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摘要企業(yè)的財務(wù)報告在市場經(jīng)濟的資源配置中起著非常重要的作用。財務(wù)報告體系是一個相互聯(lián)系的整體，各組成部分對會計信息使用者的決策有著不同的作用和意義。其中財務(wù)報表和附注的可靠性最高，因此，會計信息的使用者要善于將企業(yè)披露的信息相互結(jié)合，相互印證，最終做出正確的決策。

關(guān)鍵詞財務(wù)報表報表附注會計信息財務(wù)報告

企業(yè)財務(wù)報告是國際通用的商業(yè)語言，財務(wù)報告所提供的信息對現(xiàn)代資本市場的有效運作、資源優(yōu)化配置起著至關(guān)重要的作用。完整的財務(wù)報告體系包括財務(wù)報表、報表附注、財務(wù)報表的補充信息（如物價變動信息、石油天然氣的儲藏量信息等）以及其他財務(wù)報告（如致股東的信函等）。其中既有國家法律強制披露的，也有企業(yè)自愿披露的。企業(yè)的外部投資者處于信息弱勢，對企業(yè)的認識只能依靠企業(yè)的這些公開信息，如何對企業(yè)的財務(wù)報告體系正確認識，對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績做出客觀公正的評價，就變得非常重要。只有在這一基礎(chǔ)上投資者才能做出正確的投資決策。

1財務(wù)報表是財務(wù)報告體系中的核心部分，是企業(yè)向外界傳遞會計信息的主要手段

我國的《企業(yè)會計準則第30號—財務(wù)報表列報》中規(guī)定財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財務(wù)報表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和附注。這說明了企業(yè)的財務(wù)報告體系是一個不可分割的整體，包括了財務(wù)報表和附注兩大部分。實際上在這一體系中會計報表和會計報表附注有著不同的地位和作用，財務(wù)報表中所表述的會計信息是得到初始確認和計量的會計事項在報表中進行再確認后形成的。因而財務(wù)報表的表述是會計事項的表內(nèi)確認。要在財務(wù)報表中得到確認，必須符合嚴格的條件，即可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性。不能同時滿足四項條件的信息則無法在財務(wù)報表中進行確認，因此財務(wù)報表所傳遞的信息是最嚴格的，受企業(yè)會計準則約束的，并且經(jīng)過注冊會計師審計的。財務(wù)報告使用者在對企業(yè)的財務(wù)進行認識和評價時，財務(wù)報表始終是最可靠的依據(jù)之一。

會計報表附注是對財務(wù)報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。附注中的表述則稱為披露。在現(xiàn)實社會中，一些難以確認的交易和事項或企業(yè)為了規(guī)避確認而只在附注中披露的信息日益增多，因而使用財務(wù)報告時有必要明確區(qū)分是在表內(nèi)確認的信息，還是在表外披露的信息，否則有可能被誤導(dǎo)，做出錯誤的投資決策。比如在“安然事件”中，安然公司披露了所謂的“備考利潤”，它是公司當(dāng)局按照其經(jīng)營指標計算出來的未來季度的利潤。在2000年第四季度的收益情況公告中聲稱，2000年比1999年度每股盈利增長了25%，但它的財務(wù)報表顯示，1999年每股盈利為1.10美元，2000年包括非常性開支每股盈利為1.12美元，增長率僅為1.8%，根本與其公告的25%相去甚遠。所以公司采用備考利潤報告，目的大都是為了掩飾經(jīng)營存在的問題，轉(zhuǎn)移投資者的注意力，使其不再關(guān)心根據(jù)通用會計準則在財務(wù)報表中列示的凈利潤。并且備考利潤是人為計算出來的，缺乏現(xiàn)實依據(jù)，因此安然公司在2001年10月公布的盈利報表時，沒有同時提供資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表?？梢妼ω攧?wù)報表上有關(guān)項目的信息披露以及使用報表附注、補充信息或其他財務(wù)報告等手段提供的關(guān)于這些項目的計量，并不能代替對符合確認標準的項目在財務(wù)報表上的確認。因此，投資者在使用企業(yè)公布的財務(wù)信息時，應(yīng)該對其財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)給予足夠重視，這些數(shù)據(jù)在反映企業(yè)的價值方面才是最為真實可靠的。

2會計報表附注是財務(wù)報表必不可少的補充，它提高了報表的可理解性

企業(yè)會計準則上規(guī)定的財務(wù)報告是一個不可分割的整體，包括了財務(wù)報表和附注兩大部分。單單財務(wù)報表本身存在著一些固有的局限。第一，在會計實務(wù)中資產(chǎn)和負債都需要估計，估計必然帶有一定的主觀性，比如固定資產(chǎn)的折舊年限的估計等等，容易使財務(wù)報表失真；第二，會計準則允許企業(yè)選擇不同的資產(chǎn)計價方法，不同的資產(chǎn)計價方法會造成資產(chǎn)價值和凈利潤出現(xiàn)差異，今年我國上市公司采用公允價值對所持有的金融資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)計價，就造成了股東權(quán)益的大幅增加。根據(jù)證監(jiān)會對2007年1月份上市公司公布的年報的統(tǒng)計，以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)引起股東權(quán)益增加約10.66億元；第三，某些資產(chǎn)由于不符合會計確認的條件或難以計量，在資產(chǎn)負債表上無法體現(xiàn)，這包括企業(yè)擁有的已發(fā)現(xiàn)的礦產(chǎn)價值、已發(fā)現(xiàn)的石油天然氣的價值、自創(chuàng)的商譽等；另外，一些負債也由于同樣的原因，難以進入資產(chǎn)負債表，如待決的訴訟可能帶來的損失等等。這些沒有體現(xiàn)的資產(chǎn)和負債項目，損害了財務(wù)報表信息的完整性，未能傳遞公司價值的真實信息，影響了投資者的決策。

會計報表附注可以在一定程度上彌補財務(wù)報表所固有的缺陷。按照規(guī)定，附注和表體都要接受注冊會計師的審計，并且應(yīng)遵循企業(yè)會計準則，這就為投資者使用財務(wù)報表提供了保障。我國會計準則規(guī)定附注應(yīng)當(dāng)披露財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)；重要會計政策和會計估計及其變更和會計差錯更正的說明；對已在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表中列示的重要項目的進一步說明；或有和承諾事項、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項。附注既可用數(shù)字描述，也可用文字描述，使企業(yè)一些難以確認和計量的項目得以充分披露，對表中數(shù)字進行解釋。投資者在閱讀和分析公司的財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)將財務(wù)報表結(jié)合附注中披露的內(nèi)容，全面正確地理解財務(wù)報表，獲得有用的信息。

在利用會計報表附注的同時，也要注意有的企業(yè)為了規(guī)避確認而只在表外披露信息，從而達到美化財務(wù)報表的目的。比如安然公司就創(chuàng)造出很多“特殊目的實體”，它利用SPE來轉(zhuǎn)移債務(wù)、掩蓋不良資產(chǎn)和有目的的創(chuàng)造收入，根據(jù)美國的公認會計原則，SPE與開辦公司的報表不合并，只是在附注中輕描淡寫地提一下，巧妙地掩蓋了公司真實的經(jīng)營狀況，使投資者蒙受了巨大的損失。另外還要注意企業(yè)過多使用附注而導(dǎo)致的表外信息過量的問題。有的企業(yè)披露的附注本身就很難理解，更談不上幫助理解財務(wù)報表，有的將重要的信息混雜于附注之中，難以引起投資者的關(guān)注，從而誤導(dǎo)投資者。所以投資者要善于將財務(wù)報表之間相互聯(lián)系，并結(jié)合附注，來對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的真實性做出判斷。比如企業(yè)銷售收入的增長是否帶來現(xiàn)金流的增長？利潤有多大比重來源于關(guān)聯(lián)交易？企業(yè)提取的各種減值準備是否合理？對于固定資產(chǎn)折舊期限是否合理？是否有存在較大風(fēng)險的擔(dān)保、訴訟事項等等。這對于投資者的決策是必不可少的。

3其他財務(wù)報告提高了會計信息的相關(guān)性，但削弱了可靠性

其他財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的財務(wù)信息或與財務(wù)信息有關(guān)的信息，它包括補充信息和財務(wù)報告的其他手段，比如管理當(dāng)局的討論和分析，致股東的信函等等，用于補充財務(wù)報表和附注上所提供的信息，含有一些相關(guān)的但不符合全部確認標準的信息。其他財務(wù)報告不需要注冊會計師審計，只需要專家進行審閱。

其他財務(wù)報告的出現(xiàn)是為了提高會計信息的相關(guān)性，這是由于隨著資本市場的日益發(fā)展，僅靠財務(wù)報表提供的信息已不能夠滿足使用者的需要，廣大的外部投資者并不直接參與管理，對上市公司的了解很大程度上依賴于公司的提供的公開信息。美國20世紀70年代的一些調(diào)查表明，在股權(quán)高度分散的資本市場上，財務(wù)報告擔(dān)負著向普通投資者報告信息的使命。除了強制披露的信息之外，上市公司還可以選擇自愿披露，如果公司在對自愿披露的信息的成本和收益做了全面的考量后，認為披露是恰當(dāng)?shù)木涂梢赃x擇適當(dāng)?shù)姆绞竭M行披露。自愿披露的信息可大致分為六大類，包括經(jīng)營數(shù)據(jù)（如用于管理企業(yè)的高層次經(jīng)營資料和業(yè)績指標）；管理部門對經(jīng)營數(shù)據(jù)的分析；前瞻性信息（如機遇和風(fēng)險及計劃和實績的比較）；股東及關(guān)聯(lián)方的有關(guān)信息；公司的背景（如主要的目標和戰(zhàn)略；企業(yè)和資產(chǎn)的范圍與內(nèi)容，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對公司的影響）；未在財務(wù)報表上確認的有關(guān)無形資產(chǎn)的信息。上市公司自愿向公眾披露這些信息的目的在于使公眾對其真實的價值能夠認識，從而在市場上與績差公司相區(qū)別，確立市場形象。但是信息的使用者必須要明確這些表外信息的可靠性不如在表內(nèi)確認的信息。在使用這些信息時，應(yīng)結(jié)合財務(wù)表報，盡量相互印證，以準確地判斷企業(yè)的真實價值，做出正確的投資決策。