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應(yīng)收賬款能力分析范文第1篇

【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款評估方式 應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)損失評估 企業(yè)會(huì)計(jì)

應(yīng)收賬款是企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的重要組成部分，風(fēng)險(xiǎn)損失的確認(rèn)不僅與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)，還涉及損益表，其重要性不言而喻。因此對應(yīng)收賬款評估方式的分析，以及對應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)損失的預(yù)計(jì)、分析和規(guī)避對做好企業(yè)的財(cái)會(huì)工作具有十分重要的意義。

一、應(yīng)收賬款值的評估方式及其問題

對應(yīng)收賬款的評估，《資產(chǎn)評估學(xué)》（全國注冊資產(chǎn)評估師考試輔導(dǎo)教材2003），給出的評估計(jì)算公式為：

應(yīng)收賬款評估值=應(yīng)收賬款賬面價(jià)值-已確定壞賬損失-預(yù)計(jì)壞賬損失

其中“確定預(yù)計(jì)壞賬損失”，即對應(yīng)收賬款回收的可能性進(jìn)行判斷。一般可以根據(jù)企業(yè)與債務(wù)人的業(yè)務(wù)往來和債務(wù)人的信用情況將應(yīng)收賬款分為幾類，并按分類情況估計(jì)應(yīng)收賬款回收的可能性。關(guān)于“預(yù)計(jì)壞賬損失”的定量分析提出兩種方法。一是“壞賬估計(jì)法”，即按壞賬的比例，判斷不可回收的壞賬損失的數(shù)額。壞賬比例的確定，可以根據(jù)被評估企業(yè)前若干年（一般為三至五年）的實(shí)際壞賬損失額與其應(yīng)收賬款發(fā)生額的比例確定。但在接下來的壞賬比例計(jì)算公式和舉例中，卻未按此定義的方法，而是以實(shí)際處理壞賬損失額與應(yīng)收賬款的期末余額的比例確定。二是“賬齡分析法”，即按應(yīng)收賬款拖欠時(shí)間的長短，分析判斷可收回的金額和壞賬，將應(yīng)收賬款按賬齡長短分成幾組，按組估計(jì)壞賬損失的可能性，并進(jìn)而計(jì)算壞賬損失的金額。

以上論述中，作者試圖按照會(huì)計(jì)制度中關(guān)于計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的規(guī)定，作為應(yīng)收賬款的評估方法。但這種做法存在以下幾方面的問題：

第一，與有關(guān)流動(dòng)資產(chǎn)評估是以單項(xiàng)資產(chǎn)為對象進(jìn)行評估的原則相違背。從上述壞賬損失確定的思路與方法看，應(yīng)收賬款的評估不是按單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行的?？砂凑沼?jì)算公式提示的做法如果“應(yīng)收賬款賬面價(jià)值”、“已確定壞賬損失”、“預(yù)計(jì)壞賬損失”是針對某一特定債務(wù)人，則評估是對單項(xiàng)資產(chǎn)或者單個(gè)債務(wù)人進(jìn)行的。對于“應(yīng)收賬款賬面價(jià)值”和“已確定壞賬損失”按單個(gè)債務(wù)人來確定自然不難。但對于“預(yù)計(jì)壞賬損失”， 無論是以“壞賬估計(jì)法”還是“賬齡分析法”進(jìn)行估算， “已確定壞賬損失”和“預(yù)計(jì)壞賬損失”到底是對科目而言還是對債務(wù)人而言并沒有做出明確的表述，而實(shí)際上是將“損失”定義在整個(gè)科目情況下進(jìn)行考慮的。在量的確定上，義“壞賬估計(jì)法”或“賬齡分析法”進(jìn)行，是以企業(yè)應(yīng)收賬款科目中的壞賬及應(yīng)收賬款發(fā)生額之間的關(guān)系確定的，是整個(gè)應(yīng)收賬款科目下的預(yù)計(jì)壞賬損失準(zhǔn)備水平，它無法考慮具體債務(wù)人的信用水平，亦非單個(gè)債務(wù)人的真實(shí)壞賬，因此它不具有實(shí)際的意義。

第二，通過對科目歷史資料的統(tǒng)計(jì)進(jìn)行壞賬估計(jì)，有時(shí)不能說明任何問題。應(yīng)收賬款作為流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目，具有流動(dòng)性強(qiáng)的特點(diǎn)。企業(yè)的經(jīng)營行為可能使評估基準(zhǔn)日應(yīng)收賬款科目所反映的債務(wù)人構(gòu)成與歷史資料統(tǒng)計(jì)期間的債務(wù)人構(gòu)成存在本質(zhì)上的不同，按過去科目壞賬水平由過去的債務(wù)人行為結(jié)果判斷現(xiàn)有的債務(wù)人行為是沒有充分根據(jù)的。不同企業(yè)或同一企業(yè)在不同時(shí)期對壞賬的處理政策的差異，也使壞賬估計(jì)的依據(jù)以前年度“實(shí)際處理壞賬損失額”在很大程度上受到人為的影響，在債務(wù)人資信情況相同的情況下，可能產(chǎn)生不同的“實(shí)際處理壞賬損失額”。因此過多地受到人為因素影響的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)是不可用的。

第三，按照“應(yīng)收賬款評估值=應(yīng)收賬款賬面價(jià)值-已確定壞賬損失-預(yù)計(jì)壞賬損失”公式的計(jì)算結(jié)果，不是評估基準(zhǔn)日時(shí)點(diǎn)上的評估結(jié)果。根據(jù)會(huì)計(jì)制度對于應(yīng)收賬款的記賬原則，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款的賬面值反映的是在合同義務(wù)已履行前提下企業(yè)所取得的債權(quán)。從應(yīng)收賬款科目的性質(zhì)看，它顯然不是在評估基準(zhǔn)日時(shí)企業(yè)可以實(shí)際支配的資產(chǎn)。應(yīng)收賬款只可能在評估基準(zhǔn)日后的某一時(shí)點(diǎn)收回，則從價(jià)值估計(jì)的角度，計(jì)算得出的是在將來某時(shí)點(diǎn)上的價(jià)值。如果應(yīng)收賬款數(shù)額巨大或債務(wù)人欠款時(shí)間過長會(huì)導(dǎo)致大量資金被占用，使企業(yè)無形中承擔(dān)大量的機(jī)會(huì)成本損失，且該機(jī)會(huì)成本損失在應(yīng)收賬款評估值上應(yīng)當(dāng)有所反應(yīng)，否則會(huì)導(dǎo)致評估值反映不實(shí)。但在上述的計(jì)算公式中應(yīng)收賬款評估值時(shí)間價(jià)值和機(jī)會(huì)成本損失都沒有反應(yīng)出來。

二、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)損失評估及其問題

要想對應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)損失進(jìn)行合理的評估，就必須對應(yīng)收賬款的評估程序有一個(gè)清晰的了解。在會(huì)計(jì)制度和實(shí)際中應(yīng)收賬款的評估程序是首先根據(jù)審定的賬面余額作為評估的基準(zhǔn)數(shù)，再根據(jù)可回收性的判斷，預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失，其差額即為應(yīng)收賬款的評估值。這個(gè)過程實(shí)質(zhì)是對風(fēng)險(xiǎn)損失的判斷。應(yīng)收賬款評估的對象是“風(fēng)險(xiǎn)損失”應(yīng)收賬款賬面余額反映的是已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和已經(jīng)成立的債權(quán)價(jià)值，無論是否事前約定償還期，賬面記錄的都是需債務(wù)方償還的全額債務(wù)。從這一角度看，資產(chǎn)評估無需對應(yīng)收賬款額（賬面記錄）進(jìn)行估計(jì)。但作為未來的現(xiàn)金價(jià)值，有兩個(gè)直接原因影響應(yīng)收賬款在評估基準(zhǔn)日的價(jià)值，一是應(yīng)收賬款的回收額具有不確定性，二是資金的時(shí)間價(jià)值使得未來回收的價(jià)值小于應(yīng)收賬款賬面價(jià)值。因此產(chǎn)生了回收不確定性的“風(fēng)險(xiǎn)損失”和未來回收價(jià)值現(xiàn)值的判斷。因此，應(yīng)收賬款評估應(yīng)該是“風(fēng)險(xiǎn)損失的預(yù)計(jì)”和“未來回收價(jià)值現(xiàn)值”的確定。盡管實(shí)踐中只對應(yīng)收賬款的“風(fēng)險(xiǎn)損失”進(jìn)行評估，而未對未來回收價(jià)值進(jìn)行現(xiàn)值的計(jì)算，但也足以說明，應(yīng)收賬款評估的是風(fēng)險(xiǎn)損失而不是賬面價(jià)值的重新評估。

除了應(yīng)收賬款計(jì)算程序方面可能存在風(fēng)險(xiǎn)損失外，欠款方未來的還款能力也可能給企業(yè)的應(yīng)收賬款帶來風(fēng)險(xiǎn)和損失。對被估企業(yè)應(yīng)收賬款進(jìn)行專業(yè)判斷，預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)損失，可得出應(yīng)收賬款評估值的整個(gè)過程，除了債權(quán)的本身是否有爭議與被估企業(yè)有關(guān)外，風(fēng)險(xiǎn)損失的大小與欠款方未來的還款能力和資信等級密切相關(guān)。在債權(quán)本身沒有爭議的情況下，如果欠款方經(jīng)營狀況良好、現(xiàn)金流量充足、償還能力十分強(qiáng)和信用等級較高，那么發(fā)生應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)損失的概率就比較小，在這種情況下可以考慮增加欠款方更高高額度的欠款和較長時(shí)間的賒銷，反之發(fā)生應(yīng)收賬款有損失的可能行就比較大，這時(shí)就有必要對所有欠款方的企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行更為密切地監(jiān)控，以確保是企業(yè)的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)損失降到最低。

有時(shí)預(yù)計(jì)的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)損失不一定實(shí)際發(fā)生，這可能造成企業(yè)一部分財(cái)會(huì)的不確定性以及為此付出的人財(cái)物等方面的成本。對于有充分理由和證據(jù)表明無回收風(fēng)險(xiǎn)的、有確切證據(jù)表明無法回收的和符合有關(guān)財(cái)務(wù)制度應(yīng)予核銷的應(yīng)收賬款，評估是相對容易的。但是對很可能不能收回的，需要進(jìn)行相應(yīng)的評估預(yù)測，對該風(fēng)險(xiǎn)損失的預(yù)測實(shí)際上是對未來的判斷，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)損失并未在評估基準(zhǔn)日實(shí)際發(fā)生，未來也不一定發(fā)生，這具有風(fēng)險(xiǎn)性。但作為財(cái)會(huì)專員也不能忽視對應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)損失的評估。這一點(diǎn)與紅綠燈理論有相似之處，不能因?yàn)殛J紅燈不一定發(fā)生交通事故而去闖紅燈，這是心存僥幸，同時(shí)會(huì)增加出現(xiàn)交通事故的風(fēng)險(xiǎn)。因此在應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)損失評估方面，不能因?yàn)閼?yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)損失不一定發(fā)生而置之不理，從而增加企業(yè)的財(cái)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。

從以上兩個(gè)角度的分析以及可能出現(xiàn)的問題，不難得出針對以上兩個(gè)方面的問題我們可以從以下兩個(gè)角度提出相應(yīng)的措施。

三、針對應(yīng)收賬款評估問題，企業(yè)應(yīng)采取的措施

針對應(yīng)收賬款的評估方面存在的問題，企業(yè)應(yīng)該采取綜合措施，但主要是在應(yīng)收賬款的評估方式和風(fēng)險(xiǎn)損失的評估方面。

（一）在應(yīng)收賬款評估方式方面企業(yè)按照評估原則對應(yīng)收賬款進(jìn)行評估時(shí)必須堅(jiān)持以下幾點(diǎn)

首先對每一債務(wù)人及每一筆款項(xiàng)進(jìn)行分析，判斷其未來可收回?cái)?shù)額的大小，通過對被評估企業(yè)與債權(quán)人經(jīng)濟(jì)往來活動(dòng)中的資信情況的調(diào)查了解和每一項(xiàng)債權(quán)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、發(fā)生時(shí)間的長短及未清理的原因等情況，分析確定每一筆款項(xiàng)回收的可能、回收時(shí)將要發(fā)生的費(fèi)用等據(jù)以判斷其未來可收回?cái)?shù)額的大小。

其次判斷各項(xiàng)應(yīng)收賬款可收回的時(shí)間長短，選取適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率將應(yīng)收賬款折現(xiàn)至評估基準(zhǔn)日。對應(yīng)收賬款收回時(shí)間的判斷，一般有兩種情況：一是正常的往來款項(xiàng)，可以根據(jù)企業(yè)評估基準(zhǔn)日前對客戶實(shí)施近期收款政策中規(guī)定的收款日期，或反映近期客戶付款情況的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期進(jìn)行判斷；二是對于逾期時(shí)間過長、債務(wù)人的經(jīng)營情況惡化、資信能力下降等情況下的不正常的往來款項(xiàng)，應(yīng)分項(xiàng)根據(jù)外調(diào)結(jié)果進(jìn)行判斷。根據(jù)應(yīng)收賬款收回時(shí)間的判斷選取適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率可以將應(yīng)收賬款未來可收回金額折現(xiàn)得出評估基準(zhǔn)日應(yīng)收賬款的評估值。

再次要提高財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)。為進(jìn)行有效的資本理財(cái)，企業(yè)需要提供良好的平臺以培養(yǎng)和造就具有高素質(zhì)的理財(cái)隊(duì)伍。為此企業(yè)必須采取有效措施提高財(cái)務(wù)人員把應(yīng)收賬款水平控制在合理范圍的能力，將一部分財(cái)會(huì)人員從日常的會(huì)計(jì)核算中分離出來，通過專門的培訓(xùn)，使其成為精業(yè)務(wù)、熟會(huì)計(jì)、會(huì)管理應(yīng)收賬款的專家。這樣應(yīng)收賬款的評估就避免了賴賬不還、賬面值不變的情況，可以使企業(yè)的資產(chǎn)狀況得到更為科學(xué)的評價(jià)。

（二）為了降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)損失，在應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)損失評估方面應(yīng)該采取以下措施

首先應(yīng)科學(xué)預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)損失。在資產(chǎn)評估的實(shí)際操作中，多數(shù)企業(yè)或財(cái)會(huì)人員依據(jù)評估明細(xì)表中的賬齡記錄或依據(jù)經(jīng)驗(yàn)得出可能的壞賬結(jié)論，表面上是最具操作性的辦法。實(shí)際上賬齡并不能真正反映賬項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間，對已不發(fā)生賒銷業(yè)務(wù)的情況，如果不詳細(xì)了解欠款方的資金、信用和經(jīng)營狀況，根據(jù)上述任何一種操作方法而得到的賬齡或賬項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間都可能是錯(cuò)誤的。

其次要增強(qiáng)“可疑債權(quán)”的識別能力，運(yùn)用重要性原則分析重點(diǎn)欠款戶。對應(yīng)收賬款逐筆分析其回收的風(fēng)險(xiǎn)是最準(zhǔn)確的方法，但往往操作性很差，而且會(huì)掛一漏萬，沒有重點(diǎn)，同時(shí)也會(huì)增加財(cái)會(huì)人員的工作負(fù)擔(dān)和企業(yè)的運(yùn)營成本。因此十分有必要加強(qiáng)可疑債權(quán)的識別，對可疑債權(quán)的識別很多企業(yè)往往是先分析被估企業(yè)購銷業(yè)務(wù)客戶分布、市場銷售部署等，再分析欠款戶與被估企業(yè)的業(yè)務(wù)往來歷史，從而得出可疑債權(quán)。

再次要系統(tǒng)分析欠款方未來的還款能力。風(fēng)險(xiǎn)損失的大小很大程度上取決于欠款方未來的還款能力，風(fēng)險(xiǎn)損失的專業(yè)判斷應(yīng)立足于欠款方的償還能力和資信情況。因此在操作中，應(yīng)將欠款方的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、則務(wù)狀況、償債能力、資信狀況等作為研究對象，進(jìn)行綜合的評估。當(dāng)然不是對所有欠款方都采取相同的辦法，具體操作中可以對大額的、可疑的欠款方進(jìn)行此方面的分析。

最后在應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)損失評估中，要對應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)損失進(jìn)行合理地分類統(tǒng)計(jì)，這樣可以大大減少財(cái)會(huì)人員的工作量和企業(yè)的運(yùn)營成本，同時(shí)還可以從總體提高應(yīng)收賬款評估結(jié)論的準(zhǔn)確性和可靠性。多數(shù)情況下，從欠款方的狀況和款項(xiàng)回收的可能性看是有規(guī)律可循的，在典型分析的基礎(chǔ)上，再對其進(jìn)行科學(xué)的分類評價(jià)。這一點(diǎn)可以借鑒管理上的ABC分類控制法，根據(jù)欠款額度和賬齡將企業(yè)的欠款方分成ABC三個(gè)等級，A類欠款方是大的重點(diǎn)的欠款戶，要派專人負(fù)責(zé)，同時(shí)也要對其資信狀況進(jìn)行密切的動(dòng)態(tài)監(jiān)督；B類欠款方應(yīng)該占企業(yè)應(yīng)收欠款的大部分，對這類欠款戶我們應(yīng)做好日常的應(yīng)收賬款工作即可；C類欠款戶欠款額度小但賬齡長，企業(yè)一方面要催促其趕快還款，另一方面要減少或取消其未來的欠款額度，以降低企業(yè)的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)損失。從總體上反映回收的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該是最符合資產(chǎn)評估實(shí)踐的途徑。另一方面從評估的角度對資產(chǎn)進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)，可以整體把握資產(chǎn)評估結(jié)論的準(zhǔn)確性和可靠性，這是應(yīng)收賬款評估高水準(zhǔn)的體現(xiàn)。

四、小結(jié)

綜上所述，企業(yè)要想使自己的財(cái)務(wù)狀況保持良好，除了要爭取增加自身的應(yīng)付賬款額度外，更重要的是要把應(yīng)收賬款控制在合理的水平。在應(yīng)收賬款評估方面，縱向上企業(yè)應(yīng)對欠款方進(jìn)行動(dòng)態(tài)的監(jiān)督和評估，以使企業(yè)的應(yīng)收賬款得到動(dòng)態(tài)的控制，橫向上應(yīng)對不同的欠款方要進(jìn)行不同的分類和把握；在風(fēng)險(xiǎn)損失的評估方面，企業(yè)要把握應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)，增強(qiáng)對可疑債權(quán)的預(yù)計(jì)和識別能力，對已經(jīng)發(fā)生的可疑債權(quán)要采取果斷措施，爭取使企業(yè)的實(shí)際壞賬和風(fēng)險(xiǎn)損失降到最低。只有這樣企業(yè)才能在把應(yīng)收賬款控制在合理的水平，并在一定程度上降低企業(yè)的運(yùn)營成本。

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應(yīng)收賬款能力分析范文第2篇

[關(guān)鍵詞]應(yīng)收賬款管理；現(xiàn)狀；成因；措施

中圖分類號：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-0278（2013）03-036-02

一、當(dāng)代企業(yè)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀

國內(nèi)一些企業(yè)日常對應(yīng)收賬款的管理只限于數(shù)量方面，而對其賬齡、應(yīng)收賬款成本、客戶信用等級等資料不予計(jì)算分析，使得賬齡超過3-4年的應(yīng)收賬款大有所在。在其他國家看來應(yīng)作為壞賬處理的應(yīng)收賬款，而我國的一些企業(yè)卻一直是放在應(yīng)收賬款0項(xiàng)目下而不是壞賬0項(xiàng)目下，因?yàn)檫@樣一來就不會(huì)影響企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)績，于是壞賬越來越多，賬齡也越來越長，最終拖垮了企業(yè)。我國企業(yè)平均壞賬率5%-10%，賬款拖欠期平均約90日，而市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的美國，平均壞賬率12.5%-15%，賬款拖欠期平均約7日，相差10多倍。與此同時(shí)，美國企業(yè)的賒銷比例高達(dá)90%以上，而我國只有20%，如此大的差距，在國際市場競爭中存在著不利的一面。因此，現(xiàn)代企業(yè)管理必須學(xué)會(huì)賒銷、用好賒銷，爭取在贏得客戶的同時(shí)又能將應(yīng)收賬款控制在企業(yè)可接受的合理的范圍內(nèi)，以迎接國內(nèi)外市場的挑戰(zhàn)。在應(yīng)收賬款管理的環(huán)節(jié)上缺乏系統(tǒng)性，只注重事后強(qiáng)行收款而沒有加強(qiáng)產(chǎn)品賒銷前的管理，即制定信用政策。隨著賣方市場向買方市場的轉(zhuǎn)移，企業(yè)為了在激烈的競爭環(huán)境下求生存、求發(fā)展，往往利用盲目的賒銷來擴(kuò)大市場份額。一些產(chǎn)品品種落后、不適應(yīng)市場需要的企業(yè)，為了減少存貨積壓，一般沒有條件顧及對方何時(shí)付款、是否具備按期償債能力，只要對方購買產(chǎn)品就行。產(chǎn)品出售以后，當(dāng)企業(yè)資金緊張時(shí)就想盡辦法催收貨款。這就是說只注重了應(yīng)收賬款對產(chǎn)品的促銷作用，沒有條件或沒有能力要求對方及時(shí)付款，事前的信用政策管理成為空白。而那些產(chǎn)品適銷對路的企業(yè)，由于財(cái)務(wù)管理觀念淡薄也很少制定信用政策，只是盲目地去追求擴(kuò)大市場、擴(kuò)大生產(chǎn)。一般而言應(yīng)收賬款無專人進(jìn)行管理，財(cái)務(wù)部門只是起著單純的記錄作用，將應(yīng)收賬款的發(fā)生額按客戶登入明細(xì)賬，這種簡單的記賬式管理根本不能減少壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

抵押賒銷是減少應(yīng)收賬款損失風(fēng)險(xiǎn)的一種有利途徑，債務(wù)人用固定資產(chǎn)、存貨等作為應(yīng)收賬款的抵押物，當(dāng)債務(wù)人不能按期還款時(shí)債權(quán)人就可以出讓抵押物來保護(hù)自己的經(jīng)濟(jì)利益。這種方式實(shí)質(zhì)上是對賒購方的一種約束、對賒銷方的一種擔(dān)保，在西方國家經(jīng)常被運(yùn)用，而在我國還極少運(yùn)用，特別在中小企業(yè)用得更少。

從應(yīng)收賬款的管理策略來看，必須實(shí)現(xiàn)收入大于成本的效益性，這樣賒銷才是有利的。賒銷可以實(shí)現(xiàn)銷售收入的增長，但與之相關(guān)的成本也要相應(yīng)增加，這就要求需完整地測算與之相關(guān)的付現(xiàn)成本和機(jī)會(huì)成本，特別是機(jī)會(huì)成本不能忽略。賒銷程度和賒銷方式必須符合邊際收入大于邊際成本的要求。對于逾期應(yīng)收賬款的收回，也必須滿足收入大于成本的效益性，即所收回的賬款必須大于收款過程中發(fā)生的各種可能的成本。

二、當(dāng)代企業(yè)應(yīng)收賬款管理的成因

（一）銷售和收款的時(shí)間問題

商品成交的時(shí)間和收到貨款的時(shí)間經(jīng)常不一致，導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。就一般生產(chǎn)企業(yè)來說，發(fā)貨的時(shí)間和收到貨款的時(shí)間往往不同，因?yàn)樨浛罱Y(jié)算需要時(shí)間。一般而言，結(jié)算手段越落后，結(jié)算所需時(shí)間越長。銷售企業(yè)只能承認(rèn)這種現(xiàn)實(shí)并承擔(dān)由此引起的資金墊支。

（二）銷售商的拖欠問題

由于市場發(fā)生變化，產(chǎn)品賣不出去或貨物銷不出去。銷售商為了達(dá)到轉(zhuǎn)嫁資金風(fēng)險(xiǎn)的目的，以“資金周轉(zhuǎn)困難”為由拖延付款或拒絕付款：更有一些企業(yè)缺乏誠信，有意賴賬，有錢不還：還有因?yàn)橐恍┎豢煽匾蛩?，如天?zāi)人禍，使銷售商的經(jīng)營出現(xiàn)問題，致使賬款不能收回或只能部分收回。

（三）企業(yè)產(chǎn)品競爭力不足問題

在我國目前條件下，不論是高科技產(chǎn)品還是一般工業(yè)品都是買方市場。一些企業(yè)由于在規(guī)模、技術(shù)、成本等方面不具備優(yōu)勢，失去了與其他企業(yè)抗衡的能力，導(dǎo)致其市場占有份額很小，而其生產(chǎn)能力卻大于其生產(chǎn)份額，這樣就產(chǎn)生了供大于求的局面，造成產(chǎn)品積壓。為了解決產(chǎn)品積壓問題，企業(yè)在銷售過程中又不得不作出相應(yīng)的讓步，增加了應(yīng)收賬款的數(shù)量和占用時(shí)間。

（四）忽視對客戶信用的調(diào)查和管理問題

企業(yè)對往來客戶的資信狀況進(jìn)行科學(xué)分析與評估是從源頭上遏制應(yīng)收賬款增加和形成壞賬的重要途徑。但目前很多企業(yè)為了占領(lǐng)市場，往往缺少自我保護(hù)意識，缺乏防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的三種基本程序（事前評估、事中監(jiān)控、事后跟蹤），對客戶履行償債義務(wù)的可能性有多大，客戶的償債能力如何，缺乏必要的科學(xué)分析和評估，因此不能針對不同的客戶制定不同的信用政策。所有的這些都使企業(yè)的應(yīng)收賬款平均收款期延長資金占用數(shù)額增加，壞賬損失率增大。

（五）企業(yè)管理銷售不嚴(yán)，合同管理不健全的問題

有些企業(yè)由于沒有建立貨權(quán)發(fā)出簽收制度。無法提供有力的貨權(quán)交割憑證依據(jù)，因而這部分應(yīng)收賬款只能作為壞賬處理。合同之所以成為控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的手段之一，就在于它以文字的形式明確規(guī)定買賣雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并受到法律的保護(hù)。正因?yàn)槿绱?，對合同的管理就?yīng)該更加慎重、更加完備。然而事實(shí)并非都是如此，很多逾期應(yīng)收賬款往往就是因?yàn)槿鄙偻晟朴行У暮贤Ｕ?。更有甚者，現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)當(dāng)中，不少企業(yè)只依靠口頭協(xié)議來進(jìn)行銷售活動(dòng)。

三、當(dāng)代企業(yè)應(yīng)收賬款管理的措施

（一）制定合理的信用政策是降低應(yīng)收賬款的根本保障

1.制定合適的信用標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)決定授予客戶信用所要求的最低標(biāo)準(zhǔn)，也是企業(yè)對可接受風(fēng)險(xiǎn)提供的一個(gè)基本判斷標(biāo)準(zhǔn)。如果信用標(biāo)準(zhǔn)過嚴(yán)，雖然可以降低的壞賬損失，但不利于企業(yè)銷售。反之，如果信用標(biāo)準(zhǔn)過松雖然有利于企業(yè)銷售，但又會(huì)增加企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)信用標(biāo)準(zhǔn)的確定直接影響到企業(yè)的收益與風(fēng)險(xiǎn)。在制定信用標(biāo)準(zhǔn)過程中，應(yīng)進(jìn)行綜合分析找出平衡點(diǎn)

2.采用適合的信用條件。信用條件是企業(yè)賒銷商品時(shí)，給予客戶延期付款的若干條件，包括信用期限及現(xiàn)金折扣等。適當(dāng)延長信用期限可擴(kuò)大銷售量，但信用期限過長，也會(huì)造成應(yīng)收賬款占用的機(jī)會(huì)成本增加，同時(shí)加大壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)。為使客戶早日付款，在規(guī)定信用期限的同時(shí)，附加現(xiàn)金折扣條件。即客戶如能在規(guī)定的折扣期限內(nèi)付款，就會(huì)享受相應(yīng)的折扣優(yōu)惠。

3.建立恰當(dāng)?shù)男庞妙~度。信用額度是企業(yè)根據(jù)客戶償還能力最大賒銷限額。即對客戶承擔(dān)的最大風(fēng)險(xiǎn)額確定恰當(dāng)?shù)男庞妙~度，能有效防止由于過度賒銷而使企業(yè)蒙受損失。在市場不斷變化的環(huán)境中，企業(yè)應(yīng)對信用額度進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，使其始終保持在所能承受的范圍之內(nèi)，使風(fēng)險(xiǎn)和收益相配比，達(dá)到既將應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的水平上，又使其發(fā)揮積極作用。

（二）重視客戶資信調(diào)查及評價(jià)

企業(yè)在確定給賒銷單位的信用條件及信用額度前，必須對客戶單位進(jìn)行調(diào)查并作出評價(jià)。應(yīng)建立客戶資信檔案，客戶資信程度高低，通常取決于五個(gè)方面：即信用品質(zhì)、償付能力、資本、抵押品、經(jīng)濟(jì)狀況。根據(jù)這些方面設(shè)計(jì)一組有代表性，能說明客戶信用品質(zhì)付款能力和財(cái)務(wù)狀況的定量指標(biāo)和定性指標(biāo)。

（三）采取有效的收賬措施

企業(yè)應(yīng)制定積極有效的收賬政策。一般來講，應(yīng)收賬款逾期拖欠時(shí)間越長，賬款催收的難度就越大，成為壞賬的可能性就越高；賬款的使用時(shí)間越短，收回的可能性就越大。因此，對不同拖欠時(shí)間的賬款及不同信用品質(zhì)的客戶，企業(yè)應(yīng)采取不同的收賬方法，制定出經(jīng)濟(jì)可行的不同收賬政策及收賬方案。而收賬政策是否經(jīng)濟(jì)可行，主要依據(jù)收賬成本與壞賬損失進(jìn)行分析對比并予以量化，再結(jié)合企業(yè)自身情況制定合理的收賬政策，以最大限度減少壞賬損失。企業(yè)在應(yīng)收賬款快到期時(shí)，首先應(yīng)發(fā)函通知客戶，提示付款日期將到期，請客戶按時(shí)付款，如果客戶逾期沒付款，可以打電話詢問客戶。若客戶想方設(shè)法拖欠賬款，使賬款無法收回時(shí)，則有必要采取法律行動(dòng)提請有關(guān)部門仲裁或提訟等來維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益不受侵害。

（四）強(qiáng)化應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平

1.提高產(chǎn)品競爭力。從源頭控制，充分發(fā)揮企業(yè)自身優(yōu)勢，不斷開發(fā)新產(chǎn)品，開辟新的市場，拉開與其它同類企業(yè)產(chǎn)品間的檔次，增強(qiáng)市場競爭能力，使自己的產(chǎn)品成為暢銷品，變被動(dòng)為主動(dòng)，使企業(yè)可以有目的地選擇訂單，也就是選擇客戶，以減少資金在應(yīng)收賬款上的占用，從根本上減少賒銷行為，最大限度降低應(yīng)收賬款帶來的困擾。

2.建立應(yīng)收賬款的監(jiān)控體系、預(yù)警機(jī)制。應(yīng)收賬款的監(jiān)控體系應(yīng)包括賒銷的發(fā)生、收賬、逾期風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等各個(gè)環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)部門對應(yīng)收賬款的分析管理，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。信用部門和銷售部門進(jìn)行應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)，在工作中信用部門和銷售部門要互相配合，分清各自在跟蹤服務(wù)中的職責(zé)，達(dá)到相互監(jiān)督相互促進(jìn)，提高應(yīng)收賬款回收率，促進(jìn)企業(yè)銷售的目的。

3.應(yīng)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。不斷完善監(jiān)控體系，改善內(nèi)控制度；檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查有無異常應(yīng)收賬款現(xiàn)象，有無重大差錯(cuò)、、內(nèi)部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應(yīng)收賬款的回收。

（五）加強(qiáng)對應(yīng)收賬款管理的內(nèi)部控制

1.建立應(yīng)收賬款責(zé)任制，實(shí)行過錯(cuò)追究制度。企業(yè)銷售負(fù)責(zé)人應(yīng)對企業(yè)銷售負(fù)責(zé)，按照誰銷售、誰負(fù)責(zé)的原則，對企業(yè)銷售建立應(yīng)收賬款責(zé)任制，落實(shí)內(nèi)部催收款項(xiàng)的責(zé)任，將應(yīng)收款項(xiàng)的回收與內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門的績效考核掛鉤。對于造成逾期應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)部門和相關(guān)人員，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部以恰當(dāng)?shù)姆绞接枰跃?，對于造成壞賬損失的業(yè)務(wù)部門和責(zé)任人員，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部管理制度扣減其獎(jiǎng)勵(lì)工資。這一措施將清理應(yīng)收賬款的壓力層層傳遞，促使盡快回收應(yīng)收賬款。

2.采取靈活多樣的應(yīng)收賬款回收辦法。應(yīng)收賬款的分析工作是對應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)程序進(jìn)行分析，必要時(shí)采取一定的措施，以降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)程度。在工作中，我們可以借用存貨管理中的ABc分類管理法對應(yīng)收賬款進(jìn)行分類分析。對逾期較短的客戶，不便過多的打擾，以電話或信函通知即可，以免失去這一客戶；對尚未到期的客戶，可措辭婉轉(zhuǎn)地寫信催收；對逾期較長的客戶，應(yīng)頻繁地進(jìn)行催收；對故意不還或上述方法無效的客戶則應(yīng)提請有關(guān)部門仲裁或訴諸法律。

應(yīng)收賬款能力分析范文第3篇

【關(guān)鍵詞】制造業(yè) 應(yīng)收賬款質(zhì)量 變化趨勢 行業(yè)間差異

一、前言

應(yīng)收賬款質(zhì)量的好壞會(huì)影響企業(yè)銷售收入的實(shí)現(xiàn)、盈利的真實(shí)性以及營運(yùn)資金的利用效率等，企業(yè)應(yīng)隨時(shí)監(jiān)控應(yīng)收賬款質(zhì)量，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理。制造業(yè)是我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，且處于供應(yīng)鏈的中游位置，交易模式通常是大批量采購，賒銷方式運(yùn)用較多，因此應(yīng)收賬款的規(guī)模不容小覷。2008年金融危機(jī)以來，全球經(jīng)濟(jì)蕭條，國際市場競爭加劇，使得我國制造業(yè)面臨前所未有的挑戰(zhàn)。在如此不利的環(huán)境中，我國制造業(yè)應(yīng)收賬款質(zhì)量狀況更加值得關(guān)注。

二、應(yīng)收賬款質(zhì)量分析框架

應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項(xiàng)債權(quán)性資產(chǎn)，這項(xiàng)資產(chǎn)暫時(shí)掌握在客戶手中，因此存在一定的變現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)之所以愿意持有應(yīng)收賬款，有兩方面的原因：第一、應(yīng)收賬款有助于企業(yè)提高競爭力，實(shí)現(xiàn)更多的銷售收入；第二、應(yīng)收賬款有助于加快存貨周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度?；谝陨戏治觯疚膶⒅饕獜膽?yīng)收賬款的規(guī)模、盈利性、變現(xiàn)性和流動(dòng)性四個(gè)方面來對其質(zhì)量進(jìn)行分析。

（1）應(yīng)收賬款規(guī)模。應(yīng)收賬款規(guī)模過大，一方面產(chǎn)生壞賬損失的可能性會(huì)增大；另一方面應(yīng)收賬款占款過多可能導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)控制應(yīng)收賬款的規(guī)模，使其保持在一個(gè)適當(dāng)?shù)乃?。本文將采用?yīng)收賬款的期末余額來衡量其規(guī)模大小，該指標(biāo)反映了資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)持有的應(yīng)收賬款（未扣除壞賬準(zhǔn)備）余額大小。指標(biāo)值越大，應(yīng)收賬款規(guī)模越大；反之，則越小。

（2）應(yīng)收賬款盈利性。企業(yè)采用賒銷方式進(jìn)行銷售時(shí)，以持有應(yīng)收賬款為代價(jià)，使更多的存貨以更快的速度轉(zhuǎn)換為銷售收入，從而實(shí)現(xiàn)存貨的增值，這是應(yīng)收賬款盈利性的體現(xiàn)。本文將采用單位應(yīng)收賬款存貨增值量來衡量其盈利性，該指標(biāo)反映了每持有一單位應(yīng)收賬款，可以獲得的存貨增值量的大小。存貨增值量用營業(yè)收入減去營業(yè)成本來衡量，因此，單位應(yīng)收賬款存貨增值量=（營業(yè)收入-營業(yè)成本）/平均應(yīng)收賬款。指標(biāo)值越大，說明每持有一單位應(yīng)收賬款可獲得的存貨增值量越大，應(yīng)收賬款盈利性越好；反之，則越差。

（3）應(yīng)收賬款變現(xiàn)性。應(yīng)收賬款在增加企業(yè)賬面銷售收入的同時(shí)，也存在一定的回收風(fēng)險(xiǎn)。對于企業(yè)來說，獲取的收入必須是實(shí)際能收回的、真實(shí)的收入，而不僅僅是賬面的收入。因此，除了考察盈利性，還應(yīng)該考察應(yīng)收賬款的變現(xiàn)性，即應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的能力。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)通常會(huì)根據(jù)應(yīng)收帳款產(chǎn)生壞賬損失的可能性，估計(jì)并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收賬款的變現(xiàn)性可以通過期末壞賬準(zhǔn)備率來反映。該指標(biāo)值越大，應(yīng)收賬款變現(xiàn)性越差；反之，則越好。

（4）應(yīng)收賬款流動(dòng)性。應(yīng)收賬款自身的流動(dòng)速度會(huì)影響企業(yè)整體資金的周轉(zhuǎn)速度。因此，考察應(yīng)收賬款質(zhì)量，還應(yīng)該關(guān)注其流動(dòng)性，即應(yīng)收賬款在一個(gè)固定時(shí)期內(nèi)從形成到轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的次數(shù)（應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率）。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率通常用營業(yè)收入除以平均應(yīng)收賬款來計(jì)算。但是，這種計(jì)算方法并不是非常精確。如果采用的是賒銷方式，在確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)收賬款科目所確認(rèn)的值應(yīng)該等于主營業(yè)務(wù)收入加上應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額。因此，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入*（1+17%）/平均應(yīng)收賬款，其中平均應(yīng)收賬款=（期初應(yīng)收賬款+期末應(yīng)收賬款）/2。

三、制造業(yè)上市公司應(yīng)收賬款質(zhì)量分析

樣本選擇和數(shù)據(jù)搜集。本文選擇我國A股上市公司中，按照證監(jiān)會(huì)行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)屬于C類制造業(yè)的公司作為樣本（以下簡稱制造業(yè)），搜集了2007年至2011年的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行研究，數(shù)據(jù)來源于國泰安數(shù)據(jù)庫。剔除了部分存在異常值和缺省值的樣本后，一共獲得4744個(gè)樣本，樣本行業(yè)分布如表1所示。主要采用描述性統(tǒng)計(jì)分析法對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，分析軟件為EXCEL2003和PASW18.0。

制造業(yè)應(yīng)收賬款質(zhì)量分析結(jié)果。本文先對五年的總體數(shù)據(jù)求平均值，然后對每年的數(shù)據(jù)求平均值，并繪制變化趨勢圖，最后對五年的數(shù)據(jù)按行業(yè)求平均值，并繪制柱形圖進(jìn)行行業(yè)間比較，以分別對制造業(yè)應(yīng)收賬款質(zhì)量的總體狀況、變化趨勢和行業(yè)間差異進(jìn)行大致了解。分析結(jié)果如下：

2007年至2011年，我國制造業(yè)應(yīng)收賬款平均規(guī)模達(dá)到4.3727億元，即平均每家企業(yè)期末持有的應(yīng)收賬款余額超過4億，可見規(guī)模不容小覷。平均單位應(yīng)收賬款存貨增值量為7.0657元，即每持有1元應(yīng)收賬款平均可獲得7.0657元的存貨增值。平均應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為40.0221，即每一個(gè)會(huì)計(jì)年度，應(yīng)收賬款平均周轉(zhuǎn)40.0221次，大約9天周轉(zhuǎn)一次。平均壞賬準(zhǔn)備率為13.29%，即平均每100元應(yīng)收賬款中，可能有13.29元無法收回，成為企業(yè)的壞賬損失。

應(yīng)收賬款規(guī)模。從圖1可以看出，2007年至2011年間，企業(yè)的應(yīng)收賬款規(guī)模在逐年遞增，從2007年的2.9539億元攀升至2011年的5.4135億元。說明我國制造業(yè)應(yīng)收賬款占款呈遞增趨勢，發(fā)生壞賬損失和資金周轉(zhuǎn)困難的可能性在增大。規(guī)模的增加可能由兩方面的原因?qū)е拢旱谝皇卿N售收入的增加帶動(dòng)應(yīng)收賬款增加；第二是應(yīng)收賬款流動(dòng)速度減慢導(dǎo)致應(yīng)收賬款的積壓。具體是何種原因，下文將結(jié)合應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率進(jìn)行分析。

由于每個(gè)行業(yè)在企業(yè)規(guī)模、銷售和運(yùn)營模式等多個(gè)方面存在較大差異，因此不同行業(yè)的企業(yè)持有的應(yīng)收賬款規(guī)模也有很大不同（圖2）。規(guī)模最大的是機(jī)械、設(shè)備、儀表制造業(yè)（C7），為7.8469億元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他行業(yè)。因?yàn)樵撔袠I(yè)大部分企業(yè)是大型機(jī)械設(shè)備制造商，一方面企業(yè)規(guī)模和交易金額都遠(yuǎn)大于其他行業(yè)；另一方面產(chǎn)品生產(chǎn)周期長導(dǎo)致營業(yè)周期遠(yuǎn)長于其他行業(yè)，有的甚至超過一年，導(dǎo)致應(yīng)收賬款回收期較長，存在一定的積壓。規(guī)模最小的是食品、飲料制造業(yè)（C0），為1.3982億元。食品和飲料屬于快速消費(fèi)品，交易金額和產(chǎn)品利潤率相對于其他行業(yè)來說要低，因此，資金的周轉(zhuǎn)速度對于提高企業(yè)的盈利能力非常關(guān)鍵。企業(yè)要提高資金的周轉(zhuǎn)速度，必須加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，提高其周轉(zhuǎn)率，并且使應(yīng)收賬款規(guī)模保持在一個(gè)較低的水平。

（一）應(yīng)收賬款盈利性

如圖3所示，應(yīng)收賬款盈利性在2008年有一個(gè)非常明顯的下降，從6.9781下降到5.4529，之后又一路攀升至2011年的7.8147。2008年是一個(gè)明顯的低谷時(shí)期，每持有1元應(yīng)收賬款，才獲得5.4529元存貨增值，與平均水平7.0657元相比下降大約1.5元。說明2008年金融危機(jī)對制造業(yè)應(yīng)收賬款的盈利性產(chǎn)生了很大的影響，使其盈利性大幅下降。2008年后，情況逐漸好轉(zhuǎn)，尤其是2010和2011年，盈利性均上升到平均水平以上，說明經(jīng)濟(jì)環(huán)境的好轉(zhuǎn)使得制造業(yè)應(yīng)收賬款盈利性也隨之改善。

應(yīng)收賬款盈利性在不同行業(yè)間存在很大差異（圖4），除了食品、飲料制造業(yè)（C0）和石油、化學(xué)、塑膠、塑料制造業(yè)（C4）的盈利性高于平均水平7.0657外，其余行業(yè)全部在平均線以下。盈利性最高的是食品、飲料制造業(yè)，每持有1元應(yīng)收賬款，可獲得40.47元存貨增值?？梢娫撔袠I(yè)應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)情況良好，其規(guī)模保持在一個(gè)較低水平，使得企業(yè)以持有較少應(yīng)收賬款的代價(jià)實(shí)現(xiàn)較高的存貨增值。這類企業(yè)可以在保持應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度的前提下，適當(dāng)放寬信用條件，增大賒銷比例，從而更好地利用應(yīng)收賬款撬動(dòng)存貨增值的增長。盈利性最低的是電子制造業(yè)，每持有1元應(yīng)收賬款，僅能獲得1.32元的存貨增值。說明該行業(yè)的應(yīng)收賬款不能實(shí)現(xiàn)一個(gè)良性的循環(huán)，存在一定的積壓，導(dǎo)致企業(yè)必須以持有較大規(guī)模的應(yīng)收賬款為代價(jià)來實(shí)現(xiàn)存貨增值。這類企業(yè)應(yīng)該適當(dāng)收緊信用條件，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的催收工作，從而加快其周轉(zhuǎn)速度，降低應(yīng)收賬款的規(guī)模。

（二）應(yīng)收賬款變現(xiàn)性

從圖5可以看出，壞賬準(zhǔn)備率在2008年有所上升，從2007年的14.21%增加到15.2%，上升了將近1個(gè)百分點(diǎn)。2008年以后，壞賬準(zhǔn)備率持續(xù)下降至2011年的11.31%。由此可見，壞賬準(zhǔn)備率在2008年形成了一個(gè)最高點(diǎn)，說明受金融危機(jī)的影響，制造業(yè)應(yīng)收賬款的變現(xiàn)性在2008年處于最差的狀態(tài)，其后隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境逐步好轉(zhuǎn)，其變現(xiàn)性也逐步改善，2010和2011年均下降到平均值以下。

如圖6所示，10個(gè)行業(yè)的應(yīng)收賬款變現(xiàn)性大致可以分為三個(gè)等級（如下表2所示）。變現(xiàn)性最好的是其他制造業(yè)（C9），壞賬準(zhǔn)備率為9.47%，即每100元應(yīng)收賬款中，僅有9.47元可能成為壞賬損失。變現(xiàn)性最差的是食品、飲料制造業(yè)（C0），壞賬準(zhǔn)備率為24.1%，即每100元應(yīng)收賬款中，有24.1元可能成為壞賬損失?？梢娫撔袠I(yè)的應(yīng)收賬款雖然盈利性較好，能夠帶來較大的存貨增值，但是其變現(xiàn)性較差，實(shí)現(xiàn)的存貨增值中，有較大比例可能無法收回。這樣無疑會(huì)影響企業(yè)盈利的真實(shí)性，因此，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)應(yīng)收賬款的催收工作，減少壞賬損失，從而提高企業(yè)真實(shí)的盈利能力。

（三）應(yīng)收賬款流動(dòng)性

2007年至2011年，制造業(yè)應(yīng)收賬款流動(dòng)性處于上下波動(dòng)狀態(tài)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率在36次至50次之間上下波動(dòng)，即應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)在7.2天至10天之間波動(dòng)。其中2008、2009和2011年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率均低于平均水平，一個(gè)會(huì)計(jì)年度的周轉(zhuǎn)次數(shù)不到38次；2007和2010年均高于平均水平，一個(gè)會(huì)計(jì)年度的周轉(zhuǎn)次數(shù)高于45次。從應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的波動(dòng)可以看出，制造業(yè)應(yīng)收賬款的流動(dòng)性處于不穩(wěn)定狀態(tài)，但是其規(guī)模卻是逐年遞增，可見應(yīng)收賬款規(guī)模的增大不僅僅是受到其流動(dòng)性的影響。尤其是2008年到2010年，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率增大，流動(dòng)性加快，應(yīng)收賬款規(guī)模反而遞增，很有可能是銷售收入增加所導(dǎo)致的。

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率在不同行業(yè)的間存在非常大的差異，食品、飲料制造業(yè)（C0）、石油、化學(xué)、塑膠、塑料制造業(yè)（C4）和金屬、非金屬制造業(yè)（C6）的應(yīng)收賬款在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)的周轉(zhuǎn)次數(shù)高于70次，食品、飲料制造業(yè)甚至高達(dá)107.31次。其他行業(yè)除了木材、家具制造業(yè)（C2）為22.52次以外，其余全部低于20次。最低的行業(yè)為電子制造業(yè)（C5），僅為6.29次，也就是說應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)達(dá)到將近60天。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的巨大差異一方面可能是因?yàn)楦鱾€(gè)行業(yè)的銷售和運(yùn)營模式的不同；另一方面也可能是因?yàn)樵撔袠I(yè)企業(yè)在應(yīng)收賬款的管理方面存在一定問題，應(yīng)收賬款催收工作不力，導(dǎo)致客戶長期拖欠和占用這部分資金，從而降低了本企業(yè)應(yīng)收賬款的流動(dòng)速度和資金的利用效率。

四、結(jié)論

本文采用描述性統(tǒng)計(jì)分析方法，從規(guī)模、盈利性、變現(xiàn)性和流動(dòng)性四個(gè)方面出發(fā)，對2007年至2011年制造業(yè)應(yīng)收賬款質(zhì)量進(jìn)行了初步分析。總體來說，我國制造業(yè)在經(jīng)歷了2008年的金融危機(jī)以后，應(yīng)收賬款的盈利性和變現(xiàn)性都在逐步好轉(zhuǎn)，應(yīng)收賬款規(guī)模雖在逐年增加，但是一部分是由企業(yè)銷售收入增加所帶動(dòng)，且其壞賬損失的可能性在逐步下降。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率由于受到多方面因素影響，呈現(xiàn)上下波動(dòng)的變化規(guī)律。不同行業(yè)間的應(yīng)收賬款質(zhì)量，除了個(gè)別行業(yè)（如食品、飲料制造業(yè)、石油、化學(xué)、塑膠、塑料制造業(yè)和金屬、非金屬制造業(yè)）在盈利性和流動(dòng)性上存在較大差異外，其余行業(yè)和指標(biāo)間的差異相對較小。

參考文獻(xiàn)：

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應(yīng)收賬款能力分析范文第4篇

關(guān)鍵詞：醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)；應(yīng)收賬款管理；問題；對策

一、引言

應(yīng)收賬款是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中銷售貨物，提供勞務(wù)時(shí)采用賒銷方式而形成的。賒銷方式的優(yōu)勢在于：第一，在市場日趨激烈的經(jīng)濟(jì)背景下，賒銷模式可以快速打通銷售渠道，活躍市場，同時(shí)可以保護(hù)購買方，使購買方占據(jù)主動(dòng)地位，所以也被購買方普遍認(rèn)可。第二，采用賒銷方式可以較快的將企業(yè)存貨轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，減少庫存商品所產(chǎn)生的倉儲(chǔ)費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)以及維護(hù)費(fèi)等，壓縮存貨產(chǎn)生的各項(xiàng)成本。但在提高銷售額和存貨周轉(zhuǎn)率的同時(shí)，應(yīng)收賬款卻占用企業(yè)的資金，金額大的應(yīng)收賬款和質(zhì)量差的應(yīng)收賬款對于企業(yè)并不是一件好事，尤其對于國有企業(yè)，應(yīng)收賬款難以收回時(shí)容易給企業(yè)現(xiàn)金流造成危機(jī)，甚至導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失。

二、應(yīng)收賬款管理對醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)的重要性

（一）應(yīng)收賬款管理有助于減少壞賬損失。采用賒銷方式銷售貨物是企業(yè)常見的銷售手段，但是公司往往為達(dá)到集團(tuán)下達(dá)的銷售額和利潤額,對購買方普遍采用賒銷方式進(jìn)行銷售貨物或提供勞務(wù)，這樣的方式無異于飲鴆止渴。前松后緊的銷售模式是造成應(yīng)收賬款過多的原因。銷售人員往往會(huì)在月底沖擊銷量額，銷售人員或企業(yè)負(fù)責(zé)人在接近月底時(shí)發(fā)現(xiàn)實(shí)際完成的銷售任務(wù)與計(jì)劃相差甚遠(yuǎn)時(shí)，此時(shí)會(huì)產(chǎn)生急功近利的心理，極大概率上會(huì)采用賒銷而增加銷售額，畢竟賒銷比起現(xiàn)銷對于購買方而言更具有誘惑力。但如果不重視應(yīng)收賬款的考核，當(dāng)應(yīng)收賬款成為壞賬，反而影響利潤的實(shí)現(xiàn)，得不償失。就像當(dāng)年四川長虹與某家公司26億的壞賬一夜之間使其近六的累計(jì)利潤消失殆盡，損失慘重。（二）應(yīng)收賬款管理有助于提高資產(chǎn)質(zhì)量。資產(chǎn)如同商品，在質(zhì)量優(yōu)劣方面有著相似的性質(zhì)。資產(chǎn)的概念中提到它是預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。想要實(shí)現(xiàn)預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，想要把紙面富貴轉(zhuǎn)變?yōu)榍袑?shí)的現(xiàn)金，就要對應(yīng)收賬款的管理足夠重視。應(yīng)收賬款是銷售的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，只有應(yīng)收賬款成為現(xiàn)金流入企業(yè)，才能為企業(yè)所用。應(yīng)收賬款的管理有助于提高應(yīng)收賬款的質(zhì)量，控制應(yīng)收賬款的規(guī)模和數(shù)量，加快應(yīng)收賬款的回收速度，提高企業(yè)整體的資產(chǎn)質(zhì)量，加快企業(yè)整體運(yùn)營速度，增強(qiáng)企業(yè)整體的經(jīng)營能力。如果忽視了應(yīng)收賬款的管理，一旦發(fā)生難以收回的應(yīng)收賬款，造成資金鏈的斷裂，對企業(yè)將是難以挽回的局面。

三、醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題

（一）集團(tuán)對成員企業(yè)應(yīng)收賬款考核弱化。集團(tuán)公司對下屬成員企業(yè)應(yīng)收賬款的考核多以銷售額和利潤額為重要指標(biāo)，這會(huì)造成企業(yè)本末倒置。保證應(yīng)收賬款的質(zhì)量是前提，同時(shí)保證應(yīng)收賬款金額控制在合理范圍內(nèi)后，再進(jìn)行銷售額和利潤額的考核。成員企業(yè)每月按照集團(tuán)的要求會(huì)上報(bào)應(yīng)收賬款余額數(shù)據(jù)和賬齡分析以及周轉(zhuǎn)率。但是對于超期或者周轉(zhuǎn)率過慢的應(yīng)收賬款，集團(tuán)并不過多介入和詢問，基本依靠企業(yè)自行解決，集團(tuán)也并沒有強(qiáng)制企業(yè)執(zhí)行催收或者停止銷售等措施。每月例行公事上報(bào)數(shù)據(jù)和對賬不能起到實(shí)質(zhì)作用，也沒有責(zé)任到人，由此也造成企業(yè)及負(fù)責(zé)人對應(yīng)收賬款的重視程度減弱。（二）獎(jiǎng)懲機(jī)制不健全。企業(yè)銷售人員的獎(jiǎng)懲機(jī)制以銷售額為參考標(biāo)準(zhǔn)，盡管也會(huì)要求銷售人員負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的回籠工作，但未納入獎(jiǎng)懲機(jī)制，造成銷售人員對應(yīng)收賬款回籠工作有所懈怠。一方面，形成了企業(yè)銷售額達(dá)標(biāo)，應(yīng)收賬款超標(biāo)的狀況。且銷售人員并非財(cái)務(wù)人員，難免能考慮到應(yīng)收賬款對企業(yè)資金和發(fā)展的影響。另一方面是銷售人員為拿到更多的分紅，只追求銷售額，降低對購買方的要求和忽視信用評級制度，僅依賴合同條款的約束力，存在僥幸心理。長期如此，企業(yè)會(huì)蒙受巨大的損失。（三）客戶信用評級形同虛設(shè)?？蛻粜庞迷u級對與購買方簽訂合同或者采取何種銷售方式，收款期限具有很重要的參考意義。一方面，企業(yè)盡管也制定相應(yīng)的客戶信用檔案，但存在“一勞永逸”的現(xiàn)象?？蛻舻慕?jīng)營能力，償債能力和盈利能力每年都會(huì)發(fā)生變化，甚至瞬息萬變，此次疫情就凸顯出許多企業(yè)不堪一擊的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。如果僅憑一次信用定終身的工作方式顯然是不可取的。另一方面銷售人員對于信用評級知識并不專業(yè)，造成信用評級形同虛設(shè)，或過度依賴財(cái)務(wù)人員提供的資料或者憑借自身經(jīng)驗(yàn)主觀的判斷購買方的信用能力，并沒有對購買方進(jìn)行實(shí)地考察或者盡職調(diào)研。在激烈的市場環(huán)境下，以客戶為導(dǎo)向，以市場為目標(biāo)的口號被誤讀，“趕時(shí)間”簽合同成為常態(tài)，認(rèn)為抓住客戶就抓住了商機(jī)，甚至認(rèn)為信用評級是在浪費(fèi)時(shí)間。

四、醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的對策

（一）集團(tuán)應(yīng)該加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的考核。企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，平衡銷售額和應(yīng)收賬款管理的關(guān)注程度。集團(tuán)也應(yīng)該將應(yīng)收賬款也納入考核指標(biāo)。古人云“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，未雨綢繆也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)。制定預(yù)算時(shí)，以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，預(yù)測銷售收入的同時(shí)也要預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款的收回，預(yù)測現(xiàn)金缺口并結(jié)合現(xiàn)金管理手段對于預(yù)測期內(nèi)可能出現(xiàn)的資金缺口做出預(yù)案。財(cái)務(wù)在把控財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)行預(yù)測的同時(shí)，應(yīng)該調(diào)動(dòng)其他部門，尤其是銷售部門制定預(yù)案措施。比如對于有償債能力的購買方采取現(xiàn)金折扣收回貨款并停止供貨。有破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的購買方及時(shí)對其提訟。在預(yù)算執(zhí)行期內(nèi)，與預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行定期和不定期的對比。每月集團(tuán)則需要根據(jù)成員企業(yè)反饋的應(yīng)收賬款賬齡分析，周轉(zhuǎn)率分析，對于超期和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率過低的購買方，要求成員企業(yè)采取禁止對其銷售貨物或者強(qiáng)制采取現(xiàn)銷方式。如果應(yīng)收賬款金額超過考核指標(biāo)，在分析原因后追究相關(guān)人責(zé)任。同時(shí)，集團(tuán)應(yīng)該關(guān)注集團(tuán)內(nèi)成員企業(yè)間應(yīng)收賬款。集團(tuán)認(rèn)為成員企業(yè)之間的應(yīng)收賬款是內(nèi)部資金運(yùn)動(dòng)，不增加企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)和負(fù)債，但對于每個(gè)成員企業(yè)個(gè)體而言仍然是被占用的資金。以2018年半年度至2020年半年度累計(jì)數(shù)據(jù)對比，集團(tuán)在2020年放松了對集團(tuán)成員企業(yè)應(yīng)收賬款的考核，在2019年到2020年面向成員企業(yè)的銷售收入有所降低，而應(yīng)收賬款卻保持持平。說明對成員企業(yè)的應(yīng)收賬款與營業(yè)收入占比在增加，存在應(yīng)收賬款掛賬時(shí)間過長的現(xiàn)象。因此集團(tuán)應(yīng)在考核時(shí)將系內(nèi)系外應(yīng)收賬款統(tǒng)一考核，不分輕重。集團(tuán)也督促各成員企業(yè)間按時(shí)付款，促進(jìn)各個(gè)企業(yè)良性循環(huán)，良好發(fā)展，達(dá)到共贏。另外，關(guān)聯(lián)方交易可能存在人為操縱利潤的可能性，所以在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)充分清晰的列式成員企業(yè)間的交易情況，以便內(nèi)部和外部的報(bào)表報(bào)告使用者獲取更加準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。（二）完善獎(jiǎng)懲機(jī)制。明確財(cái)務(wù)部門和銷售部門的責(zé)任，或建立專門的催收人員，將應(yīng)收賬款指標(biāo)納入獎(jiǎng)懲機(jī)制。誰銷售誰負(fù)責(zé)的原則。在銷售額成為現(xiàn)金流真正流入企業(yè)的時(shí)候，再給以銷售人員相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)兌現(xiàn)?；蛘卟粌H僅以銷售額作為唯一標(biāo)準(zhǔn)，按收回資金占銷售額的比例作為評價(jià)指標(biāo)，這樣可以有效的控制銷售人員減少賒銷方式，也激勵(lì)銷售人員在采用賒銷方式后積極為企業(yè)回籠資金。造成壞賬損失的，應(yīng)該追究相關(guān)銷售人員和負(fù)責(zé)人的責(zé)任。另外鑒于銷售人員流動(dòng)性較大，在離職前也應(yīng)該將自己負(fù)責(zé)的客戶該收回的賬款處理完成，沒有完成的也應(yīng)該扣除一定的分紅。財(cái)務(wù)部門雖然是管理核算部門，但也負(fù)有監(jiān)督的義務(wù)和配合相關(guān)人員審查購買方信用等級的責(zé)任，所以對財(cái)務(wù)部門采取激勵(lì)機(jī)制也尤為重要。提取少量比例作為財(cái)務(wù)部門的獎(jiǎng)勵(lì)，這樣促使財(cái)務(wù)人員在事前更加積極的以專業(yè)視角審查購買方的財(cái)務(wù)能力等財(cái)務(wù)指標(biāo)，事后也能參與監(jiān)督應(yīng)收賬款資金的回籠。如果應(yīng)收賬款占銷售收入的比例可以控制在一定范圍內(nèi)，也應(yīng)該給予財(cái)務(wù)人員一定的獎(jiǎng)勵(lì)，這樣對從源頭控制應(yīng)收賬款金額，提高應(yīng)收賬款的質(zhì)量起到積極作用。（三）從財(cái)務(wù)指標(biāo)和客戶指標(biāo)落實(shí)客戶信用評級。一是財(cái)務(wù)指標(biāo)分析。定期對應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行分析，準(zhǔn)確提供帳齡的結(jié)構(gòu)情況。對長期處于3個(gè)月以上賬齡的企業(yè)盡量采取現(xiàn)銷方式。對往來單位逐一進(jìn)行應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的分析，計(jì)算應(yīng)收賬款與銷售收入的占比，相應(yīng)采取減少賒銷銷售或者采取催收賬款的措施。對銷售金額較小、信用等級差的散戶一律實(shí)行現(xiàn)款現(xiàn)貨，從而防止壞賬發(fā)生。分客戶設(shè)置預(yù)警線，從超額，超期，客戶經(jīng)營異常三個(gè)方面設(shè)置。例如2017年樂視出事之前應(yīng)收賬款超過1年的金額高達(dá)16.63億元，占應(yīng)收賬款總額比例高達(dá)16.46%，這個(gè)比例也預(yù)示著樂視如今的狀況，計(jì)提大額減值導(dǎo)致利潤大幅變動(dòng)和資金流的危機(jī)。二是主要客戶分布分析。從三個(gè)方面落實(shí)。第一對客戶資信管理，如成立時(shí)間，性質(zhì)，股東結(jié)構(gòu)，注冊資金，主營業(yè)務(wù)等。第二分析經(jīng)營發(fā)展，關(guān)注收入，利潤，資金流。如果報(bào)表利潤高，現(xiàn)金流為負(fù)，說明可能是假報(bào)表或者盈利質(zhì)量很差。分析利潤時(shí)如果有過多的非經(jīng)營利潤，說明盈利質(zhì)量也較差等。第三分析以往支付信息，研究長期趨勢是與本企業(yè)疏離還是依賴，有無按時(shí)支付或者逾期支付，經(jīng)常逾期的風(fēng)險(xiǎn)較大。對于風(fēng)險(xiǎn)高，盈利質(zhì)量差的購買方采取相應(yīng)的規(guī)避措施。

五、結(jié)語

應(yīng)收賬款管理是一項(xiàng)貫穿著企業(yè)運(yùn)營始終的工作，是長期而艱巨的工作。掩蓋問題是失職，發(fā)現(xiàn)問題是水平，解決問題是能力。我們盡量避免應(yīng)收賬款管理上問題的發(fā)生，有風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防范，出現(xiàn)問題積極地應(yīng)對，而不是坐以待斃。

總之，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身情況制定與企業(yè)文化，企業(yè)性質(zhì)，經(jīng)營理念相匹配的應(yīng)收賬款管理措施，完善自身的財(cái)務(wù)體系，通過財(cái)務(wù)管理的手段最大限度的將控制權(quán)主動(dòng)權(quán)掌握在企業(yè)自己手中。

參考文獻(xiàn)：

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應(yīng)收賬款能力分析范文第5篇

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款 風(fēng)險(xiǎn)程度 防范與化解

應(yīng)收賬款是指公司因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，其實(shí)質(zhì)是銷貨方提供給購貨方的短期商業(yè)信用。一個(gè)公司應(yīng)收賬款多少和是否能夠及時(shí)、有效收回，直接影響資產(chǎn)的流動(dòng)性和盈利的質(zhì)量。

公司的應(yīng)收賬款是由產(chǎn)品的賒銷引起的，在實(shí)際工作中賒銷會(huì)給公司帶來有效的市場空間，但同時(shí)又會(huì)造成應(yīng)收款項(xiàng)收不回來的風(fēng)險(xiǎn)，尤其在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)不景氣條件下，賒銷已成為在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中常用的營銷策略，大量的應(yīng)收賬款也隨之發(fā)生，使應(yīng)收賬款超過銷售規(guī)?；蛉抠Y產(chǎn)一定的比例，形成大量的呆賬和壞賬。

一、應(yīng)收賬款比例過大的風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)收賬款比例過大，這是國內(nèi)公司常見的財(cái)務(wù)病，其風(fēng)險(xiǎn)涵義是指在企業(yè)的銷售活動(dòng)中，由于各種事先無法準(zhǔn)確預(yù)料因素的影響，使銷售收入偏離原定目標(biāo)，導(dǎo)致應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比例過大、壞賬損失增加的可能性。應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)來源于財(cái)務(wù)因素和非財(cái)務(wù)因素兩個(gè)方面，一旦這種風(fēng)險(xiǎn)由預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為事實(shí)風(fēng)險(xiǎn)，對公司不利影響是巨大的，具體包括以下幾個(gè)方面：

（一）公司流動(dòng)資金固化，資金周轉(zhuǎn)失靈，支付能力下降

公司應(yīng)收賬款過大，意味著延期支付或不愿支付貨款的客戶增多，應(yīng)收賬款到期不能及時(shí)收回可能性增加，資金流動(dòng)性變差，使短期資金長期停留應(yīng)收賬款上越積越多，現(xiàn)金短缺，公司無法購買材料、無法支付工資、無法償付到期借款。

（二）壞賬損失的可能性加大，增加了公司的損失和成本費(fèi)用，公司的盈利能力下降

應(yīng)收賬款余額越大，逾期時(shí)間越長、公司壞賬損失的可能性越大，成本費(fèi)用增加，利潤減少，甚至直接導(dǎo)致一個(gè)公司由盈利轉(zhuǎn)為虧損。這在國內(nèi)企業(yè)案例中經(jīng)常發(fā)生，如曾風(fēng)光一時(shí)的四川長虹從1995年應(yīng)收賬款的比例占總資產(chǎn)0.3%，到2006年就上升到總資產(chǎn)的23.3%，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備3.1億美元，由一個(gè)高盈利的公司瞬間成為ST公司。

（三）降低了公司利潤的質(zhì)量，造成公司虛假的繁榮

企業(yè)收入、利潤增長必然會(huì)伴隨著應(yīng)收賬款的增長，應(yīng)收賬款的增加超過收入、利潤增加的幅度時(shí)，一部分利潤就會(huì)表現(xiàn)為賬面利潤，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制與按照收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的收入就會(huì)存在永久性差異，使收入產(chǎn)生了風(fēng)險(xiǎn)。這些虛增的收入又會(huì)造成經(jīng)營形勢良好的假象，誤導(dǎo)公司增加貸款和投資。

（四）融資困難

過大的應(yīng)收賬款使周轉(zhuǎn)時(shí)間延長，當(dāng)流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)時(shí)間長于流動(dòng)負(fù)債周轉(zhuǎn)時(shí)間，就有了資金缺口，公司會(huì)因資金短缺到銀行申請流動(dòng)資金貸款，這時(shí)銀行對公司的貸款審查慎之又慎，應(yīng)收賬款等相關(guān)指標(biāo)不達(dá)標(biāo)，公司很難得到貸款。

二、應(yīng)收賬款過大產(chǎn)生的原因

應(yīng)收賬款過大既有客觀原因，又有主觀原因，既有宏觀因素影響，又有微觀因素影響，這些因素在應(yīng)收賬款形成和積累中具有重大影響。

（一）社會(huì)誠信的缺失

市場經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)是法治經(jīng)濟(jì)，法治經(jīng)濟(jì)客觀上要求每個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體都應(yīng)遵循誠信原則。由于我國建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的時(shí)間不長，誠信的理念還沒深入人心，有很多人都認(rèn)為商業(yè)競爭就是巧取豪奪、爾虞我詐，而“欠債不還”正是這種思想的具體表現(xiàn)，這是造成誠信缺失的思想基礎(chǔ)。

（二）地方保護(hù)主義嚴(yán)重，司法腐敗現(xiàn)象還有一定的市場

各級司法機(jī)構(gòu)為了地方經(jīng)濟(jì)利益，在財(cái)產(chǎn)執(zhí)行上無作為，使很多的債權(quán)人贏得了官司，卻無法得到貨款。一場官司的勝利，并不能保證債權(quán)人追回貨款，因?yàn)檫@時(shí)債權(quán)人并不知道債務(wù)人有多大的還款能力？其賬戶資金在什么地方？ 更有甚者，一些司法人員為了個(gè)人和小團(tuán)體利益“吃了原告吃被告”，沒完沒了的官司，徒增了費(fèi)用，許多公司會(huì)因費(fèi)用負(fù)擔(dān)放棄官司，使債務(wù)懸空。

（三）沒有一個(gè)完整的企業(yè)信用信息檔案

公司在進(jìn)行商業(yè)信用授信時(shí)，決策的依據(jù)是對購貨人的信息分析和研究，這就必須借助于一個(gè)健全的企業(yè)信息系統(tǒng)，深入了解授信對象的還款能力、財(cái)務(wù)狀況以及誠信情況，從而做出科學(xué)的決策。現(xiàn)階段在我國還沒有一個(gè)完整的公司信息系統(tǒng)，公司在進(jìn)行商業(yè)信用授信決策時(shí)，就只能憑經(jīng)驗(yàn)、憑關(guān)系決策，對被授信人的還款意愿、還款能力、財(cái)務(wù)狀況一概不知，增加了應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）在公司的發(fā)展戰(zhàn)略上重視利潤、輕視風(fēng)險(xiǎn)

一個(gè)公司的自有資金是有限的而追逐利潤是無限的，在這種戰(zhàn)略思想指導(dǎo)下，企業(yè)決策者都會(huì)毫不猶豫將資產(chǎn)的分布向高盈利的長期資產(chǎn)傾斜，造成比例失調(diào)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和高比例的負(fù)債結(jié)構(gòu)，日常所需的生產(chǎn)經(jīng)營資金通過流動(dòng)負(fù)債取得，特別是通過低成本的應(yīng)付賬款取得，如果各行各業(yè)都這么做的時(shí)候，勢必會(huì)產(chǎn)生“三角債”。當(dāng)公司的外部環(huán)境發(fā)生不利的變化時(shí)（如08年的金融風(fēng)暴），就會(huì)產(chǎn)生大量的呆賬、壞賬。

（五）在應(yīng)收賬款管理上重視制度管理、輕視風(fēng)險(xiǎn)管理

有些公司在開發(fā)市場時(shí)，也注重了對客戶的管理，如對賒銷建立了客戶檔案，對賒銷金額較大的客戶進(jìn)行了資信調(diào)查，建立了專門的欠款人賬戶等。但往往對債權(quán)的法律保障和風(fēng)險(xiǎn)管理不夠重視，如對大客戶沒有簽訂賒銷合同、沒有保證函及抵押合同，對應(yīng)收賬款也只有按期限管理，沒有按風(fēng)險(xiǎn)程度分類管理。

（六）在考核目標(biāo)上重收入的數(shù)量增長，輕視收入質(zhì)量的增長

在公司，收入和利潤指標(biāo)是經(jīng)營者唯一要完成的指標(biāo)，上級對經(jīng)營者的考核主要在資產(chǎn)的增值和經(jīng)營成果上，在這種指導(dǎo)思想下，公司為追求收入的增長，不顧財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，盲目增加授信金額，甚至采取對某幾個(gè)單個(gè)客戶集中授信。如ST宏盛2008年末應(yīng)收賬款賬面余額66.77億元，其中INT公司的應(yīng)收賬款40.22億元，占應(yīng)收賬款余額的60.24%，隨著INT公司的破產(chǎn)，公司這筆應(yīng)收賬款已成為高風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，收回難度異常艱巨。

（七）銷售部門在商業(yè)信用的授信過程中權(quán)利過大、權(quán)責(zé)不分

在許多公司，賒銷是公司銷售部門的職責(zé)。銷售部門負(fù)責(zé)賒銷的調(diào)查與審批，而收款是企業(yè)財(cái)務(wù)職責(zé)，負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的回款，這樣就造成了賒銷與回款“兩張皮”現(xiàn)象，權(quán)利與責(zé)任分離，這種現(xiàn)象的發(fā)生，會(huì)促使銷售人員為擴(kuò)大銷售任意放寬信用條件，從而使公司的應(yīng)收賬款增加。

（八）重視賒銷的事前調(diào)查和事中審查，輕視事后監(jiān)控和收回

有些公司在應(yīng)收賬款管理執(zhí)行過程中，對商業(yè)信用授信和審批工作控制很嚴(yán)，而對事后應(yīng)收賬款的監(jiān)控和收回控制很松。由于公司提供商業(yè)信用后，賒購方的財(cái)務(wù)狀況是會(huì)發(fā)生變化的，當(dāng)賒購方的財(cái)務(wù)狀況發(fā)生不利于回款變化時(shí)，如償付能力下降、存貨增加、投資失敗等情況，應(yīng)收賬款收不回的可能性急劇增加。

三、加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理的措施及對策

應(yīng)收賬款既是公司的流動(dòng)資產(chǎn)，又是公司的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，于是，權(quán)衡賒銷利益與收賬風(fēng)險(xiǎn)之間的利弊就成為公司經(jīng)營管理所面臨的重要課題。

（一）審時(shí)度勢，科學(xué)核定應(yīng)收賬款的存量和增量

賒銷對于公司并非越少越好，全是現(xiàn)銷會(huì)給公司的競爭、擴(kuò)大銷售額和提高市場占有率產(chǎn)生負(fù)面影響，因此，正常經(jīng)營的公司不得不保持一定數(shù)額的應(yīng)收賬款，來提高公司的競爭能力。

從財(cái)務(wù)角度看，一般應(yīng)收賬款占資產(chǎn)總額的20%左右較合理，但也不是絕對的，實(shí)際工作中，應(yīng)收賬款多少應(yīng)根據(jù)公司的外部環(huán)境、毛利率、與金融機(jī)構(gòu)的關(guān)系及客戶關(guān)系等綜合考慮，實(shí)行總量控制、動(dòng)態(tài)管理。

1、宏觀經(jīng)濟(jì)政策

宏觀經(jīng)濟(jì)政策特別是貨幣政策是公司保持應(yīng)收賬款持有量的重要依據(jù)，從緊的貨幣政策下，各金融機(jī)構(gòu)都會(huì)有惜貸現(xiàn)象發(fā)生，流通貨幣短缺，借款利率上升，這時(shí)公司就應(yīng)減少應(yīng)收賬款，反之亦然。

2、毛利率

毛利潤的增加，會(huì)導(dǎo)致應(yīng)收賬款的增加，如果增加的毛利潤大于應(yīng)收賬款增加的機(jī)會(huì)成本和壞賬損失以及收賬費(fèi)用，應(yīng)增加應(yīng)收賬款總額，反之應(yīng)減少應(yīng)收賬款，增加現(xiàn)銷比例。

3、與金融企業(yè)的關(guān)系

與金融企業(yè)保持良好的關(guān)系，是公司的一筆財(cái)富，當(dāng)公司有資金缺口時(shí)，能迅速籌集到所需資金，應(yīng)收賬款可保持多一點(diǎn)，反之，則應(yīng)當(dāng)減少應(yīng)收賬款總量。

4、購貨方的行業(yè)經(jīng)濟(jì)周期

當(dāng)購貨方所在行業(yè)為成長期，這時(shí)收入會(huì)增長很快，償債能力有保證。購貨方所在行業(yè)經(jīng)濟(jì)周期處在成熟期，收入增長較穩(wěn)定，償還債務(wù)也沒問題。當(dāng)購貨方的行業(yè)處在衰退期時(shí)，由于行業(yè)整體利潤下降，回款難以保證，這時(shí)就要減少對這些客戶的賒銷。

此外，在應(yīng)收賬款總量決策時(shí)，還應(yīng)考慮公司發(fā)展戰(zhàn)略、存貨的結(jié)構(gòu)及周轉(zhuǎn)速度和公司產(chǎn)品特點(diǎn)，實(shí)施動(dòng)態(tài)調(diào)整。

（二）建立科學(xué)授信的管理體系，強(qiáng)化應(yīng)收賬賬款的事前控制

應(yīng)收賬款的事前控制是減少應(yīng)收賬款的占用，提高應(yīng)收賬款質(zhì)量的有效途徑。為此應(yīng)在以下幾個(gè)方面狠下功夫：一是要建立客戶檔案，公司應(yīng)根據(jù)企業(yè)客戶的信用記錄、行業(yè)前景、財(cái)務(wù)狀況等信息，采用信用的“5C”系統(tǒng)和信用評分法，在內(nèi)部給客戶評級（如A、B、C類客戶），根據(jù)不同等級的客戶分別給予不同額度的授信；二是要制定應(yīng)收賬款的早期預(yù)警系統(tǒng)，通過對預(yù)警信號分析，確定債務(wù)人風(fēng)險(xiǎn)等級，對那些誠信好、財(cái)務(wù)狀況好、經(jīng)營管理好、發(fā)展前景好的客戶，可追加和維持授信金額，而對達(dá)不到要求的客戶，要及時(shí)退出信用，采用現(xiàn)銷方式； 三是在賒銷前要對客戶調(diào)查。這種調(diào)查方式可采用多種方式進(jìn)行，既可采用到客戶單位直接調(diào)查方式，又可采用到工商、稅務(wù)、銀行等單位間接的調(diào)查方式，如果一個(gè)客戶連工商、稅務(wù)、銀行的款項(xiàng)都要拖欠，這筆商業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)極大；四是有關(guān)人員要對調(diào)查的情況進(jìn)行分析，并提出授信額度、回款時(shí)間、需注意的問題等建議，供審批人員參考。

（三）完善商業(yè)信用的審批制度，做好應(yīng)收賬款的事中控制工作

應(yīng)收賬款的審批工作是控制應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)，在這一階段要做好以下幾項(xiàng)工作：

一是要面對市場，及時(shí)調(diào)整生產(chǎn)能力，不能讓生產(chǎn)能力超過市場需求而不得不采取賒銷，為此，要在對市場調(diào)查的基礎(chǔ)上，合理確定現(xiàn)銷和賒銷的比例；二是要建立賒銷的授信、審批回款權(quán)責(zé)相統(tǒng)一的責(zé)任制，具體分工是：公司的銷售機(jī)構(gòu)管理賒銷的調(diào)查和回款，公司管理機(jī)構(gòu)管理賒銷的授信審查、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和考核、財(cái)務(wù)部門管理賒銷的審批，這樣使賒銷事前、事中和事后控制三權(quán)分離、各司其職、相互制約。三是要靈活、機(jī)動(dòng)地利用信用政策，充分發(fā)揮其擴(kuò)大銷售的杠桿作用。除了運(yùn)用信用額度、現(xiàn)金折扣和期限等信用政策外，還要充分利用賒銷占總銷售的百分比、還舊借新等策略，使商業(yè)信用真正成為增加銷售、擴(kuò)大市場占有率的手段。四是要注重法律手段的運(yùn)用，使債權(quán)的保障建立在法律基礎(chǔ)之上，對一些達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)的賒銷客戶，應(yīng)與對方簽訂賒銷還款合同、第三方保證函、抵押合同等，把風(fēng)險(xiǎn)降低到最低限度；五是應(yīng)避免對少數(shù)客戶大額應(yīng)收賬款授信，降低因應(yīng)收賬款集中在少數(shù)客戶身上所帶來的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（四）建立高效、靈敏的應(yīng)收賬款事后監(jiān)控機(jī)制

應(yīng)收賬款的事后監(jiān)控是大多數(shù)公司對應(yīng)收賬款管理的薄弱環(huán)節(jié)，認(rèn)真做好應(yīng)收賬款的監(jiān)控、及時(shí)發(fā)現(xiàn)債務(wù)人還款意愿、還款能力變化、采取措施積極收回，是將風(fēng)險(xiǎn)降低在最低限度的行之有效的方法。

1、引入風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，按應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)程度分類

現(xiàn)在應(yīng)收賬款的壞賬的提取主要取決于應(yīng)收賬款的余額和逾期的時(shí)間，具有一定的片面性，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)收賬款的減值以及減值程度的大小應(yīng)該取決于該項(xiàng)目預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的大小，而不是企業(yè)所采取的壞賬政策，因此，對應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理更能體現(xiàn)債務(wù)人的還款意愿和還款能力（未來現(xiàn)金流）。風(fēng)險(xiǎn)管理的具體做法是：參照銀行貸款風(fēng)險(xiǎn)分類方法，將應(yīng)收賬款存量分為正常、關(guān)注、次級、可疑和損失五類，結(jié)合公司具體情況制定五類應(yīng)收賬款的分類細(xì)則，變管結(jié)果為管因素（參見五級分類表）。

五級分類客觀反映了應(yīng)收賬款質(zhì)量，通過分析債務(wù)人將來償還債務(wù)的可能性來得出結(jié)論，而不是依據(jù)余額和期限來得出壞賬結(jié)論（信用期內(nèi)的應(yīng)收賬款仍會(huì)發(fā)生損失），這樣有利于促使公司管理人員識別、防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)、在沒發(fā)生壞賬損失或即將發(fā)生壞賬損失之前采取措施，而不是等待應(yīng)收賬款逾期或形成壞賬了再去采取措施，避免造成一些不必要經(jīng)濟(jì)損失。

2、積極采取規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的措施，分散和轉(zhuǎn)移應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)收賬款按風(fēng)險(xiǎn)分類后，對于關(guān)注和部分次級應(yīng)收賬款，根據(jù)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)因素的變化情況，及時(shí)采取措施分散、轉(zhuǎn)移應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。分散風(fēng)險(xiǎn)的方法包括：應(yīng)收賬款投向的分散化；應(yīng)收賬款投量的分散化；應(yīng)收賬款信用政策選用的多樣化；應(yīng)收賬款期限結(jié)構(gòu)的分散化。轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和保全的方法包括：將應(yīng)收賬款提前或部份收回；將應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給金融機(jī)構(gòu)；將應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給保證人；將應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給保險(xiǎn)公司；將高風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)換為低風(fēng)險(xiǎn)的銀行承兌匯票。將風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)收賬款要求執(zhí)行財(cái)產(chǎn)抵押等。

3、加強(qiáng)應(yīng)收賬款事后監(jiān)管的基礎(chǔ)工作，使之常態(tài)化、定期化

認(rèn)真做好應(yīng)收賬款的登記、分類和監(jiān)督管理是檢查風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)降低到最低限度的行之有效的方法。這些方面的工作主要有三個(gè)方面內(nèi)容：一是要認(rèn)真對賬。月度財(cái)務(wù)報(bào)表編制出來后，財(cái)務(wù)部門要根據(jù)每家欠款戶的欠款情況編制詳細(xì)的對賬單交給相關(guān)的銷售人員，再由銷售人員與欠款戶溝通，核實(shí)欠款金額，并由客戶簽章后返回。二是要根據(jù)報(bào)表的應(yīng)收賬款存量，由公司管理部門根據(jù)客戶的風(fēng)險(xiǎn)特征，將應(yīng)收賬款按風(fēng)險(xiǎn)程度分類并對客戶應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行調(diào)整，提出相應(yīng)的措施。三是推行應(yīng)收賬款月報(bào)制度。月末公司管理部門將債權(quán)的落實(shí)情況、風(fēng)險(xiǎn)分類以及回款措施編制成債權(quán)的明細(xì)表（表二）交公司領(lǐng)導(dǎo)層審議，這對于領(lǐng)導(dǎo)掌握應(yīng)收賬款全局，明確重點(diǎn)，防范和化解應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)具有重大意義。

4、采取靈活多樣的債權(quán)保全措施，維護(hù)公司債權(quán)

當(dāng)公司通過應(yīng)收賬款明細(xì)表掌握各類不良應(yīng)收賬款后，應(yīng)針對不同的客戶以及不良應(yīng)收賬款（次級、可疑、損失）采取不同的措施：一是在收賬的策略上要本著“先易后難、先近后遠(yuǎn)、先收風(fēng)險(xiǎn)高的款項(xiàng)后收風(fēng)險(xiǎn)低的款項(xiàng)、先經(jīng)濟(jì)手段、后法律手段”來進(jìn)行，先清收容易收回的、有還款能力的、近期形成的，能用一般收賬程序解決的應(yīng)收賬款，后清收難度較大的、歷史遺留的、欠款戶沒有還款能力，用一般經(jīng)濟(jì)手段不能收回的款項(xiàng)。二是在收賬方式上要針對欠款客戶特點(diǎn)，采用“崗位清收、委托清收、依法清收、專項(xiàng)清收等多種收賬方式，在清收的過程中要抓住重點(diǎn)，采用不同的清收手段，重點(diǎn)清收那些已形成壞賬或即將形成壞賬的不良應(yīng)收款項(xiàng)。三是要注重用清收盤活的方式來保全資產(chǎn)，清收盤活的方式主要有債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)、以資抵債等方式，將公司的損失降到最低。