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【提要】納稅籌劃是在遵守稅收法律法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)企業(yè)或個(gè)人涉稅事項(xiàng)的預(yù)先安排，實(shí)現(xiàn)合理減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。它立足于企業(yè)的整體利益，在客觀上提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，取得企業(yè)整體效益最大化。對(duì)于當(dāng)前企業(yè)在長(zhǎng)期計(jì)劃體制中形成的對(duì)國(guó)家稅收的認(rèn)識(shí)和一些固定的理財(cái)思維來(lái)講，無(wú)疑是一次思想上的解放，然而納稅籌劃作為一種新的理財(cái)理念，其在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用中并不普遍。

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃財(cái)務(wù)管理新理念應(yīng)用

一、納稅籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)系

納稅籌劃（TaxPlanning）是指在國(guó)家政策的許可下，按照稅收法律法規(guī)的立法導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行合理的事前籌劃和安排，取得“節(jié)稅”效益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化和企業(yè)價(jià)值最大化的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。就實(shí)質(zhì)而言，納稅籌劃可以說(shuō)是一種節(jié)稅行為。

納稅籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理之間，不僅是融合在一起的，而且彼此之間存在互動(dòng)關(guān)系。它既受企業(yè)財(cái)務(wù)管理的約束，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理服務(wù)，又在各個(gè)方面影響著企業(yè)財(cái)務(wù)管理。具體表現(xiàn)在:

（一）從企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)上看

在納稅籌劃中，一切選擇和安排都是圍繞著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來(lái)進(jìn)行。也就是說(shuō)，在籌劃納稅方案時(shí)，必須綜合考慮采取該納稅籌劃方案是否符合財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，能否給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益，實(shí)現(xiàn)利益最大化。納稅籌劃既受財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的約束，又對(duì)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)產(chǎn)生影響，主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面:

1.多種納稅方案的存在

現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，在稅法規(guī)范的前提下，企業(yè)往往面對(duì)著一個(gè)以上的納稅方案的選擇。不同的納稅方案，稅負(fù)的輕重程度往往不同，甚至相差甚遠(yuǎn)。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃方案的選擇時(shí)，一方面不能一味追求稅負(fù)的減少，因?yàn)槎愗?fù)的減少并不一定會(huì)增加股東財(cái)富;另一方面也不能一味地考慮納稅成本的降低，因?yàn)槟菢佑锌赡芎雎砸蛟摶I劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少?？傊?，要站在企業(yè)總體財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的高度上，綜合對(duì)比各個(gè)方案，以求實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。

2.“稅收陷阱”（TaxTrap）的存在

現(xiàn)代稅收制度中往往存在著一些被稱(chēng)為稅收陷阱的條款，納稅人一旦粗心大意落入條款規(guī)定的范圍，就要付出更多的稅款。如我國(guó)《增值稅暫行條例》第三條規(guī)定:“納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率?！比绻髽I(yè)不注意這些條款，不進(jìn)行事前籌劃，就有可能掉進(jìn)“稅收陷阱”，增加稅負(fù)，給股東權(quán)益造成損失。

3.納稅對(duì)企業(yè)償債能力的影響

企業(yè)經(jīng)營(yíng)理財(cái)實(shí)質(zhì)上是如何有效地協(xié)調(diào)企業(yè)的獲利動(dòng)機(jī)與債務(wù)償付風(fēng)險(xiǎn)約束之間的關(guān)系。從企業(yè)的角度來(lái)看，償債壓力主要有兩類(lèi):一類(lèi)是一般性商業(yè)債務(wù)的清償，包括營(yíng)業(yè)性債務(wù)本息的償還和股息、紅利的分派;另一類(lèi)是納稅債務(wù)的清償。納稅對(duì)企業(yè)現(xiàn)金支付具有完全剛性約束，必須貨幣資金結(jié)算。一旦企業(yè)資金匱乏而又無(wú)法予以融通時(shí)，就會(huì)增加企業(yè)不必要的納稅成本和損失。一方面是來(lái)自稅務(wù)機(jī)關(guān)直接性的經(jīng)濟(jì)懲罰，如滯納金罰款、被要求提供納稅擔(dān)保或?qū)嵭屑{稅抵押等;另一方面，企業(yè)的信譽(yù)形象也可能因此降低，給其市場(chǎng)價(jià)值造成各種潛在的有形的或無(wú)形的損失。

可見(jiàn)，為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)重視納稅籌劃，并將其融入自己的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，能動(dòng)地利用稅收杠桿，維護(hù)自己的合法權(quán)益。通過(guò)納稅籌劃，使企業(yè)避開(kāi)“稅收陷阱”，盡可能地減輕納稅負(fù)擔(dān)，同時(shí)通過(guò)利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠，最大限度爭(zhēng)取稅收利益，并合理安排企業(yè)資金，及時(shí)支付稅款，避免不必要的納稅成本的增加和企業(yè)價(jià)值的損失。以此將納稅籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)緊密的聯(lián)系起來(lái)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。

（二）從企業(yè)財(cái)務(wù)管理職能上看

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理職能包括財(cái)務(wù)規(guī)劃、財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)控制。

1.財(cái)務(wù)規(guī)劃工作是指針對(duì)特定的期間進(jìn)行財(cái)務(wù)規(guī)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算，納稅籌劃是財(cái)務(wù)規(guī)劃工作的重要組成部分

財(cái)務(wù)規(guī)劃對(duì)納稅籌劃起指導(dǎo)和制約作用，而納稅籌劃作為財(cái)務(wù)規(guī)劃的組成內(nèi)容，它反過(guò)來(lái)要為財(cái)務(wù)規(guī)劃目標(biāo)服務(wù)。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)要綜合考慮，不能只注重某一稅種的稅率高低，而要從戰(zhàn)略的角度著眼于整體稅負(fù)的輕重。一種稅少繳了，可能會(huì)使另一種稅多繳，一個(gè)納稅期限內(nèi)稅少繳了，可能在另一個(gè)或幾個(gè)納稅期內(nèi)多繳。

2.納稅籌劃服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)決策

企業(yè)納稅籌劃是通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安排來(lái)實(shí)現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配決策，企業(yè)的納稅籌劃不能獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策。如果納稅籌劃脫離企業(yè)財(cái)務(wù)決策，必然會(huì)影響到財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，甚至誘導(dǎo)企業(yè)作出錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策。例如，稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)選擇開(kāi)放式的出口經(jīng)營(yíng)策略，必然為企業(yè)帶來(lái)更多的稅收利益。但是，如果撇開(kāi)國(guó)際市場(chǎng)對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，片面追求出口經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的稅收利益，那就可能誘導(dǎo)企業(yè)作出錯(cuò)誤甚至是致命的營(yíng)銷(xiāo)決策。

3.財(cái)務(wù)控制使納稅籌劃落到實(shí)處

財(cái)務(wù)控制是通過(guò)一定的管理手段對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行指揮、組織、協(xié)調(diào)，并對(duì)財(cái)務(wù)計(jì)劃實(shí)施監(jiān)控，以保證其落實(shí)。作為納稅籌劃來(lái)說(shuō)，對(duì)于已作出的籌劃方案，在組織落實(shí)時(shí)，也離不開(kāi)切實(shí)可行的監(jiān)控。同時(shí)要建立一定的組織系統(tǒng)、考核系統(tǒng)、獎(jiǎng)勵(lì)系統(tǒng)，以保證籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用主要表現(xiàn)在籌資決策、投資決策、經(jīng)營(yíng)過(guò)程、利潤(rùn)分配過(guò)程中的籌劃。

（一）籌資過(guò)程中的納稅籌劃

不論是新設(shè)立企業(yè)還是企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，都需要一定量的資金?？梢哉f(shuō)，籌資是企業(yè)進(jìn)行一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前提和基礎(chǔ)。企業(yè)在進(jìn)行籌資決策時(shí)，應(yīng)對(duì)不同的籌資組合進(jìn)行比較、分析，在提高經(jīng)濟(jì)效益的前提下，確定一個(gè)能達(dá)到減少稅收目的的籌資組合。

1.債務(wù)資本和權(quán)益資本的選擇

就舉債籌資而言，要考慮舉債籌資費(fèi)用，如發(fā)行債券要支付手續(xù)費(fèi)和工本費(fèi)等，而借款雖不需支付手續(xù)費(fèi)和工本費(fèi)，但要按借款合同金額的一定比例繳納印花稅，因此稅款的繳納作為籌資費(fèi)用因素必須考慮。但是利用債務(wù)籌資，負(fù)債利息可以在所得稅前扣除，與不能作為費(fèi)用支出只能以稅后利潤(rùn)中分配的股利支付相比，負(fù)債籌資可以少繳所得稅，獲得節(jié)稅收益。這樣，企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí)必須考慮對(duì)債務(wù)籌資的利用。一般而言，如果企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債成本率，負(fù)債比重的增加可提高權(quán)益資本的收益水平。然而，負(fù)債利息必須固定支付的特點(diǎn)又導(dǎo)致了債務(wù)籌資可能產(chǎn)生的負(fù)效應(yīng)，如果負(fù)債的成本率超過(guò)了息稅前的投資收益率，權(quán)益資本收益會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此也不是負(fù)債越多越好，隨著負(fù)債比例的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。

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2.融資租賃的利用

租賃也是企業(yè)用以減輕稅負(fù)的重要籌劃方法。通過(guò)融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資本，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，折舊作為成本費(fèi)用，減少了所得稅的征稅基數(shù)，少納所得稅，而且支付的租金利息還可在所得稅前扣除，進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。因此融資租賃的稅收抵免作用極其明顯。

（二）投資過(guò)程中的納稅籌劃

企業(yè)在進(jìn)行投資預(yù)測(cè)和決策時(shí)，首先要考慮投資預(yù)期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少。對(duì)投資者來(lái)說(shuō)，稅款是投資收益的抵減項(xiàng)目，應(yīng)納稅款的多少直接影響到投資收益率，尤其是所得稅對(duì)投資收益的影響更需決策者重視。

1.設(shè)置分支機(jī)構(gòu)的選擇

隨著企業(yè)業(yè)務(wù)的擴(kuò)張，勢(shì)必面臨著在其下設(shè)置分公司或子公司的選擇，兩者在稅收上截然不同。

分公司相當(dāng)于一個(gè)辦事處，不是獨(dú)立法人，所發(fā)生的虧損或損失可沖抵總公司賬面利潤(rùn);此外，還可不交納資本注冊(cè)費(fèi)、印花稅等費(fèi)用。不利的是獨(dú)立法人，不能享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠，如減免稅、退稅等。子公司雖然有稅收優(yōu)惠，但由于是獨(dú)立法人，需獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，獨(dú)立承擔(dān)虧損?？偣緫?yīng)權(quán)衡利弊后決定。

從納稅角度講，在剛開(kāi)始設(shè)置分支結(jié)構(gòu)時(shí)以分公司為優(yōu)，因?yàn)?，在設(shè)立初期虧損性大些。一旦分公司成熟后，可適時(shí)轉(zhuǎn)化為子公司，以便獲得稅收優(yōu)惠的好處。當(dāng)然，如果剛開(kāi)始營(yíng)業(yè)就能確保盈利，那就另當(dāng)別論。

2.投資地區(qū)與投資行業(yè)的選擇

有時(shí)國(guó)家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時(shí)期內(nèi)對(duì)其實(shí)行政策傾斜，如現(xiàn)行對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，有些稅可以少交或不交。同樣的，為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國(guó)家在稅收立法時(shí)也做了相應(yīng)的規(guī)定，以鼓勵(lì)或限制某些行業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)投資時(shí)要結(jié)合實(shí)際情況，進(jìn)行納稅籌劃。

（三）經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的納稅籌劃

企業(yè)以不同的方式籌集資金，并按照科學(xué)的方法投入企業(yè)后，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)入營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)階段，這一階段集中了企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，籌資、投資的效益通過(guò)這個(gè)階段得以實(shí)現(xiàn)，而該階段且自始至終包含著納稅籌劃。具體可以從以下幾方面入手:

1.延期納稅

資金的時(shí)間價(jià)值是財(cái)務(wù)管理中必須考慮的重要因素，而延期納稅直接體現(xiàn)了資金的時(shí)間價(jià)值。在應(yīng)納稅額不能直接減少的情況下，通過(guò)納稅籌劃,盡量減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，延緩當(dāng)期的應(yīng)繳稅金，就可以改變應(yīng)納稅額在各年的分布狀況，從而使企業(yè)的現(xiàn)金流量提前，價(jià)值提高。如企業(yè)有一筆應(yīng)稅所得100萬(wàn)元，如果直接計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，則按照33%的所得稅率，應(yīng)當(dāng)繳納33萬(wàn)元的所得稅。假如經(jīng)過(guò)納稅籌劃，將該筆所得均勻分配到以后5個(gè)年度，則每年的應(yīng)納稅所得額為20萬(wàn)元，每年只需繳納所得稅6.6萬(wàn)（20×33%）。雖然該筆業(yè)務(wù)的納稅總額不變，但按照6%的年利率計(jì)算，5年納稅現(xiàn)值只有27.8萬(wàn)元，相對(duì)節(jié)約5.2萬(wàn)元，即提高企業(yè)價(jià)值5.2萬(wàn)元。

2.利用稅收優(yōu)惠政策

對(duì)從事享有稅收優(yōu)惠的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或?qū)σ恍┘{稅“界點(diǎn)”進(jìn)行控制，直接實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益。如稅法規(guī)定企業(yè)對(duì)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生開(kāi)發(fā)費(fèi)用比上年實(shí)際發(fā)生數(shù)增長(zhǎng)達(dá)到10%（含10%）以上（此處10%即是一個(gè)界點(diǎn)），其當(dāng)年發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)除按規(guī)定可以據(jù)實(shí)列支外，年終經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，增長(zhǎng)額未達(dá)到10%以上的，不得抵扣。企業(yè)的相關(guān)費(fèi)用如接近這一界點(diǎn)，應(yīng)在財(cái)務(wù)能力許可的情況下，加大“三新費(fèi)用”的投資，達(dá)到或超過(guò)10%這一界點(diǎn)，以獲取財(cái)務(wù)利益。

3.定價(jià)轉(zhuǎn)移

轉(zhuǎn)移定價(jià)法是企業(yè)避稅的基本方法之一，它是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中有關(guān)聯(lián)的企業(yè)雙方為了分?jǐn)偫麧?rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在產(chǎn)品交換和買(mǎi)賣(mài)過(guò)程中，不是按照市場(chǎng)公平價(jià)格，而是根據(jù)企業(yè)間的共同利益而進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)的方法。它適用于稅率有差異的相關(guān)聯(lián)企業(yè)。通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)，使稅率高的企業(yè)部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低的企業(yè)，最終減少兩家企業(yè)的納稅總額。

如某公司A將總部設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)特區(qū)，享受15%的所得稅率優(yōu)惠。產(chǎn)品生產(chǎn)由其設(shè)在中國(guó)地區(qū)的B公司完成，B公司適用33%的比例稅率。A公司每年從B公司購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品100萬(wàn)件，進(jìn)價(jià)每件6.8元，售價(jià)每件8.3元。產(chǎn)品的生產(chǎn)成本5.2元/件，那么兩家公司的利潤(rùn)與應(yīng)繳稅款如下:

A公司年利潤(rùn)額＝（8.3-6.8）×100＝150（萬(wàn)元）

A公司應(yīng)納所得稅＝150×15%＝22.5（萬(wàn)元）

B公司年利潤(rùn)額＝（6.8-5.2）×100＝160（萬(wàn)元）

B公司應(yīng)納所得稅=160×33%＝52.8（萬(wàn)元）

A、B兩公司總共繳納所得稅＝22.5+52.8＝75.3（萬(wàn)元）

出于避稅的目的，可以將稅率高的B公司的部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到A公司，如將A公司從B公司購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品單價(jià)降為6元，仍以8.3元售出。則:

A公司年利潤(rùn)額＝（8.3-6.0）×100＝230（萬(wàn)元）

A公司應(yīng)納所得稅＝230×15%＝34.5（萬(wàn)元）

B公司年利潤(rùn)額＝（6.0-5.2）×100＝80（萬(wàn)元）

B公司應(yīng)納所得稅=80×33%＝26.4（萬(wàn)元）

A、B兩公司總共繳納所得稅＝34.5+26.4＝60.9（萬(wàn)元）

這兩家公司利潤(rùn)轉(zhuǎn)移前，年利潤(rùn)總和為:150+160＝310萬(wàn)元;而轉(zhuǎn)移后的總利潤(rùn)為:230+80＝310（萬(wàn)元）。利潤(rùn)轉(zhuǎn)移前后，兩家公司的總利潤(rùn)不變，只是應(yīng)納稅款減少了75.3-60.9＝14.4萬(wàn)元。

4.涉稅零風(fēng)險(xiǎn)

涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)小到可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，可以使企業(yè)避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失。雖然這種籌劃不是納稅人直接獲取稅收上的好處，但由于納稅人經(jīng)過(guò)必要的籌劃之后，使自己的企業(yè)賬目清楚，納稅正確，不會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)處罰，實(shí)際上相當(dāng)于獲取了一定的經(jīng)濟(jì)收益，而且避免發(fā)生不必要的名譽(yù)損失，間接實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益。

（四）利潤(rùn)分配中的納稅籌劃

1.股利分配的選擇

企業(yè)的股利分配形式一般有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。根據(jù)稅法規(guī)定，股東取得現(xiàn)金股利須交個(gè)人所得稅，而取得股票股利卻不交稅。因此，企業(yè)要從發(fā)展前景和企業(yè)實(shí)際情況來(lái)籌劃好發(fā)放多少現(xiàn)金股利，選擇對(duì)企業(yè)和股東最有利的分配方案。

2.再投資的選擇

若有再投資優(yōu)惠，而企業(yè)又想擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，則企業(yè)用稅后所得進(jìn)行再投資而不用借入資金再投資，無(wú)疑可節(jié)約更多稅款。這是因?yàn)樵偻顿Y的優(yōu)惠通常大于借入資金的利息抵稅所得。

三、企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)注意的幾個(gè)間題

納稅籌劃作為一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，在對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為加以規(guī)范的基礎(chǔ)上，通過(guò)經(jīng)過(guò)精心的策劃，使整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資行為合理合法，財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序。由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣性和復(fù)雜性，企業(yè)應(yīng)立足于自身內(nèi)部和外部的現(xiàn)實(shí)情況，策劃適合自己的籌劃方案。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)注意的幾個(gè)間題:

（一）納稅籌劃并非單純?yōu)榱松俳欢惢蚪档投愗?fù)，而是要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)利益最優(yōu)化

納稅籌劃是為了獲得相關(guān)的財(cái)務(wù)利益，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最優(yōu)化。從結(jié)果看，一般表現(xiàn)為降低了企業(yè)的稅負(fù)或減少了稅款交納額。因而很多人認(rèn)為納稅籌劃就是為了少交稅或降低稅負(fù)。這其實(shí)是對(duì)納稅籌劃認(rèn)識(shí)的“誤區(qū)”。稅負(fù)高低只是一項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，是納稅籌劃中考慮的重要內(nèi)容，納稅籌劃作為一項(xiàng)中長(zhǎng)期的財(cái)務(wù)決策，制定時(shí)要做到兼顧當(dāng)期利益和長(zhǎng)期利益，必須充分考慮現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)環(huán)境和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)及發(fā)展策略，運(yùn)用各種財(cái)務(wù)模型對(duì)各種納稅事項(xiàng)進(jìn)行選擇和組合，有效配置企業(yè)的資金和資源，最終獲取稅負(fù)與財(cái)務(wù)收益的最優(yōu)化配比。

（二）納稅籌劃的不確定性

企業(yè)的納稅籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的前期策劃和財(cái)務(wù)測(cè)算活動(dòng)。要求企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況，對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先安排和策劃，進(jìn)而對(duì)一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理的控制，但這些活動(dòng)有的還未實(shí)際發(fā)生，企業(yè)只能依靠以往的統(tǒng)計(jì)資料作為預(yù)測(cè)和策劃的基礎(chǔ)和依據(jù)，考慮其中一些主要因素，而對(duì)其他因素采用簡(jiǎn)化的原則或是忽略不計(jì)，籌劃結(jié)果往往是一個(gè)估算范圍。而經(jīng)濟(jì)環(huán)境和其他因素的變化，也使得納稅籌劃具有不確定因素。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)注重收集相關(guān)的信息，減少不確定因素的影響，據(jù)此編制可行的納稅方案，選擇最合理的方案實(shí)施，并隨時(shí)對(duì)實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的各種情況進(jìn)行相應(yīng)的跟進(jìn)分析、使納稅籌劃的方案更加科學(xué)和完善。

（三）納稅籌劃的關(guān)聯(lián)性和經(jīng)濟(jì)性

在財(cái)務(wù)管理中，企業(yè)的項(xiàng)目決策可能會(huì)與幾個(gè)稅種相關(guān)聯(lián)，各稅種對(duì)財(cái)務(wù)的影響彼此相關(guān)，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)中個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重，針對(duì)各稅種和企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況綜合考慮。一般而言，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)有較大影響且可籌劃性較高的稅種，如流轉(zhuǎn)稅類(lèi)、所得稅類(lèi)和關(guān)稅等要考慮其關(guān)聯(lián)性，進(jìn)行精心籌劃;而對(duì)于其他稅種，如房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、契稅等財(cái)產(chǎn)和行為稅類(lèi)等，籌劃效果可能并不明顯，則只需正確計(jì)算繳納即可，使納稅籌劃符合經(jīng)濟(jì)性原則。但從事不同行業(yè)的企業(yè)，所涉及的稅種對(duì)財(cái)務(wù)的影響也不盡相同，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要根據(jù)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)實(shí)和項(xiàng)目決策的性質(zhì)進(jìn)行籌劃。

總之，目前納稅籌劃的研究在我國(guó)尚屬一個(gè)新課題，其在我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用并不普遍，也不完善。因而企業(yè)在運(yùn)用納稅籌劃時(shí)，要先熟悉納稅籌劃的內(nèi)涵、特征，避免走進(jìn)納稅籌劃的“誤區(qū)”;要根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)，注重納稅籌劃方案的綜合性與現(xiàn)實(shí)性，選擇最適合企業(yè)的自身發(fā)展的籌劃方案。另外，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)依法納稅意識(shí)，提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，培養(yǎng)集稅收、財(cái)務(wù)、企業(yè)管理等知識(shí)于一身的納稅籌劃專(zhuān)業(yè)人才隊(duì)伍，進(jìn)一步提高納稅籌劃水平。

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