摘要：文章主要闡述了作者對現(xiàn)階段財務(wù)會計工作中存在的一些問題的見解，并就如何創(chuàng)新和加強(qiáng)財務(wù)會計提出了一些措施，以供大家參考。

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計；會計創(chuàng)新；經(jīng)濟(jì)活動

一、前言

財務(wù)會計指通過對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)動全面系統(tǒng)地核算與監(jiān)督，以為外部與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的投資人、債權(quán)人和政府有關(guān)部門提供企業(yè)的財務(wù)狀況與盈利能力等經(jīng)濟(jì)信息為主要目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動；其主要是對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易或信息事項，通過確認(rèn)、計量、記錄和報告等程序進(jìn)行加工處理，并借助于以財務(wù)報表為主要內(nèi)容的財務(wù)報告形式，向企業(yè)外部的利益集團(tuán)提供以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息。這種信息是以貨幣作為主要計量尺度并結(jié)合文字說明來表述的，反映了企業(yè)過去的資金運(yùn)動或經(jīng)濟(jì)活動歷史。

它的特點(diǎn)是比較真實(shí)和可以驗(yàn)證：財務(wù)會計對外提供的信息反映了企業(yè)與投資者、債權(quán)人等有關(guān)方面的利益關(guān)系，受到這些信息使用者的普遍關(guān)注；他們往要以為主要依據(jù)，作出有關(guān)經(jīng)濟(jì)決策；以財務(wù)報告是經(jīng)營者領(lǐng)導(dǎo)下的會計部門提供的，即信息的提供者與使用者是分離的；為了增強(qiáng)信賴，就需要對信息的加工、形成和傳遞的全過程進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范。會計原則、會計準(zhǔn)則恙領(lǐng)土制度等財務(wù)會計的規(guī)范形式便應(yīng)運(yùn)而生。

二、現(xiàn)階段我國財務(wù)會計的創(chuàng)新和加強(qiáng)勢在必行

一、電子商務(wù)對會計理論的影響

(一)電子商務(wù)對會計基本假設(shè)的影響

會計假設(shè)是根據(jù)變化不定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境所作的合理推論?，F(xiàn)行財務(wù)會計是建立在會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量四項假設(shè)之上的。隨著電子商務(wù)的到來，原有的會計所依據(jù)的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，會計假設(shè)也要發(fā)生相應(yīng)的變化。

1.對會計主體假設(shè)的影響。會計主體又稱會計實(shí)體，是指會計為之服務(wù)的特定組織，規(guī)定了會計活動的空間范圍。這個特定組織是有形實(shí)體概念。而網(wǎng)絡(luò)公司作為一種虛擬公司(virtualfirms)，為了完成某一目標(biāo)會在短時間內(nèi)結(jié)合形成一個存在于計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的臨時結(jié)盟體，它沒有固定的形態(tài)，沒有確定的空間范圍。組成網(wǎng)絡(luò)公司的各獨(dú)立企業(yè)可以借助計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，隨時根據(jù)實(shí)際情況增加或減少組合方。換言之，網(wǎng)絡(luò)公司作為會計主體具有可變性，這就使得對會計主體認(rèn)定產(chǎn)生困難，使會計核算的空間范圍處于一種模糊的狀態(tài)。如果會計主體不確定，資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會計要素就沒有空間的歸屬，那么，會計信息使用者就無法理解財務(wù)報告所反映的會計信息。因此，我們可以將會計主體看作一個相對的概念，以確定網(wǎng)絡(luò)公司“虛”的會計主體：計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上各獨(dú)立法人企業(yè)組成的臨時結(jié)盟體。這樣，我們就要用相對的會計主體假設(shè)替代現(xiàn)行的會計主體假設(shè)，就可以確定電子商務(wù)時代的會計核算的空間范圍，從而正確地確認(rèn)和計量資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會計要素，向會計信息使用者提供會計信息。

2.對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基本含義是：會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地持續(xù)下去，在可預(yù)見的未來會計主體不會因清算、解散、倒閉而不復(fù)存在。只有在這一假設(shè)下，企業(yè)的再生產(chǎn)過程才得以進(jìn)行，企業(yè)資本才能正常循環(huán)，會計才可用歷史成本而非生產(chǎn)價格來確認(rèn)。而在電子商務(wù)時代，網(wǎng)絡(luò)公司只是一個臨時結(jié)盟體，在完成目標(biāo)后可能立即解散，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)將不再適用。同時，會計核算否定了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，我們就要借鑒破產(chǎn)清算會計中的破產(chǎn)清算及破產(chǎn)清算期間假設(shè)，并在此基礎(chǔ)上研究公允價值、收付實(shí)現(xiàn)制等確認(rèn)、計量基礎(chǔ)的理論與實(shí)踐意義，這樣才有利于加強(qiáng)對"網(wǎng)上實(shí)體"的風(fēng)險管理。

3.對會計分期假設(shè)的影響。會計分期是指將會計持續(xù)不斷的經(jīng)營活動分為各個連續(xù)的、長短相同的期間。其目的在于通過會計期間的劃分，據(jù)以結(jié)算賬目、編制財務(wù)報告，提供有關(guān)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計信息。而在電子商務(wù)時代，會計分期假設(shè)將會完全被否定，其原因：第一，由于計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的使用，網(wǎng)絡(luò)上的一筆交易可在瞬間完成。網(wǎng)絡(luò)公司可能在交易完成之后立即解散，換言之，網(wǎng)絡(luò)公司的存續(xù)時間即是某項業(yè)務(wù)從開始到結(jié)束的期間，具有很大的彈性。在公司存續(xù)期間不確定的情況下，尤其是在存續(xù)時間很短的情況下，仍進(jìn)行期間劃分，不僅難度很大，而且實(shí)際意義也不大。第二，在電子商務(wù)時代，由于財務(wù)報告采用實(shí)時報告系統(tǒng)(realtimereportingsystem)，任何時候，會計信息使用者都可以從網(wǎng)絡(luò)上獲得最新的財務(wù)報告，而不必等到一個會計期間結(jié)束由報告企業(yè)編制財務(wù)報告后才得到。在這種財務(wù)報告模式下，根本不需要對會計期間進(jìn)行劃分。

簡介：脫離或忽略現(xiàn)值和公允價值會計這一當(dāng)代國際會計發(fā)展大趨勢和重要的會計學(xué)前提(視角)來研究財務(wù)問題是不夠全面和深刻的。價值是財務(wù)與會計的核心概念、本原邏輯和聯(lián)結(jié)紐帶;21世紀(jì)的財務(wù)變革正呼喚著“價值型會計模式”(即基于價值計量的現(xiàn)值和公允價值會計模式),并且這一模式是完全有可能實(shí)現(xiàn)的。

一、問題的提出及研究的背景

新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的財務(wù)理論與實(shí)踐都面臨著許多變革,而這種變革及其實(shí)現(xiàn)與同時代的會計變革息息相關(guān)。當(dāng)代國際會計變革的一個主要特征就是,越來越多地在會計和報告中運(yùn)用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(PresentValue)和公允價值(FairValue)。①現(xiàn)值和公允價值會計體現(xiàn)了會計發(fā)展客觀規(guī)律,代表著財務(wù)會計未來發(fā)展方向。

現(xiàn)值和公允價值,作為經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)中兩個重要而基本的概念,也正在經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)的其他許多學(xué)科領(lǐng)域(如金融、保險、精算、投資、財務(wù)、審計、資產(chǎn)評估、資信評估、價值評估等)中都得到重視和運(yùn)用。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,曾經(jīng)一統(tǒng)天下、面向過去、以權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本原則、實(shí)現(xiàn)原則、穩(wěn)健原則和配比原則為主要特征的歷史成本會計模式顯得越來越不適應(yīng)環(huán)境,而基于價值和現(xiàn)值理念、兼容歷史成本會計的公允價值會計,因能提供更多面向現(xiàn)在、未來、市場、風(fēng)險和不確定性的信息,符合經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)的根本宗旨和環(huán)境變化的迫切要求而被譽(yù)為“面向21世紀(jì)的計量模式”(黃世忠,1997)和“會計發(fā)展史上的又一個里程碑”(吳水澎,2002)。同時,由于“價值”這一共同的內(nèi)在邏輯起點(diǎn)的存在,現(xiàn)值和公允價值會計也成為了包括財務(wù)學(xué)在內(nèi)的許多經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科變革的重要前提和保證。脫離或忽略現(xiàn)值和公允價值會計這一當(dāng)代國際會計發(fā)展大趨勢和重要的會計學(xué)前提(視角)來研究財務(wù)問題是不夠全面和深刻的。

二、價值:財務(wù)與會計的核心概念、本原邏輯和聯(lián)結(jié)紐帶

聯(lián)結(jié)財務(wù)和會計的根本紐帶是價值。因?yàn)閮r值是經(jīng)濟(jì)學(xué)的精髓,價值增值是管理學(xué)的永恒追求。

【摘要】由于稅務(wù)會計要以稅法為導(dǎo)向,因此,體現(xiàn)稅收原則的稅收核算原則也就是稅務(wù)會計原則。稅務(wù)會計原則一般都隱含在稅法中,它雖然遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如(財務(wù))會計原則那么明確、那么公認(rèn),但其剛性、其硬度,卻要明顯高于(財務(wù))會計原則,納稅人一旦違反,就要受到稅法等相關(guān)法律的懲處。文章對由稅法主導(dǎo)的稅務(wù)會計原則與投資人導(dǎo)向的財務(wù)會計原則進(jìn)行了比較,從中可見兩者的差異

及其產(chǎn)生的原因。研究稅務(wù)會計原則與財務(wù)會計原則的差異,旨在探討如何構(gòu)建符合國際化發(fā)展趨勢的稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系模式。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會計原則財務(wù)會計原則比較

不論在稅收學(xué)中、還是在(財務(wù))會計學(xué)中,有關(guān)“原則①”問題,都是其學(xué)科理論的核心內(nèi)容,因?yàn)樗菢?gòu)建最優(yōu)稅收制度、最優(yōu)(財務(wù))會計制度的法則或標(biāo)準(zhǔn)。換言之,如果沒有“原則”,也就沒有靈魂;而介于稅收學(xué)與(財務(wù))會計學(xué)之間的、或者說兩者交叉的邊緣學(xué)科——稅務(wù)會計,其“原則”應(yīng)該是稅收原則與(財務(wù))會計原則的“結(jié)合”。但因“稅法至上”,稅務(wù)會計原則以稅法為主導(dǎo),凡符合其要求的(財務(wù))會計原則,它就承認(rèn);不完全符合其要求的(財務(wù))會計原則,它就有限承認(rèn)或有條件承認(rèn);不符合其要求的(財務(wù))會計原則,它就不予承認(rèn)。經(jīng)過“篩選”與“甄別”后,逐步形成了稅務(wù)會計原則。本文在探討稅務(wù)會計原則、并與(財務(wù))會計原則對比分析后,提出如何構(gòu)建符合國際化發(fā)展趨勢的稅務(wù)會計與財務(wù)會計關(guān)系。

一、稅務(wù)會計原則

國家為了實(shí)際有效地對納稅人稽征稅款,在稅收原則指導(dǎo)下,通過稅法體現(xiàn)并逐步形成了稅收核算原則。如果站在納稅人的角度,稅收核算(稅款稽征)原則就是稅務(wù)會計原則。稅務(wù)會計雖然要遵循(財務(wù))會計的一般程序和方法②,但它必須以稅法為導(dǎo)向,因此,美國學(xué)者認(rèn)為,美國的國內(nèi)收入法典(IRC)既是聯(lián)邦稅收的最高法律,也是稅務(wù)會計(FederalTaxAccounting)的理論與方法指南(凱文.E.墨非等,2001),如是,稅務(wù)會計原則也就隱含在國內(nèi)收入法典之中。我認(rèn)為,包括我國在內(nèi)的世界各國,其稅務(wù)會計原則都隱含在稅法中,它雖然遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如(財務(wù))會計原則那么明確、那么公認(rèn)、那么耳熟能詳,但其剛性、其硬度,卻要明顯高于(財務(wù))會計原則,納稅人一旦違反,就要受到稅法等相關(guān)法律的懲處。

財務(wù)會計與管理會計既有區(qū)別又有聯(lián)系。財務(wù)會計“作為生產(chǎn)過程的控制的觀念總結(jié)”，寫作留學(xué)生論文是“直接面向企業(yè)的資金運(yùn)動”，管理會計是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)進(jìn)行分析決策。

一、財務(wù)會計與管理會計的分立是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的要求

長期以來，人們往往將財務(wù)簡單地等同于會計核算，認(rèn)為財務(wù)的任務(wù)就是記帳，是一種簡單工作，這是因?yàn)樵谟媱澖?jīng)濟(jì)全民所有制的企業(yè)組織形式下，企業(yè)的各種生產(chǎn)銷售都在嚴(yán)格的計劃控制下，企業(yè)只需按國家下達(dá)的計劃進(jìn)行生產(chǎn)銷售。在這種企業(yè)管理制度下，企業(yè)的財務(wù)部門沒有動力，也可以說不需要對企業(yè)資產(chǎn)的效率和效益、資金來源的效率與效益，甚至企業(yè)的利潤多少進(jìn)行最優(yōu)化設(shè)計，只需按國家規(guī)定的會計制度將企業(yè)發(fā)生的各種業(yè)務(wù)活動準(zhǔn)確反映、記錄下來即可。

隨著企業(yè)運(yùn)行機(jī)制的變化，財務(wù)的職責(zé)也悄悄發(fā)生著巨大的變化，從在一個公司整體組織結(jié)構(gòu)中的地位與作用來看，它已經(jīng)從一種職能發(fā)展成為一種綜合管理，從簡單會計記錄發(fā)展成以會計記錄為基礎(chǔ)，對公司資金籌集、調(diào)度、使用、分配進(jìn)行全面最優(yōu)化管理。

把現(xiàn)代會計劃分為財務(wù)會計與管理會計是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。財務(wù)會計信息的主要使用者是處于企業(yè)“外部”的利害關(guān)系者，如投資人、債權(quán)人等。管理會計的主要使用者是企業(yè)內(nèi)部的管理層及員工。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離決定了企業(yè)外部信息使用者同企業(yè)內(nèi)部信息使用者具有不同的要求。管理會計所關(guān)注的是信息質(zhì)量特征的相關(guān)性，它不受傳統(tǒng)會計觀念與模式的限制，可以自由地引進(jìn)各種科學(xué)預(yù)測方法，通過預(yù)測、決策、控制、分析、考核各種手段來提高會計信息的有用性?？茖W(xué)的企業(yè)管理離不開科學(xué)的決策，而科學(xué)決策的目的在于效益的提高，現(xiàn)代企業(yè)必須強(qiáng)化管理會計，設(shè)立單獨(dú)的管理會計部門。因此，企業(yè)體制中財務(wù)會計與管理會計的分立是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。

二、我國會計管理市場化途徑