前言：本站為你精心整理了稅法企業(yè)會(huì)計(jì)制度管理范文，希望能為你的創(chuàng)作提供參考價(jià)值，我們的客服老師可以幫助你提供個(gè)性化的參考范文，歡迎咨詢。

摘要為了進(jìn)一步深入的理解企業(yè)會(huì)計(jì)制度，同時(shí)結(jié)合企業(yè)日常的報(bào)稅工作，有必要將企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法政策進(jìn)行比較，找出處理的差異，對(duì)理論理解和實(shí)際操作都大有益處。

關(guān)鍵詞企業(yè)會(huì)計(jì)制度稅法差異比較

1資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的差異

1.1固定資產(chǎn)的差異

1.1.1折舊年限

會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)、董事會(huì)或經(jīng)理會(huì)等類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。

稅收政策規(guī)定，除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限為：房屋、建筑物為20年；火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；電子設(shè)備和火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。也就是說(shuō)，如果企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的折舊年限低于上述稅法規(guī)定的最低年限，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)要按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

1.1.2折舊方法

新制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法可以采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附表中予以說(shuō)明。

稅法對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法進(jìn)行了嚴(yán)格的限制?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第27條規(guī)定，企業(yè)所得稅中固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的計(jì)算原則上采取直線折舊法。對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

1.1.3接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)

會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊計(jì)入成本費(fèi)用。2002年12月31日前的稅收政策規(guī)定，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、與取得收入無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)提取的折舊不得稅前扣除。2003年1月1日后的稅收政策規(guī)定，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)提取的折舊可以稅前扣除。

1.1.4資產(chǎn)評(píng)估增值

會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊。

稅收政策規(guī)定，企業(yè)已按評(píng)估調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)的，對(duì)已調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬戶的評(píng)估增值部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，企業(yè)在計(jì)算申報(bào)年度納稅所得額時(shí)，可按下述方法進(jìn)行調(diào)整：

（1）據(jù)實(shí)逐年調(diào)整。企業(yè)因進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，每一納稅年度通過(guò)折舊、攤銷(xiāo)等方式實(shí)際計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用的數(shù)額，可在年度納稅申報(bào)的成本項(xiàng)目、費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

（2）綜合調(diào)整。對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值額不分資產(chǎn)項(xiàng)目，均須在以后年度納稅申報(bào)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長(zhǎng)不得超過(guò)10年。

1.2無(wú)形資產(chǎn)的差異

1.2.1接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)和外購(gòu)商譽(yù)

會(huì)計(jì)制度規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)從開(kāi)始使用之日起，在有效期內(nèi)攤銷(xiāo)，計(jì)入管理費(fèi)用。2002年12月31日前的稅收政策規(guī)定，接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)和外購(gòu)商譽(yù)的攤銷(xiāo)費(fèi)用不得稅前扣除；從2003年1月1日起，稅收政策規(guī)定，接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用可以稅前扣除。

1.2.2攤銷(xiāo)年限

會(huì)計(jì)制度規(guī)定，如果合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限，攤銷(xiāo)年限不應(yīng)超過(guò)10年?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第23條規(guī)定，法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)沒(méi)有規(guī)定使用年限的，或者自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，攤銷(xiāo)期限不得少于10年。

1.2.3特許權(quán)使用費(fèi)收入

會(huì)計(jì)制度規(guī)定，特許權(quán)費(fèi)收入包括提供初始及后續(xù)服務(wù)、設(shè)備和其他有形資產(chǎn)及專(zhuān)門(mén)技術(shù)等方面的收入。其中屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分，應(yīng)在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，確認(rèn)為收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的部分，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)為收入。

稅法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)使用費(fèi)收入沒(méi)有明確的規(guī)定，但是可以借鑒國(guó)稅發(fā)［1997］191號(hào)文件的規(guī)定：“納稅人超過(guò)一年以上的租賃期，一次收取的租賃費(fèi)，出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計(jì)算收入，承租方應(yīng)相應(yīng)分期攤銷(xiāo)租賃費(fèi)”。這里將“特許權(quán)使用費(fèi)收入”視為一種租賃費(fèi)收入。對(duì)于使用費(fèi)收入，稅法要求按合同的有效期分期確認(rèn)收入，這基本和會(huì)計(jì)的規(guī)定是一致的。但稅法不區(qū)分是否提供后續(xù)服務(wù)，一律按使用期分期確認(rèn)收入。

1.3遞延資產(chǎn)的差異

1.3.1開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)

開(kāi)辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)建成本的匯兌損益和利息支出?；I建期是指企業(yè)自被批準(zhǔn)籌建之日起至開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日的期間。

企業(yè)會(huì)計(jì)制度第50條規(guī)定，除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。如果企業(yè)長(zhǎng)期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷(xiāo)的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第34條規(guī)定，企業(yè)在籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起（而不是當(dāng)月），在不短于5年的期限內(nèi)分期扣賒。因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月一次性攤銷(xiāo)的開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的次月起分5年扣除。納稅人應(yīng)建立“開(kāi)辦費(fèi)稅前扣除臺(tái)賬”或備查登記簿，為今后準(zhǔn)確計(jì)算稅前扣除（調(diào)減）額打好基礎(chǔ)。

1.3.2固定資產(chǎn)修理與改良的差異分析

會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理，大修理費(fèi)用可以采用預(yù)提或待攤的方式核算。大修理費(fèi)用采用預(yù)提方式的，應(yīng)當(dāng)在兩次大修理間隔期內(nèi)各期均衡的預(yù)提預(yù)計(jì)發(fā)生的大修理費(fèi)用，并計(jì)入有關(guān)的成本、費(fèi)用；大修理費(fèi)用采用待攤方式的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費(fèi)用在下一次大修理前平均攤銷(xiāo)，計(jì)入有關(guān)的成本、費(fèi)用。租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷(xiāo)。固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)修理支出可以在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，而固定資產(chǎn)改良支出必須資本化?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，尚未提足折舊的固定資產(chǎn)改良支出，可增加固定資產(chǎn)原值，并適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限，計(jì)提折舊；對(duì)已提足折舊的固定資產(chǎn)的改良支出，不短于)年的期間內(nèi)平均攤銷(xiāo)。對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃租入的固定資產(chǎn)，因?yàn)橘Y產(chǎn)的所有權(quán)歸出租方，承租方發(fā)生并承擔(dān)的固定資產(chǎn)改良支出只作為遞延資產(chǎn)處理。

2壞賬損失會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的差異

2003年1月1日以后，稅法與會(huì)計(jì)制度并軌?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2003］45號(hào)）第8條規(guī)定：“《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)［2000］84號(hào)第46條規(guī)定，企業(yè)可提取0.5%的壞賬準(zhǔn)備金在稅前扣除。為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，允許企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的范圍按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行”。

3廣告支出會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的差異

會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)可全額計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。

稅法規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)比例部分的廣告支出可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)；2001年8月，國(guó)家稅務(wù)總局又下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費(fèi)用所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》，文件規(guī)定：“自200年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開(kāi)發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出。超過(guò)比例部分的廣告支出可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)”。糧食類(lèi)白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。

對(duì)于金融保險(xiǎn)企業(yè)，行業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，不得列支廣告費(fèi)。稅法規(guī)定，金融保險(xiǎn)企業(yè)也可以按2%的比例稅前扣除廣告費(fèi)。

稅法規(guī)定，企業(yè)提高廣告費(fèi)扣除比例，須經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局審批。

4公益救濟(jì)性捐贈(zèng)會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的差異

捐贈(zèng)支出在會(huì)計(jì)核算時(shí)，不分公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)和非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，一律在“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。

稅收上應(yīng)區(qū)別情況處理：納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)和非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)不允許扣除。

納稅人（金融保險(xiǎn)企業(yè)除外）用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分不得扣除。金融、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出在不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的1.5%的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的可以據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不予以扣除。

向紅十字事業(yè)捐贈(zèng)、向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)、向青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)、向非營(yíng)利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)可以全額稅前扣除。

5稅前彌補(bǔ)虧損會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的差異

5.1虧損額的確認(rèn)

會(huì)計(jì)上，無(wú)論是盈利還是虧損，期末一律將“本年利潤(rùn)”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)”科目。這里的“本年利潤(rùn)”余額是指扣除所得稅費(fèi)用后的凈利潤(rùn)。

稅法所指虧損的概念，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中所反映的虧損額，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額按稅法規(guī)定調(diào)整后的金額。

5.2彌虧的期限

《企業(yè)所得稅暫行條例》第11條規(guī)定：“納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)。但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年”。這里的5年，是指稅收上計(jì)算彌補(bǔ)虧損的期限，只對(duì)計(jì)算應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，而在彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)核算中，并不受5年期限的限制。