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一、立項(xiàng)階段審計

任何一個工程項(xiàng)目，從最初立項(xiàng)開始到擴(kuò)大初步設(shè)計、技術(shù)設(shè)計、施工圖設(shè)計，直到具體工程實(shí)施，投標(biāo)、發(fā)包、竣工，每一個環(huán)節(jié)都和費(fèi)用有著緊密的聯(lián)系?？刂坪庙?xiàng)目投資，必須對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行事前、事中、事后全過程跟蹤審計，使審計監(jiān)督職能貫穿于項(xiàng)目建設(shè)的整個過程當(dāng)中，使審計關(guān)口得到前移，這樣才能既可以為國家節(jié)約建設(shè)資金，又可以保證項(xiàng)目的質(zhì)量，從而取得良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

(一)大型建設(shè)工程投資項(xiàng)目立項(xiàng)依據(jù)審計

建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)之前必須進(jìn)行可行性研究，最終形成的可行性研究報告（包括預(yù)可行性研究）就是項(xiàng)目可以立項(xiàng)的主要依據(jù)，可行性研究報告必須按照決策程序經(jīng)過審批，項(xiàng)目才能正式立項(xiàng)，著手進(jìn)行后續(xù)的初步設(shè)計等工作。可行性研究階段包括的內(nèi)容很多，需要重點(diǎn)審計的內(nèi)容有：

1、可行性研究報告的真實(shí)性和科學(xué)性

可行性研究工作是一項(xiàng)技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)性、政策性很強(qiáng)的工作，它要求編制單位必須保持獨(dú)立性和公正性，在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，按企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需求，嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真的從工藝技術(shù)、經(jīng)濟(jì)效益等多方面進(jìn)行論證，通過多套的工藝技術(shù)方案進(jìn)行比較，從中選出最適合經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境和企業(yè)需求的最佳方案，確保可行性研究的嚴(yán)密性、客觀性、真實(shí)性、科學(xué)性和可靠性、確?？尚行匝芯康馁|(zhì)量。

2、可行性研究的內(nèi)容和深度要規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化

大部分行業(yè)主管部門都了《投資項(xiàng)目可行性研究指南》，因此國有企業(yè)在進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目可行性研究過程中，必須結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，按照規(guī)定的內(nèi)容開展針對性的可行性研究，研究過程的數(shù)據(jù)必須來源可靠，工藝技術(shù)要多方論證，項(xiàng)目投資和效益評價要進(jìn)行縱向橫向?qū)Ρ?，總之必須有完備的?nèi)容，并達(dá)到應(yīng)有深度，以滿足投資決策的要求。

3、可行性研究決策程序的合規(guī)性

建設(shè)項(xiàng)目投資是“三重一大”的重要內(nèi)容之一，決策過程必須遵循民主化、科學(xué)化的要求，對推薦方案必須進(jìn)行了總體描述和優(yōu)缺點(diǎn)描述，決策過程的主要爭論與分歧意見要進(jìn)行詳細(xì)說明，保證不會發(fā)生違反決策程序及決策失誤的情況。

(二)項(xiàng)目資金來源審計

大型建設(shè)工程投資項(xiàng)目的資金來源可分為國內(nèi)資金和國外資金兩大類，其中每一大類都包含若干不同的渠道，籌措項(xiàng)目所需資金是項(xiàng)目建設(shè)的基本條件之一。資金來源一般有政府投資、貸款、BOT融資、自籌等多種方式，無論采取一種或多種資金籌措方式，都必須保證資金能夠按照可行研究確定的階段和額度充足供應(yīng)，需要重點(diǎn)審計的內(nèi)容有：(1)建設(shè)項(xiàng)目資金的來源是否符合國家法規(guī)，能不能按照要求進(jìn)度可靠到位，是否存入銀行，社會籌資是否經(jīng)過國家有關(guān)部門的正式批準(zhǔn)，貸款資金是否已與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂了合同。(2)籌措資金的總額是否滿足項(xiàng)目的建設(shè)需要，建設(shè)資金是否按投資計劃及時到位。

(三)項(xiàng)目財務(wù)評價審計

大型建設(shè)工程投資項(xiàng)目的取舍最終取決于項(xiàng)目投資的預(yù)期效益。項(xiàng)目的財務(wù)評價是從項(xiàng)目承辦企業(yè)的角度對項(xiàng)目財務(wù)效益進(jìn)行的評價，主要是按照國家法規(guī)要求，采取指標(biāo)分析的方法，對項(xiàng)目投入資金、運(yùn)行之后的成本和利潤、資金償還能力、投資回收期等進(jìn)行科學(xué)評價，其結(jié)論是項(xiàng)目決策的重要依據(jù)。項(xiàng)目財務(wù)評價審計重點(diǎn)審核項(xiàng)目的投資回收期、借款償還期、投資利潤率、投資利稅率、資本金利稅率、資產(chǎn)負(fù)債率、財務(wù)內(nèi)部收益率等的計算結(jié)果，并用這些結(jié)果與國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)進(jìn)行比較，根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，評價工程建設(shè)是否科學(xué)。

二、設(shè)計階段審計

設(shè)計是工程造價控制的源頭，設(shè)計的合理性和科學(xué)性，直接影響工程總體造價，設(shè)計的節(jié)約就是最大的節(jié)約，是有效控制建設(shè)項(xiàng)目工程造價的重點(diǎn)階段。

(一)設(shè)計管理審計

國際和國內(nèi)的有關(guān)建設(shè)工程項(xiàng)目統(tǒng)計數(shù)據(jù)反映，設(shè)計階段對整個建設(shè)工程項(xiàng)目投資影響最大，設(shè)計的節(jié)約是最大的節(jié)約，設(shè)計的浪費(fèi)是最大的浪費(fèi)。一個好的設(shè)計，不僅可以給施工帶來方便，減少施工難度，同時可以節(jié)約許多投資。現(xiàn)在普遍有這樣一種現(xiàn)象，從事設(shè)計工作的專業(yè)技術(shù)人員在質(zhì)量和安全方面考慮多，在經(jīng)濟(jì)性方面考慮少，設(shè)計中很少關(guān)注造價、費(fèi)用問題，設(shè)計出的圖紙采用標(biāo)準(zhǔn)化的做法多，一些建筑結(jié)構(gòu)部位推敲不夠，考慮不周，結(jié)果增加了工程造價。要有效的控制工程造價，必須加強(qiáng)設(shè)計階段的投資控制。對項(xiàng)目設(shè)計要重點(diǎn)審計設(shè)計的合理性，即：設(shè)計方法、設(shè)計應(yīng)遵循的設(shè)計原則、設(shè)計方案的質(zhì)量，包括設(shè)計的適用性、經(jīng)濟(jì)性等內(nèi)容。通過對設(shè)計的合理性審計，審計人員可依據(jù)審計的時點(diǎn)的不同，提出不同的審計建議，要求設(shè)計部門修正不當(dāng)?shù)脑O(shè)計方案及相關(guān)內(nèi)容，從而完善設(shè)計方案。當(dāng)然，要做好這項(xiàng)工作，審計部門必須要配備這方面的工程技術(shù)人員才能提出專業(yè)性的意見。

(二)概算調(diào)整過程的審計

概算是對大型建設(shè)工程項(xiàng)目投資的預(yù)估，審定之后就要在項(xiàng)目建設(shè)過程中按照概算確定的內(nèi)容來執(zhí)行。但是由于大型建設(shè)工程項(xiàng)目周期長，內(nèi)外部環(huán)境隨時發(fā)生變化，有時需要對原概算進(jìn)行適時調(diào)整，這是國家允許的。對概算調(diào)整實(shí)施需要重點(diǎn)審計的內(nèi)容有有三個方面：(1)調(diào)整概算是否按規(guī)定的編制辦法編制，套用定額和計取相關(guān)費(fèi)用有無錯誤，是否按照有關(guān)部門批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。(2)對引起概算調(diào)整的依據(jù)，設(shè)計變更是否建立了有效的內(nèi)部控制，內(nèi)容是否符合經(jīng)批準(zhǔn)的初步設(shè)計方案。(3)對建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)容的重大調(diào)整，例如單項(xiàng)工程投資調(diào)整、具體的建設(shè)內(nèi)容變化，是不是按照國家和上級的制度規(guī)定履行了審批程序，是不是存在違規(guī)改變建設(shè)內(nèi)容、擴(kuò)大規(guī)模和提高標(biāo)準(zhǔn)的問題。

三、招投標(biāo)審計

招投標(biāo)工程由于從招標(biāo)前的準(zhǔn)備、標(biāo)底的編制、審查、投標(biāo)、評標(biāo)到最終與中標(biāo)單位簽訂合同，國家有其一套嚴(yán)格的審批、審查程序，因此審計時要有針對性。

(一)對標(biāo)底編制的審查

標(biāo)底是項(xiàng)目發(fā)包造價，是評標(biāo)和控制建設(shè)項(xiàng)目造價的重要尺度，也是衡量招標(biāo)單位報價的準(zhǔn)繩。對標(biāo)底的編制需要重點(diǎn)審計的內(nèi)容有:(1)標(biāo)底的計價內(nèi)容，包括承包范圍，計價方法以及合同規(guī)定的其他特殊條款。(2)預(yù)算內(nèi)容，主要是工程量清單單價，補(bǔ)充定額單價是否合理，其他費(fèi)用的計算基礎(chǔ)是否符合規(guī)定，調(diào)價文件的執(zhí)行是否到位等。(3)預(yù)算外費(fèi)用，主要是各項(xiàng)施工措施，材料價格，不可預(yù)見費(fèi)用取定是否合理。

(二)招投標(biāo)程序是否符合《招投標(biāo)法》規(guī)定的程序。

主要關(guān)注是否存在以下問題(1)招投標(biāo)程序不嚴(yán)。(2)個別工程招標(biāo)行為不規(guī)范。有的項(xiàng)目招標(biāo)時帶有傾向性，發(fā)出標(biāo)書只局限在與本單位發(fā)生過一定業(yè)務(wù)聯(lián)系的施工單位，招投標(biāo)流于形式。(3)議標(biāo)項(xiàng)目在基建項(xiàng)目中所占比例大。

(三)審查有無陪標(biāo)現(xiàn)象

由于招標(biāo)單位已有隊(duì)伍選擇意向（此類隊(duì)伍為目標(biāo)單位），但限于投標(biāo)單位不少于三個的規(guī)定，便須有其他隊(duì)伍陪同招標(biāo)。由此產(chǎn)生了陪標(biāo)現(xiàn)象。陪標(biāo)隊(duì)伍深知自己不可能中標(biāo)，因而無心編制投標(biāo)文件，從而有意提高或大幅度降低報價而保目標(biāo)單位中標(biāo)。

(四)審查有無通同作弊現(xiàn)象

通同作弊主要有兩種形式：(1)投標(biāo)單位相互串通，抬高報價。主要表現(xiàn)為報價均高于標(biāo)底，而且投標(biāo)單位基于本身中標(biāo)愿望，相互間差距不大。其后果是，如所抬報價在標(biāo)底上限范圍內(nèi)，則不利于降低造價，如高于標(biāo)底上限，則可能導(dǎo)致招標(biāo)失敗，給招標(biāo)單位造成一定的損失。(2)投標(biāo)單位買通招標(biāo)單位有關(guān)人員提高造價。彼此之間串通造價金額，各自編制標(biāo)底或報價時向商定價靠攏，實(shí)際反映為價格雷同，從而使未參與的而報價編制合規(guī)的投標(biāo)單位，往往被判為無效標(biāo)，同時給招標(biāo)單位造成了重大的經(jīng)濟(jì)損失。招投標(biāo)工程項(xiàng)目招投標(biāo)時由于有一套嚴(yán)格的程序，因此審計實(shí)施起來比較困難。有些項(xiàng)目招投標(biāo)時，程序看似合法，但暗箱操作嚴(yán)重。合同一簽定，一切成為合法化。如何有效的杜絕不合理的行為發(fā)生，使招投標(biāo)工程真正起到保證工程質(zhì)量，降低項(xiàng)目投資的作用，還需我們共同去努力。

四、項(xiàng)目預(yù)結(jié)算審計

預(yù)結(jié)算主要指建設(shè)工程造價，由工藝設(shè)備購置費(fèi)用，土建及安裝工程費(fèi)用、建設(shè)過程其他費(fèi)用、預(yù)備費(fèi)用、建設(shè)期財務(wù)費(fèi)用等構(gòu)成。工程預(yù)結(jié)算審計是工程審計不可缺少的內(nèi)容，工程項(xiàng)目審計效果的好壞很大程度反映在工程預(yù)結(jié)算書上。工程預(yù)（結(jié)）算審計要審查工程預(yù)算和竣工決算的編制是否真實(shí)、公允的反映了工程造價的實(shí)際情況，其目的是審查施工圖預(yù)算的合法性、真實(shí)性、可靠性、完整性。加強(qiáng)工程預(yù)決算審計監(jiān)督對提高工程預(yù)決算質(zhì)量，防止高估冒算，保證大型建設(shè)工程移交價值的真實(shí)性，促進(jìn)廉正建設(shè)都有著重要作用。通過對工程預(yù)結(jié)算實(shí)施審計監(jiān)督，可以在結(jié)算環(huán)節(jié)上制約工程的不合理開支。要正確把握審計內(nèi)容，必須做好工程預(yù)結(jié)算中的工程量、定額套用、材料價格三個重要環(huán)節(jié)。

(一)是否嚴(yán)格執(zhí)行施工圖預(yù)算內(nèi)部控制流程規(guī)定的審核程序

工程量的計算和現(xiàn)場確認(rèn)是否正確，定額的選擇套用和費(fèi)率的計取標(biāo)準(zhǔn)是否合理(1)工程量核對要嚴(yán)細(xì)認(rèn)真。工程量是編制工程結(jié)算的基礎(chǔ)，其大小決定工程造價的高低，故在核對工程量時，一定要嚴(yán)細(xì)認(rèn)真，一絲不茍。檢查工程量的計算是否符合工程量計算規(guī)則。(2)定額套用要合情合理。審查工程所套定額是否與工程應(yīng)執(zhí)行的定額標(biāo)準(zhǔn)相符，分項(xiàng)工程預(yù)算定額與設(shè)計文件是否相符，工程名稱、規(guī)格、計算單位是否一致，有無錯套定額。(3)費(fèi)率的套用要正確無誤。費(fèi)率套用正確與否，直接關(guān)系到工程造價的高低。工程預(yù)算中的各種取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，要嚴(yán)格按照費(fèi)用定額的有關(guān)規(guī)定，重點(diǎn)審查施工企業(yè)的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否與其資質(zhì)級別和工程類別相符。(4)審查鋼材、木材、水泥的消耗量是不是符合定額要求，價差的計取是否采取了施工期間的市場價格作為調(diào)差依據(jù)，數(shù)量和價差計算是否準(zhǔn)確。

(二)工程價款的結(jié)算是否以審定的施工圖預(yù)算為依據(jù)

預(yù)付備料款和工程價款是否如數(shù)進(jìn)行了抵扣工程預(yù)結(jié)算審計時，如果真正把握了上述幾個審計環(huán)節(jié)，應(yīng)該講審計工作是有效的，是可以控制好項(xiàng)目投資的。

五、項(xiàng)目竣工決算審計

大型建設(shè)工程竣工決算由“竣工決算表”和“竣工決算說明書”兩部分組成。對竣工決算審計應(yīng)重點(diǎn)審查其合規(guī)性和真實(shí)性。即：(1)檢查竣工決算編制方法的可靠性，檢查報表中的各項(xiàng)投資支出，并分別與設(shè)計概算數(shù)相比較，分析節(jié)約或超支情況。(2)分析投資支出偏離設(shè)計概算的主要原因，檢查有無虛假不實(shí)，掩蓋問題等情況。

六、完工項(xiàng)目及項(xiàng)目的投資效益評價審計

(一)完工項(xiàng)目審計

項(xiàng)目全部建成投產(chǎn)以后，對完工項(xiàng)目進(jìn)行審計是指對已經(jīng)全面驗(yàn)收完成，正式投入使用的各項(xiàng)建設(shè)工程的審計。需要重點(diǎn)審計的內(nèi)容有：(1)工程項(xiàng)目建成投運(yùn)后，是否達(dá)到并滿足企業(yè)的項(xiàng)目計劃要求；已經(jīng)交付的各項(xiàng)設(shè)備、房屋等是否屬于經(jīng)過批準(zhǔn)的建設(shè)內(nèi)容，有沒有達(dá)到交付使用的條件，移交過程中各項(xiàng)法律文書和審批文件是否齊全。(2)項(xiàng)目所包含的各單項(xiàng)工程造價是否真實(shí)、準(zhǔn)確，有無串用、相互擠占、挪用等現(xiàn)象。

(二)整體投資效益評價審計

對項(xiàng)目的投資效益進(jìn)行審計，是對投資項(xiàng)目審計的延伸。因?yàn)橥顿Y項(xiàng)目的預(yù)計效益必須由實(shí)踐來檢驗(yàn)，它是通過生產(chǎn)經(jīng)營活動來實(shí)現(xiàn)的。對項(xiàng)目投資效益評價審計是將項(xiàng)目投資全過程及生產(chǎn)（使用）的實(shí)際結(jié)果與預(yù)計的情況進(jìn)行比較研究，評價投資效益是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。對建設(shè)項(xiàng)目投資效益評價的方法主要是以可研階段確立的目標(biāo)和同行業(yè)的同類項(xiàng)目的平均指標(biāo)為依據(jù)，通過對工程投資實(shí)物工作量、資金量、運(yùn)行過程的成本及收入、環(huán)境影響等多方面的綜合分析，對項(xiàng)目的效益做出客觀評價。需要重點(diǎn)審計的內(nèi)容有：(1)實(shí)際工期與計劃定額工期對比，分析提前或拖后的原因及影響，測算投資回收期(靜態(tài)、動態(tài))，財務(wù)凈現(xiàn)值，內(nèi)部收益率等技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，并與設(shè)計指標(biāo)進(jìn)行比較。(2)根據(jù)設(shè)計要求考核現(xiàn)有生產(chǎn)能力，測算單位生產(chǎn)能力投資，進(jìn)行工程造價分析。

作者：周文龍 單位：川慶公司西安審計中心