性介質(zhì)中，會計的確認(rèn)、計量、記錄和報告都集中由計算機按程序指令執(zhí)行。因此審計人員面對的是企業(yè)的電算化會計信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)賬務(wù)系統(tǒng)，企業(yè)的賬務(wù)系統(tǒng)以程序語言的形式存放于計算機中，肉眼難以對會計處理流程及內(nèi)控制度形成全面的感性認(rèn)識。網(wǎng)絡(luò)審計面對的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是一整套電算化會計信息系統(tǒng)，它的合理有效性、安全程度直接影響到審計工作的質(zhì)量和效率，如硬件設(shè)備的穩(wěn)定性，上下兼容性，軟件本身質(zhì)量的高低及對企業(yè)實際情況的適應(yīng)性等。而這些又受技術(shù)和人為的諸多因素影響，審計環(huán)境中不定因素增加。

我國目前已基本形成了以《中華人民共和國會計法》為中心，國家統(tǒng)一的會計制度為基礎(chǔ)的相對較完整的法規(guī)體系，各行各業(yè)的會計處理都有一定的準(zhǔn)則為指導(dǎo)，因此傳統(tǒng)審計面對的是相對有序的外部環(huán)境。而網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，傳統(tǒng)企業(yè)紛紛上網(wǎng)開展電子商務(wù)，參于競爭，甚至出現(xiàn)了沒有經(jīng)營場地，沒有物理實體，沒有確定辦公地點的虛擬企業(yè)。這些企業(yè)只要在Internet的一個結(jié)點上租用一定的空間經(jīng)過數(shù)字認(rèn)證機構(gòu)的認(rèn)證即可在網(wǎng)上接受訂單、尋找貨源、進行買賣。正是由于市場準(zhǔn)入條件的放寬和有關(guān)商務(wù)法律的不健全，外部環(huán)境的不穩(wěn)定因素劇增，來自企業(yè)外部經(jīng)營風(fēng)險凸現(xiàn)，原有的內(nèi)控制度效果減弱，從而增加了審計的風(fēng)險。

(二)對審計目標(biāo)的影響

根據(jù)我國獨立審計準(zhǔn)則，獨立審計的目標(biāo)是對被審單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性表示意見。注冊會計師收集證據(jù)的惟一目的就在于使自已能夠?qū)媹蟊淼暮戏ㄐ裕市院鸵回炐员硎疽庖姴⒊鼍哒鎸嵑戏ǖ膶徲媹蟾?。高質(zhì)量的信息必須具備可靠性、及時性、相關(guān)性。在以歷史成本和權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則的傳統(tǒng)會計中，會計報表作為對企業(yè)經(jīng)濟狀況和經(jīng)營成果的事后反映，主要考慮了可靠性，而及時性與相關(guān)性不足。

電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)可以把公司簡介、產(chǎn)品信息等放在企業(yè)網(wǎng)頁上，普通客戶隨時上網(wǎng)查詢，了解情況，且由于網(wǎng)絡(luò)賬務(wù)系統(tǒng)的共享性，投資者、有關(guān)特定信息使用者可隨時通過獲得授權(quán)上網(wǎng)查詢企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，信息的及時性大大提高。作為事后反映的會計報表對投資者、信息使用者的重要性大大降低。在信息技術(shù)飛速發(fā)展的電子商務(wù)環(huán)境下，傳統(tǒng)審計已不適應(yīng)信息時代審計要求。

(三)審計風(fēng)險復(fù)雜化

審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報、漏報而審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。傳統(tǒng)審計中，注冊會計師主要通過評審被審單位內(nèi)控制度來確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，以此將審計風(fēng)險降到最低，由于企業(yè)內(nèi)控制度的有效性、完善性在傳統(tǒng)會計系統(tǒng)中有據(jù)可查，較易檢測。

電子商務(wù)環(huán)境下，傳統(tǒng)的會計崗位職責(zé)被打破，內(nèi)部控制制度發(fā)生了變更與轉(zhuǎn)移，安全已不是企業(yè)內(nèi)部所能完全控制的。以數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)的實時審計發(fā)展使審計風(fēng)險中包含的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險日益復(fù)雜化。計算機病毒和黑客攻擊都可以從地球上任何一個角落通過網(wǎng)絡(luò)威脅到會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)安全，網(wǎng)絡(luò)審計的固有風(fēng)險增大；由于在計算機中可以人為篡改數(shù)據(jù)且不留痕跡，企業(yè)在電子商務(wù)中要面對如何確認(rèn)沒有白紙黑字和簽字蓋章的電子訂單交易，網(wǎng)上信息傳遞的保密等問題，控制風(fēng)險更難確定，檢查風(fēng)險增大。且由于電子商務(wù)實行無紙化貿(mào)易，如果賬務(wù)系統(tǒng)設(shè)計時考慮不周，可能到審計時才發(fā)現(xiàn)只留下業(yè)務(wù)處理的結(jié)果而不能追溯其來源，缺少審計線索。主要的審計證據(jù)來自于系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)，屬間接證據(jù)，其可靠性依賴于網(wǎng)絡(luò)內(nèi)控制度的健全有效性，審計人員僅僅通過常規(guī)的審計測試程序，難以確定企業(yè)有多少重大錯報或漏報，會計報表的部分或全部認(rèn)定是否真實、公允，審計風(fēng)險難以控制。

(四)審計報告時效性滯后

傳統(tǒng)的審計一般是在企業(yè)會計報表完成后進行，審計人員完成外勤工作后經(jīng)過一段時間的整理，編制審計報告。從企業(yè)會計報表報送到審計報告完稿，往往間隔幾個月，其時效性不強，且往往發(fā)生期后事項，必須在審計報告中加以披露，而在電子商務(wù)環(huán)境下，由于企業(yè)的會計信息隨時可通過授權(quán)獲取，滯后幾個月的審計報告對信息使用者用處已不大，為發(fā)揮審計報告的應(yīng)有作用，必須加快審計報告的報告速度。

(五)傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)受沖擊

傳統(tǒng)審計中，國內(nèi)審計機構(gòu)的主要業(yè)務(wù)是報表審計和驗資，而會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)展緩慢。在電子商務(wù)環(huán)境下，由于信息實時性特點，信息使用者可隨時通過獲得授權(quán)查詢相關(guān)信息，報表審計的作用下降。而同時信息使用者直接上網(wǎng)查詢必然會遇到許多專業(yè)化問題，因而如何在網(wǎng)絡(luò)中準(zhǔn)確、及時地提供專業(yè)咨詢服務(wù)成為審計機構(gòu)的主要問題。并且其他行業(yè)利用網(wǎng)絡(luò)也正逐步提供類似的信息咨詢服務(wù)，如銀行聯(lián)網(wǎng)咨詢等，審計業(yè)務(wù)受到前所未有的沖擊。

(六)審計人員素質(zhì)問題

傳統(tǒng)審計的賬賬核對、賬證核對、帳表核對等重要的審計工作，必須由有豐富財會知識和經(jīng)驗的審計人員完成，而這些工作在網(wǎng)絡(luò)化條件下將失去意義，因為在計算機信息系統(tǒng)中，原始憑證、記賬憑證、各種帳簿、會計報表等只是系統(tǒng)中同一個數(shù)據(jù)庫，甚至是同一個數(shù)據(jù)表的數(shù)據(jù)按不同方式的輸出，這些會計信息的正確與否，首先確定于計算機系統(tǒng)功能的正確性，因此網(wǎng)絡(luò)審計對審計人員的計算機應(yīng)用水平提出很高要求。

目前國內(nèi)的審計人員不論在數(shù)量上還是質(zhì)量上仍有較大不足，審計人員老齡化現(xiàn)象突出，部分審計人員雖在財會審計領(lǐng)域經(jīng)驗豐富，但對計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)知識了解不多，這造成審計人員因為不懂網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營與網(wǎng)絡(luò)財會的特點，缺少應(yīng)有的風(fēng)險意識和安全控制知識，而不能識別審查和評價企業(yè)的風(fēng)險與內(nèi)控制度，難以對復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)進行有效的評審，難以應(yīng)付電子商務(wù)環(huán)境下的審計風(fēng)險。而計算機專家可能不懂審計，審計人員之外的輔助人員越多，越依賴于他們，審計人員的獨立性、客觀公正受到威脅。因此迫切需要一大批既懂審計、又懂計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的復(fù)合型人才。

二、網(wǎng)絡(luò)審計理論體系的構(gòu)建

（一）網(wǎng)絡(luò)審計的目標(biāo)

審計目標(biāo)經(jīng)歷了詳細(xì)審計、資產(chǎn)負(fù)債表審計、會計報表審計三個階段后，停留在鑒定被審單位一定時期內(nèi)的會計報表是否公正地反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，以及所采用的會計政策和會計處理方法是否符合國家的會計準(zhǔn)則，即僅是查錯防弊目標(biāo)上。在電子商務(wù)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)審計將由揭露會計資料的錯弊轉(zhuǎn)向包括揭露并指出其根源與后果，增加相關(guān)利益審計的多元化目標(biāo)。