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摘要：探討了內(nèi)部控制審計(jì)的基本概念，探究了內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)報(bào)表信息質(zhì)量的影響，最后分析了如何通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)提高財(cái)務(wù)報(bào)表信息的質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)報(bào)表；信息質(zhì)量

引言

根據(jù)中國(guó)現(xiàn)實(shí)情況反映，近年上市公司市場(chǎng)頻繁爆出了財(cái)務(wù)造假的情況，造假事件以三鹿乳業(yè)為主，財(cái)務(wù)信息等各方面都需要各個(gè)監(jiān)管部門(mén)加強(qiáng)內(nèi)控制度。中國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)于2010年開(kāi)始發(fā)展，國(guó)家財(cái)務(wù)部明確規(guī)定了上市企業(yè)于2011年開(kāi)始必須嚴(yán)格強(qiáng)制執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)，2014年上市公司應(yīng)當(dāng)全面執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)，進(jìn)行各種審計(jì)信息的披露。為了加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控，企業(yè)需進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的完善，使財(cái)務(wù)報(bào)告更加真實(shí)有效。

1內(nèi)部控制審計(jì)的概述

內(nèi)部控制審計(jì)是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)控制度的審查、分析測(cè)試、評(píng)價(jià)，確定其可信程度，從而對(duì)內(nèi)部控制是否有效作出鑒定的一種現(xiàn)代審計(jì)方法。內(nèi)控審計(jì)關(guān)注的一方面是當(dāng)日的內(nèi)控，另一方面是企業(yè)長(zhǎng)期間內(nèi)的內(nèi)控設(shè)計(jì)、運(yùn)行。內(nèi)控是審計(jì)范圍，是企業(yè)為確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)完整而設(shè)計(jì)出的內(nèi)部控制。企業(yè)如果單單關(guān)注了財(cái)務(wù)報(bào)告中的內(nèi)部控制，則不利于全面實(shí)施內(nèi)控。內(nèi)部控制審計(jì)首先是內(nèi)部控制制度的特殊組成部分，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度中其他各項(xiàng)控制的再控制。根據(jù)現(xiàn)代控制論的原理，各項(xiàng)控制是否得到有效執(zhí)行，必須靠信息反饋裝置來(lái)檢驗(yàn)，通過(guò)反饋裝置將執(zhí)行情況及時(shí)反饋到控制中心，以便及時(shí)修正，保證實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。通過(guò)對(duì)所制定的內(nèi)部控制制度的合法性、協(xié)調(diào)性、合理性、經(jīng)濟(jì)性、有效反饋性和全面性的審查，基本上可以了解內(nèi)部控制制度是否嚴(yán)密，但嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度是否得到有效執(zhí)行，能否真正起作用、發(fā)揮效益，還需要進(jìn)行進(jìn)一步審計(jì)。企業(yè)對(duì)外出具內(nèi)部控制報(bào)告，審計(jì)部門(mén)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告出具審計(jì)意見(jiàn)，加重了企業(yè)管理部門(mén)及內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任，而責(zé)任一旦加重，企業(yè)管理部門(mén)出于減輕自身責(zé)任及企業(yè)長(zhǎng)期利益的考慮不得不在內(nèi)部審計(jì)的協(xié)助下真正關(guān)注內(nèi)部控制的缺陷，實(shí)實(shí)在在地不斷健全與完善企業(yè)的內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)也會(huì)為降低自身的風(fēng)險(xiǎn)而督促企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制。這樣就帶來(lái)了另一方面的效用，既降低企業(yè)營(yíng)運(yùn)的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)營(yíng)運(yùn)的效率和效果，進(jìn)而保護(hù)投資者的利益，同時(shí)提高企業(yè)對(duì)外出具的財(cái)務(wù)報(bào)告及其他披露信息的可靠性，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)市場(chǎng)及其他資本市場(chǎng)的透明度和有效性[1]。

2內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量的影響

企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息是審計(jì)工作的關(guān)鍵，一旦審計(jì)工作委托給第三方來(lái)進(jìn)行操作，會(huì)計(jì)信息就成了雙方合作的核心環(huán)節(jié)，也成為了雙方聯(lián)系的紐帶，能夠有效監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)執(zhí)行情況。由于近些年企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)時(shí)常出現(xiàn)問(wèn)題也使得企業(yè)越來(lái)越清楚地意識(shí)到單純地看重財(cái)務(wù)報(bào)告是不夠的，必須要從制度上入手，從源頭上建立起財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性機(jī)制，才能有效保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。因此在具體的內(nèi)部控制審計(jì)中，首先要建立起財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性的監(jiān)督機(jī)制，并將其作為市場(chǎng)監(jiān)管范疇，以期規(guī)范會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生過(guò)程，保證會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生質(zhì)量。一切企業(yè)在內(nèi)部控制中也趨向于把會(huì)計(jì)信息透明化，在審計(jì)中披露更多的信息。這樣的行為使外界可以了解到企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)控情況，尤其能夠讓一些投資者客觀地審視企業(yè)的運(yùn)行狀況，并重新審視和調(diào)整自己的投資策略。同時(shí)也能夠督促企業(yè)及時(shí)完善內(nèi)部制度，提升內(nèi)部管理水平。另外，中國(guó)的資本市場(chǎng)雖然發(fā)展較快，但較西方國(guó)家起步較晚，在高速發(fā)展中暴露出很多問(wèn)題，市場(chǎng)機(jī)制也不健全。這種不健全體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部的資金運(yùn)行中，企業(yè)內(nèi)部的管理層往往就自己利益的考量對(duì)內(nèi)部信息進(jìn)行優(yōu)化處理再披露給投資者，這就造成了投資者與企業(yè)管理者的信息不對(duì)等，相對(duì)來(lái)講投資者面臨著更大的風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)企業(yè)的管理者來(lái)說(shuō)，所面臨的訴訟風(fēng)險(xiǎn)較小，并且代價(jià)低。因此很多企業(yè)的管理者在對(duì)投資者披露信息時(shí)都會(huì)進(jìn)行加工，其財(cái)務(wù)信息并不具有可靠性，這也就踐踏了投資者對(duì)公司運(yùn)營(yíng)情況的知情權(quán)。當(dāng)企業(yè)這種加工過(guò)的財(cái)務(wù)信息越來(lái)越多的時(shí)候，市場(chǎng)難以測(cè)定出企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的效果，從而也難以對(duì)企業(yè)提出建設(shè)性意見(jiàn)。在這種前提下企業(yè)不得不選擇一個(gè)可靠的機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，以期提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量[2]。

3通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)提高財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量的對(duì)策

3.1宏觀對(duì)策

3.1.1完善內(nèi)控法律制度

二十一世紀(jì)以來(lái)，國(guó)家開(kāi)始重點(diǎn)實(shí)施企業(yè)的內(nèi)控工作，相繼出臺(tái)了各個(gè)系列的法律法規(guī)，對(duì)注會(huì)的審核以及內(nèi)控情況進(jìn)行了具體的規(guī)定。內(nèi)控制度中的很多法則是針對(duì)上市大公司的，對(duì)于小企業(yè)的關(guān)注不多，不利于在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行內(nèi)控工作，因此應(yīng)加快中小企業(yè)的內(nèi)控法則。

3.1.2進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)工作的監(jiān)管

經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展離不開(kāi)政府對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)管以及控制行為，內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)要想充分落實(shí)，需要政府相關(guān)部門(mén)的把控與監(jiān)控。內(nèi)控信息制度擁有著公共產(chǎn)品的屬性，若不能足額生產(chǎn)，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的使用者與披露者的信息不對(duì)等、資源的不合理配置。內(nèi)控審計(jì)可以強(qiáng)制約束上市公司的信息披露，提高內(nèi)控信息的真實(shí)可靠[3]。

3.2微觀對(duì)策

3.2.1大力推行內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合

由于這兩項(xiàng)審計(jì)的目標(biāo)是一致的，即審計(jì)的最終目的都是為企業(yè)外部的信息使用者們提供高質(zhì)量的、具有較強(qiáng)可信度的會(huì)計(jì)信息，內(nèi)部控制審計(jì)作為從財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中分離出來(lái)的單獨(dú)的系統(tǒng)，更加專(zhuān)業(yè)化、系統(tǒng)化，在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和評(píng)估，將財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行整合，不僅可以避免重復(fù)審計(jì)，還能減少被審計(jì)單位的檢查負(fù)擔(dān)，在降低審計(jì)成本的同時(shí)提高審計(jì)的可靠性和專(zhuān)業(yè)性。在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的過(guò)程中，不僅僅局限于審計(jì)的幾個(gè)階段，在整個(gè)審計(jì)的過(guò)程中都必須充分利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序，對(duì)審計(jì)單位及其所處的環(huán)境進(jìn)行充分、詳盡地了解。在對(duì)被審計(jì)單位及其所處的環(huán)境進(jìn)行了解時(shí)，對(duì)內(nèi)部控制了解的深度和廣度應(yīng)以能夠正確識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為基本的衡量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于內(nèi)部控制的審計(jì)與執(zhí)行的效果也是了解和評(píng)估的對(duì)象，因此，整合內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)以?xún)?nèi)部控制審計(jì)為主線(xiàn)[4]。

3.2.2提高內(nèi)部控制審計(jì)能力

內(nèi)部控制審計(jì)作為中國(guó)的新型業(yè)務(wù)，各方面的法規(guī)對(duì)于審計(jì)的措施與方法提出了較高的要求，也強(qiáng)化了審計(jì)的責(zé)任。事務(wù)所的審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重視專(zhuān)業(yè)能力的培養(yǎng)，提升自己的業(yè)務(wù)能力，保證完成內(nèi)部控制審計(jì)的工作。審計(jì)人員在事務(wù)工作中要重視經(jīng)驗(yàn)的交流與積累，多動(dòng)腦，學(xué)會(huì)分析判斷，多和其他審計(jì)人員溝通，豐富自身的能力。

3.2.3培養(yǎng)事務(wù)所的行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)

事務(wù)所為更好執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)工作可以培養(yǎng)事務(wù)所的行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)日趨復(fù)雜的今天，注會(huì)只有充分了解了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境以及經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)后，才能有效進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)。當(dāng)前中國(guó)的審計(jì)環(huán)境并不樂(lè)觀，長(zhǎng)期的發(fā)展與完善仍然需要社會(huì)各界的配合，規(guī)范工作質(zhì)量。

4結(jié)語(yǔ)

質(zhì)量審計(jì)是審計(jì)中重要的生存基礎(chǔ)，內(nèi)控審計(jì)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中的新興業(yè)務(wù)，其業(yè)務(wù)保證了審計(jì)的質(zhì)量。內(nèi)控的審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量有著一定的相關(guān)性，但是相關(guān)性并不明顯，且內(nèi)控審計(jì)的實(shí)施并不能提高報(bào)表的質(zhì)量。內(nèi)控審計(jì)的發(fā)展時(shí)間尚短，相關(guān)的法規(guī)與政府的監(jiān)控仍亟待完善，使得內(nèi)控審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)作用并不明顯。中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng)，審計(jì)人員的職業(yè)力還需要進(jìn)一步提升，抑制了內(nèi)控對(duì)報(bào)表審計(jì)的正面效應(yīng)。在未來(lái)，中國(guó)需要進(jìn)一步推行內(nèi)控審計(jì)中的強(qiáng)制披露要求，完善信息的披露，提高信息的質(zhì)量披露。

參考文獻(xiàn)

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作者：姜慧敏 單位：中國(guó)新興建設(shè)開(kāi)發(fā)總公司