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摘要：收益，既是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的主要目的之一，也是現(xiàn)代會計研究的重要概念之一。無論是在實務(wù)操作中，還是在理論研究中，收益的確認(rèn)和計量問題都已成為人們所關(guān)注的焦點之一。

關(guān)鍵詞：會計收益傳統(tǒng)收益

一、收益理論的歷史演進(jìn)

早期的收益計量從屬于資產(chǎn)的計價，一般是通過重置成本會計或定期對期末資產(chǎn)進(jìn)行估價來求得一定時期內(nèi)資產(chǎn)的凈增量，并以此作為當(dāng)期收益的量度。誠如GeorgeO.May所指出的那樣，“重溫一下會計、法律和經(jīng)濟(jì)文獻(xiàn)就會發(fā)現(xiàn)……這些領(lǐng)域的英國和美國學(xué)術(shù)權(quán)威們都同意收益就是‘資產(chǎn)凈值增加’的概念”。

這種狀況持續(xù)了一段時期以后，隨著“持續(xù)經(jīng)營”概念和股份公司的出現(xiàn)，收益確定的重要性日益成為人們的共識。相應(yīng)地，這時的會計政策開始轉(zhuǎn)為關(guān)注收益的定義、確認(rèn)和計量。也就是從這時開始，人們逐漸認(rèn)可了“收益就是指產(chǎn)出價值大于投入價值的差額”這種觀點。套用這一定義，企業(yè)的收益就是指一定時期內(nèi)企業(yè)業(yè)已實現(xiàn)的收入與相關(guān)的成本、費用之間的差額。

長期以來，這種傳統(tǒng)的收益觀一直在理論界和實務(wù)界占據(jù)著重要地位。然而，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的進(jìn)步，特別是知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，這種傳統(tǒng)的收益觀正遭到越來越多的批判--過于保守的實現(xiàn)原則不利于對知識經(jīng)濟(jì)條件下的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評價，歷史成本模式無法體現(xiàn)資產(chǎn)的本質(zhì)屬性，等等。與此同時，一種新的全面收益觀正悄然興起。

二、全面收益的理論基礎(chǔ)及基本涵義

客觀地說，收益這一概念最初是由經(jīng)濟(jì)學(xué)家們提出來的。

1776年，亞當(dāng)·斯密在其名著《國富論》中首先將收益定義為“財富的增加”、“那部分不侵蝕資本的可予消費的數(shù)額”。

1890年，艾爾弗雷德·馬歇爾在其著作《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》中首先將“財富的增加”這一收益觀念引入企業(yè)，并進(jìn)而提出了區(qū)分“實體資本”和“增值收益”這一重要的經(jīng)濟(jì)學(xué)思想。

20世紀(jì)初，歐文·費雪進(jìn)一步發(fā)展了收益理論。他在《資本與收益的性質(zhì)》一書中提出：收益是補償資本之后的一種增量。

1946年，J.R.希克斯在《價值與資本》一書中給收益下了一個至今在西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中仍占有重要地位的定義。他認(rèn)為收益是指在保持期末和期初同樣富有的情況下，可能消費的最大金額。

以上述這些收益理論為基礎(chǔ)，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）于1980年12月首先提出了“全面收益”這一新概念，并將其定義為：企業(yè)在報告期內(nèi)，除與所有者之間的交易以外，由于其它一切原因所導(dǎo)致的凈資產(chǎn)的變動。

三、全面收益與傳統(tǒng)收益的比較分析

以上本文對全面收益和傳統(tǒng)收益的基本涵義分別進(jìn)行了闡述。概括成一句話，全面收益就是指“物質(zhì)財富的增加”，而傳統(tǒng)收益則是指“投入與產(chǎn)出配比后的結(jié)果”。前者著眼于物質(zhì)財富的絕對增加，而后者則著眼于產(chǎn)出價值對投入價值的相對增加。由此可見，兩者之間的差別是不言而喻的。

1.兩者所體現(xiàn)的資本保全觀念不同。盡管從全面收益和傳統(tǒng)收益的基本涵義來看，它們都是在資本得到保全和回收之后才確定收益。但是，兩者所體現(xiàn)的資本保全觀念卻大相徑庭。

全面收益這一概念體現(xiàn)的是實物資本保全觀。只有在生產(chǎn)經(jīng)營過程中保持所有者投入的實際生產(chǎn)能力不變，企業(yè)才能確認(rèn)收益；而在已消耗的實物資產(chǎn)未得到重置之前，企業(yè)不能確認(rèn)收益。與之不同的是，傳統(tǒng)收益這一概念則體現(xiàn)了財務(wù)資本保全觀。

2．兩者所遵循的收入確認(rèn)模式不同。全面收益的確認(rèn)遵循經(jīng)濟(jì)活動模式。按照這種模式所確認(rèn)的收益，不僅包括企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)的營業(yè)收益，而且包括企業(yè)尚未實現(xiàn)的、由于價格或預(yù)測的變動而產(chǎn)生的持產(chǎn)損益。按照這種模式所確認(rèn)的收益，都以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易為基礎(chǔ)；而對于那些因價格或預(yù)測的變動而產(chǎn)生的價值變動，只要沒有發(fā)生實際的交易，就不予以確認(rèn)和計量。再進(jìn)一步講，盡管傳統(tǒng)收益相對于全面收益來說更具有客觀性和可驗證性，也更符合穩(wěn)健性原則，

3．兩者所依據(jù)的成本計量屬性不同。與所體現(xiàn)的資本保全觀念相聯(lián)系，計量全面收益和傳統(tǒng)收益時的成本屬性也是大不相同的。前者依據(jù)的是現(xiàn)時成本，而后者依據(jù)的則是歷史成本。

計量傳統(tǒng)收益時依據(jù)的是歷史成本，這有利于客觀反映企業(yè)管理當(dāng)局對受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。但是，這樣做又存在著兩方面的不足：一是在通貨膨脹日益普遍的今天，歷史成本原則的貫徹使得生產(chǎn)耗費不能得到足額補償，從而會造成虛盈實虧的現(xiàn)象，并進(jìn)而影響企業(yè)再生產(chǎn)的順利進(jìn)行；二是歷史成本原則的實行又與收入按現(xiàn)行價格計量的做法存在著邏輯上的矛盾。計量全面收益時的情況則正好相反。它依據(jù)的是現(xiàn)時成本。雖然這樣做能避免出現(xiàn)生產(chǎn)耗費不能得到足額補償、收入成本的計量屬性不一致等問題，但現(xiàn)時成本的采用又使得企業(yè)管理當(dāng)局對受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況得不到客觀的反映。

4．兩者所適用的收益計算方法不同。關(guān)于收益的計算方法，一般認(rèn)為有兩種，即“收入-費用”法和“資產(chǎn)-負(fù)債”法。

傳統(tǒng)收益的計算適用“收入-費用”法。按照這種方法，收益被看作是所確認(rèn)的收入與相關(guān)的成本費用進(jìn)行配比后的結(jié)果。也就是說，將一定時期的收入減去同一期間的各類相關(guān)成本費用后即可得出收益?！笆杖?費用”法的使用使得資產(chǎn)負(fù)債表成了收益表的副產(chǎn)品。與之不同的是，全面收益的計算適用“資產(chǎn)-負(fù)債”法。在這種方法下：收益的確定處于從屬地位；收益的計量取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量；收益表被視為是反映企業(yè)一定期間內(nèi)凈資產(chǎn)變動情況的報表；收益表成了資產(chǎn)負(fù)債表的副產(chǎn)品。

必須指出的是，盡管全面收益觀是伴隨著對傳統(tǒng)收益觀的批判而產(chǎn)生的，但全面收益概念的提出并不是對傳統(tǒng)收益概念的全盤否定。它只是對收益概念的擴(kuò)展，而且是在繼承傳統(tǒng)收益概念基礎(chǔ)上的擴(kuò)展。

四.全面收益理論———一種全新的收益觀

鑒于會計收益理論存在的缺陷，人們從決策有用觀出發(fā)，當(dāng)相關(guān)性與可靠性之間發(fā)生矛盾時，寧愿“犧牲一點可驗證性而增加相關(guān)性”。學(xué)術(shù)界在不損害可靠性的前提下，突破了歷史成本原則，實現(xiàn)———配比原則和謹(jǐn)慎原則，試圖形成一種新的收益理論。&’(&年愛德華茲和貝爾在其著作《企業(yè)收益理論與計量方法》中肯定了經(jīng)濟(jì)收益的理論價值，即企業(yè)收益應(yīng)當(dāng)理解為一定時期內(nèi)該企業(yè)資本凈值的增值，但因它不能被客觀計量而無法用于實際計量中。同時，他們將經(jīng)濟(jì)收益與會計收益相結(jié)合，提出了“企業(yè)收益”的概念。隨后，于1980年美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）正式提出了“全面收益”這一新概念，并將其定義為：企業(yè)在報告期內(nèi)，除與所有者之間的交易以外，由于其它一切原因所導(dǎo)致的凈資產(chǎn)的變動。

這一定義對傳統(tǒng)的會計收益概念進(jìn)行了重大修正，與傳統(tǒng)的會計收益相比，有又以下不同：（1）全面收益涵蓋的內(nèi)容更廣泛，不僅包括了傳統(tǒng)的會計收益———凈收益部分，而且包括其他全面收益。也就是說不僅計量構(gòu)成其主要來源的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動導(dǎo)致的損益及其已經(jīng)實現(xiàn)的持產(chǎn)損益，而且也計量傳統(tǒng)會計收益難以處理和反映的物價變動或其他一些外在環(huán)境事件所引起的已確認(rèn)而未實現(xiàn)的損益，從而能夠全面反映在報告期內(nèi)產(chǎn)生（而不是實現(xiàn)）的凈資產(chǎn)的全部變動。1997年6月，F(xiàn)ASB在第130號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告《報告全面收益》（FAS130）列舉的其他全面收益項目包括：外幣折算調(diào)整項目、最低退休金負(fù)債調(diào)整、可銷售證券上的利得和損失（2）采用資產(chǎn)———負(fù)債觀代替?zhèn)鹘y(tǒng)的收入———費用觀來確認(rèn)收益。在資產(chǎn)———負(fù)債觀下，收益的確定處于從屬地位，即收益的計量取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量，把企業(yè)一定期間內(nèi)凈資產(chǎn)變動作為收益確定的前提。（3）突破了傳統(tǒng)會計計量上“三位一體”的限制（不以歷史成本作為僅有的計量屬性，即：與收入、利得相應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債采用現(xiàn)價計量，與費用、損失相應(yīng)的資產(chǎn)耗費或價值變動既可采用歷史成本，也可采用現(xiàn)價法計量），解決了當(dāng)前會計計量和報告中存在的一些難題，從而為今后確認(rèn)和計量更多的可實現(xiàn)利得（特別是與衍生金融工具有關(guān)的業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的利得與損失）開辟了道路。1998年6月美國FASB又了FAS133《衍生金融工具和避險活動會計》準(zhǔn)則，要求計量符合資產(chǎn)和負(fù)債定義的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，運用公允價值計量，并應(yīng)在當(dāng)期損益或其他全面收益中確認(rèn)有關(guān)用來避險的衍生工具上的公允價值變化或現(xiàn)金流量的變化，包括對預(yù)期的以外幣標(biāo)價的交易進(jìn)行避險的衍生工具上的利得或損失。(4)全面收益的提出，增加“收益”這一會計信息的相關(guān)性、及時性和真實性。收益使企業(yè)創(chuàng)造未來現(xiàn)金流的能力，全面收益包含了當(dāng)期已確認(rèn)而未實現(xiàn)但近期可實現(xiàn)的利得和損失，因此更能使人們準(zhǔn)確、及時預(yù)測“所有”未來現(xiàn)金流，增強(qiáng)了“收益”信息的相關(guān)性。(5)全面確認(rèn)、計量收益，增強(qiáng)了“收益”信息的透明度，減少了企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理、利潤操縱的空間，保證資本市場健康發(fā)展。全面收益理論的形成，一方面代表著會計收益理論與經(jīng)濟(jì)收益理論的融合，使人們在處理新問題時有了新的理論指導(dǎo)；另一方面促進(jìn)了人們對收益質(zhì)量問題的研究與深入，我們經(jīng)常談到的賬面收益在多大程度上反映了企業(yè)實際經(jīng)濟(jì)收益(真實收益)，對外公告的會計收益與實際經(jīng)濟(jì)收益差異有多大，會計收益的確認(rèn)和計量在多大程度上受到人們主觀意愿和利益驅(qū)動的影響等，可以預(yù)期：有關(guān)收益質(zhì)量問題的解決在很大程度上取決于全面收益理論的成熟以及應(yīng)用。因而，我們認(rèn)為提出全面收益觀的形成與理論的逐步成熟，不僅是收益理論深化的標(biāo)志，它對我國經(jīng)濟(jì)具有更為重要的實踐意義。

探討如何治理會計信息失真的問題更新時間2009-9-1216:10:21打印此文點擊數(shù)摘要：會計信息失實已經(jīng)成為妨礙經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展的重大隱患，應(yīng)該切實給予高度重視。本文從多個角度分析造成目前會計信息質(zhì)量失真的原因，提出了改進(jìn)會計信息質(zhì)量的對策。

關(guān)鍵詞：會計信息失真對策

當(dāng)前我們正大力提倡的建立“誠信社會”、加快與國際會計準(zhǔn)則的接軌，但是，嚴(yán)峻的事實卻是，我國會計造假現(xiàn)象有所抬頭，在一定程度上擾亂了整個經(jīng)濟(jì)工作的秩序，阻礙了我國現(xiàn)代化的進(jìn)程。而且由于會計信息占了整個經(jīng)濟(jì)信息量的70％以上，因而會計信息質(zhì)量的好壞決定了經(jīng)濟(jì)信息的質(zhì)量，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)工作決策的質(zhì)量?，F(xiàn)結(jié)合實際作一下簡要探討：

一、造成會計信息質(zhì)量不高的原因

（一）對內(nèi)部會計控制缺乏足夠認(rèn)識。思想不重視。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為有無內(nèi)部會計控制制度無所謂，造成有的企業(yè)并未建立內(nèi)部會計制度;有的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度殘缺不全,或者“寫在紙上,貼在墻上”，并未真正執(zhí)行。

（二）內(nèi)部會計控制人員的素質(zhì)有待提高。從業(yè)務(wù)素質(zhì)上來看,有的會計人員不去吸收和鉆研新知識,難以勝任本職工作,給內(nèi)部會計控制制度的貫徹執(zhí)行帶來許多隱患。同時,電子技術(shù)的快速發(fā)展,金融業(yè)務(wù)的不斷創(chuàng)新,而現(xiàn)有的一些會計人員知識結(jié)構(gòu)比較單一,其業(yè)務(wù)能力將不能適應(yīng)市場的需求。

（三）缺乏明確會計信息真實性的責(zé)任人，責(zé)任追究機(jī)制弱化。過去人們常把會計信息失真的主要責(zé)任歸咎于會計工作人員的道德修養(yǎng)和思想品質(zhì)，其實大多數(shù)造假行為都與企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人有關(guān)系，他們受個人利益驅(qū)動，指使會計人員弄虛作假，進(jìn)行各種造假活動，只有對企業(yè)具體負(fù)責(zé)人進(jìn)行約束才算抓住了造假的源頭。

（四）由于會計法規(guī)、準(zhǔn)則、制度本身的缺陷所導(dǎo)致的會計信息失真。目前我國的會計制度還不夠穩(wěn)健，容易使企業(yè)鉆政策的空子。個別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財務(wù)報表、提高企業(yè)利潤。

（五）執(zhí)法力度不夠，會計造假的成本相對較低。我國目前財務(wù)、會計、審計法律法規(guī)執(zhí)行過程中有許多的漏洞，造成一方面執(zhí)法環(huán)境弱化，依法辦事的觀念不強(qiáng)，被揭露的概率很小；另一方面有法不依、有禁不止、執(zhí)法不嚴(yán)、懲罰不力較為普遍，處罰過輕或查而不處現(xiàn)象極為嚴(yán)重，從而助長了造假者的氣焰。

（六）企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善，沒有建立有效的約束-激勵機(jī)制。從目前的情況來看，首先是治理結(jié)構(gòu)問題“行備而實不至”的問題，一是董事會作為重要權(quán)力結(jié)構(gòu)，其職能沒有得到充分發(fā)揮，甚至有的董事會與經(jīng)理層人員重疊，甚至董事長兼任總經(jīng)理；二是監(jiān)控體系不完備，沒有建立內(nèi)外結(jié)合的監(jiān)控體系，監(jiān)事會形同虛設(shè)，投資者提供正確反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計信息，這樣做的結(jié)果往往使內(nèi)部監(jiān)控體系對于控制財務(wù)風(fēng)險失效。

（七）現(xiàn)行管理機(jī)制有適合會計造假的土壤和條件。會計信息失真與社會經(jīng)濟(jì)背景的現(xiàn)實和會計文化氛圍的混沌直接相關(guān)，如經(jīng)營業(yè)績與個人經(jīng)濟(jì)收入、經(jīng)營者政治資本及企業(yè)貸款、股票發(fā)行、稅收等都有著簡單化的數(shù)量掛鉤關(guān)系。

二、治理會計信息失真的對策

（一）全面認(rèn)識內(nèi)部會計控制,強(qiáng)化內(nèi)部會計控制意識。充分認(rèn)識到會計內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理中的一個監(jiān)督制約會計業(yè)務(wù)運作全過程的動態(tài)控制體系,應(yīng)把其放在整個企業(yè)經(jīng)營管理的策略高度來考慮，任何管理者都不能凌駕于內(nèi)部會計控制制度之上。

（二）構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部會計控制體系。建立有效的委托關(guān)系和激勵約束機(jī)制，更加注意強(qiáng)化董事會的作用，建立所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)、決策權(quán)的三機(jī)制衡體制，盡快形成各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡的公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制系統(tǒng)。在此基礎(chǔ)上，建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。第一是應(yīng)建立相互牽制、相互制約的制度,建立以防為主的監(jiān)控防線。有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時,必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,對一般業(yè)務(wù),均要經(jīng)過復(fù)核,重要業(yè)務(wù)最好實行雙簽制,禁止一個人獨立處理業(yè)務(wù)的全過程。第二是設(shè)立事后監(jiān)督,即在會計部門常規(guī)性的會計核算的基礎(chǔ)上,對其各個崗位、各項業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查,建立以堵為主的監(jiān)控防線。第三是以現(xiàn)有的稽核、審定、紀(jì)律檢查部為基礎(chǔ)，成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會，審計委員會對會計部門實施內(nèi)部控制，建立有效的以查為主的監(jiān)督防線。

（三）建立健全競爭機(jī)制，提高會計人員的職業(yè)道德和會計業(yè)務(wù)水平。會計主管部門采取舉辦企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人和單位負(fù)責(zé)人會計制度培訓(xùn)班等形式，促使會計人員思想水平不斷提高。同時，引入競爭機(jī)制，對會計人員要按公平、公開、競爭、擇優(yōu)、德才兼?zhèn)涞脑瓌t公開錄用、競爭上崗，并制訂具體、明細(xì)的考核目標(biāo)，確保會計人員整體工資水平和級次的公平合理實行年度考核把會計人員的經(jīng)濟(jì)利益和會計人員的工作結(jié)果掛鉤，從而形成積極有效的激勵機(jī)制。此外，推動會計電算化建設(shè)，發(fā)揮財務(wù)管理軟件的防錯、糾錯、提示、預(yù)警等功能，幫助企業(yè)實現(xiàn)對財產(chǎn)完整性的控制，所有數(shù)據(jù)處理都會保留下操作記錄，促進(jìn)內(nèi)部審計和外部審計對企業(yè)財務(wù)核算工作的監(jiān)督作用。

（四）強(qiáng)化各項制度建設(shè)，改進(jìn)會計管理體制。一是大力實施會計委派制改革。使企業(yè)的財務(wù)預(yù)算約束能真正“硬起來”，從機(jī)制上使國有企業(yè)成為一個把“責(zé)、權(quán)、利”有機(jī)結(jié)合起來的法人主體。二是實行財務(wù)總監(jiān)制。財務(wù)總監(jiān)的主要職能是財務(wù)監(jiān)督，并參與財務(wù)計劃的制定，對重大經(jīng)濟(jì)決策和財務(wù)收支，須與廠長(經(jīng)理)聯(lián)簽批準(zhǔn)，形成了財務(wù)總監(jiān)與廠長(經(jīng)理)相互制約、相互牽制、共擔(dān)責(zé)任的內(nèi)部權(quán)力制衡機(jī)制。三是實行會計人員申訴制度和會計主管任免審批制度。可考慮建立和完善會計人員申訴制度和會計主管任免審批制度，并以法令形式頒布。會計人員因抵制違反《會計法》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的行為而被解雇，或受降職、撤職等處分的，可向財政部門申訴，財政部門調(diào)查核實后，下達(dá)會計爭議裁決書，對有關(guān)人員進(jìn)行處罰，保護(hù)會計人員的合法權(quán)益。企業(yè)任免會計主管須向財政部門提交任免意見書，說明原因。會計主管如有不同意見，同樣可以申訴。不服會計爭議裁決的，可以向上一級財政部門申訴。

（五）加快會計制度改革步伐，健全會計準(zhǔn)則。在制定具體會計準(zhǔn)則時，對可選擇的不同會計處理方法應(yīng)明確規(guī)定適用范圍，在一些會計概念或會計核算方法的選擇規(guī)定上減少經(jīng)營者的隨意選擇有利于自己的會計處理方法的機(jī)會。制定的會計準(zhǔn)則應(yīng)對未來會計環(huán)境的變化有比較科學(xué)和超前的分析及預(yù)測，使會計發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性。對一些重要的表外信息、無形資產(chǎn)及一些重要的非經(jīng)濟(jì)信息的批露亦要作出明確的規(guī)定。

（六）加大會計執(zhí)法檢查力度，整頓規(guī)范會計秩序。緊緊圍繞整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序、加強(qiáng)會計誠信建設(shè)的總體要求，將《會計法》執(zhí)法檢查與會計信息質(zhì)量檢查結(jié)合，對單位的會計基礎(chǔ)工作規(guī)范、會計從業(yè)人員執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)情況、會計信息真實性等方面進(jìn)行檢查，任何企事業(yè)單位或個人，如果違反財會法規(guī)都應(yīng)追究其經(jīng)濟(jì)和法律責(zé)任。