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應(yīng)收賬款影響下的財(cái)務(wù)報(bào)表論文

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應(yīng)收賬款影響下的財(cái)務(wù)報(bào)表論文

一、企業(yè)應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

應(yīng)收賬款是企業(yè)流動資產(chǎn)的組成部分,其流動性從財(cái)務(wù)報(bào)表所列行次已得到表現(xiàn),流動性僅次于貨幣資金。然而有些企業(yè)應(yīng)收賬款的管理,財(cái)務(wù)報(bào)表中所列示的應(yīng)收賬款并非真正具有其流動性。

(一)銷售收入確認(rèn)不規(guī)范,應(yīng)收賬款空掛企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,銷售商品收入確認(rèn)必須同時滿足:企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制;收入的金額能夠可靠地計(jì)量;相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量等條件。但實(shí)際中有很多企業(yè)未能嚴(yán)格按照準(zhǔn)則的要求進(jìn)行會計(jì)核算。有些企業(yè)采用以開具銷售發(fā)票確認(rèn)收入,這種收入確認(rèn)方式會計(jì)核算在確認(rèn)銷售收入的同時相應(yīng)增加應(yīng)收賬款,財(cái)務(wù)報(bào)表則反映了應(yīng)收賬款的增加,從而體現(xiàn)流動資產(chǎn)總額的增加。然而銷售發(fā)票開具往往與風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移相脫節(jié),存在提前開票確認(rèn)收入、空掛應(yīng)收賬款的情況。如購貨方為了提前抵扣增值稅,以支付少部分前期貨款為條件要求全額開具銷售發(fā)票,從而造成銷售收入提前確認(rèn),應(yīng)收賬款虛增。另外,有些企業(yè)為完成上級單位銷售收入的考核指標(biāo)而增加經(jīng)營業(yè)績,在貨物尚未發(fā)運(yùn)或尚未完工,且尚不具備銷售收入確認(rèn)條件的情況下企業(yè)自行確認(rèn)銷售收入,而這種情況同樣造成應(yīng)收賬款空掛,從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。

(二)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不合理,財(cái)務(wù)報(bào)表失實(shí)壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng),由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失,稱為壞賬損失。估計(jì)壞賬準(zhǔn)備的方法包括應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法、個別計(jì)提法等。由于壞賬準(zhǔn)備計(jì)提金額的大小,直接影響企業(yè)的當(dāng)期損益,企業(yè)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法及標(biāo)準(zhǔn)的確定顯得極為重要。如有些企業(yè)單純的采用應(yīng)收款項(xiàng)賬齡分析法,年末對應(yīng)收賬款按賬齡計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備,然而通過成因分析,其中有些應(yīng)收賬款尚未達(dá)到收款節(jié)點(diǎn),實(shí)質(zhì)上屬購貨方未確認(rèn)的應(yīng)收賬款,對此類應(yīng)收賬款不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。又如對質(zhì)保期限內(nèi)的應(yīng)收賬款、已有確鑿證據(jù)表明不能收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款按余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備都將影響財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。因而,不合理的壞賬準(zhǔn)備估計(jì),會影響財(cái)務(wù)影響報(bào)表數(shù)據(jù)使用者的正確判斷,影響企業(yè)運(yùn)行資金的周轉(zhuǎn)及效益,從而影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及決策。

(三)會計(jì)核算不規(guī)范,資產(chǎn)、負(fù)債虛增一般情況下,制造企業(yè)在出售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)時,通常采用預(yù)收款、進(jìn)度款、質(zhì)保金等三段式的收款方式,當(dāng)購貨方支付預(yù)付款時,會計(jì)核算計(jì)入預(yù)收賬款科目,進(jìn)度款的收取則會隨著銷售發(fā)票的開具沖抵應(yīng)收賬款或計(jì)入預(yù)收賬款,而質(zhì)保金的收取需待質(zhì)保期限到期后直接沖抵應(yīng)收賬款。然而,有些企業(yè)由于會計(jì)核算的不規(guī)范,會計(jì)核算人員粗枝大葉,致使應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款未及時進(jìn)行核銷,應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款科目長期掛賬,造成財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)、負(fù)債總額同時虛增,從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀分析

市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,賒銷作為企業(yè)促銷的一項(xiàng)重要手段已逐漸被人們所認(rèn)可,對企業(yè)擴(kuò)大市場起到了促進(jìn)作用。但由于受國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的影響,企業(yè)間相互拖欠貨款的現(xiàn)象日益嚴(yán)重,致使企業(yè)應(yīng)收賬款上升過快且居高不下,控制難度加大,應(yīng)收賬款管理存在諸多問題。

(一)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識不足,客戶信用管理機(jī)制不健全在激烈的市場競爭環(huán)境下,有些企業(yè)片面追求銷售,而忽視對客戶信用的評估,應(yīng)收賬款催收機(jī)制匱乏,致使貨款回籠逾期,應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)增加??蛻粜庞霉芾頇C(jī)制缺乏主要體現(xiàn)在:未制定完整的客戶信用管理制度、未設(shè)置專門的管理機(jī)構(gòu)對客戶信用進(jìn)行管理、未定期對客戶的信用等級進(jìn)行考核、客戶信用額度以及收款期限確定依據(jù)不充分等。

(二)企業(yè)內(nèi)控管理意識淡薄,應(yīng)收賬款管理不到位應(yīng)收賬款直接影響企業(yè)運(yùn)營資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)效益,有些企業(yè)只注重生產(chǎn)經(jīng)營,關(guān)注利潤的增加,而忽視對應(yīng)收賬款的管理,致使應(yīng)收賬款上升迅速且居高不下,周轉(zhuǎn)速度減緩。應(yīng)收賬款日常管理不到位主要體現(xiàn)在:應(yīng)收賬款管理制度建設(shè)不健全、應(yīng)收賬款成因分析不透徹、應(yīng)收賬款客戶臺賬記載不清晰、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的資料保管不完整、應(yīng)收賬款對賬機(jī)制缺失等。

(三)企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)管理薄弱,應(yīng)收賬款核算不規(guī)范應(yīng)收賬款是伴隨企業(yè)的銷售行為發(fā)生而形成的一項(xiàng)債權(quán),應(yīng)收賬款與銷售收入密切相關(guān),有些企業(yè)一味追求銷售虛增收入,而忽視對應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的評估,致使銷售與核算脫節(jié),應(yīng)收賬款虛增。應(yīng)收賬款會計(jì)核算不規(guī)范主要體現(xiàn)在:銷售收入確認(rèn)與準(zhǔn)則規(guī)定不符、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不足、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款含義混淆,科目使用隨意且重分類不到位等。

三、企業(yè)應(yīng)收賬款管理控制策略

應(yīng)收賬款是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中商品與勞務(wù)賒銷的產(chǎn)物,是被占用的企業(yè)資金。由于商品的賒銷行為增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)應(yīng)建立健全應(yīng)收賬款管理體系,通過應(yīng)收賬款日常管理及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題,并采取積極有效的應(yīng)對策略,抑制應(yīng)收賬款快速上升趨勢,盡可能減少壞賬損失,降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

(一)健全應(yīng)收賬款管理體系,建立客戶信用評價(jià)機(jī)制加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理,建立應(yīng)收賬款定期對賬機(jī)制,避免因會計(jì)記錄、核算而造成的差錯。一般企業(yè)由財(cái)務(wù)部定期向客戶寄送對賬單,核對往來款項(xiàng),及時發(fā)現(xiàn)、調(diào)查并解決存在的差異,以確保應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款記錄的完整性、準(zhǔn)確性。對賬單需經(jīng)雙方財(cái)務(wù)部相關(guān)人員簽章并加蓋財(cái)務(wù)印章,并由財(cái)務(wù)部妥善保管,為評估、調(diào)整賒銷客戶的信用等級提供可靠的依據(jù),為后續(xù)可能開展的法律訴訟提供支撐。企業(yè)應(yīng)建立客戶信用評價(jià)機(jī)制,對客戶的資信狀況進(jìn)行調(diào)查和評價(jià),以確定合理的應(yīng)收賬款信用政策,從源頭遏制應(yīng)收賬款增加和降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)。一般企業(yè)由營銷部門的項(xiàng)目經(jīng)理通過對客戶的品質(zhì)、貨款償付能力和財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量等信用狀況進(jìn)行調(diào)查,出具客戶信用狀況評價(jià)報(bào)告。企業(yè)再根據(jù)信用狀況評價(jià)報(bào)告對不同的客戶制定不同的信用政策,以減低由于賒銷行為給企業(yè)帶來的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

(二)加強(qiáng)應(yīng)收賬款成因分析,創(chuàng)建應(yīng)收賬款催收機(jī)制應(yīng)收賬款分析是企業(yè)應(yīng)收賬款日常管理的重要內(nèi)容,企業(yè)應(yīng)建立應(yīng)收賬款定期分析、報(bào)告機(jī)制。一般企業(yè)由財(cái)務(wù)部門會同營銷部門相關(guān)人員對應(yīng)收賬款進(jìn)行定期分析,及時了解逾期的原因,針對應(yīng)收賬款成因制定相應(yīng)的跟進(jìn)措施,并形成書面文件報(bào)告管理層。應(yīng)收賬款分析方法主要包括應(yīng)收賬款賬齡、應(yīng)收賬款成因、應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)、應(yīng)收賬款收現(xiàn)率等分析方法。企業(yè)應(yīng)建立統(tǒng)一的貨款催收機(jī)制,制定合理的獎懲制度。根據(jù)應(yīng)收賬款分析結(jié)果落實(shí)專人實(shí)施跟蹤催收,并定期向管理層匯報(bào)貨款的回收情況,確保問題貨款能被及時的發(fā)現(xiàn)、跟進(jìn)和回收,保證企業(yè)營運(yùn)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)效率。例如:按月對應(yīng)收賬款余額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析,根據(jù)存在的性質(zhì)(貨款、調(diào)試款、質(zhì)保金、自行確認(rèn)部分等)進(jìn)行具體細(xì)化分析,按項(xiàng)目合同建立跟蹤檔案,即“一事一袋”,且采用項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制由項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)跟進(jìn)催收,待整個項(xiàng)目閉環(huán)后按照獎懲管理辦法實(shí)施獎懲考核。

(三)規(guī)范應(yīng)收賬款核算,完善壞賬風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)管理建設(shè),完善會計(jì)核算相關(guān)規(guī)定。企業(yè)應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品制造特點(diǎn),按照會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定制定銷售收入確認(rèn)、應(yīng)收賬款管理及會計(jì)核算的相關(guān)制度,明確銷售收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以及應(yīng)收賬款管理職責(zé),規(guī)范銷售收入及應(yīng)收賬款的會計(jì)核算。例如:財(cái)務(wù)部對計(jì)入當(dāng)期損益的銷售收入所對應(yīng)的銷售合同、銷貨發(fā)票、發(fā)貨運(yùn)單逐一進(jìn)行核對,并結(jié)合貨款回籠狀況開展會計(jì)核算工作,確保財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)、有效,符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求。企業(yè)應(yīng)建立應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制,定期對應(yīng)收賬款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估,對各項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性進(jìn)行綜合分析,預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收賬款可能發(fā)生壞賬的可能性。對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收賬款,按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)提有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)按企業(yè)授權(quán)審批體系規(guī)定的授權(quán)限額進(jìn)行審批,確保壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性和有效性。

四、結(jié)語

應(yīng)收賬款對于企業(yè)來說是雙刃劍,一方面應(yīng)收賬款能夠擴(kuò)大企業(yè)的銷售量,提高銷售收入,增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭能力,降低存貨的管理風(fēng)險(xiǎn)及成本;另一方面應(yīng)收賬款降低了企業(yè)資金的使用效率,增加了應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)以及管理成本。應(yīng)收款項(xiàng)的管理是一個長期而復(fù)雜的過程,還受到社會大環(huán)境及各種不可控制因素的影響。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中,如何進(jìn)行應(yīng)收賬款的控制和管理,需要全社會的共同努力,以及不斷加強(qiáng)各種應(yīng)收賬款的管理措施。應(yīng)收賬款管理成功與否,對于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展具有重要的意義。因此,企業(yè)要建立健全應(yīng)收賬款管理體系,加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理,規(guī)范應(yīng)收賬款會計(jì)核算,使企業(yè)在擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的同時,提高企業(yè)的盈利水平。

作者:潘蓮芳單位:上海電氣核電設(shè)備有限公司